政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第五版 課件 15-3.對(duì)外投資的核算

對(duì)外投資的核算主講內(nèi)容第一單元對(duì)外投資的定義、分類與管理短期投資的確認(rèn)、計(jì)量與核算第二單元長(zhǎng)期債券投資的確認(rèn)、計(jì)量與核算第三單元長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量第四單元長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的確認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量方法的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的確認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的確認(rèn)與計(jì)量以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）作為實(shí)際成本實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上換入長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的其他相關(guān)支出確定接受捐贈(zèng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定無(wú)償調(diào)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本作為初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的計(jì)量通常情況——權(quán)益法通常應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。權(quán)益法，是指投資最初以投資成本計(jì)量，以后根據(jù)會(huì)計(jì)主體在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整的方法。無(wú)決策權(quán)——成本法無(wú)權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或無(wú)權(quán)參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策的，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。成本法，是指投資按照投資成本計(jì)量的方法。成本法下的會(huì)計(jì)處理規(guī)定賬面余額的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。投資收益的確認(rèn)被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于會(huì)計(jì)主體應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理規(guī)定對(duì)于被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)的處理1.按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)為投資損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。2.按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為應(yīng)收股利，同時(shí)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。3.按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額，確認(rèn)為凈資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。被投資單位發(fā)生的凈虧損的處理應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限，政府會(huì)計(jì)主體負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額等后，恢復(fù)確認(rèn)投資收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量方法的調(diào)整調(diào)整的原因因處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資等原因無(wú)權(quán)再?zèng)Q定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或者參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策的，應(yīng)當(dāng)對(duì)處置后的剩余股權(quán)投資改按成本法核算，并以該剩余股權(quán)投資在權(quán)益法下的賬面余額作為按照成本法核算的初始投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，屬于已計(jì)入投資賬面余額的部分，作為成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。調(diào)整的時(shí)間因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)自有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或者參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策時(shí)，按成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額加上追加投資的成本作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的處理賬面余額及差額處理按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。并按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額作應(yīng)繳款項(xiàng)處理，或者按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益。涉及凈資產(chǎn)變動(dòng)的處理采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)