會計基礎與實務（蘭麗麗第三版）課件 學習情境6-8 對賬和結賬、財務報表的編制、會計憑證的裝訂及會計資料的歸檔保管

學習情境六

對賬和結賬

項目一對賬學習目標知識目標能力目標一、對賬

對賬就是核對賬目，是指對賬簿記錄的正確與否進行核對。目的在于確保賬簿記錄的真實、正確與完整。其內容包括：1賬證核對：將賬簿記錄與相關的原始憑證與記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額核對相符，記賬方向核對相符。2賬賬核對：對各種賬簿之間有關的記錄進行核對，目的在于賬賬相符，包括：總賬與明細賬之間的核對；總賬與日記賬之間的核對；明細賬之間的核對等。3賬實核對：將賬簿記錄與各種財產物資、債權債務的實有數額進行核對；如將現(xiàn)金日記賬的余額與庫存現(xiàn)金進行核對，以保證賬實相符。

錯賬更正的基本方法（一）劃線更正法：又稱紅線更正法

1基本原理：結賬之前，記賬憑證正確，但賬簿記錄中的文字或數字有誤；2基本方法：將錯誤的文字或數字用單紅線全部注銷；3操作步驟：（1）用紅線將錯誤的文字或數字劃掉（一般在文字或數字的1/2處)；（2）在錯誤的數字或文字的上方寫上正確的文字或數字）；（3）在劃線處簽名蓋章。二、錯賬更正

錯賬更正的基本方法（二）紅字更正法：A

記賬憑證錯誤（包括科目或金額錯誤）操作步驟：（1）編制一張與原錯誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，但金額用紅字表示，目的是消除錯誤的影響；（2）根據上述紅字憑證登記相應會計賬簿；（3）根據經濟業(yè)務編制一張正確的藍字記賬憑證；（4）根據正確的記賬憑證登記有關賬簿記錄。

編制一張與原記賬憑證中會計科目完全相同但金額為多計部分的紅字憑證；目的是消除錯誤影響；錯賬更正的基本方法（二）紅字更正法：B

記賬后,發(fā)現(xiàn)原記賬憑證中應借應貸的會計科目正確，但所記金額大于應記金額操作步驟：

錯賬更正的基本方法（三）補充登記法1基本原理：記賬后,發(fā)現(xiàn)原記賬憑證中應借應貸的會計科目正確,但所記的金額小于應記的金額。2基本方法

：用少記的金額填制一張藍字記賬憑證，然后登記入賬。3操作步驟：(1)確認少記的金額:

(2)編制與原記賬憑證中應借應貸的會計科目和方向相同的記賬憑證，金額為少計的部分；(3)據此記賬憑證登記相應的賬簿。三、財產清查財產清查的概念

財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，并查明賬存數和實存數是否相符的一種會計核算方法。造成賬實不符的原因

財產物資保管過程中發(fā)生的自然損耗

財產收發(fā)過程中由于計量或檢驗不準，造成多收或少收的差錯

由于管理不善、制度不嚴造成的財產損壞、短缺、丟失、被盜

在賬簿記錄中發(fā)生的重記、漏記、錯記

由于有關憑證未到，形成未達賬項，造成結算雙方賬實不符

發(fā)生意外災害意義

第一，通過財產清查，做到賬實相符，保證會計信息的真實性、可靠性，保護各項財產的安全完整。

第二，通過財產清查，可以查明財產物資盤盈盤虧的原因，落實經濟責任，從而完善企業(yè)管理制度，控掘財產物資潛力，提高資金的使用效能，加速資金周轉。

第三，通過財產清查，可以發(fā)現(xiàn)問題，及時采取措施彌補經營管理中的漏洞，建立健全各項規(guī)章制度，提高企業(yè)的管理水平。（一）財產清查的范圍按清查范圍分全面清查局部清查按清查時間分定期清查不定期清查

思考：企業(yè)應該在什么情況下進行全面財產清查？企業(yè)的局部清查主要包括哪些？（二）財產清查的一般程序（1）清查前——準備工作（2）清查中——實施清查，填制“盤存清單”（3）清查后——填制實物、往來賬項清查結果報告表；調整賬簿記錄；查明賬實不符的原因；報請單位負責人簽發(fā)處理意見。

（三）財產清查的方法

1、庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金

現(xiàn)金清查報告表

調整賬簿記錄有差額方法：實地盤點法

程序：（三）財產清查的方法

1、庫存現(xiàn)金的清查

2、銀行存款的清查銀行存款的清查方法：對賬法程序：有

更正錯賬無

未達賬款

銀行存款余額調節(jié)表有無記賬錯誤有差額

銀行存款日記賬

銀行對賬單相關問題：未達賬項含義及種類銀行存款余額調節(jié)表作用及編制方法

[例題]2008年6月30日銀行存款日記賬余額為413280元，銀行對賬單余額為418900元。經逐筆核對，雙方記賬均無差錯，但發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項：

(1)6月28日，企業(yè)收到轉賬支票一張，計46800元，企業(yè)已作存款收入入賬，但尚未到銀行辦理入賬手續(xù)，銀行尚未入賬。

(2)6月29日，企業(yè)開出轉賬支票一張，計70200元，用以支付供貨單位賬款，企業(yè)已作存款付出入賬，但支票尚未到達銀行，銀行尚未入賬。

(3)6月30日，銀行計算應付給企業(yè)存款利息800元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，而企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。

(4)6月30日，銀行代企業(yè)付水電費18580元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。實物資產的清查

方法：實地盤點法、技術推算法實地盤點編制“賬存實存對比表”登記“盤存單”

3、實物資產的清查往來款項的清查方法：詢證核對法（發(fā)函詢證）錯賬及時更正無錯賬

未達賬款往來款項清查報告單有差額程序：

往來款項明細賬函證對賬單

4、往來款項的清查

總結：

1.在財產盤點報告表中，清查人員、經管人員均需簽名蓋章，以明確經濟責任。

2.對于財產清查所編制的表格中

(1)能作為原始憑證調賬的有：XX報告表(如庫存現(xiàn)金盤點報告表)，賬存實存對比表，盈虧明細表等;

(2)不能作為原始憑證調賬的有：盤存清單，銀行存款余額調節(jié)表。（四）財產清查結果的處理要求（1）核準數字，查明賬實不符的原因，按規(guī)定的

權限和手續(xù)報經有關人員審批（2）積極處理積壓物資，清理不良債權債務（3）總結經驗教訓，完善財產管理制度（4）調整賬簿記錄，做到賬實相符（五）財產清查結果的賬務處理

第一步，審批前轉銷“待處理財產損溢”，溢缺金額

按規(guī)定調整企業(yè)相關收入或費用調整財產物資賬面記錄，同時將溢缺金額作為“待處理財產損溢”處理

第二步，審批后1、庫存現(xiàn)金清查結果的賬務處理（五）財產清查結果的賬務處理現(xiàn)金短缺第一步，審批前，調賬

貸：庫存現(xiàn)金借：待處理財產損溢---待處理流動資產損溢第二步，根據單位負責人審批意見，進行相應的處理

①由有關人員賠償借：其他應收款

貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢②無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經批準借：管理費用

貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢現(xiàn)金溢余第一步，審批前，調賬借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢第二步，根據單位負責人審批意見，進行相應的處理①經查，應支付給其他單位或個人的借：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

貸：其他應付款②無法查明原因的現(xiàn)金溢余借：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

貸：營業(yè)外收入2、存貨清查結果的賬務處理（五）財產清查結果的賬務處理存貨盤盈的賬務處理借：原材料（庫存商品等）

貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢第一步，審批前，調賬第二步，根據單位負責人審批意見，進行相應的處理借：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

貸：管理費用第一步，審批前，調賬

貸：原材料（庫存商品）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢存貨盤虧的賬務處理第二步，根據單位負責人審批意見，進行相應的處理借：其他應收款（有責任人賠償的）

原材料（入庫的殘料價值）

管理費用（一般經營損失）

營業(yè)外支出（自然災害造成的非常損失）

貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢3、固定資產清查結果的賬務處理（五）財產清查結果的賬務處理固定資產盤盈的賬務處理借：固定資產（注意入賬價值的確認）

貸：以前年度損益調整

同類或類似資產的市場價格減去按該資產的新舊程度估計的價值損耗后的金額借：以前年度損益調整

貸：利潤分配——未分配利潤固定資產盤虧的賬務處理第一步，審批前，調賬借：待處理財產損溢

累計折舊

貸：固定資產第二步，根據單位負責人審批意見，進行相應的處理借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產損溢4、無法收回或償付的債權債務的賬務處理（1）無法收回的應收賬款的賬務處理借：壞賬準備

貸：應收賬款——××（2）無法償付的債務的賬務處理借：應付賬款——××

貸：營業(yè)外收入（五）財產清查結果的賬務處理

項目二結賬學習目標知識目標能力目標一、結賬前的準備工作

結賬就是在會計期末(月末、季末、年末)將本期內所有發(fā)生的經濟業(yè)務全部登記入賬以后，計算出本期發(fā)生額和期末余額。

1、檢查本期發(fā)生的經濟業(yè)務是否已全部填制會計憑證并完整、正確的記入相關賬簿；發(fā)現(xiàn)漏賬，及時補記。2、應按照會計制度規(guī)定的時間結賬；現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬應按日結賬；其他賬戶按月、季、年分別結賬；不能提前結賬，也不能延期結賬。二、結賬的步驟

1.將本期發(fā)生的經濟業(yè)務事項全部登記入賬，并保證其正確性;

2.根據權責發(fā)生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用;

3.將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目;

4.結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發(fā)生額和余額，并結轉下期。結賬的方法

1.對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業(yè)務事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結計一次余額。

2.現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

3.需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。l2月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。

4.總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線。

5.年度終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣;在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。學習情境七

財務報表的編制

項目一財務報表編制前的準備學習目標知識目標能力目標一、財務報表的概念、種類和編制要求財務報告會計報表附注財務情況說明書資產負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權益變動表（一）財務報表的概念（二）財務報表的種類：（一）按反映的經濟內容分類：反映財務狀況的報表反映經營成果的報表反映現(xiàn)金流量的報表（二）按會計報表的編制時間分類：月報、季報、半年報、年報（三）按會計報表報送的對象分類：對外財務報表、對內財務報表（四）按報表的編制單位分類：個別財務報表、合并財務報表（三）會計報表的編制要求：1、以持續(xù)經營為基礎2、列報的一致性3、重要性和項目列報4、報表項目金額間的相互抵消5、比較信息的列報6、財務報表表首的列報要求二、報表編制前的準備工作：1、期末賬項調整2、全面清查資產、核實債務3、編制工作底稿4、對賬5、結賬

項目二資產負債表的編制學習目標知識目標能力目標一、意義：資產負債表是反映某一單位在某一特定日期財務狀況的會計報表。1、單位所擁有的資金情況；2、單位的資產結構情況；3、單位的資金來源結構情況。二、資產負債表的結構和內容：1、表頭名稱、編制單位、編制時間2、正表依據：資產=負債+所有者權益左方列示資產，右方列示負債和所有者權益3、表尾

是對表身的補充，包括附注資料等。1、資產類：各項目按照資產的流動性（或）變現(xiàn)能力排列，流動性強的資產排列在先。（1）流動資產：貨幣資金短期投資應收票據應收賬款預付賬款其他應收款存貨其他流動資產（2）長期投資：長期股權投資、其他債券投資（3）固定資產：（4）無形資產及其他資產：2、負債類：各項目按照債務的償還期限排列，償還期限短的排列在先。（1）流動負債：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他流動負債（2）長期負債：長期借款、應付債券、長期應付款、其他非流動負債等。（3）所有者權益類：各項目按照權益的永久性排列，單位擁有期限長的排列在先。順序：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。三、資產負債表的編制方法：1、年初數2、期末數（1）根據總分類帳戶余額直接填列。（2）根據若干總分類帳戶余額計算填列。（3）根據若干明細分類帳戶余額計算填列。（4）相關數字分析計算填列。（5）根據報表各項目數字抵銷計算填列，以反映其凈額。

項目三利潤表的編制學習目標知識目標能力目標一、利潤表利潤表是反映企業(yè)一定期間經營成果的會計報表。（一）、利潤表的意義：（1）單位當期收入結構。（2）單位當期成本費用結構。（3）單位當期利潤結構。（二）、利潤表的結構和內容結構：多步式由表頭、表體組成。依據：收入-費用=利潤凈利潤=利潤總額-所得稅利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本稅金及附加管理費用財務費用銷售費用－－－－－信用減值損失—資產減值損失＋公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）+資產處置收益+投資收益（減去投資損失）利潤構成的關系可以分步表示：營業(yè)收入=主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入＋營業(yè)成本=主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本＋二、利潤表的編制：注：月報金額欄有2個本月數、本年累計數年報金額欄有2個本年累計數、上年累計數1、本月數（1）根據總分類帳戶的本期發(fā)生額直接填列。（2）根據若干總分類帳戶的發(fā)生額之差填列。（3）根據總分類帳戶本身的借方、貸方發(fā)生額之差填列。（4）相關數字分析計算填列。2、本年累計數3、上年累計數學習情境八

會計憑證的裝訂及會計資料的歸檔保管

項目一會計憑證的裝訂學習目標知識目標能力目標一、會計憑證裝訂前的工作

首先，會計憑證裝訂前應將憑證進行分類整理，按順序排列。其次，整理檢查憑證順序號，如有顛倒要重新排列，發(fā)現(xiàn)缺號要查明原因。再檢查附件有否漏缺，領料單、入庫單、工資、獎金發(fā)放單是否隨附齊全

再次、檢查記賬憑證上有關人員（如財務主管、復核、記賬、制單等）的印章是否齊全。最后，打印好憑證匯總表放置在每本憑證上面，一般情況下，是按本來匯總憑證。會計憑證裝訂時的工作

一本憑證，厚度一般以1.5一3.0厘米為宜。過薄，不利于戳立放置；過厚，不便于翻閱核查。憑證裝訂的各冊，一般以月份為單位，每月訂成一冊或若于冊。憑證少的單位，可以將若干個月份的憑證合并訂成一冊，在封皮注明本冊所含的憑證月份。會計憑證裝訂后的工作

1.填寫會計憑證封面2.填寫會計憑證盒正面及側面

裝訂成冊后的會計憑證，在封面上應注明單位名稱，年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼以及憑證張數，并在封簽處加蓋裝訂人和會計主管的騎縫圖章。

正面應寫明單位名稱，起止時間，本月共幾冊、本盒是第幾冊，記賬憑證的起訖編號、張數、保管期限，由會計主管、立卷人分別簽名或蓋章。

側面應寫明哪年，幾月共幾冊，本盒是第幾冊，記賬憑證從第幾號到第幾號，保管期限

項目二會計資料的歸檔保管學習目標知識目標能力目標一、會計資料

會計資料，是指會計憑證，會計賬簿和財務報告等會計核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經濟業(yè)務的重要史料和證據。具體包括：

（一）會計憑證類（二）會計賬簿類（三）財務