第02章 審計(jì)準(zhǔn)備

PAGEPAGE39審計(jì)準(zhǔn)備本章分七節(jié)介紹審計(jì)準(zhǔn)備階段應(yīng)完成的主要工作。審計(jì)準(zhǔn)備，是指在審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)后，由執(zhí)行部門(mén)在具體實(shí)施對(duì)某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作前所做的各項(xiàng)工作。商業(yè)銀行審計(jì)準(zhǔn)備階段的具體工作包括：選派審計(jì)人員組成審計(jì)組、確定審計(jì)組長(zhǎng)，調(diào)查了解被審計(jì)商業(yè)銀行基本情況，獲取商業(yè)銀行的電子數(shù)據(jù)、執(zhí)行初步分析性復(fù)核，初步確定重要性水平，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)策略，制定審計(jì)方案（或?qū)徲?jì)實(shí)施方案），制發(fā)審計(jì)通知書(shū)（或執(zhí)行審計(jì)通知書(shū)）并向商業(yè)銀行提出書(shū)面承諾要求等。組成審計(jì)組為保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)選擇具有金融業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計(jì)人員組成審計(jì)組，并指定審計(jì)組長(zhǎng)，來(lái)承擔(dān)商業(yè)銀行的審計(jì)任務(wù)。一、審計(jì)組的任務(wù)審計(jì)組是最基本的審計(jì)單位，直接承擔(dān)具體審計(jì)事項(xiàng)的組織，向派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。審計(jì)組具體任務(wù)包括：根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃要求，開(kāi)展審前調(diào)查；擬定審計(jì)方案（或?qū)徲?jì)實(shí)施方案）；發(fā)送審計(jì)通知書(shū)（或執(zhí)行審計(jì)通知書(shū)）；具體實(shí)施審計(jì)檢查，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)；起草審計(jì)報(bào)告，并征求被審計(jì)商業(yè)銀行的意見(jiàn)；按照審計(jì)機(jī)關(guān)要求，草擬審計(jì)意見(jiàn)書(shū)（或執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)書(shū)）、審計(jì)決定（或執(zhí)行審計(jì)決定）代擬稿；督促審計(jì)決定（或執(zhí)行審計(jì)決定）的落實(shí)和對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行立卷歸檔等。二、審計(jì)組長(zhǎng)審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)或主審負(fù)責(zé)制。審計(jì)組長(zhǎng)除對(duì)審計(jì)組上述工作全面負(fù)責(zé)外，還應(yīng)負(fù)責(zé)復(fù)核審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿，檢查監(jiān)督審計(jì)工作進(jìn)度和質(zhì)量，協(xié)調(diào)審計(jì)中需要與被審計(jì)商業(yè)銀行、貸款單位等有關(guān)部門(mén)和單位交涉的事項(xiàng)，解決工作中的疑難問(wèn)題，考核評(píng)價(jià)審計(jì)組成員的工作業(yè)績(jī)等。為確保審計(jì)組長(zhǎng)能勝任其職責(zé)，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)該具備如下條件：（一）具有較高的金融理論知識(shí)，熟悉商業(yè)銀行業(yè)務(wù)及相關(guān)的金融法規(guī)；（二）具有中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱；（三）具有5年以上審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)；（四）具有較強(qiáng)的組織和協(xié)調(diào)能力。三、審計(jì)組成員由于商業(yè)銀行審計(jì)的特殊性，在選派審計(jì)組人員時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（一）由于我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，因此，審計(jì)組成員應(yīng)掌握金融和審計(jì)理論知識(shí)，具有一定的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉金融法規(guī)，了解被審計(jì)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算。（二）由于我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行信息化程度高，幾乎所有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和資料都是電子的，因此，審計(jì)組成員中應(yīng)有專業(yè)的計(jì)算機(jī)審計(jì)人員，從事商業(yè)銀行電子數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換、分析和對(duì)商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)組其他成員也應(yīng)具有相當(dāng)?shù)挠?jì)算機(jī)知識(shí)，能熟練運(yùn)用金融審計(jì)軟件對(duì)商業(yè)銀行的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。（三）注意保持工作的連續(xù)性。對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)組應(yīng)盡量包括曾對(duì)該商業(yè)銀行進(jìn)行過(guò)審計(jì)的人員或以此類人員為主，這既可提高審計(jì)效率，又可以突出重點(diǎn)，做到有的放矢，還有利于檢查督促以往審計(jì)決定的落實(shí)和了解審計(jì)意見(jiàn)的采納情況。審計(jì)組成員的責(zé)任主要是在審計(jì)組長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，按照審計(jì)方案，獲取審計(jì)證據(jù)，編制規(guī)范的審計(jì)工作底稿，并如實(shí)全面地向?qū)徲?jì)組報(bào)告。審計(jì)組成員對(duì)審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和審計(jì)工作底稿編制的合規(guī)性負(fù)責(zé)。為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在組建審計(jì)組前，應(yīng)對(duì)被審計(jì)的商業(yè)銀行進(jìn)行調(diào)查和分析，重點(diǎn)是分析該商業(yè)銀行管理和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)、容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的地區(qū)和部門(mén)，然后針對(duì)被審計(jì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況，有針對(duì)性選派審計(jì)人員，將有經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)審計(jì)人員和計(jì)算機(jī)專業(yè)審計(jì)人員派往高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較小的業(yè)務(wù)交給中初級(jí)審計(jì)人員承擔(dān)。為提高審計(jì)工作質(zhì)量，組成審計(jì)組后，應(yīng)對(duì)審計(jì)組成員按照審計(jì)方案中確定的審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)的內(nèi)容主要包括三個(gè)方面：一是商業(yè)銀行相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)；二是有關(guān)金融法規(guī)的學(xué)習(xí)；三是審計(jì)方法和手段的培訓(xùn)，重點(diǎn)是計(jì)算機(jī)知識(shí)和審計(jì)軟件的操作培訓(xùn)。調(diào)查了解被審計(jì)商業(yè)銀行的基本情況了解被審計(jì)商業(yè)銀行基本情況是進(jìn)行商業(yè)銀行審計(jì)必不可少的工作。在制定審計(jì)方案前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審前調(diào)查，詳細(xì)了解被審計(jì)商業(yè)銀行所處的金融環(huán)境、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制和管理情況，評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)重點(diǎn)。一、調(diào)查了解的主要內(nèi)容了解被審計(jì)商業(yè)銀行的基本情況主要包括三個(gè)方面：一是被審計(jì)商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部情況，主要包括機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)品種和業(yè)務(wù)流程，風(fēng)險(xiǎn)及管理策略，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)管理體制及重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方法等；二是影響商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的外部因素，主要包括借款人所處的行業(yè)狀況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)，銀行監(jiān)管法規(guī)和人民銀行的監(jiān)管力度等；三是內(nèi)部控制環(huán)境。針對(duì)每一個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目，重點(diǎn)需要了解以下方面的內(nèi)容：（一）影響銀行經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部因素1．組織結(jié)構(gòu)。主要了解商業(yè)銀行的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員情況，包括分支機(jī)構(gòu)的分布和管理情況，商業(yè)銀行內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置及職能。2．業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況。主要了解商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)品種、業(yè)務(wù)操作流程和管理制度、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)所占的市場(chǎng)份額。3．資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量。商業(yè)銀行最大的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是負(fù)債經(jīng)營(yíng)，而償債能力又是其最敏感的指標(biāo)，因此，對(duì)商業(yè)銀行的資本充足率、流動(dòng)性比率、貸款質(zhì)量、單個(gè)貸款比例、準(zhǔn)備金比例、拆入資金比例、存貸款比例、中長(zhǎng)期貸款比例、資產(chǎn)流動(dòng)性、貸款分類、不良貸款比例以及負(fù)債結(jié)構(gòu)應(yīng)作具體了解和評(píng)價(jià)。4．法人治理結(jié)構(gòu)和人力資源政策。主要了解關(guān)鍵崗位人員任職資格、能力和經(jīng)驗(yàn)，充分的培訓(xùn)計(jì)劃，銀行職員聘用、晉升、解聘政策等。5．會(huì)計(jì)處理程序。主要了解銀行的主要業(yè)務(wù)循環(huán)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程，目前國(guó)有商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)循環(huán)有存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、聯(lián)行業(yè)務(wù)、資金融通業(yè)務(wù)等。詳細(xì)了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)的會(huì)計(jì)核算及匯總生成報(bào)表的過(guò)程。6．財(cái)務(wù)管理體制及重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方法。審計(jì)前應(yīng)詳細(xì)了解銀行的財(cái)務(wù)管理體制和重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方法。包括財(cái)務(wù)計(jì)劃、固定資產(chǎn)的購(gòu)建計(jì)劃、各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取辦法、稅款的繳納方式等。同時(shí)還應(yīng)了解商業(yè)銀行對(duì)外投資及自辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體的管理情況。7．風(fēng)險(xiǎn)及管理。應(yīng)了解商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理策略，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、主要職責(zé)及工作程序。主要包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。8．計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。商業(yè)銀行審計(jì)一個(gè)顯著特點(diǎn)是運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，因此，了解商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是審前調(diào)查的重要內(nèi)容。主要包括：商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)名稱和主要功能，業(yè)務(wù)子系統(tǒng)的分類和功能，數(shù)據(jù)傳輸?shù)姆绞?，電子?shù)據(jù)的備份和管理，操作和修改權(quán)限的管理等。（二）影響銀行經(jīng)營(yíng)的外部因素1．主要貸款對(duì)象所處的行業(yè)狀況。應(yīng)了解所審商業(yè)銀行主要貸款對(duì)象所處的行業(yè)狀況，因?yàn)橘J款對(duì)象所處行業(yè)的景氣程度對(duì)貸款質(zhì)量及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)影響很大，一般而言對(duì)朝陽(yáng)行業(yè)、國(guó)家政策扶持行業(yè)、國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等貸款的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較??；而對(duì)夕陽(yáng)行業(yè)、國(guó)家限制行業(yè)、產(chǎn)品市場(chǎng)呈下降趨勢(shì)產(chǎn)業(yè)的貸款，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。2．銀行所提供金融產(chǎn)品和服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱。將銀行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與類似規(guī)模競(jìng)爭(zhēng)者的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，衡量其在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的相對(duì)優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)，以及在市場(chǎng)中的位置。3．銀行管理法規(guī)及人民銀行的監(jiān)管情況。應(yīng)了解被審計(jì)商業(yè)銀行對(duì)金融管理法規(guī)的遵守情況，如信貸資金管理、利率管理、準(zhǔn)備金制度管理等相關(guān)法規(guī)，另外應(yīng)詳細(xì)了解人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)督檢查情況，取得人民銀行對(duì)商業(yè)銀行檢查報(bào)告。4．重大訴訟。應(yīng)了解商業(yè)銀行涉及的重大訴訟情況，包括重大金融詐騙案件、大額逾期貸款不能收回而提起訴訟的案件、巨額表外項(xiàng)目訴訟等。（三）銀行的內(nèi)部控制環(huán)境在采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略之前，我們需要仔細(xì)評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境產(chǎn)生影響的主要因素，決定內(nèi)部控制環(huán)境是否值得依賴。需要調(diào)查了解內(nèi)部控制環(huán)境要素主要有:1．內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分離情況。調(diào)查了解資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)、信貸委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、財(cái)務(wù)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置情況及其發(fā)揮的作用。2．主要管理者的職能和作用。調(diào)查了解分支行高級(jí)管理者對(duì)總行（或董事會(huì)）制定的各項(xiàng)管理政策的執(zhí)行情況，特別要調(diào)查了解各分支行主要負(fù)責(zé)人的道德品行及工作能力。3．授權(quán)管理情況。了解商業(yè)銀行總行授權(quán)給分支行的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限及相應(yīng)的監(jiān)督和管理控制方法。主要包括：（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策。如發(fā)放超過(guò)限額的貸款或開(kāi)具承兌匯票、信用證、保函等是否報(bào)經(jīng)總行批準(zhǔn)。（2）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否有充分的獨(dú)立性。它是銀行內(nèi)部控制的一個(gè)關(guān)鍵要素。（3）是否及時(shí)上報(bào)管理報(bào)告。包括：每天的財(cái)務(wù)報(bào)告、每月的資金平均余額表和利息收支報(bào)告、每月的預(yù)算及實(shí)際收支報(bào)告。二、應(yīng)索取或查閱的主要資料在調(diào)查了解上述情況時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)索取或查閱商業(yè)銀行以下資料：（一）章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、金融業(yè)務(wù)、外匯業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可證。（二）組織結(jié)構(gòu)圖。包括分支機(jī)構(gòu)名稱及分布，內(nèi)部管理部門(mén)設(shè)置及主要職能。（三）年度決算表、貸款分類表。（四）股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及各管理委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要，主要股東及持股情況。（五）年度資金、財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。（六）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及文件。（七）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告。（八）重大法律訴訟文書(shū)。（九）商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章、各業(yè)務(wù)管理部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的工作報(bào)告（或總結(jié)）。（十）計(jì)算機(jī)各系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔及操作手冊(cè)。（十一）銀行內(nèi)部各部門(mén)開(kāi)立的銀行賬戶。三、了解被審計(jì)商業(yè)銀行基本情況所形成的工作底稿審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)了解的情況，將被審計(jì)商業(yè)銀行的基本情況記錄在審計(jì)工作底稿中。了解被審計(jì)商業(yè)銀行基本情況所形成的審計(jì)工作底稿，如以某商業(yè)銀行總行為例一般應(yīng)包括：基本情況表、分支機(jī)構(gòu)情況表、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況調(diào)查表、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)調(diào)查表、信貸資產(chǎn)質(zhì)量調(diào)查表、會(huì)計(jì)政策及重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)情況表、重大訴訟情況表等。審計(jì)人員可結(jié)合被審計(jì)商業(yè)銀行的具體情況參照使用。了解被審計(jì)商業(yè)銀行是一個(gè)連續(xù)累積的收集、評(píng)價(jià)并使用信息的過(guò)程，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)注意對(duì)所了解情況的積累和更新，應(yīng)與被審計(jì)商業(yè)銀行建立經(jīng)常的聯(lián)系制度，建立被審計(jì)商業(yè)銀行數(shù)據(jù)庫(kù)，以收集和更新被審計(jì)商業(yè)銀行的基本情況、審計(jì)實(shí)施過(guò)程所取得和形成的數(shù)據(jù)，以及與審計(jì)工作相關(guān)的綜合數(shù)據(jù)。

表2－1索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿商業(yè)銀行基本情況表（審計(jì)期間）商業(yè)銀行名稱中文法定代表人英文財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人辦公地址電話郵編業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍職工人數(shù)資產(chǎn)總額信貸資產(chǎn)負(fù)債總額各項(xiàng)存款營(yíng)業(yè)收入利息收入營(yíng)業(yè)支出利息支出營(yíng)業(yè)費(fèi)用稅后利潤(rùn)凈資產(chǎn)實(shí)收資本營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)金融業(yè)務(wù)許可證號(hào)開(kāi)出承兌匯票開(kāi)出信用證開(kāi)出保函開(kāi)出保理所屬分支機(jī)構(gòu)數(shù)分行機(jī)構(gòu)數(shù)支行機(jī)構(gòu)數(shù)分理處、儲(chǔ)蓄所機(jī)構(gòu)數(shù)備注：審計(jì)人員：編制日期：復(fù)核人員：復(fù)核日期：

表2－2索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿商業(yè)銀行所屬分支機(jī)構(gòu)情況表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：機(jī)構(gòu)名稱行長(zhǎng)信貸資產(chǎn)不良資產(chǎn)各項(xiàng)存款營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人金額比例金額占負(fù)債比例審計(jì)人員：編制日期：復(fù)核人員：復(fù)核日期：

表2－3索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿（被審計(jì)商業(yè)銀行名稱）組織結(jié)構(gòu)圖總行總行營(yíng)業(yè)部信貸部風(fēng)險(xiǎn)部保全部營(yíng)業(yè)部信貸部風(fēng)險(xiǎn)部保全部人事部計(jì)財(cái)部電腦部人事部計(jì)財(cái)部電腦部分行分行分行分行分行分行分行分行分行分行分行分行分行分行分行分行（銀行組織結(jié)構(gòu)圖應(yīng)包括各職能部門(mén)、直屬分（支）行，重點(diǎn)說(shuō)明銀行內(nèi)部的管理體制。上述為示意圖，僅列出銀行部分職能部門(mén)，供審計(jì)人員參考。）

表2－4索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：金額單位：金融品種交易額（量）產(chǎn)生收入利息支出備注金額占營(yíng)業(yè)收入％金額占營(yíng)業(yè)支出％公司貸款個(gè)人貸款公司存款個(gè)人儲(chǔ)蓄存款拆借投資外匯買賣中間業(yè)務(wù)收入：支付結(jié)算銀行卡代理開(kāi)出承兌匯票開(kāi)出信用證開(kāi)出保函、保理其他中間業(yè)務(wù)審計(jì)人員：編制日期：復(fù)核人員：復(fù)核日期：

表2－5索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿會(huì)計(jì)政策及重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)調(diào)查表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：序號(hào)項(xiàng)目一貫政策當(dāng)期變化情況1執(zhí)行何種財(cái)務(wù)制度2各種適用稅率3合并（匯總）報(bào)表編制范圍4具體會(huì)計(jì)政策：(1)記賬本位幣(2)外幣折算方法(3)利息收入確認(rèn)原則(4)利息支出的計(jì)提方法(5)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)(6)固定資產(chǎn)分類(7)折舊方法(8)各類固定資產(chǎn)折舊率(9)呆賬準(zhǔn)備提取方法(10)呆賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)(11)無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法(12)遞延資產(chǎn)的攤銷方法(13)任意盈余公積金提取比例(14)公益金提取比例(15)所得稅核算方法5財(cái)務(wù)指標(biāo)上年數(shù)本年數(shù)(1)費(fèi)用指標(biāo)(2)固定資產(chǎn)購(gòu)建指標(biāo)(3)融資租賃指標(biāo)（4）工資總額審計(jì)人員：編制日期：復(fù)核人員：復(fù)核日期：

表2－6索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)調(diào)查表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：序號(hào)系統(tǒng)名稱系統(tǒng)功能電子文件英文名電子文件中文名說(shuō)明審計(jì)人員：編制日期：復(fù)核人員：復(fù)核日期：

表2－7索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿信貸資產(chǎn)質(zhì)量表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：序號(hào)機(jī)構(gòu)名稱貸款余額不良貸款比例備注合計(jì)正常逾期呆滯呆賬審計(jì)人員：編制日期：復(fù)核人員：復(fù)核日期：（若被審計(jì)商業(yè)銀行貸款分類是按五級(jí)分類，則按五級(jí)分類的清分表填列）

表2－8索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿重大訴訟情況表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行；序號(hào)所屬機(jī)構(gòu)訴訟事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間金額對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目預(yù)計(jì)損失原因?qū)徲?jì)人員：編制日期：復(fù)核人員：復(fù)核日期：

第三節(jié)獲取電子數(shù)據(jù)執(zhí)行初步分析性復(fù)核審計(jì)人員在了解被審計(jì)商業(yè)銀行基本情況后，下一步工作就是獲取被審計(jì)商業(yè)銀行的電子數(shù)據(jù)，然后對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，對(duì)轉(zhuǎn)換后的電子數(shù)據(jù)和其他資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核。審計(jì)準(zhǔn)備階段所進(jìn)行的初步分析性復(fù)核是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)商業(yè)銀行重要的比率和趨勢(shì)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)變動(dòng)，以便對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)作出初步判斷。一、獲取電子數(shù)據(jù)根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)取得被審計(jì)商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理的有關(guān)數(shù)據(jù)。在進(jìn)點(diǎn)審計(jì)前，審計(jì)組應(yīng)根據(jù)了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)情況向被審計(jì)商業(yè)銀行提出審計(jì)所需電子數(shù)據(jù)的名稱、起止時(shí)間、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、字段含義及操作權(quán)限等。一般情況下，審計(jì)組應(yīng)取得下列計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)：（一）儲(chǔ)蓄系統(tǒng)。包括機(jī)構(gòu)代碼表、儲(chǔ)蓄月報(bào)表、活期（定期）賬戶主檔（或稱賬戶信息文件）、儲(chǔ)蓄總賬、明細(xì)賬、流水賬、計(jì)息文件；（二）信貸系統(tǒng)。包括信貸系統(tǒng)的所有文件，主要有貸款主合同文件、抵押合同文件、貸款余額表、貸款歷史文件、貸款質(zhì)量監(jiān)測(cè)表、抵押（質(zhì)押）物登記表、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)明細(xì)表、開(kāi)出銀行承兌匯票明細(xì)表、開(kāi)出信用證（保函）明細(xì)表、借款人基本情況表、借款人財(cái)務(wù)信息文件等；（三）對(duì)公系統(tǒng)。主要包括機(jī)構(gòu)代碼表、科目代碼表、賬戶信息文件、總賬、明細(xì)賬、流水賬、計(jì)息文件、年末賬戶（或月末）余額表；（四）信用卡系統(tǒng)。主要包括機(jī)構(gòu)代碼表、卡信息文件、商戶信息文件、分賬戶明細(xì)賬、卡流水賬、透支余額表等；（五）國(guó)際業(yè)務(wù)系統(tǒng)。包括機(jī)構(gòu)代碼表、賬戶信息文件、總賬、明細(xì)賬、計(jì)息文件、年末賬戶余額表、SWIFT系統(tǒng)文件；（六）會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)。主要包括并表機(jī)構(gòu)代碼表、各機(jī)構(gòu)月報(bào)表、匯總報(bào)表；（七）聯(lián)行系統(tǒng)。主要包括聯(lián)行行號(hào)行名對(duì)照表、聯(lián)行往賬報(bào)告表、聯(lián)行來(lái)賬報(bào)告表、匯差報(bào)告表等。由于目前各商業(yè)銀行使用不同的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，上述電子文件名稱可能不一致，審計(jì)人員應(yīng)先了解被審計(jì)商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，詳細(xì)了解電子數(shù)據(jù)的處理程序和各電子文件的內(nèi)容；另外由于銀行電子數(shù)據(jù)量非常大，有些電子數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作的用處不大，或者可以通過(guò)其他電子文件取得（如分戶明細(xì)賬可以通過(guò)流水賬生成），因此審計(jì)人員在詳細(xì)調(diào)查了解商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)工作的要求和重點(diǎn)，有針對(duì)性地獲取審計(jì)所需的電子數(shù)據(jù)。對(duì)取得的電子數(shù)據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)電子數(shù)據(jù)的完整性和有效性進(jìn)行檢查?？梢酝ㄟ^(guò)電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)報(bào)表、紙質(zhì)總分賬核對(duì)，還可以通過(guò)將電子數(shù)據(jù)的流水賬分類匯總后與其電子分戶賬、總賬核對(duì)。二、執(zhí)行初步分析性復(fù)核運(yùn)用分析性復(fù)核，可以大大提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)。（一）分析性復(fù)核的基本要求。1．運(yùn)用分析性復(fù)核需要審計(jì)人員的專業(yè)判斷。運(yùn)用分析性復(fù)核需要審計(jì)人員具有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷能力。因?yàn)橹挥芯ㄉ虡I(yè)銀行的業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算，并具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，才明白商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息之間、會(huì)計(jì)信息與非會(huì)計(jì)信息之間的內(nèi)在聯(lián)系，才會(huì)運(yùn)用分析性復(fù)核去進(jìn)行比較、分析，從異常變動(dòng)中尋找審計(jì)線索。2．分析性復(fù)核應(yīng)考慮會(huì)計(jì)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息各要素之間存在某種內(nèi)在的聯(lián)系。如利率不變的情況下，利息收入的增減變動(dòng)與貸款的增減之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，利息支出的變動(dòng)與存款的變動(dòng)也存在對(duì)應(yīng)關(guān)系；利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)收入與毛利之間會(huì)存在一定的比率關(guān)系；審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)分析性復(fù)核，來(lái)判斷各有關(guān)項(xiàng)目之間的關(guān)系是否正常。3．分析性復(fù)核應(yīng)取得相關(guān)的非會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)。分析性復(fù)核除應(yīng)取得會(huì)計(jì)信息外，還應(yīng)取得商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理中的有關(guān)數(shù)據(jù)和資料。如取得結(jié)算業(yè)務(wù)量統(tǒng)計(jì)表，根據(jù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以分析復(fù)核該項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入是否正常；調(diào)查被審計(jì)商業(yè)銀行的員工人數(shù)，可以分析判斷其工資成本是否合理；觀察所租用的營(yíng)業(yè)場(chǎng)地面積，可以分析判斷其相關(guān)費(fèi)用是否恰當(dāng)；調(diào)查收息情況可以分析判斷信貸資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。銀行內(nèi)部各信息要素之間的內(nèi)在聯(lián)系是客觀存在的，需要審計(jì)人員研究、分析后才能發(fā)現(xiàn)。（二）分析性復(fù)核的分析方法進(jìn)行分析性復(fù)核常用的方法有比較分析、比率分析、因素分析和趨勢(shì)分析等，這些分析方法都是審計(jì)人員應(yīng)該掌握的。1．比較分析。比較分析就是針對(duì)同一項(xiàng)目的數(shù)據(jù)或指標(biāo)，在不同的時(shí)間和空間進(jìn)行對(duì)比，運(yùn)用數(shù)學(xué)求差法來(lái)說(shuō)明實(shí)際數(shù)與期望值的差異，作為進(jìn)一步分析的對(duì)象，從中獲取審計(jì)線索。差異有絕對(duì)差異和相對(duì)差異，絕對(duì)差異（即實(shí)際值－期望值）用于分析差異的規(guī)模，相對(duì)差異即（實(shí)際值－期望值）／期望值，用于分析差異的程度。比較分析又具體分為橫向和縱向分析法。橫向分析就是計(jì)算前后兩期相關(guān)項(xiàng)目的增減額和增減率，來(lái)判斷被審計(jì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)趨勢(shì)?？v向分析又稱結(jié)構(gòu)分析，就是通過(guò)計(jì)算某個(gè)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比例，以揭示各個(gè)構(gòu)成項(xiàng)目的相對(duì)地位和總體結(jié)構(gòu)關(guān)系?？v向分析和橫向分析結(jié)合運(yùn)用效果會(huì)更好。如通過(guò)貸款的投向結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)分析，可看出被審計(jì)商業(yè)銀行的貸款投向和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)對(duì)貸款期限結(jié)構(gòu)分析，可看出貸款的結(jié)構(gòu)與存款的結(jié)構(gòu)是否對(duì)稱，進(jìn)而得知被審計(jì)商業(yè)銀行的支付能力。通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的對(duì)稱結(jié)構(gòu)分析，可以看出被審計(jì)商業(yè)銀行的負(fù)債是否充分利用，各項(xiàng)貸款和其他資產(chǎn)是否均衡、合理分布，并與負(fù)債相適應(yīng)。2．比率分析比率分析是利用兩個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的數(shù)據(jù)，先計(jì)算出各種相關(guān)比率，再將這些比率與相應(yīng)的期望值進(jìn)行比較，分析被審計(jì)商業(yè)銀行的結(jié)構(gòu)、效益、發(fā)展和變化情況。比率分析是兩個(gè)相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的相對(duì)比較，所以主要用除法。它可以超越銀行機(jī)構(gòu)的規(guī)模進(jìn)行比較，并常與比較分析結(jié)合運(yùn)用。我們?cè)趯?duì)被審計(jì)商業(yè)銀行進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，可以參照杜邦分析系統(tǒng)的思路來(lái)對(duì)一家商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)整體情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。杜邦系統(tǒng)的核心是通過(guò)分解銀行的資本收益率來(lái)分析影響銀行盈利水平的各種因素。3．因素分析因素分析是把反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象變動(dòng)的總量指標(biāo)分解為相互聯(lián)系的若干因素，然后順序地將其中第一個(gè)因素作為可變，其他因素暫時(shí)作為不變，依次逐項(xiàng)替代，以測(cè)定各個(gè)因素差異對(duì)總量指標(biāo)的影響程度，從而了解總量指標(biāo)的變動(dòng)原因，從中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)商業(yè)銀行的異常變動(dòng)和差異，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索。4．趨勢(shì)分析趨勢(shì)分析就是對(duì)連續(xù)若干期報(bào)表某一項(xiàng)目的金額及其變動(dòng)情況進(jìn)行比較與分析，了解該項(xiàng)目的增減變動(dòng)幅度，以獲取審計(jì)線索。如發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行的貸款或者存款在某一時(shí)期巨額增減變動(dòng)，則應(yīng)查明原因。（三）商業(yè)銀行所具有的特性對(duì)分析性復(fù)核的影響商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的特殊性加大了分析性復(fù)核的難度，決定其初步分析性復(fù)核通常需要采用與企業(yè)審計(jì)不同的標(biāo)準(zhǔn)。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特殊性主要包括：1．分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)或全球，金融業(yè)務(wù)品種繁多和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的全球化，會(huì)計(jì)核算與風(fēng)險(xiǎn)管理分散化。2．一項(xiàng)業(yè)務(wù)交易對(duì)銀行資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的影響程度不同。3．金融業(yè)務(wù)數(shù)量巨大和法定利率的波動(dòng)。4．多種貨幣下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。5．在一個(gè)會(huì)計(jì)期間因利息下降而引起的資產(chǎn)負(fù)債科目的重大波動(dòng)。（四）執(zhí)行初步分析性復(fù)核需要獲取的主要信息1．對(duì)商業(yè)銀行執(zhí)行初步分析性復(fù)核，主要收集以下三類信息:一是衡量銀行資產(chǎn)質(zhì)量和影響損益賬戶的信息；二是關(guān)鍵的財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)管理報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管信息；三是預(yù)算管理和分析。例如預(yù)算表、利息邊際收益分析、資金平均成本率、收入和費(fèi)用配比分析。2．收集商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門(mén)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理部門(mén)的業(yè)務(wù)信息（包括電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)文件、報(bào)表），主要包括：（1）上一個(gè)會(huì)計(jì)年度的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。（2）最近時(shí)期的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，例如最近六個(gè)月的報(bào)表和會(huì)計(jì)賬戶。（3）按月和類別劃分的平均存貸款利率和中間業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。（4）財(cái)務(wù)計(jì)劃、中間業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)表。（5）信貸系統(tǒng)中利息計(jì)算文件和信貸資產(chǎn)質(zhì)量監(jiān)控文件。（6）風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)不良資產(chǎn)的監(jiān)控表（7）每月的經(jīng)營(yíng)管理報(bào)告。（五）比較會(huì)計(jì)信息和分析性復(fù)核結(jié)果比較會(huì)計(jì)信息和分析分析性復(fù)核結(jié)果的過(guò)程通常包括:1．了解和分析資產(chǎn)負(fù)債表（主要是期末和對(duì)平均資金成本有影響的方面），利潤(rùn)表（主要是收入下降和銀行凈收入的構(gòu)成）主要項(xiàng)目的變動(dòng)情況，分析表外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況。2．分析在收入和資產(chǎn)之間（如貸款與利息收入）、費(fèi)用和負(fù)債之間（如存款與利息支出）有關(guān)的相互比例關(guān)系。3．分析主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的變化發(fā)展趨勢(shì)。比如，費(fèi)用率、收息率、貸款準(zhǔn)備金率、資金邊際收益率等等。4．通過(guò)對(duì)比（如與上年度的信貸資產(chǎn)質(zhì)量和同行業(yè)的平均水平），分析信貸資產(chǎn)質(zhì)量的變動(dòng)情況。5．調(diào)查重大變動(dòng)。通過(guò)對(duì)比分析，對(duì)重大的差異和變動(dòng)情況，審計(jì)人員必須進(jìn)行調(diào)查。6．確定對(duì)審計(jì)方案的影響。不能合理解釋的重大差異和變動(dòng)通常隱含著一定的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)予以特別關(guān)注。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)不能合理解釋的重大差異和變動(dòng)情況予以記錄，并在下一步的審計(jì)方案中計(jì)劃更詳細(xì)的測(cè)試。（六）初步分析性復(fù)核結(jié)果的利用由于電子數(shù)據(jù)信息量大，既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的電子數(shù)據(jù)，又包括業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的各種管理數(shù)據(jù)，便于審計(jì)人員充分利用進(jìn)行分析性復(fù)核。通過(guò)分析計(jì)算，找出重大差異和異常變動(dòng)，來(lái)確定具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，將這些領(lǐng)域作為審計(jì)的重點(diǎn)，從而使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)更具效率和效果。（七）初步分析性復(fù)核所形成的審計(jì)工作底稿審計(jì)人員應(yīng)將初步分析性復(fù)核的過(guò)程和結(jié)果記錄在審計(jì)工作底稿上。初步分析性復(fù)核情況表是匯總記錄分析性復(fù)核結(jié)果的工作底稿。分為兩部分，第一部分是對(duì)商業(yè)銀行報(bào)表整體變動(dòng)情況作一般性描述；第二部分根據(jù)異常變動(dòng)的項(xiàng)目(審計(jì)人員可以根據(jù)職業(yè)判斷，將超過(guò)一定比例如10％或15％的項(xiàng)目列為異常變動(dòng)的項(xiàng)目)，初步列出重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。表2－9索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿初步分析性復(fù)核情況表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：工作項(xiàng)目或工作底稿索引號(hào)重要事項(xiàng)說(shuō)明橫向趨勢(shì)分析表（）資產(chǎn)負(fù)債表縱向趨勢(shì)分析表（）利潤(rùn)表縱向趨勢(shì)分析表（）貸款質(zhì)量分析表（）比率趨勢(shì)分析表（）其他整體變動(dòng)情況說(shuō)明：可能存在風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目和業(yè)務(wù)：審計(jì)人員：編制日期：復(fù)核人員：復(fù)核日期：

表2-10：索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿橫向趨勢(shì)分析表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：金額單位：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目上年數(shù)當(dāng)年數(shù)當(dāng)年比上年增長(zhǎng)說(shuō)明(1)(2)金額比例％營(yíng)業(yè)收入其中：利息收入營(yíng)業(yè)支出其中：利息支出營(yíng)業(yè)費(fèi)用利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)流動(dòng)資產(chǎn)其中：短期貸款拆出資金應(yīng)收賬款長(zhǎng)期資產(chǎn)其中：中長(zhǎng)期貸款逾期貸款固定資產(chǎn)及在建工程無(wú)形及遞延資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債其中：各項(xiàng)存款拆入資金長(zhǎng)期負(fù)債實(shí)收資本凈資產(chǎn)審計(jì)人員：編制日期：復(fù)核人員：復(fù)核日期：

表2-11索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表縱向趨勢(shì)分析表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：金額單位：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目上年數(shù)當(dāng)年數(shù)增減比例說(shuō)明金額％金額％(1)(2)(3)(4)(5)＝(4)－(2)流動(dòng)資產(chǎn)其中：貸款拆出資金應(yīng)收賬款長(zhǎng)期資產(chǎn)其中：貸款長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)在建工程無(wú)形及遞延資產(chǎn)資產(chǎn)總額流動(dòng)負(fù)債其中：存款拆入資金應(yīng)付利息長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債總額所有者權(quán)益其中：實(shí)收資本資本公積盈余公積負(fù)債及權(quán)益合計(jì)審計(jì)人員：編制日期：復(fù)核人員：復(fù)核日期：

表2-12索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿利潤(rùn)表縱向趨勢(shì)分析表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：金額單位：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目上年數(shù)當(dāng)年數(shù)增減說(shuō)明金額％金額％(1)(2)(3)(4)(5)＝(4)－(2)一、營(yíng)業(yè)收入其中：利息收入金融企業(yè)往來(lái)收入手續(xù)費(fèi)收入其他營(yíng)業(yè)收入二、營(yíng)業(yè)支出其中：利息支出金融企業(yè)往來(lái)支出營(yíng)業(yè)費(fèi)用三、營(yíng)業(yè)稅金及附加四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資收益營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出五、利潤(rùn)總額減：所得稅六、凈利潤(rùn)審計(jì)人員：編制日期：復(fù)核人員：復(fù)核日期：

表2－13索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿貸款質(zhì)量分析表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：金額單位：貸款分類上年數(shù)本年數(shù)增減數(shù)原因分析金額比例％金額比例％金額比例正常貸款逾期貸款呆滯貸款呆賬貸款合計(jì)正常貸款關(guān)注貸款次級(jí)貸款可疑貸款損失貸款合計(jì)審計(jì)人員：編制日期：復(fù)核人員：復(fù)核日期：

表2-14索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿比率趨勢(shì)分析表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：比率指標(biāo)上年當(dāng)年增減數(shù)控制比例說(shuō)明(1)(2)(3)=(2)-(1)一、監(jiān)控性指標(biāo)（一）資本充足率≥8％以法人單位考核（二）貸款質(zhì)量指標(biāo)1．逾期貸款比例≤8％2．呆滯貸款比例≤5％3．呆賬貸款比例≤2％（三）單個(gè)貸款比例指標(biāo)本外幣合并考核1．單一客戶貸款余額比例≤10％2．最大10戶貸款余額比例≤50％（四）備付金比例≥5％（五）拆借資金比例指標(biāo)僅對(duì)人民幣考核1．拆入資金比例≤4％2．拆出資金比例≤8％（六）境外資金運(yùn)用比例≤30％（七）國(guó)際商業(yè)借款比例≤100％（八）存貸款比例指標(biāo)1．人民幣、本外幣合并指標(biāo)≤75％2．外匯存貸款比例≤85％（九）中長(zhǎng)期貸款比例指標(biāo)1．人民幣中長(zhǎng)期貸款比例≤120％2．外匯中長(zhǎng)期貸款比例≤60％（十）資產(chǎn)流動(dòng)性指標(biāo)1．人民幣、本外幣流動(dòng)性比例≥25％2．外匯流動(dòng)性比例≥60％

比率指標(biāo)上年當(dāng)年增減數(shù)控制比例說(shuō)明(1)(2)(3)=(2)-(1)二、監(jiān)測(cè)性指標(biāo)（十一）風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)比例（十二）股東貸款比例（十三）外匯資產(chǎn)比例（十四）利息回收率（十五）資本利潤(rùn)率（十六）資產(chǎn)利潤(rùn)率三、其他指標(biāo)（十七）固定資產(chǎn)比率（十八）費(fèi)用率（十九）人均利潤(rùn)額審計(jì)人員：編制日期：復(fù)核人員：復(fù)核日期：（注：各指標(biāo)的計(jì)算公式見(jiàn)第十三章第四節(jié)）

第四節(jié)初步確定重要性水平審計(jì)準(zhǔn)備階段編制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)運(yùn)用重要性原則。一、初步確定重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素有：（一）以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。以往審計(jì)中所運(yùn)用的重要性水平如果較為適當(dāng)，可以作為本次確定重要性水平的重要依據(jù)。審計(jì)人員可以根據(jù)這一重要性水平，考慮被審計(jì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的變化，對(duì)其加以修正。（二）有關(guān)法規(guī)的要求。商業(yè)銀行是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，它的經(jīng)營(yíng)情況關(guān)系重大，直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。因此在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮金融風(fēng)險(xiǎn)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的影響。（三）被審計(jì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小及業(yè)務(wù)性質(zhì)。規(guī)模不同的銀行，其重要性水平也有所不同。規(guī)模大的銀行，其重要性水平的絕對(duì)值一般比規(guī)模小的銀行要大，但相對(duì)值一般比規(guī)模小的銀行小。（四）內(nèi)部控制的可信賴程度。如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，可以將重要性水平定得高一點(diǎn)，以節(jié)省審計(jì)成本。（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目及其相互關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要程度及存在的差別使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)某些報(bào)表項(xiàng)目要比對(duì)另外的一些報(bào)表項(xiàng)目更為關(guān)心。會(huì)計(jì)信息使用者更關(guān)心流動(dòng)性高的項(xiàng)目，因而審計(jì)人員對(duì)那些流動(dòng)性高的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)確定重要性水平。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表各基本項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)，要考慮它們之間的相互關(guān)系。二、初步確定重要性水平的方法（一）判斷基礎(chǔ)。商業(yè)銀行重要性水平的判斷基礎(chǔ)通常有四項(xiàng)：一是信貸資產(chǎn)；二是凈資產(chǎn)；三是營(yíng)業(yè)收人；四是凈利潤(rùn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)商業(yè)銀行的了解，利用專業(yè)判斷合理選用。作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，必須具有相關(guān)和穩(wěn)定的特點(diǎn)。（二）計(jì)算方法。重要性水平的計(jì)算方法有固定比率法和變動(dòng)比率法兩種。1．固定比率法。即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定的百分比，求出重要性水平。這個(gè)百分比是多少，有賴于審計(jì)人員的專業(yè)判斷。以下是實(shí)務(wù)中用來(lái)初步確定重要性水平的一些參考數(shù)值：凈利潤(rùn)5％－10％；信貸資產(chǎn)0.2％－1％；凈資產(chǎn)1％；營(yíng)業(yè)收入0.5％－1％。2．變動(dòng)比率法。即按照被審計(jì)商業(yè)銀行規(guī)模越大，允許錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小的原理，根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收人兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。（三）針對(duì)具體情況，確定不同的重要性水平由于商業(yè)銀行審計(jì)既包括檢查其財(cái)務(wù)收支，又包括檢查其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)（特別是信貸業(yè)務(wù)），在同一次審計(jì)中，既包括對(duì)總行的審計(jì)，也包括對(duì)一級(jí)分行、二級(jí)分行和支行的審計(jì)，因此在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)根據(jù)具體情況具體分析，針對(duì)不同的情況確定不同的重要性水平。確定重要性水平所選用的基礎(chǔ)或定量化指標(biāo)，應(yīng)該盡可能滿足審計(jì)人員以有效的方式來(lái)達(dá)到檢查保證程度的目標(biāo)。對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，找到這樣一個(gè)合適的基礎(chǔ)存在一定的難度。銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，決定了其主要的賬戶余額（例如貸款）金額非常大，而銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的利潤(rùn)與業(yè)務(wù)本身的金額相比較，通常很小。例如，對(duì)某個(gè)客戶的貸款所帶來(lái)的收益，即利息收入，與資產(chǎn)負(fù)債表中貸款賬戶的余額相比，金額很小。選用資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)或負(fù)債余額作為定量指標(biāo)確定重要性水平，將使重要性水平定得太高，以致于通過(guò)我們的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序無(wú)法充分保證能夠發(fā)現(xiàn)報(bào)表中存在的重大誤報(bào)。確定重要性水平，需要把構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告的各個(gè)報(bào)表考慮進(jìn)來(lái)，因此只從資產(chǎn)負(fù)債表一個(gè)方面來(lái)確定重要性水平是不合適的。然而，如果選用利潤(rùn)基數(shù)作為定量指標(biāo)來(lái)確定重要性水平，可能導(dǎo)致對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目需要選取巨大樣本進(jìn)行實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試。這將導(dǎo)致大量的無(wú)效審計(jì)，尤其在審計(jì)項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控環(huán)境較強(qiáng)情況下，更顯得突出。因此，為了獲得足夠的審計(jì)保證，我們優(yōu)先選用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)方法，即通過(guò)確認(rèn)和測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)，獲得最大程度或適中程度的內(nèi)部控制保證，然后執(zhí)行較低水平的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。當(dāng)稅后利潤(rùn)數(shù)很小或是負(fù)數(shù)（即虧損），則需要選用其它穩(wěn)定的基礎(chǔ)來(lái)確定重要性水平，這個(gè)基礎(chǔ)必須能夠代表正常化的現(xiàn)有盈利水平。為解決上述難題，在實(shí)際工作中，我們可以針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目選用不同的重要性水平：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（如貸款、存款項(xiàng)目），選用較高的重要性水平（如按信貸資產(chǎn)的一定比例確定）；而對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目（如利息收支、中間業(yè)務(wù)收入、費(fèi)用支出項(xiàng)目），選用較低的重要性水平（如按凈利潤(rùn)一定比例確定）。此外，在確定重要性水平時(shí)還應(yīng)考慮商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)規(guī)模和內(nèi)部控制的健全程度。審計(jì)準(zhǔn)備階段初步確定的重要性水平，不是一成不變的。審計(jì)過(guò)程中可以根據(jù)審計(jì)情況的變化對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行修改、補(bǔ)充。在修改、補(bǔ)充審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員必須重新考慮重要性水平，根據(jù)情況對(duì)初步確定的重要性水平加以修訂。第五節(jié)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)策略由于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的特殊性，其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都較高。為執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)策略，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在適當(dāng)?shù)乃?，在審?jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)商業(yè)銀行基本情況的了解和分析性復(fù)核的結(jié)果，利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)策略模型對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并據(jù)以確定相應(yīng)的審計(jì)策略。一、確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在審計(jì)工作結(jié)束后能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)，它的高低取決于審計(jì)事項(xiàng)的重要程度、審計(jì)報(bào)告使用者的要求、被審計(jì)對(duì)象所處的法律環(huán)境以及審計(jì)人員對(duì)審計(jì)成本的考慮等因素?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告和商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)意見(jiàn)的保證程度就越高，所要求實(shí)施的審計(jì)程序就越詳細(xì)，反之，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所要求實(shí)施的審計(jì)程序也就越簡(jiǎn)單。為規(guī)范各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在商業(yè)銀行審計(jì)中執(zhí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，一般情況下，商業(yè)銀行審計(jì)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)控制在5％以內(nèi)，即應(yīng)以95％以上的把握保證被審計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。二、分析固有風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的是高風(fēng)險(xiǎn)的貨幣資金，再加上分支機(jī)構(gòu)眾多、業(yè)務(wù)復(fù)雜及高負(fù)債經(jīng)營(yíng)，使其本身的固有風(fēng)險(xiǎn)處于高水平。（一）商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)本身具有的主要風(fēng)險(xiǎn)：1．信用風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分。狹義信用風(fēng)險(xiǎn)是指?jìng)鶆?wù)人到期不能足額償還貸款本息而給商業(yè)銀行造成損失的可能性，即通常所說(shuō)的信貸風(fēng)險(xiǎn)。廣義信用風(fēng)險(xiǎn)是指交易對(duì)方違約而給商業(yè)銀行造成損失的可能性，它不僅存在于貸款業(yè)務(wù)中，還存在于其他表內(nèi)業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)中。信用風(fēng)險(xiǎn)包括貸款風(fēng)險(xiǎn)、交易方風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)行商風(fēng)險(xiǎn)及清算風(fēng)險(xiǎn)。2．國(guó)家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)是指由于借款國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)環(huán)境的影響導(dǎo)致商業(yè)銀行的外國(guó)客戶或交易對(duì)方不能償還債務(wù)的可能性。轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)是指由于借款國(guó)外匯管制等原因而導(dǎo)致商業(yè)銀行的外國(guó)客戶無(wú)法按期償還外匯債務(wù)的可能性。轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)是國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)組成部分。國(guó)家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)主要存在于那些從事國(guó)際業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化和金融市場(chǎng)一體化的進(jìn)程，我國(guó)各種商業(yè)銀行很快也將全面面臨國(guó)家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。3．市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。是指由于證券、金融工具或某些與銀行債權(quán)、債務(wù)相關(guān)的商品的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)給商業(yè)銀行帶來(lái)?yè)p失的可能性。匯率風(fēng)險(xiǎn)是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)組成部分。4．利率風(fēng)險(xiǎn)。是指由于市場(chǎng)利率變化給商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況造成不利影響的可能性。它主要包括兩種風(fēng)險(xiǎn)，一是利息收益風(fēng)險(xiǎn)，即借貸利率不完全同時(shí)或同幅度變動(dòng)，而發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)；二是投資風(fēng)險(xiǎn)，即債券投資或金融衍生交易等投資保值活動(dòng)因利率變化而造成的損失。5．流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。是指商業(yè)銀行不能支付債務(wù)或滿足存款人提取存款、借款人融資的需求而使銀行蒙受信譽(yù)損失或經(jīng)濟(jì)損失甚至被擠兌倒閉的可能性。6．操作風(fēng)險(xiǎn)。是指由于銀行內(nèi)部控制和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)出現(xiàn)故障等原因?qū)е裸y行發(fā)生損失的可能性。7．法律風(fēng)險(xiǎn)。是指由于不正確的、不適當(dāng)?shù)姆山ㄗh，有缺陷的法律文書(shū)．現(xiàn)行法律不完善、不配套等原因造成商業(yè)銀行損失的可能性。8．聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。是指由于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理不善、違反法規(guī)等導(dǎo)致存款人、投資者和銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其失去信心的可能性。（二）高層管理人員的品行和能力高層管理人員的品行和能力狀況對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)有很大的影響。如果高層管理人員主觀上不愿意或沒(méi)有能力設(shè)立科學(xué)合理的內(nèi)部控制來(lái)防范錯(cuò)誤的發(fā)生，那么固有風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加。管理人員誠(chéng)信度越高，固有風(fēng)險(xiǎn)越??；反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越大。管理人員的閱歷、經(jīng)驗(yàn)越豐富，素質(zhì)和能力越高，固有風(fēng)險(xiǎn)越小；反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越大。（三）管理人員受到的異常壓力與薪金水平當(dāng)管理人員處于異常壓力之下，容易虛報(bào)財(cái)務(wù)信息以維護(hù)其利益。如上級(jí)行下達(dá)的存款指標(biāo)、利潤(rùn)指標(biāo)，并與費(fèi)用指標(biāo)和工資獎(jiǎng)金掛鉤，均會(huì)直接影響下級(jí)行的利益，容易產(chǎn)生虛報(bào)存款、利潤(rùn)等問(wèn)題。（四）金融業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)越多，金融業(yè)務(wù)品種越復(fù)雜，業(yè)務(wù)交易量越大，相應(yīng)帶來(lái)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理越復(fù)雜，從而其固有風(fēng)險(xiǎn)也越大。審計(jì)人員在綜合分析上述因素后，應(yīng)運(yùn)用專業(yè)判斷大致評(píng)估被審計(jì)商業(yè)銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)水平。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)尚未建立確定固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)則或指南，固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估也沒(méi)有特定的模式，審計(jì)人員在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)采取穩(wěn)健原則。如發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行存在特定風(fēng)險(xiǎn)，則固有保證程度系數(shù)為0，若未發(fā)現(xiàn)特定風(fēng)險(xiǎn)，則固有保證程度系數(shù)取值為1。三、評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試程序由于商業(yè)銀行具有交易數(shù)量巨大、過(guò)賬方式特殊、機(jī)構(gòu)眾多、網(wǎng)點(diǎn)分散，以及廣泛使用計(jì)算機(jī)等特點(diǎn)，如果審計(jì)人員不依賴內(nèi)部控制而完全通過(guò)詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試根本無(wú)法完成審計(jì)工作，也達(dá)不到審計(jì)的目的。因此，審計(jì)人員通常需要依賴商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，以確定內(nèi)部控制的可依賴程度，并據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。與固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一樣，控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估需要大量運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)判斷。在上年度已對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行過(guò)審計(jì)的情況下，可以參照以前評(píng)估結(jié)果，結(jié)合目前調(diào)查情況初步評(píng)估相關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)一個(gè)新單位進(jìn)行審計(jì)情況下，首先應(yīng)對(duì)被審計(jì)商業(yè)銀行的控制環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，并對(duì)控制環(huán)境和其他有關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行適當(dāng)測(cè)試，以測(cè)試結(jié)果作為評(píng)估依據(jù)。(一)初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)策略當(dāng)出現(xiàn)下列情況之一，審計(jì)人員不得采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略：1．相關(guān)內(nèi)部控制不存在；2．內(nèi)部控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試所減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。當(dāng)出現(xiàn)上述兩種情況時(shí)，審計(jì)人員不需要對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，而直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（二）設(shè)計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試的程序和方法在采取依賴內(nèi)部控制審計(jì)策略的情況下，審計(jì)人員應(yīng)在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)相應(yīng)內(nèi)部控制測(cè)試程序，通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制測(cè)試后，將內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高、較高、中、低四檔，相應(yīng)的控制保證程度系數(shù)為0、1.3、2、2.3。內(nèi)部控制測(cè)試的程序和方法詳見(jiàn)本指南第三章和各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)。四、確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一能夠通過(guò)審計(jì)人員的工作加以控制的風(fēng)險(xiǎn)。（一）確定可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)需達(dá)到的實(shí)質(zhì)性測(cè)試保證程度系數(shù)在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系，審計(jì)人員在合理確定和評(píng)估被審計(jì)項(xiàng)目的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)之后，可根據(jù)第一章風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)策略模型來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的檢查風(fēng)險(xiǎn)以及相應(yīng)需達(dá)到實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查保證程度系數(shù)。需要注意的是，在商業(yè)銀行審計(jì)中，即使固有保證程度系數(shù)加控制保證程度系數(shù)大于3，審計(jì)檢查保證程度系數(shù)也不得為0。（二）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍確定可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)的目的在于據(jù)以設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、方法和范圍。審計(jì)人員可以選用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括以下幾種：1．分析性復(fù)核。分析性復(fù)核在前面一節(jié)已有敘述。它不僅可以在計(jì)劃階段幫助審計(jì)人員確定審計(jì)重點(diǎn)，在審計(jì)實(shí)施階段還可直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序以收集與賬戶余額和各類業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段的分析性復(fù)核與計(jì)劃階段和報(bào)表復(fù)核階段的分析方法有所不同，其目的是獲取審計(jì)人員所需的檢查保證程度，特別在銀行業(yè)務(wù)存在大量的單筆金額很小的交易情況下，通過(guò)分析性復(fù)核，可以使審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注那些重大的和例外的交易業(yè)務(wù)。（1）分析性復(fù)核的適用條件。分析性復(fù)核常用于測(cè)試商業(yè)銀行的利潤(rùn)表項(xiàng)目，如根據(jù)利息收入與生息資產(chǎn)、利息支出與付息負(fù)債之間的比例關(guān)系，設(shè)計(jì)利息收入與利息支出的精確期望值，通過(guò)建立這種合理的比例關(guān)系，審計(jì)人員就能夠根據(jù)生息資產(chǎn)的平均余額和付息負(fù)債的平均余額計(jì)算出相應(yīng)的數(shù)據(jù)，與財(cái)務(wù)報(bào)告上實(shí)際的利息收入與利息支出進(jìn)行對(duì)比，檢查兩者差異的程度。（2）分析性復(fù)核的程序和步驟第一步，設(shè)計(jì)期望值。在設(shè)計(jì)期望值前，審計(jì)人員首先需要檢查設(shè)計(jì)期望值所使用數(shù)據(jù)的可靠性，以便使計(jì)算出來(lái)的期望值與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算口徑保持一致。一是通過(guò)調(diào)整以前年度的數(shù)據(jù)設(shè)計(jì)期望值。如根據(jù)存貸款的平均余額和相關(guān)利率的變動(dòng)趨勢(shì)來(lái)調(diào)整利息收入和支出的期望值；根據(jù)交易數(shù)量和收費(fèi)（或付費(fèi)）標(biāo)準(zhǔn)的變化來(lái)調(diào)整中間業(yè)務(wù)收入和支出的期望值；根據(jù)工資表及工資所占費(fèi)用的比率來(lái)調(diào)整人力費(fèi)用的期望值等。二是根據(jù)銀行內(nèi)部當(dāng)年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)設(shè)計(jì)期望值。如根據(jù)利息收入與生息資產(chǎn)、利息支出與付息負(fù)債之間的理論關(guān)系來(lái)設(shè)計(jì)期望值。也可以用平均資金余額與法定利率來(lái)設(shè)計(jì)期望值，用平均資金余額與法定利率計(jì)算出各類存貸款業(yè)務(wù)的利息收入與支出，然后與賬面記錄的金額進(jìn)行比較。三是根據(jù)銀行內(nèi)部非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)設(shè)計(jì)期望值。如根據(jù)業(yè)務(wù)管理部門(mén)提供的業(yè)務(wù)交易（如開(kāi)出信用證、銀行承兌匯票）的數(shù)量、金額和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)設(shè)計(jì)上述業(yè)務(wù)收入的期望值。第二步，確定可接受的偏差?？山邮艿钠钍侵钙谕蹬c實(shí)際會(huì)計(jì)記錄之間存在的不需要作出解釋和進(jìn)一步調(diào)查的最大差額。可接受偏差通常根據(jù)審計(jì)的重要性水平、所需的檢查保證程度和分組數(shù)量來(lái)確定，具體方法如下：首先根據(jù)重要性水平的一定比例（通常是80％－90％）計(jì)算出貨幣精確限度（MP），然后根據(jù)下表來(lái)確定可接受偏差。分組數(shù)量一般范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（R＝0.7）中等范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（R＝2.0）如果各組賬面余額大于MP乘以下數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)可接受偏差為如果各組賬面余額大于MP乘以下數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)可接受偏差為14.590％＊MP3.045％＊MP24.2585％＊MP2.6740％＊MP43.7575％＊MP2.3335％＊MP63.2565％＊MP2.030％＊MP122.550％＊MP1.6725％＊MP大于122.040％＊MP1.3320％＊MP如果用于分析的賬戶余額小于貨幣精確度乘以上述數(shù)據(jù)，則不超過(guò)以下百分比：所要取得的實(shí)質(zhì)性測(cè)試保證可接受偏差為各組記錄金額乘以下比例R＝0.720%R=2.015%對(duì)賬戶余額進(jìn)行細(xì)化分組，既可以按類型分組，如按活期存款、定期存款分組后，對(duì)相應(yīng)的利息支出運(yùn)用分析性復(fù)核，也可以按期限如按季、按月分組。第三步，計(jì)算比較期望值與實(shí)際記錄之間的偏差；找出重大差異，即期望值與實(shí)際記錄之間的偏差大于可接受偏差的情況。第四步，對(duì)上述重大差異進(jìn)行調(diào)查。第五步，評(píng)價(jià)分析性復(fù)核的結(jié)果。對(duì)重大差異若查明了原因，則直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果；若查不出原因，則執(zhí)行其他的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。2．業(yè)務(wù)測(cè)試。業(yè)務(wù)測(cè)試是對(duì)商業(yè)銀行金融業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)合法性所設(shè)計(jì)的一種測(cè)試。其目的在于確定被審計(jì)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合現(xiàn)行法規(guī)，是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)批準(zhǔn)，是否正確地記入相應(yīng)的明細(xì)分類賬和總分類賬并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中恰當(dāng)?shù)胤从场I(yè)務(wù)測(cè)試主要采用審核檢查書(shū)面文件等方法。3．余額測(cè)試。余額測(cè)試的目的在于確定會(huì)計(jì)報(bào)表各總分類賬賬戶的期末余額。如，向借款人發(fā)送對(duì)賬單或?qū)嵉卣{(diào)查來(lái)確認(rèn)貸款和應(yīng)收利息的余額等。在審計(jì)中，通?？梢圆捎弥卮箜?xiàng)目詳查，對(duì)其余項(xiàng)目進(jìn)行抽樣的檢查方法，這樣既提高了審計(jì)效率，又獲得最大程度的審計(jì)保證。分析性復(fù)核、業(yè)務(wù)測(cè)試和余額測(cè)試是商業(yè)銀行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的三種方法。審計(jì)人員可以根據(jù)所確定各報(bào)表項(xiàng)目和業(yè)務(wù)活動(dòng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，選擇相應(yīng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，即實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)抽審的樣本規(guī)模和取得審計(jì)證據(jù)的多少，取決于審計(jì)人員所確定檢查保證程度和重要性水平的高低。一般來(lái)說(shuō)，相關(guān)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)所要達(dá)到檢查保證程度越低，其所需抽取的樣本和收集的審計(jì)證據(jù)就越少；反之，相關(guān)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試保證程度越高，其所需抽取樣本和收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越多。（三）計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的運(yùn)用在商業(yè)銀行的審計(jì)中，現(xiàn)在已廣泛運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)。審計(jì)人員不僅可以取得會(huì)計(jì)系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)，而且能夠取得交易和業(yè)務(wù)管理的各種電子數(shù)據(jù)，使審計(jì)人員獲得比在手工審計(jì)條件下大得多的信息，便于全面了解商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)情況和分析變動(dòng)趨勢(shì)。在下列領(lǐng)域可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)：1．精確復(fù)核。運(yùn)用計(jì)算機(jī)，可以對(duì)商業(yè)銀行的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行精確復(fù)核，既可以對(duì)全轄并表機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表與匯總報(bào)表進(jìn)行全面復(fù)核，又可以從會(huì)計(jì)流水賬逐級(jí)核對(duì)至總賬，還可以將業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)（如信貸系統(tǒng)中的貸款余額）與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核。2．編制計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行輔助計(jì)算?？梢跃幹朴?jì)算機(jī)程序?qū)τ斜壤P(guān)系的項(xiàng)目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務(wù)交易量與中間業(yè)務(wù)收入）進(jìn)行計(jì)算，然后與實(shí)際會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較，找出產(chǎn)生差異的原因。3．對(duì)一些異常會(huì)計(jì)記錄和交易進(jìn)行篩選和查詢，為審計(jì)人員提供審計(jì)線索。4．提供大量的非財(cái)務(wù)信息（如貸款中的相互擔(dān)保情況、各種業(yè)務(wù)和交易量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)），便于審計(jì)分析和利用。第六節(jié)制定審計(jì)方案審計(jì)方案，是審計(jì)組為了能夠順利完成項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，根據(jù)審前調(diào)查了解商業(yè)銀行的情況和審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容和重點(diǎn)，在實(shí)施審計(jì)前對(duì)審計(jì)工作所做的計(jì)劃與安排。審計(jì)方案對(duì)整個(gè)審計(jì)工作有著十分重要的意義，它不僅是指導(dǎo)審計(jì)人員以合理的成本，收集充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的有力工具，而且還是指導(dǎo)審計(jì)工作按步驟進(jìn)行，提高審計(jì)效率，把握審計(jì)進(jìn)度的最有效工具，同時(shí)也是考核審計(jì)組每個(gè)成員工作業(yè)績(jī)的有效手段。編制切實(shí)可行的審計(jì)方案是審計(jì)準(zhǔn)備階段的中心工作。一、編制審計(jì)方案應(yīng)考慮的因素編制審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：（一）被審計(jì)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)規(guī)模及其復(fù)雜程度。被審計(jì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)規(guī)模越大，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)品種越多，分支機(jī)構(gòu)越多，審計(jì)工作量就越大。（二）以前年度的審計(jì)情況。如果被審計(jì)商業(yè)銀行本年度的情況較以前年度的情況變化不大，則上次的審計(jì)方案可作為重要參考，本次重點(diǎn)關(guān)注變化