稅務會計與稅務籌劃（第七版）課件：消費稅會計

消費稅會計引言

諾貝爾經濟學獎獲得者保羅·薩繆爾森對消費稅如是說：“對于酒煙及其他對健康有害的物品的征稅。一種新型稅收是對污染和其他有害的外部效應征稅。這些稅被稱為綠稅，因為它們旨在改善環(huán)境，同時增加收入?！迸c增值稅相比，消費稅永遠是“配角”，應該主要發(fā)揮調節(jié)作用，至于是價內計稅還是價外計稅，并不能影響其性質，但其會計處理為什么不通呢？消費稅會計4.1消費稅概述4.2消費稅的確認、計量與申報4.3消費稅的會計處理4.4委托加工應稅消費品的會計處理4.5進口應稅消費品的會計處理4.6金銀首飾、鉆石及其飾品零售業(yè)務的會計處理消費稅會計4.1消費稅概述消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種商品流轉稅。確切地說，消費稅是對特定消費品、特定消費行為征收的一種流轉稅。消費稅具有征收范圍的選擇性、稅率的調節(jié)性、征稅環(huán)節(jié)的單一性和征收方法的多樣性等特點。消費稅會計4.1消費稅概述4.1.1消費稅的納稅人與納稅范圍（1）過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。（3）高能耗及高檔消費品，如小汽車、摩托車等。（4）不可再生和替代的石油類消費品，如成品油。消費稅會計4.1消費稅概述4.1.2消費稅的稅目與稅率1.稅目（14個）2.稅率——兩種稅率形式（1）比例稅率：適用于大多數應稅消費品，稅率從1%至56%；（2）定額稅率：只適用于三種液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。消費稅會計4.1消費稅概述4.1.2消費稅的稅目與稅率2.稅率——兩種稅率形式啤酒

單位稅額①每噸出廠價格在3000元以上的250元/噸②每噸出廠價格不足3000元的220元/噸③娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸消費稅會計4.1消費稅概述4.1.2消費稅的稅目與稅率1.稅目（14個）2.稅率——兩種稅率形式（3）白酒、卷煙2種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅。應稅消費品

定額稅率

比例稅率卷煙

每標準箱150元，

每條0.6元，

每支0.003元，56%（每條價格≥70元）36%（每條價格<70元）白酒

每500克（斤）0.5元20%消費稅會計4.1消費稅概述4.1.3消費稅的納稅環(huán)節(jié)四個環(huán)節(jié)：生產、委托加工、進口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。4.1.4消費稅納稅期限與納稅地點1.納稅期限對同一納稅人，其消費稅的納稅申報期限和稅款的繳納期限，與增值稅相同。消費稅會計4.1消費稅概述4.1.4消費稅納稅期限與納稅地點2.納稅地點

（1）納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

（2）委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。除此之外，由受托方向所在地主管稅務機關代收代繳消費稅稅款。

消費稅會計4.1消費稅概述4.1.4消費稅納稅期限與納稅地點2.納稅地點

（3）進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

（4）納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

（5）納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅，但不能自行直接抵減應納稅款。消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.1消費稅納稅義務的確認（1）納稅人銷售應稅消費品的，根據不同銷售結算方式確認其納稅義務：

1）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，按書面合同約定收款日期的當天確認銷售收入，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。

2）采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。

3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

4）采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售憑據的當天。消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.1消費稅納稅義務的確認（2）納稅人自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天。（3）納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。（4）納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.2銷售額的確認1.

一般生產企業(yè)銷售額的確認銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內容與增值稅規(guī)定相同。

應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.2銷售額的確認

2.白酒生產企業(yè)銷售額的確認

（1）基本要求（2）計稅價格的申報（申請）

（3）最低計稅價格的核定。

1）最低計稅價格的核定標準。

2）從高適用計稅價格。

3）重新核定計稅價格。

4）對賬證不全的小酒廠白酒消費稅，采取核定征收方式。消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.3銷售數量的確認

（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的實際銷售量；（2）自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用量；（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；（4）進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅量。消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算計算公式如下：

應納消費稅額＝應稅消費品的銷售額×比例稅率特殊情況：納稅人將自產的應稅消費品與外購或自產的非應稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據?，F行對生產銷售達到低污染排放限值的小汽車減征30％的消費稅，計算公式為：

減征稅額＝按法定稅率計算的消費稅額×30％應繳稅額＝按法定稅率計算的消費稅額－減征稅額或＝按法定稅率計算的消費稅額×（1－30％）消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算1.企業(yè)自產應稅消費品銷售應納稅額的計算（1）基本銷售行為應納稅額的計算。

凡是應稅消費品同時也是增值稅的納稅范圍，消費稅的計稅依據——銷售額與增值稅中的銷售額的含義相同，即在從價比例征收的情況下，增值稅與消費稅的計稅依據相同。消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算1.企業(yè)自產應稅消費品銷售應納稅額的計算（2）企業(yè)進行貨物的非貨幣性資產交換，用以投資、抵償債務的應稅消費品，應以同類應稅消費品的最高銷售價格（而非加權平均價格）為計稅依據計算應納消費稅額。消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算1.企業(yè)自產應稅消費品銷售應納稅額的計算（3）企業(yè)用外購已稅消費品生產銷售的應稅消費品，準予從應納消費稅稅額中扣除外購已稅消費品已納稅額。

扣稅范圍：

在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇外，其余稅目有扣稅規(guī)定:

1）外購已稅煙絲生產的卷煙；

2）外購已稅化妝品生產的化妝品；

3）外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；

4）外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；

消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算1.企業(yè)自產應稅消費品銷售應納稅額的計算扣稅范圍：

5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；

7）外購已稅實木地板為原料生產的實木地板；

8）外購汽油、柴油用于連續(xù)生產甲醇汽油、生物柴油；

9）外購已稅潤滑油為原料生產的潤滑油；

10）外購已稅汽車輪胎（內胎和外胎）生產的汽車輪胎；

11）外購已稅摩托車連續(xù)生產摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；

12）以外購已稅石腦油、燃料油為原料生產的應稅消費品。消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算1.企業(yè)自產應稅消費品銷售應納稅額的計算扣稅方法：按當期生產領用數量扣除其已納消費稅。

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝期初庫存的外購應稅消費品買價＋當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算1.企業(yè)自產應稅消費品銷售應納稅額的計算

【例4-1】某卷煙廠8月份外購煙絲價款100000元，月初庫存外購已稅煙絲75000元，月末庫存外購已稅煙絲36000元。當月準予抵扣的外購應納消費品已納稅額計算如下：當月準予扣除的外購應稅消費品買價=75000+100000-36000=139000（元）當月準予扣除的外購應稅消費品已納稅額=139000×30％=41700（元）消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算1.企業(yè)自產應稅消費品銷售應納稅額的計算

（4）白酒生產企業(yè)應納稅額的計算。

【例4-2】某酒廠年銷售白酒2000噸，年銷售額預計880萬元。10月份銷售白酒150噸，對外銷售不含稅單價6500元/噸，銷售散裝白酒10噸，單價5000元/噸，款項全部存入銀行。其應納消費稅計算如下：應納消費稅=（150×6500+10×5000）×20％+（150×2000+10×2000）×0.5=365000（元）消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算2.企業(yè)自產自用應稅消費品應納稅額的計算

（1）用于本企業(yè)連續(xù)生產應稅消費品——不繳納消費

（2）用于其它方面：于移送使用時納稅

①本企業(yè)連續(xù)生產非應稅消費品；

②在建工程、管理部門、非生產機構；

③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算2.企業(yè)自產自用應稅消費品應納稅額的計算

（3）組成計稅價格及稅額計算：

按納稅人生產的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額應納消費稅＝組成計稅價格×比例稅率

消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算2.企業(yè)自產自用應稅消費品應納稅額的計算

（3）組成計稅價格及稅額計算：【例4-3】某汽車制造廠將自產乘用車（氣缸容量2.0升）一輛，轉作自用（固定資產），該種汽車對外銷售價格18萬元，生產成本10萬元。其應納消費稅計算如下：應納消費稅額=180000×5％=9000（元）

消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算2.企業(yè)自產自用應稅消費品應納稅額的計算

（3）組成計稅價格及稅額計算：接【例4-3】如果該自用車沒有同類消費品的銷售價格，其生產成本為15萬元，則其組成計稅價格計算如下：消費稅組成計稅價格=150000×（1+8％）÷（1-5％）=170526（元）應繳消費稅稅額=170526×5％=8526（元）

增值稅組成計稅價格=150000×（1+8％）+8526=170526（元）（可以省略此步）應繳增值稅稅額=170526×17％=28989（元）

消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算2.企業(yè)自產自用應稅消費品應納稅額的計算

（3）組成計稅價格及稅額計算：接【例4-3】如果該自用車沒有同類消費品的銷售價格，其生產成本為15萬元，則其組成計稅價格計算如下：消費稅組成計稅價格=150000×（1+8％）÷（1-5％）=170526（元）應繳消費稅稅額=170526×5％=8526（元）

增值稅組成計稅價格=150000×（1+8％）+8526=170526（元）（可以省略此步）應繳增值稅稅額=170526×17％=28989（元）

消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算3.委托加工應稅消費品應納稅額的計算含義：委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進行加工的應稅消費品。不屬于委托加工：①對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品；②受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品；③由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算3.委托加工應稅消費品應納稅額的計算代收代繳：如屬稅法規(guī)定的委托加工行為，受托方必須嚴格履行代收代繳義務，在與委托方辦理交貨結算時，代收代繳消費稅。若受托方為個體經營者，由委托方自己在所在地繳納消費稅。消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算3.委托加工應稅消費品應納稅額的計算應納稅額的計算：①受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；②沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）

從價征收組價公式為：消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算3.委托加工應稅消費品應納稅額的計算【計算題】某筷子生產企業(yè)系增值稅一般納稅人，將成本為20萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費及輔料費金額共計5萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額60萬元。

要求計算：加工企業(yè)應代收代繳的消費稅?！捍鸢附馕觥?/p>

加工企業(yè)應代收代繳的消費稅＝（20＋5）÷（1－5%）×5%＝1.32（萬元）消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算3.委托加工應稅消費品應納稅額的計算（2）復合征收組價公式為：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數量×定額稅率）÷（1－比例稅率）【計算題】甲酒廠2014年8月從農業(yè)生產者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當地無同類產品市場價格。計算乙酒廠應代收代繳的消費稅?！捍鸢附馕觥?/p>

乙酒廠應代收代繳的消費稅＝8×2000×0.5＋[60000×（1－13%）＋（25000＋15000）＋8000]÷（1－20%）×20%＝33050（元）消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算4.繼續(xù)加工的委托加工應稅消費品應納稅額的計算

（1）委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；

（2）委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。本期應納消費稅額＝當期銷售額×消費稅稅率－當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅額當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅額＝期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款＋當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算4.繼續(xù)加工的委托加工應稅消費品應納稅額的計算

【例4-5】某日化廠6月份委托甲廠加工化妝品Ａ，收回時被代扣消費稅4000元，委托乙廠加工化妝品Ｂ，收回時被代扣消費稅5000元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產化妝品Ｍ出售，當月銷售額440000元。該廠期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款2700元，期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款3300元。有關計算如下：當月準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款

=2700+（4000+5000）-3300=8400（元）本月應納消費稅款=440000×30％-8400=123600（元）消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算

5.不再加工的收回委托加工應稅消費品應納稅額的計算

如果企業(yè)對收回的委托加工應稅消費品不再繼續(xù)加工，當以不高于受托方的計稅價格直接出售時，不再計算繳納消費稅；如果企業(yè)對收回的委托加工應稅消費品不再繼續(xù)加工，但以高于受托方的計稅價格出售時，需按規(guī)定計算繳納消費稅，并準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算

6.進口應稅消費品應納稅額的計算

從價定率辦法計稅：計稅依據為組成計稅價格，組價中應包含進口消費稅稅額。

應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅比例稅率）復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋進口數量×消費稅（定額稅率）÷１－消費稅（比例稅率）消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.4消費稅從價定率的計算

6.進口應稅消費品應納稅額的計算【例4-6】某公司進口成套化妝品一批。該成套化妝品CIF價格（成本加保險及運費價格）為40萬元，設關稅稅率50％。其應納消費稅、增值稅計算如下：組成計稅價格=400000×（1+50％）÷（1-30％）

=857143（元）應納消費稅稅額=857143×30％=257143（元）應納增值稅稅額=857143×17％=145714（元）消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.5消費稅從量定額的計算消費稅實行從量定額計算辦法時，其計算公式表示為：

應納消費稅額=應稅消費品數量×定額稅率（單位稅額）根據我國現行稅法，消費稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產品以銷售數量作為計稅依據?！纠?-7】某企業(yè)5月份采購原油40噸，委托煉油廠加工成無鉛汽油12噸，計算應納消費稅額如下：應納消費稅額=12噸×1388升/噸×1元/升=16656（元）消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.6消費稅復合計稅的計算復合計稅方法是從價定率與從量定額相結合、計算應納稅額的一種計稅方法。其計算公式如下：應納消費稅額＝銷售數量×定額稅率＋銷售額×比例稅率實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產自用數量×定額稅率）÷（１－比例稅率）（自產自用環(huán)節(jié)）組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數量×定額稅率）÷（1－比例稅率）（委托加工環(huán)節(jié)）組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋進口數量×消費稅（定額稅率）÷１－消費稅（比例稅率）（進口環(huán)節(jié)）消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.6消費稅復合計稅的計算

【例４-8】某卷煙廠2月出售卷煙25個標準箱，每標準條調撥價格70元，共計價款437500元，煙絲45000元，不退包裝物，采用商業(yè)匯票結算，貨已發(fā)出并辦妥結算手續(xù)，該廠應納消費稅額計算如下：應納消費稅額

＝25×150+437500×56％+45000×30％

＝262250（元）消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.6消費稅復合計稅的計算

【例4-9】某酒廠4月以糧食白酒1000箱（每箱1200元，每箱６瓶，每瓶500克）換取建筑材料，滿足擴建工程需要。假定每箱白酒1200元的價格高于銷售單位對外銷售價格的70％以上。應納消費稅額計算如下：應納消費稅額

＝1000×1200×20％+1000×6×0.5

＝243000（元）消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.6消費稅復合計稅的計算【例4-10】某卷煙廠8月購買已稅煙絲2000千克，每千克30元，未扣增值稅。加工成卷煙200個標準箱，每標準箱調撥價格7500元，全部售出。應納消費稅額計算如下：煙絲不含增值稅銷售額

＝2000×30÷（1+17％）=51282（元）應納消費稅額=200×150＋200×7500×36％-51282×30％=554615.4（元）

考慮：例題中的卷煙稅率為什么用36%而不是56%？消費稅會計4.2消費稅的確認、計量與申報4.2.7消費稅的納稅申報納稅人無論當期有無銷售或是否盈利，均應在規(guī)定時間內填制消費稅申報表，并向主管稅務機關進行納稅申報。消費稅會計4.3消費稅的會計處理4.3.1消費稅會計賬戶的設置應交稅費——應交消費稅營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本消費稅會計4.3消費稅的會計處理4.3.2應稅消費品銷售的會計處理

1.應稅消費品銷售的會計處理銷售實現時，按規(guī)定計算應繳消費稅，做會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅實際繳納消費稅時，做會計分錄如下：借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款發(fā)生銷貨退回及退稅時，做相反的會計分錄。消費稅會計4.3消費稅的會計處理4.3.2應稅消費品銷售的會計處理1.應稅消費品銷售的會計處理

【例4-11】某企業(yè)８月銷售乘用車15輛（氣缸容量2.2升），出廠價每輛150000元，價外收取有關費用每輛11000元。有關計算如下：應納消費稅稅額=［150000+11000÷（1+17％）］×9％×45=215192（元）應納增值稅稅額=［150000+11000÷（1+17％）］×17％×15=406474（元）根據有關憑證，做會計分錄如下：借：銀行存款2797500貸：主營業(yè)務收入［150000+11000÷（1+17％）］×15

2391026

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）406474消費稅會計4.3消費稅的會計處理4.3.2應稅消費品銷售的會計處理1.應稅消費品銷售的會計處理同時，借：營業(yè)稅金及附加

215192貸：應交稅費——應交消費稅215192上繳稅金（假設同期應交增值稅110000元）時，做會計分錄如下：借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）110000—應交消費稅215192貸：銀行存款325192消費稅會計4.3消費稅的會計處理4.3.2應稅消費品銷售的會計處理2.

應稅消費品包裝物應交消費稅的會計處理（1）隨同產品銷售而不單獨計價。因其收入已包含在產品銷售收入中，其應納消費稅與產品銷售一并進行會計處理。（2）隨同產品銷售而單獨計價。因其收入記入“其他業(yè)務收入”賬戶，其應納消費稅則應記入“其他業(yè)務成本”賬戶。消費稅會計4.3消費稅的會計處理4.3.2應稅消費品銷售的會計處理2.

應稅消費品包裝物應交消費稅的會計處理【例4-13】某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨計價，收取包裝費700元不含稅金）。出售包裝物應繳的增值稅、消費稅計算如下：應納消費稅額=700×20％＝140（元）應納增值稅額=700×17％＝119（元）借：應收賬款819貸：其他業(yè)務收入700應交稅費——應交增值稅（銷項）119借：其他業(yè)務成本140貸：應交稅費——應交消費稅140消費稅會計4.3消費稅的會計處理4.3.2應稅消費品銷售的會計處理2.應稅消費品包裝物應交消費稅的會計處理

（3）出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金。

按沒收的押金計算應繳的增值稅、消費稅，貸記“應交稅費”，扣除應交稅費后的余額，貸記“其他業(yè)務收入”。【例4-14】某企業(yè)銷售化妝品一批，出借包裝物（周轉期半年）收取押金1500元。因包裝物逾期未歸還，而沒收押金。應納增值稅額＝1500÷（1+17％）×17％=217.95（元）應納消費稅稅額＝1500÷（1＋17％）×30％=384.62（元）借：其他應付款1500貸：應交稅費—應交增值稅（銷項）217.95—應交消費稅384.62其他業(yè)務收入897.43消費稅會計4.3消費稅的會計處理4.3.3應稅消費品視同銷售的會計處理1.企業(yè)以生產的應稅消費品作為投資的會計處理

借：長期股權投資、存貨跌價準備等，

貸：產成品、自制半成品等應交稅費——應交增值稅——應交消費稅

銀行存款消費稅會計4.3消費稅的會計處理4.3.3應稅消費品視同銷售的會計處理1.企業(yè)以生產的應稅消費品作為投資的會計處理

【例4-15】某汽車制造廠5月份以其生產的20輛乘用車（氣缸容量2.0升）向租汽車公司投資。雙方協(xié)議，稅務機關認可的每輛汽車售價為150000元，每輛車的實際成本為100000元。計算應繳稅額如下：應繳增值稅額=150000×17％×20=510000（元）應繳消費稅額=150000×5％×20=150000（元）借：長期股權投資3660000貸：主營業(yè)務收入30000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）510000—應交消費稅150000借：主營業(yè)務成本2000000貸：庫存商品2000000消費稅會計4.3消費稅的會計處理4.3.3應稅消費品視同銷售的會計處理2.企業(yè)以生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料或抵償債務的會計處理

借：材料采購等

貸：主營業(yè)務收入（增值稅按平均售價，消費稅按最高售價）

同時：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

并結轉銷售成本。消費稅會計4.3消費稅的會計處理4.3.3應稅消費品視同銷售的會計處理2.企業(yè)以生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料或抵償債務的會計處理【例4-16】某白酒廠１月份用糧食白酒10噸，抵償勝利農場大米款55000元。糧食白酒每噸本月售價在4800～5200元之間浮動，平均銷售價格5000元/噸。10噸白酒的市價為51000元。以物抵債屬銷售范疇，應納增值稅的銷項稅額為：

5000×10×17％＝8500（元）該糧食白酒的最高銷售價格為5200元/噸，應納消費稅額為：

5200×10×20％＋10×1000×1＝20400（元）

消費稅會計4.3消費稅的會計處理4.3.3應稅消費品視同銷售的會計處理2.企業(yè)以生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料或抵償債務的會計處理

借：應付賬款——勝利農場55000營業(yè)外支出4500貸：主營業(yè)務收入51000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）8500借：營業(yè)稅金及附加20400貸：應交稅費———應交消費稅20400消費稅會計4.3消費稅的會計處理4.3.3應稅消費品視同銷售的會計處理3.企業(yè)以自產應稅消費品用于在建工程、職工福利的會計處理

【例4-17】某汽車制造廠將自產的一輛乘用車（3.0升）用于在建工程，同類汽車銷售價格為180000元，該汽車成本110000元，消費稅稅率12％。應繳增值稅額＝180000×17％＝30600（元）應繳消費稅額＝180000×12％＝21600（元）借：在建工程162200貸：產成品110000應交稅費—應交增值稅（銷項）30600—應交消費稅21600消費稅會計4.3消費稅的會計處理4.3.3應稅消費品視同銷售的會計處理3.企業(yè)以自產應稅消費品用于在建工程、職工福利的會計處理

【例4-18】

某啤酒廠將自己生產的某新品牌啤酒20噸發(fā)給職工作為福利，10噸用于廣告宣傳，讓客戶及顧客免費品嘗。該啤酒每噸成本2000元，每噸出廠價格2500元。做會計分錄如下：（１）將啤酒發(fā)給職工時。應付職工薪酬＝20×2500×1.17＝58500（元）應交消費稅＝20噸×220元/噸＝4400（元）應交增值稅＝2500×20×17％＝8500（元）

消費稅會計4.3消費稅的會計處理4.3.3應稅消費品視同銷售的會計處理3.企業(yè)以自產應稅消費品用于在建工程、職工福利的會計處理

【例4-18】

借：應付職工薪酬——職工福利58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）8500借：營業(yè)稅金及附加4400貸：應交稅費——應交消費稅4400借：主營業(yè)務成本40000貸：產成品40000消費稅會計4.3消費稅的會計處理4.3.3應稅消費品視同銷售的會計處理3.企業(yè)以自產應稅消費品用于在建工程、職工福利的會計處理

【例4-18】

（２）將啤酒用于廣告宣傳時。應交消費稅＝10噸×220元/噸＝2200（元）應交增值稅＝2500×10×17％＝4250（元）借：銷售費用26450貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）4250應交稅費—應交消費稅2200產成品20000消費稅會計4.4委托加工應稅消費品的會計處理4.4.1委托方的會計處理1.收回后不再加工而用于銷售借：委托加工物資貸：應付賬款

銀行存款在將收回的委托加工應稅消費品不再加工而銷售時，如果委托方在受托方計稅基礎上加價出售，計稅并做應交消費稅的會計分錄；如果直接出售（不加價），因為不繳消費稅，不用做應交消費稅的會計分錄。消費稅會計4.4委托加工應稅消費品的會計處理4.4.1委托方的會計處理1.收回后不再加工而用于銷售【例4-19】某卷煙廠委托Ａ廠加工煙絲，卷煙廠和Ａ廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55000元，Ａ廠收取加工費20000元，增值稅3400元。卷煙廠應做會計分錄如下：（1）發(fā)出材料時。借：委托加工物資55000貸：原材料55000（2）支付加工費時。借：委托加工物資20000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款23400消費稅會計4.4委托加工應稅消費品的會計處理4.4.1委托方的會計處理1.收回后不再加工而用于銷售【例4-19】

（3）支付代收代繳消費稅時。代收代繳消費稅額

=（55000＋20000）÷（1-30％）×30％=32143（元）借：委托加工物資32143貸：銀行存款32143（4）加工的煙絲入庫時。借：產成品107143貸：委托加工物資107143消費稅會計4.4委托加工應稅消費品的會計處理4.4.1委托方的會計處理2.收回后連續(xù)生產應稅消費品

接【例4-19】假定委托加工后的煙絲尚需再加工成卷煙，則會計分錄應為：（1）發(fā)出材料、支付加工費時，會計分錄同前。（2）支付代收代繳消費稅時。借：待扣稅金——待扣消費稅32143貸：銀行存款32143（3）加工的煙絲入庫時。借：產成品75000貸：委托加工物資45000

消費稅會計4.4委托加工應稅消費品的會計處理4.4.1委托方的會計處理2.收回后連續(xù)生產應稅消費品【例4-20】接例4-19，委托加工的煙絲收回后，經過進一步加工后作為卷煙對外銷售。假設當月銷售３個標準箱，每標準條調撥價60元，期初庫存委托加工應稅煙絲已納消費稅2580元，期末庫存委托加工應稅煙絲已納稅額29880元，有關會計分錄如下：（1）取得收入時。借：銀行存款52650貸：主營業(yè)務收入（3×250×60）45000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）7650消費稅會計4.4委托加工應稅消費品的會計處理4.4.1委托方的會計處理2.收回后連續(xù)生產應稅消費品【例4-20】（2）計提消費稅時。應納消費稅額＝150×3＋45000×36％＝16650（元）借：營業(yè)稅金及附加16650貸：應交稅費——應交消費稅16650（3）抵扣消費稅時。當月準予抵扣的消費稅額＝2580+32143-29880=4843（元）借：應交稅費——應交消費稅4843貸：待扣稅金——待扣消費稅4843（4）當月實際上繳消費稅時。借：應交稅費——應交消費稅11807貸：銀行存款11807消費稅會計4.4委托加工應稅消費品的會計處理4.4.2受托方的會計處理2.收回后連續(xù)生產應稅消費品【例4-21】

Ａ廠作為受托方為某卷煙廠將煙葉加工成煙絲，資料見例4-20。按組成計稅價格計算，稅率為３０％，則：組成計稅價格

（55000+20000）÷（1-30％）=107143（元）應納消費稅款=107143×30％=32143（元）消費稅會計4.4委托加工應稅消費品的會計處理4.4.2受托方的會計處理2.收回后連續(xù)生產應稅消費品【例4-21】

Ａ廠做有關會計分錄：（1）收取加工費時。借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400（2）收取代收稅金時。借：銀行存款32143貸：應交稅費——應交消費稅32143（3）上繳代收消費稅時。借：應交稅費——應交消費稅32143貸：銀行存款32143消費稅會計4.5進口應稅消費品的會計處理【例4-22】某企業(yè)從國外購進化妝品一批，CIF價為USD40000。關稅稅率假定為20％，增值稅稅率為17％；假定計稅日匯率為USD100＝CNY600。組成計稅價格=（4000