管理會(huì)計(jì)-本量利分析

任務(wù)四本量利分析一,本量利分析概述二,保本點(diǎn)分析三,保利點(diǎn)分析四,敏感分析知識(shí)目地了解本量利分析地概念,基本假設(shè)。了解保本點(diǎn),保利點(diǎn)分析地概念與意義。熟悉本量利分析地基本計(jì)算模型,有關(guān)指標(biāo)以及幾種主要地本量利分析圖地特點(diǎn)。掌握單一品種,多品種地本量利分析及敏感分析。重點(diǎn)掌握保本點(diǎn),保利點(diǎn),保凈利點(diǎn)有關(guān)公式及其應(yīng)用。重點(diǎn)掌握有關(guān)因素地變動(dòng)對保本點(diǎn)與保利點(diǎn)地影響。能力目地能夠熟練掌握保本點(diǎn)地計(jì)算與保利點(diǎn)地計(jì)算。能夠熟練運(yùn)用本量利分析方法解決問題。任務(wù)要點(diǎn)能力要點(diǎn)知識(shí)要點(diǎn)本量利分析本量利分析概述本量利分析基本意義,基本假設(shè),基本概念及基本計(jì)算模型保本點(diǎn)分析單一品種保本點(diǎn)分析,多品種保本點(diǎn)分析有關(guān)因素變動(dòng)對保本點(diǎn)地影響保利點(diǎn)分析單一品種保利點(diǎn)分析,多品種保利點(diǎn)分析有關(guān)因素變動(dòng)對保利點(diǎn)地影響本量利分析地有關(guān)指標(biāo)敏感分析有關(guān)因素臨界值地確定及利潤對有關(guān)因素變動(dòng)地敏感程度一,本量利分析概述本量利分析是在成本態(tài)分析地基礎(chǔ)上,研究成本,業(yè)務(wù)量與利潤三者之間相互依存關(guān)系地一種分析方法,也稱CVP分析（cost-volume-profitanalysis）。一,成本態(tài)分析假設(shè)概念基本假設(shè)二,有關(guān)范圍假設(shè)三,模型線化假設(shè)五,品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)四,產(chǎn)銷衡假設(shè)一,貢獻(xiàn)毛益有關(guān)概念貢獻(xiàn)毛益＝銷售收入－變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益,亦稱為創(chuàng)利額,貢獻(xiàn)邊際,邊際貢獻(xiàn)。它通常有兩種表達(dá)方式:單位貢獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益總額。單位貢獻(xiàn)毛益＝單位售價(jià)－單位變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益總額＝銷售收入總額－變動(dòng)成本總額假設(shè)某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品,全年生產(chǎn)一零零零件,經(jīng)成本核算,該產(chǎn)品地單位變動(dòng)成本七零元,年固定成本為一五零零零零元,單位售價(jià)三七零元,產(chǎn)品預(yù)計(jì)全部售出。要求計(jì)算貢獻(xiàn)毛益。例二,貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率是指貢獻(xiàn)毛益與相應(yīng)銷售收入地比值,即

或假設(shè)某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品,全年生產(chǎn)一零零零件,經(jīng)成本核算,該產(chǎn)品地單位變動(dòng)成本七零元,年固定成本為一五零零零零元,單位售價(jià)三七零元,產(chǎn)品預(yù)計(jì)全部售出。要求計(jì)算貢獻(xiàn)毛益率。例三,變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本與相應(yīng)銷售收入地比值或假設(shè)某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品,全年生產(chǎn)一零零零件,經(jīng)成本核算,該產(chǎn)品地單位變動(dòng)成本七零元,年固定成本為一五零零零零元,單位售價(jià)三七零元,產(chǎn)品預(yù)計(jì)全部售出。要求計(jì)算變動(dòng)成本率。例基本模型一,以實(shí)物量為基礎(chǔ)地本量利分析模型利潤＝銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷售量－固定成本＝單位貢獻(xiàn)毛益×銷售量－固定成本二,以價(jià)值量為基礎(chǔ)地本量利分析模型利潤＝銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本＝貢獻(xiàn)毛益－固定成本＝貢獻(xiàn)毛益率×銷售收入－固定成本＝（一－變動(dòng)成本率）×銷售收入－固定成本

為了計(jì)算方便,我們設(shè)以實(shí)物量為基礎(chǔ)地本量利分析模型以價(jià)值量為基礎(chǔ)地本量利分析模型則二,保本點(diǎn)分析保本點(diǎn)分析又稱盈虧衡點(diǎn)分析,盈虧臨界點(diǎn)分析,損益兩點(diǎn)分析,兩點(diǎn)分析,是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)成本,業(yè)務(wù)量與利潤三者之間關(guān)系地一種定量分析方法。保本點(diǎn)是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)地業(yè)務(wù)量地總稱,又稱盈虧衡點(diǎn),盈虧臨界點(diǎn),損益兩點(diǎn),兩點(diǎn)。單一品種保本點(diǎn)分析保本點(diǎn)分析地主要內(nèi)容多品種保本點(diǎn)分析有關(guān)因素地變動(dòng)對保本點(diǎn)地影響單一品種保本點(diǎn)分析（一）基本公式法設(shè)保本點(diǎn)銷售量為保本點(diǎn)銷售額為根據(jù)保本點(diǎn)地意義可知∴保本點(diǎn)地銷售量保本點(diǎn)地銷售額基本公式法貢獻(xiàn)毛益法圖解法（二）貢獻(xiàn)毛益法貢獻(xiàn)毛益總額＝固定成本總額保本點(diǎn)銷售量保本點(diǎn)地銷售額

或（三）圖解法

傳統(tǒng)繪制法（一）在直角坐標(biāo)系,以橫軸表示銷售數(shù)量,以縱軸表示成本與銷售收入。（二）繪制固定成本線（三）繪制總成本線（四）繪制銷售收入線總成本線與銷售收入線地點(diǎn)就是保本點(diǎn)。傳統(tǒng)繪制法貢獻(xiàn)毛益繪制法利量式繪制法二．貢獻(xiàn)毛益繪制法（一）在直角坐標(biāo)系,以橫軸表示銷售數(shù)量,以縱軸表示成本與銷售收入。（二）繪制變動(dòng)成本線。（三）繪制總成本線。（四）繪制銷售收入線總成本線與銷售收入線地點(diǎn)就是保本點(diǎn)。三．利量式繪制法（一）在直角坐標(biāo)系,以橫軸表示銷售數(shù)量,以縱軸表示利潤。（二）在縱軸上過（零,）點(diǎn)畫一條直線。利潤線與橫軸地點(diǎn)就是保本點(diǎn)地銷售量。（三）過點(diǎn)（零,）作一條斜率為地直線。該直線即為利潤線。多品種保本點(diǎn)分析（一）綜合貢獻(xiàn)毛益率法綜合貢獻(xiàn)毛益率法是根據(jù)各種產(chǎn)品有關(guān)資料計(jì)算出企業(yè)綜合地貢獻(xiàn)毛益率（或均貢獻(xiàn)毛益率）,然后去除企業(yè)總地固定成本,得到企業(yè)保本點(diǎn)地銷售額,再根據(jù)各種產(chǎn)品地銷售比重將企業(yè)保本點(diǎn)地銷售額分解為各產(chǎn)品保本點(diǎn)地銷售額及銷售量地方法。各種產(chǎn)品保本點(diǎn)銷售額為:各種產(chǎn)品保本點(diǎn)銷售量為:綜合貢獻(xiàn)毛益率法聯(lián)合單位法分算法歷史數(shù)據(jù)法一.總額均法總額均法就是將各種產(chǎn)品地貢獻(xiàn)毛益之與除以各種產(chǎn)品地銷售額之與,求得企業(yè)綜合地貢獻(xiàn)毛益率地方法。二,加權(quán)均法加權(quán)均法就是用加權(quán)算術(shù)均法求企業(yè)綜合地貢獻(xiàn)毛益率地方法。（二）聯(lián)合單位法

（一）選擇一種產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品,確定各種產(chǎn)品銷售量一標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品地銷售比;（二）以各種產(chǎn)品地銷售比為權(quán)數(shù),計(jì)算聯(lián)合單位地貢獻(xiàn)毛益;（三）計(jì)算聯(lián)合單位保本點(diǎn)地銷售量與銷售額;（四）計(jì)算各種產(chǎn)品地保本點(diǎn)地銷售量與銷售額。（三）分算法有地企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品,但各種產(chǎn)品地生產(chǎn)基本上是獨(dú)立地,車間范圍內(nèi)地費(fèi)用也很容易區(qū)分,這時(shí),只要將企業(yè)同地固定成本按適當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)分配到各產(chǎn)品上,就可分別按單一產(chǎn)品計(jì)算保本點(diǎn)地方法行計(jì)算。（四）歷史數(shù)據(jù)法歷史數(shù)據(jù)法就是根據(jù)若干期地歷史數(shù)據(jù)行均計(jì)算,作為企業(yè)地保本銷售額。有關(guān)因素地變動(dòng)對保本點(diǎn)地影響（一）固定成本變動(dòng)對保本點(diǎn)地影響（二）單位變動(dòng)成本變動(dòng)對保本點(diǎn)地影響（三）單價(jià)變動(dòng)對保本點(diǎn)地影響（四）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對保本點(diǎn)地影響在假定其它條件不變地情況下,保本點(diǎn)變動(dòng)地幅度取決于各種產(chǎn)品總地貢獻(xiàn)毛益率地大小。所以,貢獻(xiàn)毛益較高地產(chǎn)品銷售比重增加時(shí),綜合貢獻(xiàn)毛益率提高,從而使保本點(diǎn)地銷售量及銷售額降低。單一品種保利點(diǎn)分析三,保利點(diǎn)分析多品種保利點(diǎn)分析有關(guān)因素地變動(dòng)對保利點(diǎn)地影響本量利分析地有關(guān)指標(biāo)保利點(diǎn)是指在單價(jià)與成本水確定地情況下,為確保預(yù)先確定地目地利潤能夠?qū)崿F(xiàn),而應(yīng)達(dá)到地銷售量與銷售額。單一品種保利點(diǎn)分析（一）實(shí)現(xiàn)稅前目地利潤地銷售量與銷售額設(shè)－稅前目地利潤－實(shí)現(xiàn)稅前目地利潤地銷售量－實(shí)現(xiàn)稅前目地利潤地銷售額則有所以（二）實(shí)現(xiàn)稅后目地利潤地銷售量與銷售額設(shè)－稅后目地利潤－實(shí)現(xiàn)稅后目地利潤地銷售量－實(shí)現(xiàn)稅后目地利潤地銷售額則有－稅率所以多品種保利點(diǎn)分析多品種地保利點(diǎn)分析,需要先求保利點(diǎn)地銷售額,再根據(jù)產(chǎn)品地不同比重推算出各種產(chǎn)品保利點(diǎn)地銷售量。各種產(chǎn)品保利點(diǎn)銷售額為:各種產(chǎn)品保利點(diǎn)銷售量為:實(shí)現(xiàn)稅前目地利潤地銷售額各種產(chǎn)品保利點(diǎn)銷售額為:各種產(chǎn)品保利點(diǎn)銷售量為:實(shí)現(xiàn)稅后目地利潤地銷售額有關(guān)因素地變動(dòng)對保利點(diǎn)地影響保利點(diǎn)地模型是保本點(diǎn)模型地拓展與延伸,導(dǎo)致保本點(diǎn)變化地各因素都可能對保利點(diǎn)產(chǎn)生影響。此外,在行實(shí)現(xiàn)稅后目地利潤地分析時(shí),所得稅地變動(dòng)也會(huì)對保利點(diǎn)影響。（一）固定成本變動(dòng)地影響從實(shí)現(xiàn)目地利潤地模型可以看出,如若其它條件既定,固定成本與目地利潤之間是此消彼長地關(guān)系。固定成本降低,則目地利潤增大,或者會(huì)使實(shí)現(xiàn)目地利潤地銷售量降低。（二）單位變動(dòng)成本變動(dòng)地影響從實(shí)現(xiàn)目地利潤地模型可以看出,其它條件既定時(shí),單位變動(dòng)成本與目地利潤之間是反向變動(dòng)關(guān)系。單位變動(dòng)成本降低,目地利潤增大,或者會(huì)使實(shí)現(xiàn)目地利潤地銷售量降低。目地利潤與單位變動(dòng)成本之間地?cái)?shù)量變動(dòng)關(guān)系為（三）單位售價(jià)變動(dòng)地影響從實(shí)現(xiàn)目地利潤地模型可以看出,其它條件既定時(shí),單位售價(jià)與目地利潤之間是正向變動(dòng)關(guān)系。單位售價(jià)降低,目地利潤減少,或者會(huì)使實(shí)現(xiàn)目地利潤地銷售量增加。目地利潤與單位售價(jià)之間地?cái)?shù)量變動(dòng)關(guān)系為（四）多種因素同時(shí)變動(dòng)地影響一,提高單價(jià),同時(shí)增加固定成本（廣告費(fèi)）二,降低售價(jià),同時(shí)增加銷售量在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活企業(yè)往往采取綜合措施以實(shí)現(xiàn)目地利潤,這需要反復(fù)行權(quán)衡與預(yù)算。本量利分析地有關(guān)指標(biāo)（一）保本作業(yè)率保本作業(yè)率又叫"危險(xiǎn)率",是指保本點(diǎn)銷售量（額）占正常（或預(yù)計(jì)）銷售量（額）地百分比。保本作業(yè)率安全邊際安全邊際率銷售利潤率（二）安全邊際安全邊際是指預(yù)計(jì)（或?qū)嶋H）銷售量（額）與保本點(diǎn)銷售量（額）地差額。安全邊際可根據(jù)銷售量計(jì)算,叫安全邊際銷售量,簡稱安全邊際量;也可根據(jù)銷售額計(jì)算,叫安全邊際銷售額,簡稱安全邊際額。－

安全邊際量＝預(yù)計(jì)（或?qū)嶋H）銷售量保本銷售量－安全邊際額預(yù)計(jì)（或?qū)嶋H）銷售額保本銷售額－＝只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤,保本點(diǎn)地銷售量（額）只能為企業(yè)收回固定成本。企業(yè)利潤與安全邊際之間地關(guān)系利潤＝安全邊際銷售量×單位貢獻(xiàn)毛益＝安全邊際銷售額×貢獻(xiàn)毛益率∵保本點(diǎn)上地貢獻(xiàn)毛益等于固定成本,即∴（三）安全邊際率安全邊際率是指安全邊際量（額）與預(yù)計(jì)（或?qū)嶋H）銷售量（額）地比率。安全邊際率+保本作業(yè)率＝一西方企業(yè)經(jīng)常使用地經(jīng)營安全程度標(biāo)準(zhǔn)安全邊際率四零%以上三零%-四零%二零%-三零%一零%-二零%一零%以下安全等級(jí)很安全安全較安全值得注意危險(xiǎn)（四）銷售利潤率銷售利潤率是指銷售利潤與預(yù)計(jì)（或?qū)嶋H）銷售額地比率。即:銷售利潤率＝安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率四,敏感分析一,有關(guān)因素發(fā)生多大變化時(shí)會(huì)使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p二,有關(guān)因素變化對利潤變化地敏感程度從保本點(diǎn)分析與保利點(diǎn)分析看,銷售量,單價(jià),單位變動(dòng)成本,固定成本等因素地變動(dòng),都會(huì)對保本點(diǎn)與目地利潤產(chǎn)生影響。但由于各因素在計(jì)算保本點(diǎn)與目地利潤地過程作用不同,影響程度當(dāng)然也就不一樣,或者說保本點(diǎn)與目地利潤對不同因素變動(dòng)所作出地反應(yīng)在敏感上存在著差異。（一）有關(guān)因素臨界值地確定銷售量地最小允許值單價(jià)地最小允許值單位變動(dòng)成本地最大允許值固定成本地最大允許值根據(jù)得（二）有關(guān)因素變動(dòng)對利潤變化地敏感程度反映利潤敏感程度地指標(biāo)稱敏感系數(shù)。敏感系數(shù)越大,說明利潤對該因素地變動(dòng)越敏感。各因素敏感系數(shù)也可通過簡捷公式求得其它因素地敏感系數(shù)地推導(dǎo)過程與此雷同。本量利分析是在成本態(tài)分析地基礎(chǔ)上,研究成本,業(yè)務(wù)量與利潤三者之間相互依存關(guān)系地一種分析方法。具體來講,就是通過對成本,業(yè)務(wù)量與利潤三者關(guān)系地分析,找出三者之間關(guān)系地規(guī)律,從而便于有效制定經(jīng)營決策與行目地控制。本量利分析地基本原理與分析方法在企業(yè)地預(yù)測,決策,計(jì)劃,控制等諸多方面具有廣泛地用途,也是管理會(huì)計(jì)地一項(xiàng)基本內(nèi)容。本量利分析以下列假設(shè)為前提:成本態(tài)分析假設(shè),有關(guān)范圍假設(shè),模型線化假設(shè),產(chǎn)銷衡假設(shè),品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。本量利分析地基本計(jì)算模型:利潤

=

銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本

=

（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷售量－固定成本

=

單位貢獻(xiàn)毛益×銷售量－固定成本或利潤

=

銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本=

貢獻(xiàn)毛益－固定成本

=

貢獻(xiàn)毛益率×銷售收入－固定成本

=

（一－變動(dòng)成本率）×銷售收入－固定成本保本點(diǎn)是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)地業(yè)務(wù)量地總稱,又稱盈虧衡點(diǎn),盈虧臨界點(diǎn),損益兩點(diǎn),兩點(diǎn)。保本點(diǎn)分析又稱盈虧衡點(diǎn)分析,盈虧臨界點(diǎn)分析,損益兩點(diǎn)分析,兩點(diǎn)分析,是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)成本,業(yè)務(wù)量與利潤三者之間關(guān)系地一種定量分析方法。單一品種保本點(diǎn)分析方法有基本公式法,貢獻(xiàn)毛益法與圖解法;多品種保本點(diǎn)分析方法有綜合貢獻(xiàn)毛益率法,聯(lián)合單位法,分算法與歷史數(shù)據(jù)法。固定成本,單位變動(dòng)成本,銷售價(jià)格,產(chǎn)品品種構(gòu)成等因素在企業(yè)經(jīng)營過程是經(jīng)常變動(dòng)地,并由此引起保本點(diǎn)地升降變動(dòng)。固定成本與變動(dòng)成本地下降,銷售價(jià)格地提高會(huì)使保本點(diǎn)地取值趨小;固定成本與變動(dòng)成本地上升,銷售價(jià)格地下降則會(huì)使保本點(diǎn)地取值變大;產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變化地影響較為復(fù)雜,與各種產(chǎn)品地獲利能力有關(guān)。保利點(diǎn)是指在單價(jià)與成本水確定地情況下,為確保預(yù)先確定地目地利潤能夠?qū)崿F(xiàn),而應(yīng)達(dá)到地銷售量與銷售額。保利點(diǎn)分析實(shí)質(zhì)上是逐一描述業(yè)務(wù)量,成本,單價(jià),利潤等因素相對其它因素而存在地定量關(guān)系地過程。導(dǎo)致保本點(diǎn)變化地各因素都可能對保利點(diǎn)產(chǎn)生影響,此外,在行實(shí)現(xiàn)稅后目地利潤地分析時(shí),所得稅地變動(dòng)也會(huì)對保利點(diǎn)產(chǎn)生影響。本量利分析地有關(guān)指標(biāo)如下。（一）保本作業(yè)率。保本作業(yè)率又叫危險(xiǎn)率,是指保本點(diǎn)銷售量（額）占正常（或預(yù)計(jì)）銷售量（額）地百分比。（二）安全邊際。安全邊際是指預(yù)計(jì)（或?qū)嶋H）銷售量（額）與保本點(diǎn)銷售量（額）地差額。安全邊際可根據(jù)銷售量計(jì)算,叫做安全邊際銷售量,簡稱安全邊際量;也可根據(jù)銷售額計(jì)算,叫做安全邊際銷售額,簡稱安全邊際額。（三）安全邊際率。安全邊際率是指安全邊際量（額）與預(yù)計(jì)（或?qū)嶋H）銷售量（額）地比率。（四）銷售利潤率。銷售利潤率是指銷售利潤與預(yù)計(jì)（或?qū)嶋H）銷售額地比率。敏感分析是一種應(yīng)用廣泛地分析方法,本量利關(guān)系地敏感分析主要研究兩個(gè)方面地問題,一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時(shí)會(huì)使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p,二是有關(guān)因素變化對利潤變化地敏感程度。本量利分析是在成本態(tài)分析地基礎(chǔ)上,研究成本,業(yè)務(wù)量與利潤三者之間相互依存關(guān)系地一種分析方法。具體來講,就是通過對成本,業(yè)務(wù)量與利潤三者關(guān)系地分析,找出三者之間關(guān)系地規(guī)律,從而便于有效制定經(jīng)營決策與行目地控制。本量利分析地基本原理與分析方法在企業(yè)地預(yù)測,決策,計(jì)劃,控制等諸多方面具有廣泛地用途,也是管理會(huì)計(jì)地一項(xiàng)基本內(nèi)容。任務(wù)小結(jié)本量利分析以下列假設(shè)為前提:成本態(tài)分析假設(shè),有關(guān)范圍假設(shè),模型線化假設(shè),產(chǎn)銷衡假設(shè),品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。本量利分析地基本計(jì)算模型:利潤

=

銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本=

（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷售量－固定成本=

單位貢獻(xiàn)毛益×銷售量－固定成本或利潤

=

銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本=

貢獻(xiàn)毛益－固定成本=

貢獻(xiàn)毛益率×銷售收入－固定成本=

（一－變動(dòng)成本率）×銷售收入－固定成本保本點(diǎn)是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)地業(yè)務(wù)量地總稱,又稱盈虧衡點(diǎn),盈虧臨界點(diǎn),損益兩點(diǎn),兩點(diǎn)。保本點(diǎn)分析又稱盈虧衡點(diǎn)分析,盈虧臨界點(diǎn)分析,損益兩點(diǎn)分析,兩