會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱下載

2013年會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱

第一章資產(chǎn)

［基本要求］

（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查

（-）掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對(duì)

（=）掌握其他貨幣資金的核算

（四）掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款的核算

（五）掌握交易性金融資產(chǎn)的核算

（六）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、存貨清查

（七）掌握原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算

（八）掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

（九）掌握固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的核算

（十）掌握無(wú)形資產(chǎn)的核算

（+-）熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍

（十二）熟悉無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

（十三）熟悉其他資產(chǎn)的核算

（十四）了解應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

的投資性房地產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

［考試內(nèi)容］

資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)

利益的資源。

資產(chǎn)按其實(shí)物形態(tài)，可以分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，按其來(lái)源不同，資產(chǎn)可分為自有資

產(chǎn)和租入資產(chǎn)，按其流動(dòng)性不同，資產(chǎn)可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，其中流動(dòng)資產(chǎn)又可分

為貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、存貨等，非

流動(dòng)資產(chǎn)又可分為長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。

第一節(jié)貨幣資金

一、庫(kù)存現(xiàn)金

（-）現(xiàn)金管理制度

1.單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金限額

的規(guī)定。

2.單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定加強(qiáng)現(xiàn)金收支管理。

（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金II記賬，分別進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核

算。

（三）現(xiàn)金的清查

單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，?般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金

盤點(diǎn)報(bào)告單。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò)''待處理財(cái)

產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別情況處理。

二、銀行存款

（一）銀行存款的賬務(wù)處理

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬,分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)

分類核算。

（二）銀行存款的核對(duì)

單位銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的''銀行對(duì)賬單”的余額核對(duì)相

符，至少每月核對(duì)一次。單位銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過(guò)編

制''銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

三、其他貨幣資金

（-）其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金是單位除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存

款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。

（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理

為了反映和核算其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置''其他貨幣資金”科目。

按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán),包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款

項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等，預(yù)付款項(xiàng)則是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)

付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。

一、應(yīng)收票據(jù)

（-）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容

應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人

簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票

的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)六個(gè)月。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承

兌匯票兩種。

（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置''應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)

行核算。

二、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取

的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付

的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置''應(yīng)收賬款”科目，不單

獨(dú)設(shè)置''預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在''應(yīng)收賬款”科目核算。

三、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)金額入賬。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置''預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)情況

不多的企業(yè)，可以不設(shè)置''預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)''應(yīng)付賬款”科目核算。

預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收到貨物兩個(gè)方面。

四、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容包括

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款;

2.應(yīng)收的出租物租金；

3.應(yīng)收職工收取的各種墊付款項(xiàng)；

4.存出保證金；

5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。

為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置''其他應(yīng)收款"科目

進(jìn)行核算。

五、應(yīng)收款項(xiàng)減值

（-）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)

發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)

減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（~）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置''壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當(dāng)期

計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的=當(dāng)期按應(yīng)收料計(jì)算■（或+）“環(huán)球難備〃科目的貸方

壞痛痕備應(yīng)提環(huán)球液備金顆（或借方）余福

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為

目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置''交

易性金融資產(chǎn)"、''公允價(jià)值變動(dòng)損益"、''投資收益”等科目。

第四節(jié)存貨

一、存貨的內(nèi)容、成本的確定和計(jì)價(jià)方法

（-）存貨的內(nèi)容

存貨是企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生

產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、

商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

（二）存貨成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

1.存貨的采購(gòu)成本

存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬

于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

2.存貨的加工成本

存貨的加工成本是在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方

法分配的制造費(fèi)用。

3.存貨的其他成本

存貨的其他成本是除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的

其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所

發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)人存貨的成本。

（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如采用

計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合

理地確定發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相同的

存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可

以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末?次加權(quán)平均法和移

動(dòng)加權(quán)平均法等。

二、原材料

原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

（一）采用實(shí)際成本核算的賬務(wù)處理

材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算忖，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算,

均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有''原材料"、''在途物資”等。

（-）采用計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理

材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均

按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)''材料成本差異”科目核算。月末,

計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本

或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）+

（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）X100%

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異+期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本xlOO%

發(fā)H1材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本x材料成本差異率

三、包裝物

（一）包裝物的內(nèi)容

包裝物的核算內(nèi)容包括：

1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物：

2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

3.隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：

4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。

（~）包裝物的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動(dòng)及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置''周轉(zhuǎn)材

料一一包裝物”科目進(jìn)行核算。

四、低值易耗品

（-）低值易耗品的內(nèi)容

作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理

用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。

（-）低值易耗品的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置''周轉(zhuǎn)材料一一低

值易耗品”科目。

低值易耗品可采用一次轉(zhuǎn)銷法或分次攤銷法進(jìn)行核算。

五、委托加工物資

（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本

委托加工物資是企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)

負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范

圍的加工物資）等。

（二）委托加工物資的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置''委托加工物資”

科目?委托加工物資也可以采用計(jì)劃成本或售價(jià)進(jìn)行核算，其方法與庫(kù)存商品相似。

六、庫(kù)存商品

（-）庫(kù)存商品的內(nèi)容

庫(kù)存商品是企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按

照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成

驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。

（二）庫(kù)存商品的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督庫(kù)存商品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置''庫(kù)存商品”科目。

商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品還可以采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行日常核算。

七、存貨清查

存貨清查是通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而

確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

為了反映企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置''待

處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

八、存貨減值

（-）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指期末存貨的

實(shí)際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方

法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完

工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)

為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)人當(dāng)期損益。以前減記存貨

價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)

準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

(-)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置''存貨跌價(jià)準(zhǔn)備''科目，核算存貨的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容和核算方法

(-)長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容

長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)

持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)

值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

(-)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權(quán)益法。

1.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)

行調(diào)整。

(2)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、

公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

(1)企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

(2)企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

為了核算企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置''長(zhǎng)期股權(quán)投資"、''投資收益”等科目。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

(-)采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定

除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際

支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅

金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

2.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),企業(yè)按應(yīng)享有的部分確

認(rèn)為投資收益。

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損

益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

（-）采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)

凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整一確認(rèn)的初始投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于

投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，計(jì)人當(dāng)期損益。

2.投資損益的確認(rèn)

投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生

凈虧損的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面

價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

3.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股

比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損

益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

（-）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定

1.企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表11存在可能發(fā)生減值

的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回

金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公

允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允

價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值，與

按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值

損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理

企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置''長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。長(zhǎng)期股

權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)

（-）固定資產(chǎn)的特征和分類

1.固定資產(chǎn)的特征

固定資產(chǎn)是同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)

管理而持有，（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

2.固定資產(chǎn)的分類

（1）按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。

（2）綜合分類，即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資

產(chǎn)劃分為七大類。

為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設(shè)置''固定資產(chǎn)"、''累計(jì)折舊"、''在建工程工程

物資"、''固定資產(chǎn)清理''等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。

企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置''固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"、、'在

建工程減值準(zhǔn)備"、''工程物資減值準(zhǔn)備''等科目進(jìn)行核算。

（二）固定資產(chǎn)的取得

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)

企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使

用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為

固定資產(chǎn)的取得成本。

2.建造固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，

作為固定資產(chǎn)的成本。

（三）固定資產(chǎn)的折舊

1.計(jì)提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

2.固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方

法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折I口，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入''累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相

關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊

應(yīng)計(jì)入在建工程成本?；旧a(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，管

理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)人管理費(fèi)用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其

計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)人銷售費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn)成本，

如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除，不滿

足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（五）固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)

重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)''固定資產(chǎn)清理”科目核算。

（六）固定資產(chǎn)清查

企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)

性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固

定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照

規(guī)定程序報(bào)批處理。

(七)固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)人當(dāng)

期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

二、投資性房地產(chǎn)

(-)投資性房地產(chǎn)內(nèi)容

投資性房地產(chǎn)是為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出

租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和一出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應(yīng)

當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。

L投資性房地產(chǎn)的范圍

(1)已出租的土地使用權(quán)。

(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

(3)已出租的建筑物。

2.不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍

下列項(xiàng)目不屬于投資性房地產(chǎn)：

(1)自用房地產(chǎn)。

(2)作為存貨的房地產(chǎn)。

(-)投資性房地產(chǎn)的取得

L外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)外購(gòu)的房地產(chǎn)，只有在購(gòu)入的同時(shí)開始出租或用于資本增值，才能作為投資性房地

產(chǎn)加以確認(rèn)。外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的

其他支出。

2.自行建造的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)自行建造或開發(fā)的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成的同時(shí)開始出租或用于

資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本,

由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費(fèi)、建筑成本、

安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

（三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)

定，按期（月）計(jì)提折舊或攤銷。投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減

值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房

地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不計(jì)提折舊或攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)

負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整其賬面價(jià)值。

3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，且能夠滿足采用公允價(jià)值模

式條件的情況下，才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。成

本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬

面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允

價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

（四）投資性房地產(chǎn)的處置

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除

其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)人當(dāng)期損益。

第七節(jié)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

一、無(wú)形資產(chǎn)

（-）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

1.無(wú)形資產(chǎn)的特征

無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，具有三個(gè)主要特

征：

（1）不具有實(shí)物形態(tài)。

（2）具有可辨認(rèn)性。

（3）屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。

2.無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成

無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

（-）無(wú)形資產(chǎn)的核算

為了核算無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置''無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”

等科目。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置''無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

1.無(wú)形資產(chǎn)的取得

無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的主要方式有外購(gòu)、自行研究

開發(fā)等。

（1）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使

該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

（2）自行研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支

出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計(jì)入當(dāng)

期損益，滿足資本化條件的，計(jì)入研發(fā)支出。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，

轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。如果無(wú)法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)

支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

（1）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤

銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

（2）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自供

使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)自

用的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用，出租的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本,

某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相

關(guān)資產(chǎn)成本。

3.無(wú)形資產(chǎn)的處置

企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的

差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

4.無(wú)形資產(chǎn)的減值

無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)

期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

無(wú)形資產(chǎn)減值損失??經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

二、其他資產(chǎn)

其他資產(chǎn)是除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固

定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是企業(yè)一經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母?/p>

項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置''長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”

科目對(duì)此類項(xiàng)目進(jìn)行核算。

第二章負(fù)債

［基本要求］

（-）掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算

（二）掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算

（三）掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交所得稅的核算

（四）熟悉應(yīng)付股利、應(yīng)付利息和其他應(yīng)付款的核算

（五）熟悉應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算

（六）孰悉長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算

［考試內(nèi)容］

負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企、業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，具

有以下特征

（-）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

（二）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

（三）負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的

負(fù)債一般按其償還時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類。

1.流動(dòng)負(fù)債是將在1年或超過(guò)I年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、

應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

2.長(zhǎng)期負(fù)債是償還期在1年或超過(guò)I年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)

付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

第一節(jié)短期借款

短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在I年以下（含1年）的各種借款。

企業(yè)應(yīng)通過(guò)''短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。該科目貸方登記取得借

款的本金數(shù)額，借方登記償還借款的本金數(shù)額，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。本

科目應(yīng)按照貸款人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記''銀行存款"科目，貸記''短期借款”

科目。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記''財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸

記''應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記''應(yīng)付利息"科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)

利息，借記''財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記''銀行存款"科目。

企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記''短期借款"科目，貸記''銀行存款"科目。

第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

一、應(yīng)付賬款

第應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

企業(yè)應(yīng)通過(guò)''應(yīng)付賬款"科目核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該科目貸方登記

企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商

業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷的無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，余額?般在貸方，表示企業(yè)

尚未支付的應(yīng)付賬款余額。本科目一般應(yīng)該按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)購(gòu)入材料、商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。購(gòu)入材料、

商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際

價(jià)款或暫估價(jià)值），借記''材料采購(gòu)"、''在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記''應(yīng)

交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記''應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)接

受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記''生產(chǎn)成本”、

''管理費(fèi)用"等科目，貸記''應(yīng)付賬款”科目。

應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)

付款獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記''應(yīng)付賬款”科目，貸記''銀行

存款"、''應(yīng)付票據(jù)”等科目。

企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，借記''應(yīng)付賬款”

科目，貸記''營(yíng)業(yè)外收入一一其他“科目.

二、應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)

承兌正票和銀行承兌匯票。

企業(yè)應(yīng)通過(guò)''應(yīng)付票據(jù)”科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目貸方登記開出、

承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示企業(yè)

尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額和應(yīng)計(jì)未付的利息。

企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)忙票，應(yīng)當(dāng)按其票面金額

作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記''材料采購(gòu)"、''庫(kù)存商品"、''應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)

交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記''應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)

當(dāng)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記''財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目，貸記''銀行存款"科目。

企業(yè)開出、承兌的帶息票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)算應(yīng)付利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記''財(cái)務(wù)

費(fèi)用”科目，貸記''應(yīng)付票據(jù)"科目。

應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時(shí)，應(yīng)按票面金額予以結(jié)轉(zhuǎn)，借記''應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記''銀行

存款”科目。應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按票面金額轉(zhuǎn)作

應(yīng)付賬款，借記''應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記''應(yīng)付賬款”科目。應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)

力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作短期借款，借記''應(yīng)付票據(jù)“科目，貸記''短期借

款”科目。

三、應(yīng)付利息

應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企

業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置''應(yīng)付利息"科目，按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)

核算，該科目期末貸方余額反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。

企業(yè)采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí),應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定

的應(yīng)付利息的金額，記入''應(yīng)付利息”科目，實(shí)際支付利息時(shí)，借記''應(yīng)付利息”科目，貸記''銀

行存款”等科目。

四、預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形

成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。

企業(yè)應(yīng)通過(guò)''預(yù)收賬款”科目核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。該科書貸方登記發(fā)生的

預(yù)收賬款的數(shù)額和購(gòu)貨單位補(bǔ)付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購(gòu)貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款

數(shù)額和退回購(gòu)貨方多付賬款的數(shù)額，余額?般在貸方，反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)但尚

未向購(gòu)貨方發(fā)貨的數(shù)額，如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨單位

設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)''預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入''應(yīng)收賬款”

科目的貸方。

企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記''銀行存款”科目，貸記''預(yù)收賬款”科目；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),

按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記''預(yù)收賬款”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記

''主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增

值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；企業(yè)收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記''銀行存款"科目，貸記''預(yù)

收賬款”科目；向購(gòu)貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)，借記''預(yù)收賬款”科目，貸記''銀行存款"科

目。

第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼

和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)

費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。

應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福

利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給

職工使用和為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。

二、應(yīng)付職工薪酬的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)''應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。

（-）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的

職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)

付職工薪酬。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入''生產(chǎn)成本"、''制造費(fèi)用勞務(wù)成本"等科目，

管理部門人員的職工薪酬，記入''管理費(fèi)用”科目，銷售人員的職工薪酬，記入''銷售費(fèi)用”

科目，應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，記人''在建工程研發(fā)支出”等科目，外

商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，記入''利潤(rùn)分配一一提取的職工

獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目。

計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

國(guó)家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)

期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實(shí)際發(fā)

生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的

公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記''管理費(fèi)用生

產(chǎn)成本"、''制造費(fèi)用”等科目，貸記''應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利”科目。將企業(yè)擁有的

房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相

關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記''管理費(fèi)用"、''生產(chǎn)成本"、''制造費(fèi)

用''等科目，貸記''應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利”科目，并且同時(shí)借記''應(yīng)付職工薪酬一一

非貨幣性福利”科目，貸記''累計(jì)折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)

受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記''管

理費(fèi)用"、''生產(chǎn)成本"、''制造費(fèi)用”等科目，貸記''應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利”科目。

難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

（-）發(fā)放職工薪酬的處理

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記''應(yīng)付職工薪酬一一工資”科目，

貸記''銀行存款"、''庫(kù)存現(xiàn)金"等科目，企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬

藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記''應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記''銀行存款"、''庫(kù)存現(xiàn)金"、''其他

應(yīng)收款"、''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。

企業(yè)支付職工福利費(fèi)、支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)或按照國(guó)

家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金時(shí)，借記''應(yīng)付職工薪酬一一職工福利（或工會(huì)經(jīng)

費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）”科目，貸記''銀行存款"、''庫(kù)存現(xiàn)金”等科

目。

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借記''應(yīng)付職工薪

酬一一非貨幣性福利”科目，貸記''主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷

項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金,

借記''應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利”科目，貸記''銀行存款”等科目。

第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

一、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括.增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、

資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償

費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。

企業(yè)應(yīng)通過(guò)''應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)

行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)，期末余額一

般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)''應(yīng)交稅費(fèi)”科目核

算。

二、應(yīng)交增值稅的核算

（一）-一般納稅企業(yè)

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在''應(yīng)交稅費(fèi)”

科目下設(shè)置''應(yīng)交增值稅''明細(xì)科目，并在''應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置''進(jìn)項(xiàng)稅額"、、'已交稅

金"、''銷項(xiàng)稅額"、''出口退稅"、''進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出''等專欄。

企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等,根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本

或應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記''材料采購(gòu)"、、'在途物資"、''原材料"、''庫(kù)

存商品"或''生產(chǎn)成本制造費(fèi)用"、''委托加工物資"、''管理費(fèi)用”等科目，根據(jù)專用發(fā)票

上注明的可抵扣的增值稅額，借記''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)付

或?qū)嶋H支付的總額，貸記''應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)銀行存款''等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退

貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)

交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記''材料采購(gòu)"、

''原材料"、''庫(kù)存商品"等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記''應(yīng)付賬款銀行存款”

等科目。購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，應(yīng)計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從銷項(xiàng)稅額

中抵扣，購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其所支付的增值稅額應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失的，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途的（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集

體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”

科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記''待處理財(cái)產(chǎn)損溢在建工程應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記''應(yīng)

交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）"科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)

與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的成本一并處理。

企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記''應(yīng)收賬款”、

''應(yīng)收票據(jù)"、''銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交

增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記''主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、''其他業(yè)務(wù)收入“

等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)

目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資、分配給股東、贈(zèng)送他

人等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算交納增值稅，借記''在建工程長(zhǎng)期股權(quán)投資"、''營(yíng)業(yè)外支出“

等科目，貸記''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目等。.

企業(yè)交納的增值稅，借記''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）“科目，貸記''銀行存

款“科目。

（-）小規(guī)模納稅企業(yè)

小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物

或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項(xiàng)

稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。

因此，小規(guī)模納稅人只需在''應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置''應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在''應(yīng)交

增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄，''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，

借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。

小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成

本，借記''材料采購(gòu)"、''在途物資”等科目，貸記''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)購(gòu)入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅人進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅

計(jì)入材料采購(gòu)成本，借記''材料采購(gòu)在途物資''等科目，貸記''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”

科目。

三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

企業(yè)應(yīng)在''應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置''應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納

情況。

企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅,應(yīng)借記''營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記''應(yīng)交稅費(fèi)一一

應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)部門時(shí).，按規(guī)定應(yīng)交納

的俏費(fèi)稅，借記''在建工程"等科目，貸記''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物

資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記''材料采購(gòu)"、''固定資產(chǎn)”等科目，

貸記''銀行存款"科目。

需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅，受托方按照應(yīng)交稅款金

額，借記''應(yīng)收賬款銀行存款''等科目，貸記''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工

物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借

記''委托加工物資”等科目，貸記''應(yīng)付賬款"、''銀行存款"等科目，委托加工物資收回后用于

連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記''應(yīng)交

稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅''科目,貸記''應(yīng)付賬款"、''銀行存款”科目。

四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算

企業(yè)應(yīng)在''應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置''應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的發(fā)生、交納

情況。

企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記''營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸

記''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記''固定資

產(chǎn)清理”等科目，貸記''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記''應(yīng)交稅費(fèi)

一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記''銀行存款"科目。

五、應(yīng)交所得稅的核算

企業(yè)應(yīng)在''應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置''應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率一減免稅額一允許抵免的稅額

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額是正確計(jì)算應(yīng)交所得稅

的前提。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)辦法，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)

整額后計(jì)算出''納稅調(diào)整后所得”（應(yīng)納稅所得額）。會(huì)計(jì)與稅法的差異（包括收入類、扣除

類、資產(chǎn)類等一次性和暫時(shí)性差異）通過(guò)納稅調(diào)整明細(xì)表集中體現(xiàn)。

六、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算

對(duì)于除上述稅金以外的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用

稅、車船稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在''應(yīng)

交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。

企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，借記''營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記''應(yīng)交

稅費(fèi)一一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（或應(yīng)交教育費(fèi)附加）”科目。

企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記''營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記''應(yīng)交稅費(fèi)

一一應(yīng)交資源稅”科目，企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅，借記''生產(chǎn)成本"、''制造

費(fèi)用”等科目，貸記''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交資源稅”科目。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在''固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)

讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記''固定資產(chǎn)清理”科目，貸記''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交土地增值稅”

科目；土地使用權(quán)在''無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記''銀行存款"科目，按

應(yīng)交的土地增值稅，貸記''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交土地增值稅''科目，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面

價(jià)值，貸記''無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記''營(yíng)業(yè)外支出''科目或貸記''營(yíng)業(yè)外收入“科目。

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記''應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記''應(yīng)交

稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。

企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記''管理費(fèi)用"科目，貸

記''應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）”

科目。

第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款

一、應(yīng)付股利

應(yīng)付股利是企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者

的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

企業(yè)應(yīng)通過(guò)''應(yīng)付股利"科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利

潤(rùn)。

企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利

或利潤(rùn)時(shí)，借記''利潤(rùn)分配一一應(yīng)付股利“科目，貸記''應(yīng)付股利”科目；向投資者實(shí)際支付股

利或利潤(rùn)時(shí)，借記''應(yīng)付股利”科目，貸記''銀行存款”等科目。

企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的股票股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處

理。

二、其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付

股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。

企業(yè)應(yīng)通過(guò)''其他應(yīng)付款"科目，核算其他應(yīng)付款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，并按照其他

應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記''管理費(fèi)用"等科目，貸記''其他應(yīng)付款"科目；

支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記''其他應(yīng)付款”科目，貸記''銀行存款"等科目。

第六節(jié)長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含I年）的各項(xiàng)借款。

企業(yè)應(yīng)通過(guò)''長(zhǎng)期借款”科目，核算長(zhǎng)期借款的借入、歸還等情況。

企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記''銀行存款”科目，貸記''長(zhǎng)期借款一一

本金”科目；如存在差額，還應(yīng)借記''長(zhǎng)期借款一一利息調(diào)整''科目。

長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，

計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，

在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程

成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，

計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。長(zhǎng)期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，記入''應(yīng)付利息"科目，借記

''在建工程"、''制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用"、''研發(fā)支出”等科目，貸記''應(yīng)付利息"科目。

企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記''長(zhǎng)期借款一一本金“科目，貸記''銀

行存款”科目；按歸還的利息，借記''應(yīng)付利息"科目，貸記''銀行存款”科目。

第七節(jié)應(yīng)付債券及長(zhǎng)期應(yīng)付款

一、應(yīng)付債券

應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行的債券。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和

折價(jià)發(fā)行三種情況。企業(yè)應(yīng)設(shè)置''應(yīng)付債券”科目，并在該科目F設(shè)置''面值"、''利息調(diào)整”、

''應(yīng)計(jì)利息"等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。

企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記''銀行存款”等科目，按債券票面金

額，貸記''應(yīng)付債券一一面值”科目；存在差額的，還應(yīng)借記或貸記''應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”

科目。

對(duì)于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計(jì)算計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照與長(zhǎng)期借款相

一致的原則計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記''在建工程制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用研發(fā)支出''等

科目；其中，對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息

通過(guò)''應(yīng)付利息"科目核算，對(duì)于一次還本付息的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利

息通過(guò)''應(yīng)付債券一一應(yīng)計(jì)利息”科目核算。應(yīng)付債券按實(shí)際利率（實(shí)際利率與票面利率差異

較小時(shí)也可按票面利率）計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成

本、費(fèi)用。

應(yīng)付債券到期，企業(yè)支付債券本息時(shí)'借記''應(yīng)付債券一一面值"和''應(yīng)付債券一一應(yīng)計(jì)

利息"、''應(yīng)付利息”等科目，貸記''銀行存款”等科目。

二、長(zhǎng)期應(yīng)付款

長(zhǎng)期應(yīng)付款是企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng),包括應(yīng)付融資

租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置''長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，用以核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)和以分期付款方式購(gòu)入

固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)付的款項(xiàng)及償還情況。

（一）應(yīng)付融資租賃款

應(yīng)付融資租賃款是企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)付款,是在租賃開始日承租人應(yīng)向

出租人支付的最低租賃付款額。

融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，在租賃期開始H,按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始II租

賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記''在建工

程"或''固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記''長(zhǎng)期應(yīng)付款“科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)

用，貸記''銀行存款"等科目，按其差額，借記''未確認(rèn)融資費(fèi)用“科目。按期支付融資租賃費(fèi)

時(shí)，借記''長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記''銀行存款"科目。

（二）以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款

企業(yè)分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，以實(shí)際

支付的價(jià)款作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，兩者之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在信用

期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。即按所購(gòu)固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記''固定資產(chǎn)"科目

或''在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記''長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記''未確認(rèn)融

資費(fèi)用”科目。支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)，借記''長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記''銀行存款"科目。

第三章所有者權(quán)益

［基本要求］

（一）掌握實(shí)收資本的核算

（二）掌握資本公積的來(lái)源及核算

（三）掌握留存收益的核算

（四）熟悉利潤(rùn)分配的內(nèi)容

（五）熟悉盈余公積和未分配利潤(rùn)的概念及內(nèi)容

［考試內(nèi)容］