企業(yè)產品成本核算制度模板

《企業(yè)產品成本核算制度（試行）》講解第一章總則第一條為了加強企業(yè)產品成本核算工作，保證產品成本信息真實、完整，促進企業(yè)和經濟社會的可持續(xù)發(fā)展，根據《中華人民共和國會計法》、企業(yè)會計準則等國家有關規(guī)定制定本制度。解讀：本條闡明了制定《企業(yè)產品成本核算制度（試行）》的依據和目的。一．產品成本核算模式的歷史沿革（一）國外1.變動成本法2.完全成本法3.雙軌制特點：多數服務于核算和內部管理雙層目標。（二）國內1.1992年以前:完全的全部成本計算法2.1992年至今:制造成本法（本質上也屬于全部成本計算法）3.歷年發(fā)布的有關成本核算辦法和行業(yè)會計制度如原有《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》4．本制度體現了對歷年制度辦法的繼承與發(fā)展二.制定依據和制定目標（一）制定依據1.《中華人民共和國會計法》會計法規(guī)定：國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布。2.《企業(yè)會計準則》（二）制定本制度的目標（意義）1.通過財務報告，向外部信息使用者提供產品（存貨、營業(yè)成本）的有關信息。2.建立分層次的產品成本核算體系（1）本制度作為產品成本核算的基本規(guī)范，確定成本核算的基本要求和一般原則；（2）在本制度的統(tǒng)領下，充分考慮有關行業(yè)生產經營特點和管理要求，制定分行業(yè)的產品成本核算規(guī)程。3.更好地與《企業(yè)會計準則》相銜接。如原有《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》中，基本生產車間固定資產修理費用的核算要求與現有《企業(yè)會計準則》相抵觸。4.為加強企業(yè)成本管理與控制，改變過去重核算，輕管理的局面。如本制度的第二十條：“……部管理有相關要求的，還可以按照現代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象。”“多維度，是指以產品的最小生產步驟或作業(yè)為基礎，按照企業(yè)有關部門的生產流程及其相應的成本管理要求，利用現代信息技術，組合出產品維度、工序維度、車間班組維度、生產設備維度、客戶訂單維度、變動成本維度和固定成本維度等不同的成本核算對象?！痹偃纾局贫鹊牡谒臈l等。第二條本制度適用于大中型企業(yè)，包括制造業(yè)、農業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產業(yè)、采礦業(yè)、交通運輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術服務業(yè)、文化業(yè)以及其他行業(yè)的企業(yè)。其他未明確規(guī)定的行業(yè)比照以上類似行業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。本制度不適用于金融保險業(yè)的企業(yè)。解讀：本條闡明了《企業(yè)產品成本核算制度（試行）》的適用范圍。一.本制度的行業(yè)劃分（一）制造業(yè)（含電力、燃氣、水生產和供應業(yè)等）（二）農業(yè)（農林牧漁業(yè)）（三）批發(fā)零售業(yè)（四）建筑業(yè)（五）房地產業(yè)（六）采礦業(yè)（七）交通運輸業(yè)（含倉儲業(yè)）（八）信息傳輸業(yè)（九）軟件及信息服務業(yè)、文化業(yè)（十）其他行業(yè)（含租賃業(yè)、商務酒店服務業(yè)和餐飲業(yè)等）二.本制度行業(yè)劃分的理由和意義：（一）基本上覆蓋了以往發(fā)布的行業(yè)會計制度、核算辦法所涉及的行業(yè)范圍，有助于保持政策的延續(xù)性。（二）與國民經濟行業(yè)分類標準基本一致，確保本制度行業(yè)劃分的科學性，便于企業(yè)理解和操作。（三）涵蓋了國民經濟分類中的主要類型，確保企業(yè)產品成本核算制度適應經濟社會發(fā)展要求，具備廣泛適用性.（四）考慮到金融保險業(yè)的企業(yè)在業(yè)務流程、經營管理等方面的特點，規(guī)定金融保險企業(yè)不適用本制度。第三條本制度所稱的產品，是指企業(yè)日常生產經營活動中持有以備出售的產成品、商品、提供的勞務或服務。本制度所稱的產品成本，是指企業(yè)在生產產品過程中所發(fā)生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用。解讀：一.關于產品觀點1：工業(yè)產品觀點2：有形產品+無形產品（如服務或勞務）本制度：產品是指企業(yè)在其日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品、商品，在此基礎上，對產品的外延進行了擴展，規(guī)定產品也包含企業(yè)提供的勞務或服務。二.關于產品成本（一）直接材料成本（可包括燃料及外購動力）（二）直接人工成本（三）不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用第四條企業(yè)應當充分利用現代信息技術，編制、執(zhí)行企業(yè)產品成本預算，對執(zhí)行情況進行分析、考核，落實成本管理責任制，加強對產品生產事前、事中、事后的全過程控制，加強產品成本核算與管理各項基礎工作。解讀：體現了企業(yè)成本管理的訴求。也涉及《管理會計學》中規(guī)劃控制會計、責任會計等內容。第五條企業(yè)應當根據所發(fā)生的有關費用能否歸屬于使產品達到目前場所和狀態(tài)的原則，正確區(qū)分產品成本和期間費用。解讀：本條規(guī)定是為了避免人為地調節(jié)企業(yè)的產品成本乃至當期利潤。產品成本核算的具體要求如下：一.劃清營業(yè)性支出與營業(yè)外支出的界限二.劃清收益性支出與資本性支出的界限三.劃清生產成本與期間費用的界限四.劃清各月份的費用界限五.劃清各種產品的費用界限六.劃清本月完工產品與在產品的費用界限第六條企業(yè)應當根據產品生產過程的特點、生產經營組織的類型、產品種類的繁簡和成本管理的要求，確定產品成本核算的對象、項目、范圍，及時對有關費用進行歸集、分配和結轉。企業(yè)產品成本核算采用的會計政策和估計一經確定，不得隨意變更。解讀：一.企業(yè)根據產品生產過程的特點、生產經營組織類型、產品種類繁簡和成本管理的要求，確定的產品成本核算的對象分別為：產品品種、生產批次和生產步驟。二.企業(yè)成本費用歸集、分配的方法繁多。如工業(yè)企業(yè)基本生產車間制造費用的分配方法有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法、耗用原材料的數量或成本比例法、直接成本比例法、產成品產量比例法和年度計劃分配率分配法等。第七條企業(yè)一般應當按月編制產品成本報表，全面反映企業(yè)生產成本、成本計劃執(zhí)行情況、產品成本及其變動情況等。解讀：編制產品成本報表的說明：一.企業(yè)編制的成本報表，主要為了滿足報表使用者了解企業(yè)成本信息的需要。（一）企業(yè)的經營者：關注生產經營消耗情況，以便及時采取各種措施矯正經營“軌跡”，降低成本增效。（二）股東等：關注投資本金的保全和盈利能力，以及債權的本息能否如期足額收回，這些都取決于企業(yè)的財務狀況和經營成果等。二.企業(yè)成本資料不必對外報告；產品成本信息通常屬于企業(yè)的核心商業(yè)機密。為此，本制度并未對產品成本信息的披露和報告作出強制規(guī)定。企業(yè)按照企業(yè)會計準則有關規(guī)定進行有關披露和報告即可。第二章產品成本核算對象第八條企業(yè)應當根據生產經營特點和管理要求，確定成本核算對象，歸集成本費用，計算產品的生產成本。解讀：本條闡述了成本核算對象的確定原則。一、產品成本核算對象——即產品成本明細賬的開設成本核算對象，是指為計算產品成本而確定的生產費用歸集和分配的范圍，是被計算成本的客體，是生產費用的歸屬對象和生產耗費的承擔者，是計算產品成本的前提。二、確定成本核算對象應考慮的因素（一）成本核算實體：如產成品或半成品；（二）成本計算空間：如各廠或各生產步驟；（三）成本計算時間：如月份或產品生產周期。三、產品成本核算對象的確定原則企業(yè)應當根據生產經營特點和管理要求，確定成本核算對象，歸集成本費用，計算產品的生產成本。第九條制造企業(yè)一般按照產品品種、批次訂單或生產步驟等確定產品成本核算對象。（一）大量大批單步驟生產產品或管理上不要求提供有關生產步驟成本信息的，一般按照產品品種確定成本核算對象。（二）小批單件生產產品的，一般按照每批或每件產品確定成本核算對象。（三）多步驟連續(xù)加工產品且管理上要求提供有關生產步驟成本信息的，一般按照每種（批）產品及各生產步驟確定成本核算對象。產品規(guī)格繁多的，可以將產品結構、耗用原材料和工藝過程基本相同的產品，適當合并作為成本核算對象。解讀：本條說明了制造企業(yè)產品成本核算對象確定。一、制造企業(yè)產品成本核算對象及成本計算的基本方法通常如下表所列：產品成本計算的基本方法 成本計算對象 生產類型 生產組織特點 生產工藝特點 成本管理要求品種法 產品品種 大量大批生產 單步驟生產 —————————— 多步驟生產 不要求按步驟計算成本分批法 產品批別 小批或單件生產 單步驟生產 —————————— 多步驟生產 不要求按步驟計算成本分步法 生產步驟 大量大批生產 多步驟生產 要求按步驟計算成本二、制造企業(yè)產品成本計算的輔助方法包括：分類法、定額成本計算法、變動成本計算法、標準成本計算法等。如某軸承廠，可生產21大類、6000余種不同型號規(guī)格的產品。如產品規(guī)格繁多的企業(yè)，可以將產品結構、耗用原材料和工藝過程基本相同的產品，適當合并作為成本核算對象。即以產品生產類別為成本核算對象，以分類法為產品成本計算的輔助方法。第十條農業(yè)企業(yè)一般按照生物資產的品種、成長期、批別（群別、批次）、與農業(yè)生產相關的勞務作業(yè)等確定成本核算對象。解讀：種植業(yè)——品種、成長期等畜牧養(yǎng)殖業(yè)——群別、生長期（生產型和消費型）等林業(yè)——種子、苗木、樹種、批別、成長期等漁業(yè)——品種、捕撈期等第十一條批發(fā)零售企業(yè)一般按照商品的品種、批次、訂單、類別等確定成本核算對象。解讀：批發(fā)零售企業(yè)——采購商品的品種等。需要注意的是零售企業(yè)主要經營方式包括經銷和聯(lián)銷。聯(lián)銷（代銷）方式下，不涉及商品采購，因此也不涉及成本核算對象。第十二條建筑企業(yè)一般按照訂立的單項合同確定成本核算對象。單項合同包括建造多項資產的，企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則規(guī)定的合同分立原則，確定建造合同的成本核算對象。為建造一項或數項資產而簽訂一組合同的，按合同合并的原則，確定建造合同的成本核算對象。解讀：建筑企業(yè)多遵循《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》的要求進行核算。第十三條房地產企業(yè)一般按照開發(fā)項目、綜合開發(fā)期數并兼顧產品類型等確定成本核算對象。解讀：房地產開發(fā)經營活動的組織方式包括：自建和外包。第十四條采礦企業(yè)一般按照所采掘的產品確定成本核算對象。解讀：通常歸為大量大批單步驟生產的工業(yè)企業(yè)，與大量大批單步驟生產的制造業(yè)類同。第十五條交通運輸企業(yè)以運輸工具從事貨物、旅客運輸的，一般按照航線、航次、單船（機）、基層站段等確定成本核算對象；從事貨物等裝卸業(yè)務的，可以按照貨物、成本責任部門、作業(yè)場所等確定成本核算對象；從事倉儲、堆存、港務管理業(yè)務的，一般按照碼頭、倉庫、堆場、油罐、筒倉、貨棚或主要貨物的種類、成本責任部門等確定成本核算對象。解讀：一、火車、長途汽車、公交、船舶運輸等業(yè)務業(yè)務類型：客運、貨運業(yè)務成本對象：線路、航線、航次、單船、貨物種類、基層站段等二、倉儲、裝卸業(yè)務業(yè)務類型：普通倉庫、冷藏倉庫、恒溫倉庫、特種危險品倉庫成本對象：碼頭、倉庫、堆場、油罐、筒倉、貨棚、單車或單船、貨物種類、成本責任部門三、場站、客運碼頭服務業(yè)務業(yè)務類型：加油、補給、維修等成本對象：場站、碼頭、單車、單船、單機（或航空公司）、線路、航線、航次等第十六條信息傳輸企業(yè)一般按照基礎電信業(yè)務、電信增值業(yè)務和其他信息傳輸業(yè)務等確定成本核算對象。解讀：一、相關概念：（一）基礎電信業(yè)務，是指提供公共網絡基礎設施、公共數據傳送和基本話音通信服務的業(yè)務。基礎電信業(yè)務包括：1．固定網絡國內長途及本地電話業(yè)務；2．移動網絡電話和數據業(yè)務；3．衛(wèi)星通信及衛(wèi)星移動通信業(yè)務；4．互聯(lián)網及其它公共數據傳送業(yè)務；5．帶寬、波長、光纖、光纜、管道及其它網絡元素出租、出售業(yè)務；6．網絡承載、接入及網絡外包等業(yè)務；7．國際通信基礎設施、國際電信業(yè)務；8．無線尋呼業(yè)務；9．轉售的基礎電信業(yè)務。（二）電信增值業(yè)務，是指憑借公用電信網的資源和其它通信設備而開發(fā)的附加通信業(yè)務，其實現的價值使原有網路的經濟效益或功能價值增高。例如租用高速信息組成的傳真存儲轉發(fā)網、會議電視網、專用分組交換網、虛擬專用網(VPN)、數據撿索、數據處理、電子數據互換、電子信箱、電子查號和電子文件傳輸等等業(yè)務。二、成本核算對象：電信企業(yè)等，通常按業(yè)務項目確定成本核算對象。其中部分業(yè)務（如基礎電信業(yè)務）可以分別具體客戶進行明細核算。第十七條軟件及信息技術服務企業(yè)的科研設計與軟件開發(fā)等人工成本比重較高的，一般按照科研課題、承接的單項合同項目、開發(fā)項目、技術服務客戶等確定成本核算對象。合同項目規(guī)模較大、開發(fā)期較長的，可以分段確定成本核算對象。解讀：一、軟件產業(yè)包括軟件產品和軟件服務兩部分。二、軟件產業(yè)成本發(fā)生的特點：（一）開發(fā)成本很高、產品復制的邊際成本很低；（二）沉沒成本很高、付現成本很低；（三）人工成本很高、材料成本很低。三、成本核算對象：科研課題、項目、客戶等。項目規(guī)模較大、開發(fā)期較長的，可以分段確定成本核算對象。第十八條文化企業(yè)一般按照制作產品的種類、批次、印次、刊次等確定成本核算對象。解讀：一、文化企業(yè)主要包括：新聞和出版業(yè)；廣播、電視、電影和影視錄音制作業(yè)；文化藝術業(yè)（文藝創(chuàng)作與表演、藝術表演場館等）。二、成本核算對象：劇目、場次和產品的種類、批次、印次（再版或三版印刷）、刊次等。第十九條除本制度已明確規(guī)定的以外，其他行業(yè)企業(yè)應當比照以上類似行業(yè)的企業(yè)確定產品成本核算對象。第二十條企業(yè)應當按照第八條至第十九條規(guī)定確定產品成本核算對象，進行產品成本核算。企業(yè)內部管理有相關要求的，還可以按照現代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象。多維度，是指以產品的最小生產步驟或作業(yè)為基礎，按照企業(yè)有關部門的生產流程及其相應的成本管理要求，利用現代信息技術，組合出產品維度、工序維度、車間班組維度、生產設備維度、客戶訂單維度、變動成本維度和固定成本維度等不同的成本核算對象。多層次,是指根據企業(yè)成本管理需要,劃分為企業(yè)管理部門、工廠、車間和班組等成本管控層次。解讀：本條不僅滿足了企業(yè)成本核算的要求，也為企業(yè)的成本管理與控制奠定了基礎。例如：定價決策時：需要特定產品的成本信息；進行生產流程優(yōu)化決策時：需要各個生產步驟的成本信息；進行營銷決策時：需要掌握特定訂單或客戶的產品成本信息；進行成本考核與評價時，需要需要各個責任中心的成本信息。第三章產品成本核算項目和范圍第二十一條企業(yè)應當根據生產經營特點和管理要求，按照成本的經濟用途和生產要素內容相結合的原則或者成本性態(tài)等設置成本項目。解讀：一．企業(yè)的產品成本歸集、分配和結轉，既存在共同的規(guī)律和原則，也表現出一定差異。（一）共同規(guī)律：企業(yè)所發(fā)生的費用，能確定由某一個成本核算對象負擔的，都應當按照所對應的產品成本項目類別，直接計入產品成本核算對象的生產成本；由幾個成本核算對象共同負擔的，應當選擇合理的分配標準分配計入。（二）共同原則：實務中具體表現為：1.受益性原則：誰受益誰承擔，且受益多的多承擔，受益少的少承擔。2.及時性原則：3.管理性原則：4.基礎性原則：5.成本效益性原則：（三）具體差別：行業(yè)和產品之間的特點，生產經營中有關耗費的發(fā)生方式及其對產品發(fā)揮作用的方式等差異較大，在分配標準方面體現出差別。二.成本按其性態(tài)分類：成本按其性態(tài)分類可分為變動成本、固定成本和混合成本三大類。其中：變動成本又可分為：技術性變動成本和酌量性變動成本兩類。固定成本又可分為：約束性固定成本和酌量性固定成本兩類。混合成本又可分為：階梯式混合成本、標準混合成本、低坡式混合成本、曲線混合成本等多類。三．成本性態(tài)分析：（一）成本性態(tài)分析的方法：1.技術測定法2.直接分析法3.歷史資料分析法（1）高低點法（2）散布圖法（3）一元線性回歸法（二）成本性態(tài)分析的目的：（三）成本性態(tài)分析的相關范圍：四．成本按其性態(tài)分類與成本性態(tài)分析的區(qū)別第二十二條制造企業(yè)一般設置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等成本項目。直接材料，是指構成產品實體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料。燃料和動力，是指直接用于產品生產的燃料和動力。直接人工，是指直接從事產品生產的工人的職工薪酬。制造費用，是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產部門（如生產車間）發(fā)生的水電費、固定資產折舊、無形資產攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規(guī)定的有關環(huán)保費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。解讀：注意:一.直接材料：除包括產品制造過程中耗用的各種原料及主要材料、輔助材料外，還應包括外購零部件、外購半成品、修理用備件、周轉材料等費用。二.燃料及動力：指直接用于產品生產的外購或自制的燃料和動力。不含照明用電等費用。三.直接人工：直接人工也稱生產人員薪酬，是指在生產產品和提供勞務過程中所耗用的生產人員的工資、獎金、福利費和各種津貼等。通常不含生產車間管理人員薪酬。四.制造費用：是指在生產產品和提供勞務過程中所耗用的除了直接材料、直接人工以外的各種費用。具體包括企業(yè)各生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產所發(fā)生的費用，生產單位房屋、建筑物、機器設備等的折舊費，無形資產攤銷費、設備租賃費（不含融資租賃費用）、機物料消耗、低值易耗品攤銷、水費和照明電費、辦公費、停工損失費用等。第二十三條農業(yè)企業(yè)一般設置直接材料、直接人工、機械作業(yè)費、其他直接費用、間接費用等成本項目。直接材料，是指種植業(yè)生產中耗用的自產或外購的種子、種苗、飼料、肥料、農藥、燃料和動力、修理用材料和零件、原材料以及其他材料等；養(yǎng)殖業(yè)生產中直接用于養(yǎng)殖生產的苗種、飼料、肥料、燃料、動力、畜禽醫(yī)藥費等。直接人工，是指直接從事農業(yè)生產人員的職工薪酬。機械作業(yè)費，是指種植業(yè)生產過程中農用機械進行耕耙、播種、施肥、除草、噴藥、收割、脫粒等機械作業(yè)所發(fā)生的費用。其他直接費用，是指除直接材料、直接人工和機械作業(yè)費以外的畜力作業(yè)費等直接費用。間接費用，是指應攤銷、分配計入成本核算對象的運輸費、灌溉費、固定資產折舊、租賃費、保養(yǎng)費等費用。解讀：一.《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》：生物資產分為消耗性生物資產和生產性生物資產。消耗性生物資產，是指將收獲為農產品或為出售而持有的生物資產。（符合本制度產品定義）生產性生物資產，是指消耗性生物資產以外的生物資產。二.注意（一）機械作業(yè)費，一般包括機械作業(yè)過程中的直接耗用的燃料、潤滑油等、機務人員的職工薪酬以及農機具折舊費等。（二）其他直接費用，一般包括種植業(yè)生產過程中的灌溉費，畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產過程中的飼養(yǎng)家禽直接耗用的燃料、動力費、禽畜防治病害的醫(yī)藥費、畜禽專用固定資產的折舊費以及漁業(yè)生產過程中的清塘費、魚池修理費等。第二十四條批發(fā)零售企業(yè)一般設置進貨成本、相關稅費、采購費等成本項目。進貨成本，是指商品的采購價款。相關稅費，是指購買商品發(fā)生的進口關稅、資源稅和不能抵扣的增值稅等。采購費，是指運雜費、裝卸費、保險費、倉儲費、整理費、合理損耗以及其他可歸屬于商品采購成本的費用。采購費金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。解讀：注意采購成本的核算。第二十五條建筑企業(yè)一般設置直接人工、直接材料、機械使用費、其他直接費用和間接費用等成本項目。建筑企業(yè)將部分工程分包的，還可以設置分包成本項目。直接人工，是指按照國家規(guī)定支付給施工過程中直接從事建筑安裝工程施工的工人以及在施工現場直接為工程制作構件和運料、配料等工人的職工薪酬。直接材料，是指在施工過程中所耗用的、構成工程實體的材料、結構件、機械配件和有助于工程形成的其他材料以及周轉材料的租賃費和攤銷等。機械使用費，是指施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費，使用外單位施工機械的租賃費，以及按照規(guī)定支付的施工機械進出場費等。其他直接費用，是指施工過程中發(fā)生的材料搬運費、材料裝卸保管費、燃料動力費、臨時設施攤銷、生產工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費，以及能夠單獨區(qū)分和可靠計量的為訂立建造承包合同而發(fā)生的差旅費、投標費等費用。間接費用，是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的費用。分包成本，是指按照國家規(guī)定開展分包，支付給分包單位的工程價款。解讀：一.間接費用，一般包括施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費、行政管理用固定資產折舊費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、檢驗試驗費、工程保修費、勞動保護費、排污費及其他費用。二.分包是指從事工程總承包的單位將所承包的建設工程的一部分依法發(fā)包給具有相應資質的承包單位的行為，該總承包人并不退出承包關系，其與第三人就第三人完成的工作成果向發(fā)包人承擔連帶責任。分包成本，是指企業(yè)將有關項目部分分包給其他單位支付的費用。我國《建筑法》、《建設工程質量管理條例》等法律法規(guī)對分包行為作出了明確規(guī)定。第二十六條房地產企業(yè)一般設置土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施建設費、公共配套設施費、開發(fā)間接費、借款費用等成本項目。土地征用及拆遷補償費，是指為取得土地開發(fā)使用權（或開發(fā)權）而發(fā)生的各項費用，包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、農作物補償費、危房補償費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償費用、安置及動遷費用、回遷房建造費用等。前期工程費，是指項目開發(fā)前期發(fā)生的政府許可規(guī)費、招標代理費、臨時設施費以及水文地質勘察、測繪、規(guī)劃、設計、可行性研究、咨詢論證費、籌建、場地通平等前期費用。建筑安裝工程費，是指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項主體建筑的建筑工程費、安裝工程費及精裝修費等。基礎設施建設費，是指開發(fā)項目在開發(fā)過程中發(fā)生的道路、供水、供電、供氣、供暖、排污、排洪、消防、通訊、照明、有線電視、寬帶網絡、智能化等社區(qū)管網工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林、景觀環(huán)境工程費用等。公共配套設施費，是指開發(fā)項目內發(fā)生的、獨立的、非營利性的且產權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公共事業(yè)單位的公共配套設施費用等。開發(fā)間接費，指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其直接歸屬于成本核算對象的工程監(jiān)理費、造價審核費、結算審核費、工程保險費等。為業(yè)主代扣代繳的公共維修基金等不得計入產品成本。借款費用，是指符合資本化條件的借款費用。房地產企業(yè)自行進行基礎設施、建筑安裝等工程建設的，可以比照建筑企業(yè)設置有關成本項目。解讀：房地產開發(fā)企業(yè)在其成本核算折舊需要特別關注“借款費用”的會計核算。第二十七條采礦企業(yè)一般設置直接材料、燃料和動力、直接人工、間接費用等成本項目。直接材料，是指采掘生產過程中直接耗用的添加劑、催化劑、引發(fā)劑、助劑、觸媒以及凈化材料、包裝物等。燃料和動力，是指采掘生產過程中直接耗用的各種固體、液體、氣體燃料，以及水、電、汽、風、氮氣、氧氣等動力。直接人工，是指直接從事采礦生產人員的職工薪酬。間接費用，是指為組織和管理廠（礦）采掘生產所發(fā)生的職工薪酬、勞動保護費、固定資產折舊、無形資產攤銷、保險費、辦公費、環(huán)保費用、化（檢）驗計量費、設計制圖費、停工損失、洗車費、轉輸費、科研試驗費、信息系統(tǒng)維護費等。解讀：采礦企業(yè)的特點：生產資料（礦產資源）不可再生。其成本核算與制造業(yè)有相近之處，但其突出的是：安全生產費用和生態(tài)保護與環(huán)境治理所耗費的必要支出。第二十八條交通運輸企業(yè)一般設置營運費用、運輸工具固定費用與非營運期間的費用等成本項目。營運費用，是指企業(yè)在貨物或旅客運輸、裝卸、堆存過程中發(fā)生的營運費用，包括貨物費、港口費、起降及停機費、中轉費、過橋過路費、燃料和動力、航次租船費、安全救生費、護航費、裝卸整理費、堆存費等。鐵路運輸企業(yè)的營運費用還包括線路等相關設施的維護費等。運輸工具固定費用，是指運輸工具的固定費用和共同費用等，包括檢驗檢疫費、車船使用稅、勞動保護費、固定資產折舊、租賃費、備件配件、保險費、駕駛及相關操作人員薪酬及其伙食費等。非營運期間費用，是指受不可抗力制約或行業(yè)慣例等原因暫停營運期間發(fā)生的有關費用等。解讀：交通運輸企業(yè)有以下經營特點：一.生產與銷售同時發(fā)生。二.屬于資本密集型企業(yè)，固定成本比重較高（高速公路公司）。三.營運具有季節(jié)性，或運輸工具具有非營運期間。第二十九條信息傳輸企業(yè)一般設置直接人工、固定資產折舊、無形資產攤銷、低值易耗品攤銷、業(yè)務費、電路及網元租賃費等成本項目。直接人工，是指直接從事信息傳輸服務的人員的職工薪酬。業(yè)務費，是指支付通信生產的各種業(yè)務費用，包括頻率占用費，衛(wèi)星測控費，安全保衛(wèi)費，碼號資源費，設備耗用的外購電力費，自有電源設備耗用的燃料和潤料費等。電路及網元租賃費，是指支付給其他信息傳輸企業(yè)的電路及網元等傳輸系統(tǒng)及設備的租賃費等。解讀：信息傳輸企業(yè)的特點一.原材料消耗少，固定成本比重較高。二.發(fā)生的成本中許多為行業(yè)特有的支出，如電路及網元租賃費等。本制度在成本范圍方面反映了信息傳輸企業(yè)的特點，在成本項目方面體現了管理要求。第三十條軟件及信息技術服務企業(yè)一般設置直接人工、外購軟件與服務費、場地租賃費、固定資產折舊、無形資產攤銷、差旅費、培訓費、轉包成本、水電費、辦公費等成本項目。直接人工，是指直接從事軟件及信息技術服務的人員的職工薪酬。外購軟件與服務費，是指企業(yè)為開發(fā)特定項目而必須從外部購進的輔助軟件或服務所發(fā)生的費用。場地租賃費，是指企業(yè)為開發(fā)軟件或提供信息技術服務租賃場地支付的費用等。轉包成本，是指企業(yè)將有關項目部分分包給其他單位支付的費用。解讀：軟件及信息技術服務企業(yè)的特點一.原材料消耗少，人工成本比重較高。二.發(fā)生的成本中許多為行業(yè)特有的支出，如外購軟件與服務費、轉包成本等。本制度在成本范圍方面反映了軟件及信息技術服務企業(yè)的特點，在成本項目方面體現了管理要求。第三十一條文化企業(yè)一般設置開發(fā)成本和制作成本等成本項目。開發(fā)成本，是指從選題策劃開始到正式生產制作所經歷的一系列過程，包括信息收集、策劃、市場調研、選題論證、立項等階段所發(fā)生的信息搜集費、調研交通費、通信費、組稿費、專題會議費、參與開發(fā)的職工薪酬等。制作成本，是指產品內容制作成本和物質形態(tài)的制作成本，包括稿費、審稿費、校對費、錄入費、編輯加工費、直接材料費、印刷費、固定資產折舊、參與制作的職工薪酬等。電影企業(yè)的制作成本，是指企業(yè)在影片制片、譯制、洗印等生產過程所發(fā)生的各項費用，包括劇本費、演職員的薪酬、膠片及磁片磁帶費、化妝費、道具費、布景費、場租費、剪接費、洗印費等。解讀：現行的專門會計核算辦法：一.《電影企業(yè)會計核算辦法》二.《新聞出版業(yè)會計核算辦法》本制度基于文化企業(yè)的成本核算實踐，與以上辦法進行了有效銜接，主要體現在成本核算項目和范圍方面。第三十二條除本制度已明確規(guī)定的以外，其他行業(yè)企業(yè)應當比照以上類似行業(yè)的企業(yè)確定成本項目。第三十三條企業(yè)應當按照第二十一條至第三十二條規(guī)定確定產品成本核算項目，進行產品成本核算。企業(yè)內部管理有相關要求的，還可以按照現代企業(yè)多維度、多層次的成本管理要求，利用現代信息技術對有關成本項目進行組合，輸出有關成本信息。第四章產品成本歸集、分配和結轉第三十四條企業(yè)所發(fā)生的費用，能確定由某一成本核算對象負擔的，應當按照所對應的產品成本項目類別，直接計入產品成本核算對象的生產成本；由幾個成本核算對象共同負擔的，應當選擇合理的分配標準分配計入。企業(yè)應當根據生產經營特點，以正常生產能力水平為基礎，按照資源耗費方式確定合理的分配標準。企業(yè)應當按照權責發(fā)生制的原則，根據產品的生產特點和管理要求結轉成本。解讀：企業(yè)應當根據生產經營特點，以正常生產能力水平為基礎，按照資源耗費方式確定合理的分配標準。企業(yè)應當按照權責發(fā)生制的原則，根據產品的生產特點和管理要求結轉成本。企業(yè)的產品成本歸集、分配和結轉，既存在共同的規(guī)律和原則，又體現了較大的差異。第三十五條制造企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工，能夠直接計入成本核算對象的，應當直接計入成本核算對象的生產成本，否則應當按照合理的分配標準分配計入?！纠}】某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，需耗用A種材料，采用品種法計算產品成本。甲、乙產品A材料消耗定額分別為7.2公斤和6公斤。4月初，企業(yè)無在產品，4月份投產甲產品1200件，乙產品800件，實際耗用A材料12902.4公斤，每公斤實際單價45元?！疽蟆浚?）計算材料成本的分配率。（2）分別計算甲、乙產品應負擔的材料成本額?！窘馕觥浚?）材料成本分配率=（12902.4×45）÷（1200×7.2+800×6）=43.2（元/公斤）（2）甲產品應負擔的材料成本=1200×7.2×43.2=373248（元）乙產品應負擔的材料成本=12902.4×45—373248=207360（元）借：生產成本—基本生產成本—甲產品373248生產成本—基本生產成本—乙產品207360貸：原材料—A材料580608制造企業(yè)外購燃料和動力的，應當根據實際耗用數量或者合理的分配標準對燃料和動力費用進行歸集分配。生產部門直接用于生產的燃料和動力，直接計入生產成本；生產部門間接用于生產（如照明、取暖）的燃料和動力，計入制造費用。制造企業(yè)內部自行提供燃料和動力的，參照本條第三款進行處理?！纠}】某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，采用品種法計算產品成本。甲、乙兩種產品的外購動力消耗定額分別為6度和7.5度。3月初企業(yè)無在產品。3月份企業(yè)投產甲產品400件，乙產品200件。實際耗電4320度，其中行政管理部門耗電400度，基本生產車間耗用照明電59度，耗用動力電3861度，每度電實際單價2元。假定當月電費暫欠?！疽蟆浚?）分別計算甲、乙產品應負擔的外購動力費金額。（2）編制企業(yè)當月分配電費的會計分錄?！窘馕觥浚?）外購動力費分配率=（3861×2）÷（400×6+200×7.5）=1.98（元/度）甲產品應分配的動力費=400×6×1.98=4752（元）乙產品應分配的動力費=200×7.5×1.98=2970（元）基本生產車間照明分配電費=59×2=118（元）（2）行政管理部門應廢品電費=400×2=800（元）借：生產成本—基本生產成本—甲產品4752生產成本—基本生產成本—乙產品2970制造費用118管理費用800貸：應付賬款8640制造企業(yè)輔助生產部門為生產部門提供勞務和產品而發(fā)生的費用，應當參照生產成本項目歸集，并按照合理的分配標準分配計入各成本核算對象的生產成本。輔助生產部門之間互相提供的勞務、作業(yè)成本，應當采用合理的方法，進行交互分配?；ハ嗵峁﹦趧?、作業(yè)不多的，可以不進行交互分配，直接分配給輔助生產部門以外的受益單位。解讀一. 需要進行交互分配的輔助生產費用分配方法（一）交互分配法采用這種方法分配輔助生產成本，應先根據各輔助生產內部相互供應的數量和交互分配前的成本分配率(單位成本)，進行一次交互分配；然后再將各輔助生產車間交互分配后的實際成本(即交互分配前的成本加上交互分配轉入的成本，減去交互分配轉出的成本，按對外提供勞務的數量，在輔助生產以外的各受個益單位或部門之間進行分配?！纠}】某企業(yè)有A和B兩個輔助生產車間，采用交互分配法分配輔助生產成本。輔助生產車間不開設“制造費用”科目。5月份有關資料如下表所列：輔助生產車間名稱 A車間 B車間待分配輔助生產成本供應勞務總量其中：A車間B車間基本生產車間管理部門 150000元10000小時—————360小時9100小時540小時 84000元4200噸480噸—————3700噸20噸【要求】（1）分別計算輔助生產成本對內交互分配的分配率和分配額。（2）分別計算各輔助生產車間對外分配的輔助生產費用額。（3）計算輔助生產車間向輔助生產以外各受益單位分配的輔助生產費用。（4）編制分配輔助生產成本的會計分錄。（5）編制輔助生產費用分配表（如下所示）。輔助生產費用分配表（交互分配法）20××年5月單位：元項目 A車間 B車間 合計 數量 分配率 金額 數量 分配率 金額 待分配輔助生產費用 10000小時 ———— 150000元 4200噸 ———— 84000元 234000元交互分配 輔助生產—E車間輔助生產—供電 360小時 ———— ———— ————— 輔助生產—F車間 ———— ———— 480噸 —————對外分配輔助生產費用 9640小時 3720噸 基本生產車間 9100小時 3700噸 行政管理部門 540小時 20噸 合計 9640小時 3720噸 【解析】（1）計算各輔助生產車間對內交互分配的分配率和分配額：A車間交互分配率＝150000÷10000＝15B車間交互分配率＝84000÷4200＝20B車間應分配輔助生產費用＝360×15＝5400（元）A車間應分配輔助生產費用＝480×20＝9600（元）（2）計算各輔助生產車間對外分配的輔助生產費用額：A車間對外分配的輔助生產費用＝150000+9600—5400＝154200（元）B車間對外分配的輔助生產費用＝84000+5400—9600＝79800（元）（3）計算輔助生產車間向輔助生產以外各受益單位分配的輔助生產費用：A車間對外分配率＝154200÷（9100+540）≈16B車間對外分配率＝79800÷（3700+20）≈21.45基本生產車間應分配輔助生產費用＝9100×16+3700×21.45＝224965（元）行政管理部門應分配輔助生產費用＝154200-145600+79800-79365＝9035（元）（4）編制分配輔助生產成本的會計分錄：對內分配（即交互分配）的會計分錄：借：輔助生產成本——A車間9600——B車間5400貸：輔助生產成本——A車間5400——B車間9600對外分配的會計分錄：借：制造費用224965管理費用9035貸：輔助生產成本——A車間154200——B車間79800（5）編制輔助生產費用分配表如下表：輔助生產費用分配表（交互分配法）20××年5月單位：元項目 A車間 B車間 合計 數量 分配率 金額 數量 分配率 金額 待分配輔助生產費用 10000小時 ———— 150000元 4200噸 ———— 84000元 234000元交互分配 輔助生產—E車間輔助生產—供電 360小時 15 —5400元 ———— ———— +5400元 ————— 輔助生產—F車間 ———— ———— +9600元 480噸 20 —9600元 —————對外分配輔助生產費用 9640小時 16 154200元 3720噸 21.45 79800元 234000元基本生產車間 9100小時 16 145600元 3700噸 21.45 79365元 224965元行政管理部門 540小時 16 8600元 20噸 21.45555 435元 9035元合計 9640小時 16 154200元 3720噸 21.45 79800元 234000元（二）計劃成本分配法計劃成本分配法的特點是輔助生產為各受益單位提供的勞務，都是按勞務的計劃成本進行分配的，輔助生產車間實際發(fā)生的費用（包括輔助生產內部交互轉入的費用）與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額采用簡化計算方法全部計入管理費用。這種方法便與考核和分析各受益單位的成本，有利于分清各單位的經濟責任。但成本分配不夠準確，適用于輔助生產勞務計劃單位成本比較準確的企業(yè)。【例題】某企業(yè)有甲和乙兩個輔助生產車間，按計劃成本分配法分配輔助生產費用。輔助生產車間不開設“制造費用”科目。4月份有關資料如下表所列：項目 甲車間分配額 乙車間分配額 費用合計待分配輔助生產費用計劃單位成本乙車間按計劃應負擔輔助生產費用甲車間按計劃應負擔輔助生產費用基本車間按計劃應負擔輔助生產費用管理部門按計劃應負擔輔助生產費用 159900元1212600元————108000元42000元 98000元1.5————5700元75000元30000元 ————————12600元5700元183000元72000元按計劃分配輔助生產費用合計 162600元 110700元 273300元【要求】（1）分別計算當月各項輔助生產費用分配差異。（2）編制企業(yè)當月分配輔助生產費用的會計分錄?！敬鸢浮浚?）甲輔助生產費用分配差異=（159900+5700）—162600=3000（元）乙輔助生產費用分配差異=（98000+12600）—110700=—100（元）（2）借：輔助生產成本—甲5700輔助生產成本—乙12600制造費用183000管理費用72000貸：輔助生產成本—甲162600輔助生產成本—乙110700借：管理費用2900貸：輔助生產成本—甲3000輔助生產成本—乙100（紅字）（三）順序分配法順序分配法，也稱梯形分配法，其特點是按照輔助生產車間受益多少的順序分配費用。受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產車間不負擔后分配的輔助生產車間的費用。適用于各輔助生產車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)?！纠}】某企業(yè)有甲、乙、丙三個輔助生產車間，采用順序分配法核算輔助生產費用。各輔助生產車間除向基本生產車間和企業(yè)行政管理部門提供服務外，也向其他輔助生產車間提供勞務，5月份各輔助生產車間受益由少到多排列的順序依次為乙、甲、丙。則當月下列各受益部門中，應負擔甲輔助生產車間分配輔助生產費用的有（）。A.乙輔助生產車間B.行政管理部門C.丙輔助生產車間D.基本生產車間【答案】BCD【解析】順序分配法下，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產車間不負擔后分配輔助生產車間分配的費用。（四）代數分配法代數分配法的特點是先根據解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產勞務或產品的單位成本，然后根據各受益單位耗用的數量和單位成本分配輔助生產費用。此方法有關費用的分配結果最正確，但在輔助生產車間較多的情況下，未知數也較多，計算工作比較復雜，因此，本方法適用于已經實現電算化的企業(yè)。【例題】企業(yè)有供熱、供電兩個輔助生產車間，采用代數分配法核算輔助生產費用。5月份供熱車間共歸集輔助生產費用40000元，提供熱蒸汽5000噸，其中向供電車間提供熱蒸汽500噸。供電車間共歸集輔助生產費用23720元，供電10000度，其中向供熱車間供電1000度。則當月每度電應分配費用為（）元。A.2.372B.2.8C.3.092D.2.56【答案】B【解析】設每噸熱汽應分配費用為X，每度電應分配費用為Y。則有：（1）40000+1000Y=5000X（2）23720+500X=10000Y聯(lián)立求解，得Y=2.8（元）。即每度電應分配費用2.8元。二.不進行交互分配的輔助生產費用分配方法直接分配法采用直接分配法，不考慮輔助生產內部相互提供的勞務量，即不經過輔助生產成本的交互分配，直接將各輔助生產車間發(fā)生的費用分配給輔助生產以外的各個受益單位或產品?！纠}】某企業(yè)有供電和供熱兩個輔助生產車間，采用直接法分配輔助生產費用。輔助生產車間不開設“制造費用”科目。2013年6月有關資料如下表所列：項目 供電車間 供熱車間待分配輔助生產費用供應勞務總量其中：供電車間供熱車間基本生產車間行政管理部門 46080元12960度—————160度10600度2200度 97200元10900噸100噸—————7800噸3000噸【要求】（1）分別計算輔助生產費用分配率。（2）分別計算有關受益部門應分配的輔助生產費用額。（3）編制分配輔助生產費用的會計分錄?！窘馕觥浚?）電費分配率=46080÷（12960—160）=3.6（元/度）供熱費分配率=97200÷（10900—100）=9（元/噸）（2）基本生產車間應分配輔助生產費用=10600×3.6+7800×9=108360（元）行政管理部門應分配輔助生產費用=2200×3.6+3000×9=34920（元）（3）借：制造費用108360管理費用34920貸：生產成本—輔助生產成本—供電車間46080—輔助生產成本—供熱車間97200第三十六條制造企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。解讀：【例題】甲公司為工業(yè)企業(yè)，采用品種法計算產品成本，采用機器工時比例分配法分配基本生產車間制造費用。2013年9月份，公司基本生產車間生產A、B兩種產品，實際歸集制造費用216000元。且當月生產A、B產品分別耗用機器工時2500工時和3500工時?！疽蟆糠謩e計算A產品和B產品當月應分配的制造費用。當月制造費用分配率=216000÷（2500+3500）=36（元/工時）A產品當月應分配的制造費用=2500×36=90000（元）B產品當月應分配的制造費用=216000—90000=126000（元）【例題】甲公司為工業(yè)企業(yè)，基本生產車間發(fā)生的制造費用采用年度計劃分配法分配。企業(yè)采用品種法計算產品成本，按一次攤銷法攤銷低值易耗品。其他資料如下：（1）2013年12月，基本生產車間發(fā)生下列相關業(yè)務：① 工資分配，其中車間生產工人工資216400元，管理人員工資43600元。② 領用生產工具的實際成本3400元。③ 計提固定資產折舊25600元。④ 以銀行存款支付應由基本生產車間負擔的水費、照明電費和其他費用23400元。（2）12月初“制造費用”科目貸方余額為2190元。當月公司生產A、B兩種產品，其定額工時分別為3900小時和12000小時。制造費用年度計劃分配率為每小時6元。【要求】（1）計算制造費用年度分配差異和各種產品當月應分配的制造費用。（2）編制當年12月份分配制造費用的有關會計分錄?！窘馕觥浚?）當月制造費用累計發(fā)生額=43600+3400+25600+23400=96000（元）當月A產品按計劃應分配制造費用=3900×6=23400（元）當月B產品按計劃應分配制造費用=12000×6=72000（元）制造費用年度分配差異=—2190+96000—（23400+72000）=1590（元）制造費用差異分配率=1590÷（3900+12000）=0.1A產品應分配制造費用差異=3900×0.1=390（元）B產品應分配制造費用差異=12000×0.1=1200（元）（2）按計劃分配制造費用的分錄：借：基本生產成本——A23400基本生產成本——B72000貸：制造費用95400分配制造費用差異的分錄：借：基本生產成本——A390基本生產成本——B1200貸：制造費用1590季節(jié)性生產企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應當在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產品的生產成本。制造企業(yè)可以根據自身經營管理特點和條件，利用現代信息技術，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配。解讀：企業(yè)的停工可以分為正常停工和非正常停工。正常停工包括季節(jié)性停工、機器設備大修理停工、計劃減產停工等。非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、設備故障停工、電力中斷停工、自然災害停工等。本制度規(guī)定，季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費用在產品成本核算范圍內，即應計入產品成本。非正常停工費用應計入企業(yè)當期損益。季節(jié)性生產的企業(yè)，年末結賬后“制造費用”科目可有余額。第三十七條制造企業(yè)應當根據生產經營特點和聯(lián)產品、副產品的工藝要求，選擇系數分配法、實物量分配法、相對銷售價格分配法等合理的方法分配聯(lián)合生產成本。解讀：企業(yè)應結合生產特點和管理需要設定聯(lián)產品和副產品的劃分標準。一.分配方法：如相對銷售價格法、系數分配法等，將生產成本在聯(lián)產品之間進行分配。（一）銷售價格法：這種方法下，聯(lián)合成本是按分離點上每種產品的銷售價格比例進行分配的。采用這種方法，要求每種產品在分離點時的銷售價格有可靠地計量。（二）系數分配法：這種方法下，聯(lián)合成本是以產品的實物數量乘以其產品系數為基礎分配的。二.將扣除追加加工費用之后的副產品凈收益抵減主產品成本。副產品，是指在同一生產過程中，使用周種原料，在生產主要產品的同時附帶生產出來的非主要產品。副產品的產量取決于主產品的產量，隨主產品產量的變動而變動。由于副產品價值相對較低，而且在全部產品生產中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本，將副產品和主要產品作為一個成本核算對象，從總成本中扣除副產品的成本，其余額就是主產品的成本。比如副產品可以按預先規(guī)定的固定單價確定成本?！纠}】某公司在生產主要產品的同時，還生產了某種副產品。該種副產品可直接對外出售，公司規(guī)定的售價為每公斤80元。某月主要產品和副產品發(fā)生的生產成本總額為518000元，副產品的產量為600公斤。假定該公司按預先規(guī)定的副產品的售價確定副產品的成本。則當月生產主要產品應負擔的成本計算如下：【解析】副產品的成本=80×600=48000(元)主要產品應負擔的成本=518000—48000=470000(元)第三十八條制造企業(yè)發(fā)出的材料成本，可以根據實物流轉方式、管理要求、實物性質等實際情況，采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法計算。解讀：存貨采用實際成本計價核算的企業(yè)，發(fā)出存貨成本的計價方法包括：個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法。【例題】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出材料的成本。2013年3月1日結存A材料200噸，每噸實際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元；3月lO日和3月27日分別發(fā)出A材料400噸和350噸。則該企業(yè)A材料月末賬面余額計算如下：【解析】月末結存A材料數量=200+300+400—400—350=150（噸）月末A材料賬面余額=150×220=33000（元）【例題】某企業(yè)采用月末一次加權平均法計算發(fā)出原材料的成本。2013年2月1日,甲材料結存200公斤,每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤,每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末,甲材料的庫存余額計算如下：【解析】材料的平均單位成本=（200×100+300×110）÷（200+300）=106（元/公斤）2月末材料的庫存余額=200×100+300×110—400×106=10600（元）第三十九條制造企業(yè)應當根據產品的生產特點和管理要求，按成本計算期結轉成本。制造企業(yè)可以選擇原材料消耗量、約當產量法、定額比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法，恰當地確定完工產品和在產品的實際成本，并將完工入庫產品的產品成本結轉至庫存商品科目；在產品數量、金額不重要或在產品期初期末數量變動不大的，可以不計算在產品成本。制造企業(yè)產成品和在產品的成本核算，除季節(jié)性生產企業(yè)等以外，應當以月為成本計算期。解讀：一、在產品數量的核算在產品是指沒有完成生產過程、不能作為商品銷售的產品。在產品應包括：正在車間加工中的在產品（包括正在返修中的廢品）、已經完成一個或幾個生產步驟但還需要繼續(xù)加工的半成品（包括未經驗收入庫的產品和等待返修的廢品）。二、完工產品和在產品之間費用的分配企業(yè)應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。分配方法有：不計算在產品成本法、在產品按固定成本計價法、原材料扣除法、約當產量比例法、在產品按定額成本計價法、定額比例法等。(一)不計算在產品成本法。采用不計算在產品成本法時，雖然有月末在產品，但不計算其成本。也就是說，這種產品每月發(fā)生的成本，全部由完工產品負擔，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產品成本。這種方法適用于月末在產品數量很小的產品。(二)在產品按固定成本計價法。采用在產品按固定成本計價法，各月末在產品的成本固定不變。某種產品本月發(fā)生的生產成本就是本月完工產品的成本。但在年末，在產品成本不應再按固定不變的金額計價，否則會使按固定金額計價的在產品成本與其實際成本有較大差異，影響產品成本計算的正確性。因而在年末，應當根據實際盤點的在產品數量，具體計算在產品成本，據以計算12月份產品成本。這種方法適用于月末在產品數量較多，但各月變化不大的產品或月末在產品數量很小的產品?！纠}】某企業(yè)生產乙產品，每月末在產品的數量較大，但各月末在產品數量變化不大，在產品按年初固定成本計價。年初在產品固定成本為：直接材料費用5000元，直接人工費2000元，制造費用1000元。1月份發(fā)生生產費用：直接材料費用45000元，直接人工費用18000元，制造費用8500元。本月完工產品200件，月末在產品25件。則1月份乙產品完工產品的總成本計算如下：乙產品完工產品總成本＝45000+18000+8500＝71500（元）(三)在產品按所耗直接材料成本計價法（原材料成本扣除法）。采用在產品按所耗直接材料成本計價法，月末在產品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等加工成本。也就是說，產品的直接材料成本(月初在產品的直接材料成本與本月發(fā)生的直接材料成本之和)需要在完工產品和月末在產品之間進行分配，而生產產品本月發(fā)生的加工成本全部由完工產品成本負擔。這種方法適用于各月月末在產品數量較多、各月在產品數量變化也較大，直接材料成本在生產成本中所占比重較大且材料在生產開始時一次就全部投入的產品?！纠}】某企業(yè)生產丙產品，原材料在生產開始時一次投入，原材料費用在產品成本中占有較大比重，月末在產品按所耗原材料費用計價法。2月初在產品費用為3000元，2月份發(fā)生生產費用：直接材料費用13500元，直接人工費3100元，制造費用900元。當月完工產品300件，月末在產品100件。則2月份丙產品完工產品的總成本及月末在產品成本計算如下：丙產品完工產品的總成本和月末在產品成本：材料費用分配率=（3000+13500）÷（300+100）=41.25丙產品完工產品直接材料=300×41.25=12375（元）月末在產品成本=100×41.25=4125（元）丙產品完工產品總成本=12375+3100+900=16375（元）（四)在產品按完工產品成本計價法。采用在產品按完工產品成本計價法時，企業(yè)應將在產品視同完工產品計算、分配生產費用。這種方法適用于期末在產品已接近完工，或產品已加工完畢但尚未驗收入庫的產品。（五）約當產量比例法。采用約當產量比例法，應將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產量，然后將產品應負擔的全部成本按照完工產品產量和月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本。這種方法適用于月末在產品數量較多，各月在產品數量變化也較大，且生產成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產品。應用這種方法時，應注意直接材料是一次投入還是按生產進度分次投入?！纠}】某企業(yè)生產甲產品，需經過兩道工序，采用品種法計算產品成本。生產成本按約當產量法在完工產品和月末在產品間進行分配。材料在產品投產時一次投入。10月部分資料如下表所列：工序號 工時定額 月末在產品數量一工序 2小時 400件二工序 3小時 600件合計 5小時 1000件且在產品在所在工序的完工程度均按50%計算，當月企業(yè)完工甲產品1000件，生產產品累計的直接材料成本為288000元，直接人工成本270000元，制造費用396000元?！疽蟆浚?）分別計算各工序在產品完工率。（2）計算全部在產品的約當量。（3）分別計算完工產品和月末在產品成本。（4）編制結轉完工入庫產品成本的會計分錄?！窘馕觥浚?）一工序在產品完工率=[（2×50%）÷5]×100%=20%二工序在產品完工率=[（2+3×50%）÷5]×100%=70%（2）全部在產品的約當量=400×20%+600×70%=500（件）（3）直接材料成本分配率=288000÷（1000+1000）=144直接人工成本分配率=270000÷（1000+500）=180制造費用分配率=396000÷（1000+500）=264完工產品成本=1000×（144+180+264）=588000（元）月末在產品成本=（288000+270000+396000）—588000=366000（元）（4）借：庫存商品588000貸：生產成本—基本生產成本—甲產品588000(六)在產品按定額成本計價法。采用在產品按定額成本計價法，月末在產品成本按定額成本計算，該種產品的全部成本減去按定額成本計算的月末在產品成本，余額為完工產品成本；每月生產成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計入當月完工產品成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產品數量變化不是很大的產品?！纠}】某企業(yè)生產甲產品，需經過兩道工序。甲產品各項消耗定額準確、穩(wěn)定。各月末在產品數量變化不大，且按定額成本計價。10月份部分資料如下表所列：工序號 工時定額 月末在產品數量一工序 2小時 600件二工序 3小時 400件合計 5小時 1000件且在產品在所在工序的完工程度均按50%計算，材料在產品投產時一次投入，甲產品直接材料成本定額為54元。每小時直接人工成本和制造費用定額分別為10元和12元。當月直接材料成本累計額162000元，直接人工成本累計額128000元，制造費用累計額142000元?！疽蟆浚?）分別計算各工序上在產品的工時定額。（2）計算月末在產品的定額工時。（3）計算月末在產品的定額成本。（4）計算當月完工產品成本。【解析】（1）一工序上在產品的工時定額=2×50%=1（小時）二工序上在產品的工時定額=2+3×50%=3.5（小時）（2）月末在產品的定額工時=600×1+400×3.5=2000（小時）（3）月末在產品的定額成本=1000×54+2000×（10+12）=98000（元）（4）當月完工產品成本=（162000+128000+142000）—98000=334000（元）(七)定額比例法。采用定額比例法，產品的生產成本在完工產品和月末在產品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配。直接人工和制造費用，可以按各該定額成本的比例分配，也可按定額工時比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產品數量變動較大的產品?！纠}】某工業(yè)企業(yè)僅生產甲產品，采用品種法計算產品成本。3月初在產品直接材料成本30萬元，直接人工成本8萬元，制造費用2萬元。3月份發(fā)生直接材料成本75萬元，直接人工成本20萬元，制造費用6萬元。3月末甲產品完工50件，在產品100件。月末計算完工產品成本時，直接材料成本按完工產品與在產品數量比例分配，直接人工成本和制造費用采用定額工時比例分配。單位產成品工時定額20小時，單位在產品工時定額10小時。【要求】（1）計算甲完工產品應負擔的直接材料成本。（2）計算甲完工產品應負擔的直接人工成本。（3）計算甲完工產品應負擔的制造費用。（4）計算甲完工產品總成本，并編制完工產品入庫的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【解析】（1）直接材料成本分配率＝（30+75）÷（50+100）＝0.7甲完工產品應負擔的直接材料成本＝50×0.7＝35（萬元）（2）直接人工分配率＝（8+20）÷（20×50+100×10）＝1.4%甲完工產品應負擔的直接人工成本＝20×50×1.4%=14（萬元）。（3）制造費用分配率＝（2+6）÷（20×50+100×10）＝0.4%甲完工產品應負擔的制造費用＝20×50×0.4%=4（萬元）（4）甲完工產品總成本＝35+14+4＝53（萬元）。借：庫存商品53貸：生產成本53第四十條農業(yè)企業(yè)應當比照制造企業(yè)對產品成本進行歸集、分配和結轉。解讀：應特別關注分配標準的確定例如：機械化程度不高，人工成本比重較高的企業(yè)，可以人工工時比例作為分配標準。一.人工成本和間接費用分配（一）直接人工工時比例法：【例題】中興農場生產甲、乙兩種經濟作物，2013年3月份農場工人的計時工資總額為74390.40元。根據農場生產工時記錄編制的農場工人計時工資分配如下表所示：計時工資費用分配明細表2013年3月應借科目 應付職工薪酬 產品名稱 成本項目 生產工時(小時) 薪酬分配率 應付職工薪酬(元)基本生產成本 甲產品 直接人工 3280 12.6 41328.00 乙產品 直接人工 2624 12.6 33062.40合計 5904 74390.40注：薪酬分配率=74390.40÷5904=12.6（元/小時） 分配農場工人計時工資的賬務處理如下：借：基本生產成本——甲產品41328——乙產品33062.4貸：應付職工薪酬74390.4（二）直接人工成本比例法：（三）直接成本比例法（適用于機械化生產程度較高的農業(yè)企業(yè)）：間接費用分配率=間接費用總和÷各產品實際直接成本之和某產品應分配的間接費用=該產品實際直接成本×間接費用分配率二.主副產品之間的成本分配（一）估價法：【例題】某公司在種植生產甲、乙、丙三種主要產品的同時，還生產了丁副產品。丁副產品可直接對外出售，公司估計的售價為每株90元。2013年4月份主要產品和副產品發(fā)生的生產成本總額為1080000元，副產品的產量為500株。假定該公司按預先估計的副產品的售價確定副產品的成本。則當月生產主要產品和副產品應分配的成本計算如下：【解析】副產品應分配的成本=90×500=45000(元)主要產品應分配的成本=1080000—45000=1035000(元)（二）比率法：第四十一條批發(fā)零售企業(yè)發(fā)生的進貨成本、相關稅金直接計入成本核算對象成本；發(fā)生的采購費，可以結合經營管理特點，按照合理的方法分配計入成本核算對象成本。采購費金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。批發(fā)零售企業(yè)可以根據實物流轉方式、管理要求、實物性質等實際情況，采用先進先出法、加權平均法、個別計價法、毛利率法等方法結轉產品成本。解讀：從事商業(yè)零售業(yè)務的企業(yè)還可采用毛利率法或售價金額核算法核算庫存商品成本。一.采購費用的分配采購費用分配率=（期初采購費用金額+本期采購費用發(fā)生額）÷（期初結存的商品成本+本期進貨成本）二.售出商品成本的結轉（一）毛利率法【例題】某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2013年4月1日期初成本為3500萬元，當月購貨成本為500萬元，當月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。則當年4月30日，甲類商品結存成本計算如下：【解析】當月售出甲類商品的成本=4500×（1—25%）=3375（萬元）當年4月30日甲類商品結存成本=3500+500—3375=625（萬元）當月結轉售出甲類商品的成本，應作以下賬務處理：借：主營業(yè)務成本33750000貸：庫存商品——甲類商品33750000（二）售價金額核算法【例題】某商場2月初庫存商品的進價成本為500萬元，售價總額為550萬元；2月份入庫商品的進價成本為375萬元，售價總額為450萬元；2月份商品銷售收入為600萬元，則2月份該商場售出商品的實際成本計算如下：【解析】商品進銷差價率=[（550—500）+（450—375）]÷（550+450）×l00%=12.5%售出商品應分配的商品進銷差價=600×12.5%=75（萬元）本期售出商品的實際成本=600—75=525（萬元）當月結轉售出甲類商品的成本，應作以下賬務處理：借：主營業(yè)務成本6000000貸：庫存商品6000000借：商品進銷差價750000主營業(yè)務成本750000（三）進價金額核算法（四）數量進價金額核算法（五）數量售價金額核算法第四十二條建筑企業(yè)發(fā)生的有關費用，由某一成本核算對象負擔的，應當直接計入成本核算對象成本；由幾個成本核算對象共同負擔的，應當選擇直接費用比例、定額比例和職工薪酬比例等合理的分配標準，分配計入成本核算對象成本。建筑企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》的規(guī)定結轉產品成本。合同結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確定和結轉當期提供服務的成本；合同結果不能可靠估計的，應當直接結轉已經發(fā)生的成本。解讀：應關注分配標準的確定和成本的結轉方法。應遵循