職業(yè)院校“賬外賬”的審計(jì)方法與思考

職業(yè)教育是指技工學(xué)校、職業(yè)高中、職業(yè)中專、高等職業(yè)學(xué)校對受教育者具備從事某種職業(yè)或者職業(yè)發(fā)展所需要的職業(yè)道德、科學(xué)文化與專業(yè)知識、技術(shù)技能等綜合素質(zhì)而實(shí)施的教育活動。習(xí)近平總書記在黨的二十大報(bào)告中強(qiáng)調(diào)，要“統(tǒng)籌職業(yè)教育、高等教育、繼續(xù)教育協(xié)同創(chuàng)新，推進(jìn)職普融通、產(chǎn)教融合、科教融匯，優(yōu)化職業(yè)教育類型定位”。2022年修訂的《中華人民共和國職業(yè)教育法》及中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于深化現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)改革的意見》，這些規(guī)定指明了職業(yè)教育是國民教育體系和人力資源開發(fā)的重要組成部分，是培養(yǎng)多樣化人才、傳承技術(shù)技能、促進(jìn)就業(yè)創(chuàng)業(yè)的重要途徑，是培養(yǎng)高素質(zhì)人才的基礎(chǔ)工程。在近期的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，職業(yè)院校存在利用學(xué)生資源、學(xué)校資源違規(guī)設(shè)置“賬外賬”，發(fā)放各類津補(bǔ)貼、報(bào)銷不合理費(fèi)用的情形。不僅造成國有資產(chǎn)的損失，成為制約職業(yè)教育健康發(fā)展的瓶頸，還極大地破壞了職業(yè)教育在廣大人民群眾中的形象。一、表現(xiàn)形式1.在招生環(huán)節(jié)，簽訂虛假聘用合同，虛列招生勞務(wù)人員工資，套取資金形成“賬外賬”發(fā)放招生補(bǔ)貼。各年度職業(yè)院校會制定招生工作方案，下達(dá)年度招生數(shù)及全校目標(biāo)任務(wù)，規(guī)定參與招生的教職工可享受相關(guān)招生獎勵政策。近年來，國家出臺了相關(guān)政策對各院校招生行為進(jìn)行規(guī)范，禁止有償招生，職業(yè)院校為規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)，通過與外聘人員簽訂虛假協(xié)助招生就業(yè)辦公室宣傳、管理、接送等服務(wù)性工作的勞務(wù)協(xié)議，實(shí)質(zhì)按招生人數(shù)發(fā)放相關(guān)聘用人員工資并轉(zhuǎn)入聘用人員賬戶，而聘用人員的工資卡由學(xué)校各個招生團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人保管，或者相關(guān)工資直接轉(zhuǎn)入學(xué)校招生就業(yè)辦公室相關(guān)職工親屬賬戶，通過套取聘用人員工資方式將資金轉(zhuǎn)出至賬外，再以招生補(bǔ)貼的方式發(fā)放給院校領(lǐng)導(dǎo)及參與招生人員。2.收取培訓(xùn)場地使用費(fèi)、臨時(shí)搭建快遞點(diǎn)租賃費(fèi)收入形成“賬外賬”，用于院校業(yè)務(wù)招待等。有些職業(yè)院校存在一些不計(jì)入資產(chǎn)卡片、不作為固定資產(chǎn)管理的臨時(shí)搭建場所，比如簡易板房、學(xué)校搭建的棚房等，這些臨時(shí)建筑部分會被學(xué)校用來設(shè)置快遞點(diǎn)或作為倉庫出租給學(xué)校超市經(jīng)營者；學(xué)校通常還設(shè)置了一些長期廣告宣傳點(diǎn)，如駕校宣傳點(diǎn)、自助售賣機(jī)；學(xué)校為提高學(xué)生多樣化的職業(yè)能力，會舉辦不同類型的短期職業(yè)培訓(xùn)，也會收取部分培訓(xùn)機(jī)構(gòu)場地使用費(fèi)。由于以上資產(chǎn)、資源未入賬且較分散，收入具有不確定性、偶發(fā)性，且一般通過現(xiàn)金交易，由后勤管理部門、各專業(yè)管理部門收取。該資金多用于院校各部門招待費(fèi)及補(bǔ)貼開支。3.在學(xué)校日常管理中，由超市、食堂等承包經(jīng)營單位“賬外”報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用。部分職業(yè)院校引進(jìn)超市、食堂管理不規(guī)范，未采取公開方式及集體決策；對承包單位管理過程中不嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，無故減少相關(guān)收入；對承包單位經(jīng)營監(jiān)督松懈，承包單位分割轉(zhuǎn)租；對部分經(jīng)營單位水電費(fèi)的登記不及時(shí)、臺賬不清，少核算少收取水電費(fèi)；職業(yè)院校往往通過以上方式利用院校資產(chǎn)及學(xué)生資源向相關(guān)承包經(jīng)營者單位讓利，承包經(jīng)營者則給予相關(guān)院校費(fèi)用報(bào)銷額度。該資金主要用于院校購買煙酒、報(bào)銷招待費(fèi)及工作餐費(fèi)用。4.合作辦學(xué)分成收入形成“賬外賬”，用于不合理開支。職業(yè)院校學(xué)生普遍存在成人高等教育考試培訓(xùn)、大專院校自主招生考試培訓(xùn)等學(xué)歷提升的需求，針對這種需求，部分職業(yè)院校與企業(yè)開展聯(lián)合辦學(xué)，學(xué)生自愿與企業(yè)簽訂培訓(xùn)合同，企業(yè)負(fù)責(zé)派駐管理團(tuán)隊(duì)入駐學(xué)校參與班級管理、教學(xué)設(shè)計(jì)，對學(xué)生進(jìn)行培訓(xùn)并收取培訓(xùn)費(fèi)用，職業(yè)院校承擔(dān)部分費(fèi)用，按一定分成比例獲取合作辦學(xué)收入，合作辦學(xué)既不簽訂相關(guān)協(xié)議，分成收入也不轉(zhuǎn)入院校銀行賬戶，分成收入中部分資金用于發(fā)放學(xué)歷提升招生工作人員獎勵。合作辦學(xué)同時(shí)還存在著未辦理學(xué)歷教育培訓(xùn)審批或者備案手續(xù)，收取了費(fèi)用的學(xué)生未錄取又未退費(fèi)等問題。5.收取技能鑒定費(fèi)形成“賬外賬”，用于不合理開支。由于職業(yè)院校擁有多項(xiàng)職業(yè)技能鑒定資質(zhì)，其實(shí)驗(yàn)培訓(xùn)中心等部門利用相關(guān)資質(zhì)，在未經(jīng)該院校研究決策的情況下，擅自與各職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校開展職業(yè)技能鑒定合作。合作期間不簽訂協(xié)議，自定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)均遠(yuǎn)低于江西省人力資源和社會保障廳職業(yè)技能鑒定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，獲取的收入不開具收費(fèi)票據(jù)，也不轉(zhuǎn)入院校銀行賬戶，而是轉(zhuǎn)入部門負(fù)責(zé)人個人賬戶。核查后該資金部分用于相關(guān)部門不合理開支，部分資金用于與行業(yè)主管部門人員資金往來。二、審計(jì)方法1.虛列招生費(fèi)用形成“賬外賬”審計(jì)方法。首先要獲取該院校的招生政策、招生任務(wù)目標(biāo)及目標(biāo)完成情況，對比各年度的招生任務(wù)完成情況，關(guān)注招生任務(wù)完成數(shù)是否與學(xué)校規(guī)模、學(xué)校招生難易程度、學(xué)生新入學(xué)人數(shù)匹配（近年來由于職業(yè)教育受重視程度提高，國家政策扶持等因素，南昌市職業(yè)院校招生局面獲得根本性改變，從“招生難”變?yōu)椤皳駜?yōu)錄取”，院校學(xué)生自主報(bào)名逐年增加，通過聘用人員招生比例已逐年下降），重點(diǎn)關(guān)注未辦理入學(xué)及報(bào)名后短期內(nèi)退學(xué)的學(xué)生名單，核查聘用人員信息，對年齡異常（如20歲以下、80歲以上人群）、常住地異常（江西省外）等情況進(jìn)行鎖定，通過與招生辦、人事處相關(guān)人員談話對聘用人員真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，對聘用人員身份信息與院校工作人員身份信息進(jìn)行比對，結(jié)合聘用人員賬戶資金流水，最終查找聘用人員工資具體去向。2.臨時(shí)租賃收入形成“賬外賬”審計(jì)方法。對校園及學(xué)生宿舍樓棟進(jìn)行實(shí)地查看，重點(diǎn)查看校園內(nèi)各經(jīng)營場所，包括小商店、理發(fā)店、照相館、打印復(fù)印室、澡堂、快遞點(diǎn)、各自助點(diǎn)等，對簡易搭建場所、零星設(shè)置點(diǎn)等予以關(guān)注，與獲取的職業(yè)院校資產(chǎn)臺賬、收入明細(xì)清單進(jìn)行比對，通過電話詢問相關(guān)進(jìn)駐商家、與畢業(yè)生、在校生交談了解是否繳交相關(guān)費(fèi)用，并獲取繳交憑據(jù)，鎖定未入賬收入疑點(diǎn)后，通過談話詢問業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、部分負(fù)責(zé)人等方式查深查透。3.承包方“賬外”為院校開支費(fèi)用的審計(jì)方法。獲取職業(yè)院校集體決策會議資料，關(guān)注超市與食堂承包方的選擇與最終確定方式，相關(guān)理由是否充分合理（如：疫情期間臨時(shí)引進(jìn)，但相關(guān)承包方已經(jīng)營多年）；獲取所簽訂的經(jīng)營合同及補(bǔ)充協(xié)議，將相關(guān)管理費(fèi)、裝修、贊助院?；顒拥葪l款與實(shí)際情況進(jìn)行核實(shí)確定差額；查看水電表數(shù)據(jù)登記臺賬，對比總數(shù)據(jù)與各表數(shù)據(jù)之間的差額，分析承包方各年各月數(shù)據(jù)波動情況核實(shí)是否存在漏記、少記情況；將水電數(shù)據(jù)與實(shí)際收取水電費(fèi)情況核實(shí)是否存在少收情況；對承包經(jīng)營場所進(jìn)行實(shí)地查看，通過查看收款碼、詢問等方式核實(shí)是否存在違反合同約定轉(zhuǎn)租賃行為，現(xiàn)場查看部分商品價(jià)格是否高于市場價(jià)與相關(guān)要求相悖。核實(shí)后可以就相關(guān)情況詢問承包經(jīng)營單位、獲取承包經(jīng)營單位及個人銀行流水進(jìn)一步查實(shí)。4.違規(guī)開展合作辦學(xué)、職業(yè)技能鑒定“賬外”收取分成收入審計(jì)方法。職業(yè)院校合作辦學(xué)、開展職業(yè)技能鑒定往往既不簽訂合同、也不通過會議決策，相關(guān)獎勵賬外發(fā)放，具有隱蔽性，但由于職業(yè)院校收取分成收入，往往也承擔(dān)著一部分費(fèi)用，需要審計(jì)人員細(xì)致核實(shí)：將班主任、教師發(fā)放名單與學(xué)校聘用人員名單進(jìn)行核實(shí)比對，查找非職業(yè)院校聘用人員發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬情況；將部分課程設(shè)計(jì)費(fèi)用與相關(guān)年級班級課程進(jìn)行比對，查找非職業(yè)院校學(xué)生課程費(fèi)用開支情況；將教師課時(shí)費(fèi)發(fā)放表與學(xué)生課程安排情況進(jìn)行比對，查找非職業(yè)院校課程課時(shí)安排及費(fèi)用支付情況；獲取職業(yè)技能鑒定清冊與部分職業(yè)技能鑒定耗材消耗情況比對查找差異；通過向?qū)W生咨詢了解等方式核實(shí)參加學(xué)歷提升培訓(xùn)、職業(yè)技能鑒定及報(bào)名收費(fèi)情況；通過詢問合作辦學(xué)帶班班主任、企業(yè)了解合作辦學(xué)具體情況；結(jié)合相關(guān)企業(yè)、工作人員銀行流水確定合作辦法分成收入去向。三、原因分析1.部分職業(yè)院校領(lǐng)導(dǎo)與職工法律意識淡薄，特別是財(cái)經(jīng)紀(jì)律、招投標(biāo)相關(guān)規(guī)定不了解、不熟悉，經(jīng)驗(yàn)做法、同行慣例盛行，經(jīng)常違法違規(guī)而不自知。2.部分職業(yè)院校體制機(jī)制不健全，特別是內(nèi)控體系未建立，“三重一大”事項(xiàng)不明確，關(guān)鍵崗位長期缺乏監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)崗位長期未輪換，財(cái)務(wù)監(jiān)督未發(fā)揮作用，合同檔案與資產(chǎn)臺賬、業(yè)務(wù)臺賬等管理混亂。3.部分職業(yè)院校長期監(jiān)督缺位，主管部門相關(guān)巡察、檢查機(jī)制滯后，院校領(lǐng)導(dǎo)輪換頻繁、各部門各科室掌握相關(guān)資源，中層干部及教師極易形成利益團(tuán)體。四、審計(jì)思考1.通過培訓(xùn)強(qiáng)化法律意識。加強(qiáng)對職業(yè)院校領(lǐng)導(dǎo)、教職工的法律培訓(xùn)，根據(jù)崗位需求對財(cái)務(wù)人員、后勤業(yè)務(wù)人員、招生及就業(yè)工作人員進(jìn)行專題培訓(xùn)，督促其盡快掌握與崗位相匹配的法律及業(yè)務(wù)知識，提升院校全體教職工法律及風(fēng)險(xiǎn)意識。2.加強(qiáng)管理形成長效機(jī)制。規(guī)范集體決策事項(xiàng)、程序，對重要事項(xiàng)采取公示制度，建立健全內(nèi)控體系，