《中國(guó)稅收：稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)（第六版）》 課件 項(xiàng)目四 關(guān)稅計(jì)算與申報(bào)

項(xiàng)目四關(guān)稅計(jì)算與申報(bào)本章內(nèi)容任務(wù)一關(guān)稅的基本原理認(rèn)知任務(wù)二關(guān)稅納稅人、征稅對(duì)象的確定及

稅則、稅目的劃分任務(wù)三關(guān)稅稅率的判定任務(wù)四關(guān)稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用任務(wù)五關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)六關(guān)稅的納稅申報(bào)

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】（1）能明確關(guān)稅的基本原理，會(huì)判斷哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納關(guān)稅，會(huì)界定關(guān)稅納稅人，會(huì)對(duì)關(guān)稅的稅則、稅目的劃分進(jìn)行認(rèn)知，會(huì)選擇關(guān)稅適用稅率，能充分運(yùn)用關(guān)稅優(yōu)惠政策。（2）能確定關(guān)稅完稅價(jià)格，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算關(guān)稅的應(yīng)納稅額。（3）能把握進(jìn)出口貨物的報(bào)關(guān)時(shí)間，并能提交報(bào)關(guān)時(shí)的相關(guān)材料，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行關(guān)稅的繳納，能明確關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行的措施，并能理解關(guān)稅退還制度，能判別關(guān)稅的補(bǔ)征和追征。

【素養(yǎng)目標(biāo)】（1）增強(qiáng)依法納稅意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感。（2）增強(qiáng)制度自信，弘揚(yáng)民族精神。（3）樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解關(guān)稅相關(guān)政策，引導(dǎo)學(xué)生深入社會(huì)實(shí)踐、關(guān)注現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，培育愛(ài)國(guó)情懷，增強(qiáng)捍衛(wèi)領(lǐng)土主權(quán)、保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)意識(shí)。任務(wù)一關(guān)稅的基本原理認(rèn)知一、關(guān)稅的含義

關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅?！熬场敝戈P(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國(guó)家海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。

在通常情況下，一國(guó)關(guān)境與國(guó)境是一致的，包括國(guó)家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空。

在特殊情況下，一國(guó)的關(guān)境與國(guó)境不一致。三、關(guān)稅的特點(diǎn)

我國(guó)關(guān)稅具有以下特點(diǎn)：（1）以進(jìn)出境的貨物和物品為征稅對(duì)象；（2）是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅；（3）有較強(qiáng)的涉外性。任務(wù)二

關(guān)稅納稅人、征稅對(duì)象的確定及稅則、稅目的劃分一、關(guān)稅納稅人的確定

進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅人。進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)，并進(jìn)口或出口貨物的法人或其他社會(huì)團(tuán)體。進(jìn)出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。二、關(guān)稅征稅對(duì)象的確定

我國(guó)關(guān)稅的征稅對(duì)象是指準(zhǔn)許進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。三、關(guān)稅稅則、稅目的劃分

關(guān)稅稅則，又稱進(jìn)出口稅則，是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家包括關(guān)稅政策在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)一定的立法程序，制定、公布并實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅目稅率表?！哆M(jìn)出口稅則》是《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的組成部分，主要包括進(jìn)口稅則、出口稅則、規(guī)則與說(shuō)明等，是海關(guān)計(jì)征關(guān)稅的依據(jù)。任務(wù)三關(guān)稅稅率的判定一、進(jìn)口關(guān)稅稅率的判定（一）稅率設(shè)置與適用

我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率的進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。（二）稅率計(jì)征辦法

我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品基本上都實(shí)行從價(jià)稅，對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅、選擇稅和滑準(zhǔn)稅。

從價(jià)稅以進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價(jià)格的百分比作為稅率。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格越高，則進(jìn)口關(guān)稅稅額越高。

選擇稅是對(duì)于一種進(jìn)口商品同時(shí)定有從價(jià)稅和從量稅兩種稅率，在征稅時(shí)選擇其稅額較高的一種征稅。但有時(shí)為了鼓勵(lì)某種商品進(jìn)口，也會(huì)選擇其中稅額低者征收。實(shí)行選擇稅多根據(jù)產(chǎn)品價(jià)格高低而定。二、出口關(guān)稅稅率的判定

我國(guó)出口稅則設(shè)置一欄稅率，即出口稅率。適用出口稅率的出口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。三.特別關(guān)稅的判定報(bào)復(fù)性關(guān)稅保障性關(guān)稅反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅四.關(guān)稅稅率的運(yùn)用進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率。（2）進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率。（1）（3）出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用啟運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)出口之日實(shí)施的稅率。（4）經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)集中申報(bào)的進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用每次貨物進(jìn)出口時(shí)海關(guān)接受該貨物申報(bào)之日實(shí)施的稅率。（5）（6）（7）（8）進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，按照上述規(guī)定確定適用稅率。（9）任務(wù)四

關(guān)稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用一、關(guān)稅的法定減免

法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。符合稅法規(guī)定可予減免稅的進(jìn)出口貨物，納稅人無(wú)須提出申請(qǐng)，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅。海關(guān)對(duì)法定減免稅貨物一般不進(jìn)行后續(xù)管理。二、關(guān)稅的特定減免

特定減免是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免以外，國(guó)家按國(guó)際通行規(guī)則和我國(guó)實(shí)際情況，制定發(fā)布的特定或政策性減免稅。關(guān)稅的特定減免包括對(duì)科教用品、殘疾人專用品、慈善捐贈(zèng)物資、重大技術(shù)裝備等的減免。三、暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境貨物的免稅四、關(guān)稅的臨時(shí)減免臨時(shí)減免是指由國(guó)務(wù)院運(yùn)用一案一批原則，針對(duì)某個(gè)納稅人、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時(shí)給予的減免。（一）納稅人與扣繳義務(wù)人1.納稅人。

納稅人為購(gòu)買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個(gè)人。2.代收代繳義務(wù)人。

代收代繳義務(wù)人為電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)。（二）完稅價(jià)格

完稅價(jià)格為實(shí)際交易價(jià)格（包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）。（三）計(jì)征限額跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值為人民幣2

000元，個(gè)人年度交易限值為人民幣20

000元。自2019年1月1日起，將跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值由人民幣2

000元提高至5

000元，年度交易限值由人民幣20

000元提高至26

000元。（1）限值以內(nèi)商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0；進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。六、海南離島旅客免稅購(gòu)物政策自2020年7月1日起，我國(guó)實(shí)行海南離島旅客免稅購(gòu)物政策。（一）離島免稅政策的含義

離島免稅政策是指對(duì)乘飛機(jī)、火車、輪船離島（不包括離境）旅客實(shí)行限值、限量、限品種免進(jìn)口稅購(gòu)物，在實(shí)施離島免稅政策的免稅商店（以下稱離島免稅店）內(nèi)或經(jīng)批準(zhǔn)的網(wǎng)上銷售窗口付款，在機(jī)場(chǎng)、火車站、港口碼頭指定區(qū)域提貨離島的稅收優(yōu)惠政策。離島免稅政策免稅稅種為關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

上述旅客，是指年滿16周歲，已購(gòu)買離島機(jī)票、火車票、船票，并持有效身份證件（國(guó)內(nèi)旅客持居民身份證、港澳臺(tái)旅客持旅行證件、國(guó)外旅客持護(hù)照），離開(kāi)海南本島但不離境的國(guó)內(nèi)外旅客，包括海南省居民。（三）法律責(zé)任

對(duì)違反《財(cái)政部海關(guān)總署稅務(wù)總局關(guān)于海南離島旅客免稅購(gòu)物政策的公告》規(guī)定倒賣、代購(gòu)、走私免稅商品的個(gè)人，依法依規(guī)納入信用記錄，三年內(nèi)不得購(gòu)買離島免稅商品；對(duì)于構(gòu)成走私行為或者違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為的，由海關(guān)依照有關(guān)規(guī)定予以處理，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。任務(wù)五

關(guān)稅的計(jì)算一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定

進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。（三）出口貨物的完稅價(jià)格1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。

出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審査確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸岀地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×比例稅率（2）從量計(jì)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（3）復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×比例稅率+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（4）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率任務(wù)六關(guān)稅的納稅申報(bào)一、進(jìn)出口貨物的報(bào)關(guān)（申報(bào)）

進(jìn)口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，向貨物的進(jìn)境地海關(guān)申報(bào)，如實(shí)填報(bào)“中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單”等相關(guān)資料，海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅款，并填發(fā)稅款繳款書。出口貨物的發(fā)貨人除海關(guān)特準(zhǔn)外，應(yīng)當(dāng)在裝貨的24小時(shí)以前，向貨物的出境地海關(guān)申報(bào)，如實(shí)填報(bào)“海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單”等相關(guān)資料，海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅，并填發(fā)稅款繳款書。二、關(guān)稅的繳納

納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。納稅人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。與關(guān)稅相關(guān)的繳款書分為“海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專用繳款書”（見(jiàn)表4-4）和“海關(guān)出口關(guān)稅專用繳款書”（略）。三、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行

（一）征收關(guān)稅滯納金滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款額萬(wàn)分之五的比例按日征收，周末或法定節(jié)