2023年企所得稅的法規(guī)精要要1

企業(yè)所博稅法規(guī)精要

（Part1應(yīng)納稅收入類

★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令9993]137號

及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號

第五條納稅人的收入總額包括：

（-）生產(chǎn)、經(jīng)營收入：是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，

包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運收入、工程價款結(jié)算

收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。

（二）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，

包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入。

（三）利息收入：是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外

單位欠款付給的利息以及其他利息收入。

（四）租賃收入：是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)

而取得的租金收入。

（五）特許權(quán)使用費收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專

利相關(guān)技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。

（六）股息收入：是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。

（七）其他收入：是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定

資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，

物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其

他收入。

第五十四條納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。

納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所

得額：

（一）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付

價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)；

（二）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，

可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；

（三）為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超

過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。

第五十五條納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使

用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進行來料

加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為

收入處理。

★財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策相關(guān)問題

的規(guī)定〉的通知》財稅[1994]9號

二、關(guān)于聯(lián)營企業(yè)征稅相關(guān)問題

（一）對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地征收所得稅，

然后再進行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。

（二）聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)

所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率

高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。補繳所

得稅的計算公式如下：

1.來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額+（1-

聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）

2.應(yīng)納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額X投資方適用

稅率

3.稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額X聯(lián)營企業(yè)所得

稅稅率

4.應(yīng)補繳所得稅額=應(yīng)納所得稅額-稅收扣除額

三、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，暫比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)

定進行納稅調(diào)整。

九、關(guān)于兩檔照顧性稅率

對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%

的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3

萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體相關(guān)問題的通知》國稅

發(fā)［1994］229號

二、關(guān)于從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅相關(guān)問題

財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得稅若干政策相關(guān)問題的規(guī)

定》［（94）財稅字第009號］中所說的投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及

股息、紅利補稅相關(guān)問題，是指對由于地區(qū)間所得稅適用稅率存在差

異相關(guān)問題的處理，如果投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營企業(yè)的適用

稅率，為了計算簡便，投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅

利可以不并入投資方企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而按上述文件所列計算公式

補繳所得稅。如果聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致,

但由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則

投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利不再補稅。

三、企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資損益計稅相關(guān)問題

企業(yè)中途轉(zhuǎn)讓對外投資所取得的款項，高于其賬面價值的差額,

應(yīng)計入投資收益，照章繳納所得稅；其低于賬面價值的差額，計入投

資損失。

★財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等相關(guān)問題的通

知》財稅[1995]81號

一、企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政

部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼

收入年度的應(yīng)納稅所得額。

二、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款

擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不

得在擔保企業(yè)稅前扣除。

三、企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理管控費的各項補

助等，在確定計稅工資和掛鉤工資時、應(yīng)全部計入工資總額。

四、投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應(yīng)

先用于彌補虧損，彌補虧損后有盈余的，應(yīng)依照對聯(lián)營企業(yè)補稅的有

關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計算補稅。

五、納稅人根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的

殘疾人就業(yè)保障金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

六、企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補貼和住房困難補助，在企業(yè)

住房周轉(zhuǎn)金中開支。企業(yè)交納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中列支；

不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)局審核后可在稅前列支。

七、凡設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)等各類經(jīng)濟區(qū)域的外商投資企業(yè)（不含高新相

關(guān)技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)），適用15%或24%稅率征稅的，其中方投資者的分

回利潤，按聯(lián)營企業(yè)分回利潤規(guī)定補稅。

八、對企業(yè)購買財政部發(fā)行的公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅。

國家計委發(fā)行的國家重點建設(shè)債券和中國人民銀行批準發(fā)行的金融

債券應(yīng)照章納稅。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)相關(guān)問題的通知》國稅

發(fā)[1994]250號

三、關(guān)于投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤補稅及彌補虧損

相關(guān)問題

（一）投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補繳所得稅的，

如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧

損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。

（二）中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，由于地區(qū)

（指經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)）稅率差異，中方企業(yè)應(yīng)比照對聯(lián)營企業(yè)分回

利潤的征稅辦法，按規(guī)定補稅。

★財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤

征收所得稅的通知》財稅口994]74號

對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、

財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的本次項目以外，都應(yīng)并入企

業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企

業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入

企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理相關(guān)

問題的批復(fù)》國稅函發(fā)口997]472號

一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額

在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；

如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列

支。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得

稅相關(guān)問題的通知》國稅發(fā)[2003]45號

九、企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可

沖銷退貨當期的銷售收入。

★國家稅務(wù)總局《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》國稅發(fā)

[2003]06號

第三條債務(wù)重組包括以下方式：

（-）以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；

（三）債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；

（四）修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還

期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；

（五）以上述兩種或者兩種以上方式組合進行的混合重組。

第四條債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者

清算另有規(guī)定外，應(yīng)當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非

現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處

理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)

人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包

括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所

得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷

售成本等。

第五條在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組

或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當將重組債務(wù)的帳面價值與

債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務(wù)重組

所得，計入當期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當將享有的股權(quán)的公

允價值確認為該項投資的計稅成本。

第六條債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)

計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的

計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓

非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當

期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)

金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務(wù)重組損

失，沖減應(yīng)納稅所得。

第七條以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當將重組

債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為當期的債務(wù)

重組所得；債權(quán)人應(yīng)當將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減

記的金額確認為當期的債務(wù)重組損失。

第八條企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人

的讓步而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次

性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以在不超過5個納稅年

度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

第九條關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條

款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管

稅務(wù)機關(guān)核準，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理：

（一）經(jīng)法院裁決同意的；

（二）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；

（三）經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。

第十條不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步

條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認重組損失，而應(yīng)當視為捐贈，

債務(wù)人應(yīng)當確認捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作

的讓步應(yīng)當推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)

股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅相關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2000）118號）

第一條第（二）項的規(guī)定處理。

★財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》

和相關(guān)會計準則有關(guān)相關(guān)問題解答（三）〉的通知》財會［2003］29號

對于因會計制度及相關(guān)準則就收益、費用和損失的確認、計量標

準與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當按照

會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和

報告，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致

的，不得調(diào)整會計帳簿記錄和會計報表相關(guān)本次項目的金額。企業(yè)在

計算當期應(yīng)交所得稅時一，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總

額（即，“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減

去）會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和

計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當期應(yīng)交所得稅。

Part2允許扣除本次項目類

§一、利息支出

★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號

及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號

第六條（一）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息

支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于

按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。

金融機構(gòu)，是指各類銀行、保險公司以及經(jīng)中國人民銀行批準從事金

融業(yè)務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。利息支出，是指建造、購進的固定資產(chǎn)竣

工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款利息支出。向金融機構(gòu)借款利息支出，

包括向保險企業(yè)和非銀行金融機構(gòu)的借款利息支出。

納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦

期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相

互拆借的利息支出。

納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)相關(guān)問題的通知》國稅

發(fā)[1997]191號

二、關(guān)于逾期還款加收罰息處理相關(guān)問題

納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政

性罰款，允許在稅前扣除。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》

國稅發(fā)[2000]84號

第三十三條借款費用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔的、與借

入資金相關(guān)的利息費用，包括：

（一）長期、短期借款的利息、；

（二）與債券相關(guān)的折價或溢價的攤銷；

（三）安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷；

（四）與借入資金有關(guān)，作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差

額。

第三十四條納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，符合條例對利息水

平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形

資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資

本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，

可在發(fā)生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應(yīng)按經(jīng)營

性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本

的借款費用和可直接扣除的借款費用。

第三十五條從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入

資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地

產(chǎn)的開發(fā)成本。

第三十六條納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%

的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

第三十七條納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，

應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。

§二、計稅工資

★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號

及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號

第六條（二）納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅

工資的具體標準，在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人

民政府規(guī)定，報財政部備案。

計稅工資，是指計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標準。包

括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資，各類補貼、津

貼、獎金等。

★財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策相關(guān)問題

的規(guī)定〉的通知》財稅[1994]9號

五、關(guān)于企業(yè)工資的列支相關(guān)問題

（一）經(jīng)有關(guān)部門批準實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，

其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度、職工平均

工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額

時準予扣除。

（二）對飲食服務(wù)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應(yīng)納

稅所得額時準予扣除。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)相關(guān)問題的通知》國稅

發(fā)[1994]250號

二、關(guān)于實行工效掛鉤企業(yè)工資扣除相關(guān)問題

為了便于操作，對實行工效掛鉤企業(yè)在兩個低于范圍內(nèi)提取的工

資總額，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審定，可按實際提取數(shù)扣除。企業(yè)將提取的

工資總額的一部分用于建立以豐補歉的工資儲備基金，在以后年度實

際發(fā)放時不得重復(fù)扣除。企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須報經(jīng)主管稅

務(wù)機關(guān)審查備案，其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須經(jīng)主

管稅務(wù)機關(guān)核準。

★財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整計稅工資扣除限額等有關(guān)相關(guān)

問題的通知》財稅[1999]258號

一、根據(jù)近年來我國經(jīng)濟發(fā)展和職工工資增長的實際情況，決定

將財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整計稅工資扣除限額的通知》（財

稅字[1996]43號）所規(guī)定計稅工資的人均月扣除限額由550元調(diào)整為

800元。具體扣除標準可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)夭?/p>

同行業(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

二、據(jù)反映，一些實行計稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支工資時一，

將與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的人員也納入企業(yè)計稅工資人員基數(shù)。根據(jù)企

業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，并考慮到目前企業(yè)改革、減

員增效的實際情況，企業(yè)在列支工資時一，下列人員不得列入計稅工資

人員基數(shù)；

1.與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；

2.雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活

費的人員；

3.由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》

國稅發(fā)[2000]84號

第十七條工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)

任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，

包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任

職或者受雇有關(guān)的其他支出。

地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出。

第十八條納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：

（一）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；

（二）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；

（三）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生

活困難補助、探親路費等）；

（四）各項勞動保護支出；

（五）雇員調(diào)動工作的旅費和安家費；

（六）雇員離退休、退職待遇的各項支出；

（七）獨生子女補貼；

（八）納稅人負擔的住房公積金；

（九）國家稅務(wù)總局認定的其他不屬于工資薪金支出的本次項目。

第十九條在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、

合同工、臨時工，但下列情況除外：

（一）應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、

幼兒園、托兒所人員；

（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、

待崗職工；

（三）已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理管

控服務(wù)人員。

第二十條除另有規(guī)定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法,

計稅工資扣除標準按財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。

第二十一條經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工

資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)

實扣除。

★《關(guān)于國資委監(jiān)管企業(yè)實行工效掛鉤辦法工資稅前扣除有關(guān)管理

管控相關(guān)問題的通知》國資發(fā)分配[2004]209號

三、企業(yè)稅前扣除的計稅工資不得超過根據(jù)經(jīng)審核批準的工效掛

鉤解決方案提取的效益工資總額。企業(yè)在效益工資總額范圍內(nèi)實際發(fā)

放的工資可以稅前扣除；效益工資中用于建立工資儲備部分只能在實

際發(fā)放年度稅前扣除；提取的效益工資改變用途的不得在稅前扣除。

§三、“三費”

★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號

及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號

第六條（三）納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)

費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除相關(guān)問題的通知》國稅函

[2000]678號

建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工

資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳

款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》

的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。

§四、捐贈

★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號

及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號

第六條（四）納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所

得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。公益、救濟性的捐贈，是指納稅人

通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)

和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈

不允許扣除。

前款所稱的社會團體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基

金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合

會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準成立的其他非

營利的公益性組織。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體相關(guān)問題的通知》國稅

發(fā)[1994]229號

四、公益性、救濟性捐贈的計算

企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟性捐贈可以在應(yīng)

納稅所得額3%以內(nèi)的部分予以扣除，為計算簡便，現(xiàn)將具體計算程

序明確如下：

（一）調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，

計入企業(yè)的所得額；

（二）將調(diào)整后的所得額乘以3%,計算出法定公益性、救濟性捐贈

扣除額；

（三）將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額，

其差額為應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)當期發(fā)生的公益性、救濟性捐贈不足所得額的3%的，應(yīng)據(jù)實

扣除。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得

稅相關(guān)問題的通知》國稅發(fā)[2003]45號

二、關(guān)于企業(yè)捐贈

（-）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形

資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公

允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。

企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，

一律不得在稅前扣除。

（二）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應(yīng)納稅所得，

依法計算繳納企業(yè)所得稅。

（三）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入

帳價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得

稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難

的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入

各年度的應(yīng)納稅所得。

企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中

使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓

成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

§五、業(yè)務(wù)招待費

★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號

及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法口994]3號

納稅人按財政部的規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，

由納稅人提供確實記錄或單據(jù)，經(jīng)核準準予扣除。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》

國稅發(fā)[2000]84號

第四十三條納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,

在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：

全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售

（營業(yè)）收入凈額的5%。；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，

不超過該部分的3%。。

第四十四條納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求

提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不

能提供的，不得在稅前扣除。

§六、保險和基金

★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號

及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法口994]3號

納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，包括職

工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金等，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)

扣除。

納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用，準

予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當年應(yīng)納稅所得

額。

納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，

準予在計算應(yīng)納稅所得額時按實扣除。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)相關(guān)問題的通知》國稅

發(fā)[1994]250號

四、關(guān)于企業(yè)保險費用的扣除相關(guān)問題

（一）企業(yè)向保險公司繳納的與取得應(yīng)稅所得有關(guān)的財產(chǎn)保險等各

種保險費用，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查核實，可在稅前扣除。

（二）企業(yè)向政府社會保障管理管控部門繳納的養(yǎng)老保險、待業(yè)

（失業(yè)）保險等社會保障性質(zhì)的保險費用（或基金），凡繳納比例、標準

經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)認可的，可在稅前扣除。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得

稅相關(guān)問題的通知》國稅發(fā)[2003]45號

五、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險

（一）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標

準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。

（二）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標

準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；

金額較大的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均

勻扣除。

§七、租賃費

★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號

及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號

納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費的扣除,

分別按下列規(guī)定處理:

（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以據(jù)實扣

除。

（二）融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費,

以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》

國稅發(fā)[2000]84號

第三十八條納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其

符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。

第三十九條納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其

租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。融資租賃是指在實質(zhì)

上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的一種租賃。

符合下列條件之一的租賃為融資租賃：

（一）在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；

（二）租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75%或以上）；

（三）租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的

公允價值。

§八、固定資產(chǎn)及累計折舊

★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號

及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號

納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。

納稅人當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其

提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。

納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機

器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具

等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，

并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。

未作為固定資產(chǎn)管理管控的工具、器具等，作為低值易耗品，可

以一次或分期扣除。

第三十條固定資產(chǎn)的計價，按下列原則處理：

（一）建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財

產(chǎn)清冊中所確定的價值計價。

（二）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計

價。

（三）購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安

裝費以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進的設(shè)備，按設(shè)備買價

加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費等費用之后的價值計價。

（四）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確

定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生

的利息支出和匯兌損益等費用之后的價值計價。

（五）接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運

輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市

價確定。

（六）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。

（七）接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)

議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。

（八）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價,

加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入

后的余額確定。

第三十一條固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定處理：

（一）下列固定資產(chǎn)應(yīng)當提取折舊：

1.房屋、建筑物；

2.在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具；

3.季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備；

4.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

5.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

6.財政部規(guī)定的其他應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)。

（二）下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊：

1.土地；

2.房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；

3.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

4.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5.按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)；

6.已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；

7.破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；

8.財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。

提前報廢的固定資產(chǎn)，不得計提折舊。

（三）提取折舊的依據(jù)和方式方法

1.納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當從投入使用月份的次月起計提折舊；

停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。

2.固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減

除，殘值比例在原價的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，

需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

3.固定資產(chǎn)的折舊方式方法和折舊年限，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

★財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進企業(yè)相關(guān)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅

收相關(guān)問題的通知》財工[1996]41號

四、推進企業(yè)機器設(shè)備的更新

1.企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)技術(shù)改造規(guī)劃和承受相關(guān)能力，在國家規(guī)定

的折舊年限區(qū)間內(nèi)，選擇較短的折舊年限。對在國民經(jīng)濟中具有重要

地位、相關(guān)技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”

的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生

產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財政部批準的企業(yè)，其機器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法

或年數(shù)總和法。其他企業(yè)某些特殊機器設(shè)備，凡是符合財政部行業(yè)財

務(wù)制度規(guī)定的，也可以實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。

2.根據(jù)國家規(guī)定進行清產(chǎn)核資的企業(yè)，在綜合考慮企業(yè)承受相關(guān)

能力和相關(guān)技術(shù)進步狀況的基礎(chǔ)上，可按重估后的固定資產(chǎn)價值提取

折舊。

3.企業(yè)相關(guān)技術(shù)改造采取融資租賃方式方法租入的機器設(shè)備，折

舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短

折舊年限不短于3年。

4.企業(yè)購入的計算機應(yīng)用軟件，隨同計算機一起購入的，計入固

定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)管理管控，按法律規(guī)定的有

效期限或合同規(guī)定的受益年限進行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年

限的，在5年內(nèi)平均攤銷。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)評估增值計提折舊有關(guān)企業(yè)所得稅

相關(guān)問題的批復(fù)》國稅函［19991574號

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，納稅人的各項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售所得

應(yīng)并入應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。所謂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售是指

資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸接受方，并取得相應(yīng)的交換價值（包括有價證券）。企

業(yè)以實物資產(chǎn)交換股權(quán)，從稅收角度應(yīng)該分解為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資兩項

交易。在企業(yè)的改組活動中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不確認實現(xiàn)所得，不依

法繳納企業(yè)所得稅，接受資產(chǎn)的企業(yè)也不得按評估確認后的價值確定

其計稅成本；企業(yè)已按評估確認價值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)成本并計提折舊或

攤銷費用的，在申報納稅時必須進行納稅調(diào)整。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》

國稅發(fā)[2000]84號

第二十二條納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費用、無

形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費用可以扣除。

第二十三條納稅人的固定資產(chǎn)計價按細則第三十條的規(guī)定執(zhí)行。

固定資產(chǎn)的價值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：

（一）國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；

（二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

（三）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可調(diào)整至

該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認損失；

（四）根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。

第二十四條納稅人固定資產(chǎn)計提折舊的范圍按細則第三十一條

的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用：

（一）已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計

入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；

（二）自創(chuàng)或外購的商譽；

第二十五條除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如

下：

（一）房屋、建筑物為20年；

（二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；

（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)

的器具、工具、家具等為5年。

第二十六條對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵

設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的

機器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方式方法的，由納稅人

提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準。

第二十七條納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折

舊法。

第二十九條納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人

的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理管控，并在不短于合同規(guī)定的使

用期間內(nèi)平均攤銷。

第三十一條納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。

納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加

固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不

短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

（一）發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；

（二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；

（三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

第三十二條納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作

為投資當期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從

取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

§九、壞賬準備

★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號

及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號

納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準備金和商品削價準備金，準

予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

不建立壞賬準備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報主管稅務(wù)機

關(guān)核定后，按當期實際發(fā)生數(shù)額扣除。

納稅人已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全

部或部分收回時.，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》

國稅發(fā)[2000]84號

第四十五條納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)

實扣除。經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金

的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，

超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞

賬收回時一，應(yīng)相應(yīng)增加當期的應(yīng)納稅所得。

第四十六條經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者

外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5%oo計

提壞賬準備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等

原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜

費。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。

第四十七條納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬

處理:

（一）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)?/p>

應(yīng)收賬款；

（二）債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不

足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

（三）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)

（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

（四）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)?/p>

應(yīng)收賬款；

（五）逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；

（六）經(jīng)國家稅務(wù)總局批準核銷的應(yīng)收賬款。

第四十八條納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間

的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得

確認為壞賬。

§十、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)

★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號

及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法口994]3號

無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專

利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利相關(guān)技術(shù)、商譽等。

遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應(yīng)當在以后年度內(nèi)分期攤

銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。

無形資產(chǎn)按照取得時的實際成本計價，應(yīng)區(qū)別確定：

（一）投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估

確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價。

（二）購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價。

（三）自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實

際支出計價。

（四）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形

資產(chǎn)的市價計價。

第三十三條無形資產(chǎn)應(yīng)當采取直線法攤銷。

受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有

效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的

受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企

業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用

年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

第三十四條企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當從開始生產(chǎn)、經(jīng)

營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、

經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)

生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊

登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支

出。

§十一、其他

★財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理

相關(guān)問題的通知》財稅[1997]77號

一、納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定

資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。

二、納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資

產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該

項資產(chǎn)時一，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產(chǎn)和無

形資產(chǎn)投出時原賬面價值的差額計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所

得稅。

三、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，

計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益

凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。

四、企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，

所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時

不得扣除。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)相關(guān)問題的通知》國稅

發(fā)[1997]191號

四、關(guān)于行業(yè)會費能否在稅前扣除相關(guān)問題

納稅人按省及省級以上民政、物價、財政部門批準的標準，向依

法成立的協(xié)會、學(xué)會等社團組織交納的會費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后

允許在所得稅前扣除。

五、關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提扣除本次項目

不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣的截止時間相關(guān)問題

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體相關(guān)問題的通

知》（財稅字[1996]79號）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除本

次項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年

度補扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)

計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除本次項目。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》

國稅發(fā)[2000]84號

第十條納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。納稅人

外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。

計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費

稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。

納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。

第十一條納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方式方法，

可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃

成本法、毛利率法或零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流

程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的

成本。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，

必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。

第十二條納稅人的成本計算方式方法、間接成本分配方式方法、

存貨計價方式方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下

一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準。否則，對應(yīng)納稅所得額造成

影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。

第十四條銷售費用是應(yīng)由納稅人負擔的為銷售商品而發(fā)生的費

用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售

傭金（能直接認定的進口傭金調(diào)整商品進價成本）、代銷手續(xù)費、經(jīng)營

性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。

從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、

運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和

入庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷售費用。如果納稅人

根據(jù)會計核算的需要已將上述購貨費用計入存貨成本的，不得再以銷

售費用的名義重復(fù)申報扣除。

從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之

前的改裝修復(fù)費、看護費、采暖費等。

第十五條管理管控費用是納稅人的行政管理管控部門為管理管

控組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用。管理管控費用包

括由納稅人統(tǒng)一負擔的總部（公司）經(jīng)費、研究開發(fā)費（相關(guān)技術(shù)開發(fā)

費）、社會保障性繳款、勞動保護費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工

教育經(jīng)費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產(chǎn)攤銷（含土

地使用費、土地損失補償費）、礦產(chǎn)資源補償費、壞賬損失、印花稅

等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務(wù)、資料處理

及會計事務(wù)方面的成本（咨詢費、訴訟費、聘請中介機構(gòu)費、商標注

冊費等），以及向總機構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機構(gòu)）支付的

與本身營利活動有關(guān)的合理的管理管控費等。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其

授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理管

控費。

總部經(jīng)費，又稱公司經(jīng)費，包括總部行政管理管控人員的工資薪

金、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易

耗品攤銷等。

第十六條財務(wù)費用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包

括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及其他非資本化支出。

第四十條納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售

（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度

結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊

原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準。

第四十一條納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)

分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：

（一）廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；

（二）已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

（三）通過一定的媒體傳播。

第四十二條納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通

過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5%。范圍內(nèi)，可據(jù)實

扣除。

第五十三條納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費

用：

（一）有合法真實憑證；

（二）支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人

（支付對象不含本企業(yè)雇員）；

（三）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的

5%o

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除相關(guān)問題的批復(fù)》國

稅函[2000]579號

二、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣

的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前

按規(guī)定進行扣除。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得

稅相關(guān)問題的通知》國稅發(fā)[2003]45號

三、關(guān)于企業(yè)提取的準備金

（一）企業(yè)所得稅前允許扣除的本次項目，原則上必須遵循真實

發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等

規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風險準備或工資準備

等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅

時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備

應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),

可按提取準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。

（三）企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準備，如因確鑿證據(jù)表明屬

于不恰當?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，

可作相反納稅調(diào)整。

企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納

所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯

算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)

作為本年度的納稅調(diào)整。

四、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害

（一）企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損

害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應(yīng)確認

為財產(chǎn)損失。

（二）企業(yè)須及時申報扣除財產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機關(guān)審核的，

應(yīng)及時報核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計算錯誤或其

他客觀原因，而有意未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。確因稅

務(wù)機關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，必須調(diào)整

所屬年度的申報表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年

度。

（三）稅務(wù)機關(guān)受理的企業(yè)申報的各項財產(chǎn)損失，原則上必須在

年終申報納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級稅務(wù)機關(guān)須按規(guī)定時限履

行審核程序，除非對資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭議,

不得無故拖延，否則將按《中華人民共和國稅收征收管理管控法》和

稅收執(zhí)法責任制的有關(guān)規(guī)定追究責任；發(fā)生爭議的，應(yīng)及時請示上級

稅務(wù)機關(guān)。

（四）當存貨發(fā)生以下一項或若干情況時，應(yīng)當視為永久或?qū)嵸|(zhì)

性損害：

1.已霉爛變質(zhì)的存貨；

2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

3.經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

（五）出現(xiàn)下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損

害：

1.長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值

的固定資產(chǎn)；

2.由于相關(guān)技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

3.已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；

4.因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn);

5.其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。

（六）當無形資產(chǎn)存在以下一項或若干情況時，應(yīng)當視為永久或

實質(zhì)性損害：

1.已被其他新相關(guān)技術(shù)所替代，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的

無形資產(chǎn)；

2.已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形

資產(chǎn);

3.其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)。

（七）當投資存在以下一項或若干情況時，應(yīng)當視為永久或?qū)嵸|(zhì)

性損害：

1.被投資單位已依法宣告破產(chǎn)；

2.被投資單位依法撤銷；

3.被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，并且沒有重新恢復(fù)經(jīng)營的

改組等計劃；

4.其他足以證明某項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利

益的情形。

十、企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇

的無房老職工的一次性住房補貼資金，省級人民政府未規(guī)定標準的,

由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標準協(xié)商確定。

企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用標準，由省

級國稅局、地稅局協(xié)商確定。

★財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于擴大企業(yè)相關(guān)技術(shù)開發(fā)費加計扣除

政策適用范圍的通知》財稅[2003]244號

一、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于擴大企業(yè)相關(guān)技術(shù)進步有關(guān)財

務(wù)稅收相關(guān)問題的通知》（財工字口996]41號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)

于促進企業(yè)相關(guān)技術(shù)進步有關(guān)稅收相關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)

[1996]152號）中，關(guān)于盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新相關(guān)技術(shù)、

新工藝所實際發(fā)生的費用比上一年度實際發(fā)生額增長幅度在10%以上

的（含10%）,除按規(guī)定據(jù)實列支外，可再按當年實際發(fā)生額的50%

抵扣企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，其適用范圍擴大到所有財務(wù)核算

制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。

二、上述工業(yè)企業(yè)包括從事采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的

生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的企業(yè)。

Part3不許扣除本次項目類

★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號

及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列本次項目不得扣除：

（一）資本性支出：是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對外投資的

支出。

（二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出：是指不得直接扣除的納稅人購置

或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部

分準予扣除。

（三）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失：是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)

營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財

物的損失。

（四）各項稅收的滯納金、罰金和罰款：是指納稅人違反稅收法規(guī),

被處以的滯納金、罰金，以及除前款所稱違法經(jīng)營罰款之外的各項罰

款。

（五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑菏侵讣{稅人參加

財產(chǎn)保險后，因遭受自然災(zāi)害或者意外事故而由保險公司給予的賠償。

（六）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、

救濟性的捐贈。

（七）各種贊助支出：是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

（八）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》

國稅發(fā)[2000]84號

第六條除條例第七條的規(guī)定以外，在計算應(yīng)納稅所得額時，下

列支出也不得扣除：

（一）賄賂等非法支出；

（二）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；

（三）存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備

金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定

可提取的準備金之外的任何形式的準備金；

（四）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準（比例或金額），實際發(fā)生的

費用超過或高于法定范圍和標準的部分。

Part4優(yōu)惠政策類

§一、虧損彌補

★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號

及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號

第十一條納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得

彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延

續(xù)彌補期最長不得超過五年。

★國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)相關(guān)問題的通知》國稅

發(fā)[1994]250號

一、關(guān)于企業(yè)虧損的含義相關(guān)問題

企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)上一納稅年度發(fā)生的虧損可以用

下一納稅年度的應(yīng)納稅所得額彌補。稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)

財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)

機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。

§二、優(yōu)惠條款

★財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財

稅[1994]1號

一、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，符合下列條件的企業(yè)，可按下述規(guī)定給予

減稅或免稅優(yōu)惠：

（一）國務(wù)院批準的高新相關(guān)技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新相關(guān)技術(shù)

企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新相關(guān)技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)

年度起免征所得稅兩年。是指:

1.國務(wù)院批準的高新相關(guān)技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門

認定為高新相關(guān)技術(shù)企業(yè)的，可減按15%的稅率征收所得稅。

2.國務(wù)院批準的高新相關(guān)技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新相關(guān)技

術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。

（二）為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企

業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制興辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)

減征或者免征所得稅。具體規(guī)定如下：

1.對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，即鄉(xiāng)、

村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、

種子站、農(nóng)機站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)相關(guān)技術(shù)協(xié)會，專業(yè)合作社，

對其提供的相關(guān)技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事

業(yè)單位開展上述相關(guān)技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅。

2.對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的相關(guān)技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、相關(guān)

技術(shù)培訓(xùn)、相關(guān)技術(shù)咨詢、相關(guān)技術(shù)服務(wù)、相關(guān)技術(shù)承包所取得的相

關(guān)技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。

3.對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審

計、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、相關(guān)技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，

自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。

4.對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)

營單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。

5.對新辦的獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易

業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事

業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可減

征或者免征所得稅一年。

6.對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，按其經(jīng)營主業(yè)（以其實際營業(yè)

額計算）來確定減免稅政策。

（三）企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的,

可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。是指：

1.企業(yè)在原設(shè)計規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)

生的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所

得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年。

2.企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤砰石、爐渣、粉煤灰作主要原料,

生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年。

3.為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資

源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或者免征所得稅1

年。