初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第1章-第456節(jié)考點(diǎn)解析

第四節(jié)存貨

一、存貨概述

（-）存貨的內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)

程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

（三）外購(gòu)存貨的成本

1.一般規(guī)定

存貨采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他可歸屬于存貨達(dá)到預(yù)定可

使用狀態(tài)前的合理費(fèi)用（例如運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗）

【注意1】相關(guān)稅費(fèi)包括：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等但是

稅人：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

增值稅

小規(guī)模納稅人：存貨采購(gòu)成本

【注意2】營(yíng)改增之后運(yùn)輸費(fèi)也涉及增值稅問(wèn)題

【注意3】運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗僅僅是增加存貨的單位成本。

2.特殊規(guī)定

商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成

本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用的處理方式：

肉按計(jì)入存貸成本（一般情況）

金額較大一期末存貨成本

先歸集，期末按一

商品流?felk一

比f(wàn)WJ）攤計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)^33^

的進(jìn)貨費(fèi)用

金額較小一直接計(jì)入當(dāng)期損益（如銷(xiāo)售費(fèi)用）

【提示】

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中

為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。

（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

存貨成本易錯(cuò)點(diǎn)：

序號(hào)情況是否計(jì)入存貨成本

1TK（x）小規(guī)模（V）

2進(jìn)口原材料支付的V

3運(yùn)輸途中的合麟耗7

4存貨采購(gòu)過(guò)程中的運(yùn)輸叁保夠費(fèi)、融費(fèi)V

5存貨入庫(kù)前曲靖誕賽7

6存貨入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用X

7生產(chǎn)麗中為潮下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)88費(fèi)用7

8生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)曲制造費(fèi)用V

9馬且E常消耗的直接材料、直接入制造費(fèi)用（計(jì)入“營(yíng)嬴支出"）

為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可宜按確定的設(shè)計(jì)費(fèi)

10（正常產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)計(jì)入損益）

（四）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（這里講的是實(shí)際成本法）

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法（個(gè)別認(rèn)定法）

假設(shè)前提：

實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)一致

具體計(jì)算過(guò)程；

按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或

生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。

優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算準(zhǔn)確

缺點(diǎn)：工作量大，不適用于所有企業(yè)。

2.先進(jìn)先出法

假設(shè)前提：

先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出

具體計(jì)算過(guò)程：

按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)確定發(fā)出存貨的成本及期末結(jié)存存貨的成本。

優(yōu)點(diǎn)：先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。

缺點(diǎn)：較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。

【提示】在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期的利

潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值。

3.月末一次加權(quán)平均法

具體計(jì)算過(guò)程：

存貨單位成本=［月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+￡（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本X本月各批進(jìn)貨

的數(shù)量）】/（月初庫(kù)存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X存貨單位成本

本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量X存貨單位成本

優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。

缺點(diǎn)：平時(shí)無(wú)法從賬簿中查詢存貨的收發(fā)及結(jié)存金額，需到月末才能計(jì)算出相應(yīng)的結(jié)果，不利

于存貨成本日常管理與控制。

4.移動(dòng)加權(quán)平均法

具體計(jì)算過(guò)程：

存貨單位成本=（原有庫(kù)存存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨實(shí)際成本）+（原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)

貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量X本次發(fā)貨前存貨單位成本

本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量X本月月末存貨單位成本

提示：存貨成本的構(gòu)成和四種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法是考試重點(diǎn)。

二、原材料

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主

要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及

主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

（-）原材料按實(shí)際成本核算

1.購(gòu)入環(huán)節(jié)

（1）實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下

①單貨同到

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）

②單到貨未到

單到時(shí)：

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）

材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料

貸：在途物資

③貨到單未到

月末仍未收到單據(jù)時(shí)，材料按暫估價(jià)值入賬：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

貸：原材料

等單據(jù)到后按單貨同到進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

④采用預(yù)付貨款方式采購(gòu)材料

預(yù)付貨款時(shí)：銀中領(lǐng)預(yù)付螂原材料等

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：——---~~>

預(yù)付崢：應(yīng)撲附#項(xiàng)

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅【注意】L預(yù)付賬砍賬戶，到底

（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.預(yù)付款項(xiàng)情況移的企業(yè),可以不設(shè)置“預(yù)付賬款“科目,而直現(xiàn)過(guò)

“應(yīng)付賬款”科目核算.保留原來(lái)的借貸方向，

貸：預(yù)付賬款

補(bǔ)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2.發(fā)出環(huán)節(jié)

借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）

制造費(fèi)用（間接材料成本）

誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)

銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消耗）

管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）何84W,擔(dān)

研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗）承擔(dān)費(fèi)用應(yīng)與朝程度成正比

其他業(yè)務(wù)成本（對(duì)外銷(xiāo)售）

委托加工物資（發(fā)出加工材料）

貸：原材料

實(shí)際成本法下原材料業(yè)務(wù)小結(jié)：

銀行產(chǎn)原材料

出庫(kù)材料

具傳蜘資金蹄酣

制造費(fèi)用

（價(jià)稅熱物幽種計(jì)價(jià)淘

應(yīng)付賬款銷(xiāo)售費(fèi)用

應(yīng)付票據(jù)管理費(fèi)用

研q支出

其他業(yè)務(wù)支出

應(yīng)交稅費(fèi)整助,工物資

（-）采用計(jì)劃成本核算

【提示】原材料采用計(jì)劃成本核算，其本質(zhì)上還是實(shí)際成本，只是將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和

材料成本差異。

【提示】設(shè)置的科目：材料采購(gòu)（采用實(shí)際成本核算無(wú)需設(shè)置此科目）、原材料、材料成本差異

原材料

實(shí)際計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃

入節(jié)入超出超出節(jié)

計(jì)劃

材料成本差異

入超入節(jié)

出節(jié)出超

余超余節(jié)

1.按實(shí)際采購(gòu)成本作如下處理：

借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）

2.材料入庫(kù)（按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)）

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本）

3.結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異

借：材料成本差異（超支差）

貸：材料采購(gòu)

或反之（節(jié)約差）

4.材料出庫(kù)（按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)）

借：生產(chǎn)成本等（計(jì)劃成本）

貸：原材料（計(jì)劃成本）

5.期末結(jié)轉(zhuǎn)出庫(kù)材料成本差異

借：生產(chǎn)成本等

貸：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差）

借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差）

貸：生產(chǎn)成本等

【提示】如果企業(yè)的材料差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)?/p>

本期的材料成本差異。年度終了，應(yīng)對(duì)材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異+期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本X100%

【總結(jié)】

L采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本記入“材料采購(gòu)”科目借方；

2.驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本記入“原材料”科目的借方，實(shí)際成本記入“材料采購(gòu)”科目貸方,

差額形成“材料成本差異”；

3.平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；

4.期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

提示：實(shí)際成本法下原材料入庫(kù)、出庫(kù)的核算，計(jì)劃成本法下成本差異率的計(jì)算以及本期發(fā)出

材料成本或期末結(jié)存材料成本的計(jì)算是考試重點(diǎn)。

三、包裝物

（-）核算的內(nèi)容

1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

4.出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。

（二）賬務(wù)處理（按計(jì)劃成本核算包裝物，在發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異）

企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料一一包裝物”科目進(jìn)行核算。

1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的：

借：生產(chǎn)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

3.隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：

出售時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

4.出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物

1）出租收取租金時(shí)：按照使用次數(shù)分?jǐn)偅?/p>

借：銀行存款借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

2）出借時(shí)：（分?jǐn)偅?/p>

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

提示：包裝物的內(nèi)容以及各種包裝物的會(huì)計(jì)確認(rèn)是考試重點(diǎn)。

四、低值易耗品

（一）低值易耗品的內(nèi)容

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、替換設(shè)備、勞動(dòng)

保護(hù)用品和其他用具等。

（二）低值易耗品的賬務(wù)處理

低值易耗品的核算與原材料核算相似，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品”科目進(jìn)行核

算。

低值易耗品可采用一次攤銷(xiāo)法或分次攤銷(xiāo)法。攤銷(xiāo)時(shí)、記入“制造費(fèi)用”等科目。

1.一次攤銷(xiāo)法

一次攤銷(xiāo)法是將其價(jià)值在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

2.分次攤銷(xiāo)法

提示：低值易耗品的攤銷(xiāo)是考點(diǎn)!

五、委托加工物資

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

f納稅人借記收回后直接對(duì)外出售計(jì)入借記

加工物資成本

應(yīng)交稅索應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅領(lǐng)）

增值稅消費(fèi)稅

收回后加價(jià)出售或

小規(guī)模納稅人借記連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消秸品借記

委托加工物資成本應(yīng)文稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

爵劭QI物資庫(kù)存商品等

■>

物資播的實(shí)樂(lè)成本

支村加工費(fèi)、遠(yuǎn)陶

聽(tīng)?zhēng)Z

源

--應(yīng)交增值脫（進(jìn)）

應(yīng)交稅費(fèi)

:常淚:

73cMs88?

提示：委托加工物資的成本構(gòu)成，增值稅、消費(fèi)稅的確認(rèn)，是考試重點(diǎn)。

六、庫(kù)存商品

（一）庫(kù)存商品的內(nèi)容

庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并己驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合

同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用

于銷(xiāo)售的各種商品。

（-）庫(kù)存商品的賬務(wù)處理

③實(shí)際成本法

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

②計(jì)劃成本法

貸：庫(kù)存商品③毛利率法

企業(yè)

②售價(jià)金額法

（1）毛利率法

銷(xiāo)售凈額=銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售退回-銷(xiāo)售折讓

銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額-銷(xiāo)售凈額X毛利率=銷(xiāo)售凈額X（1-毛利率）

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷(xiāo)售成本

這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷(xiāo)售成本和期末庫(kù)存商品

成本的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)商品的品種繁多，如果分品種計(jì)算商品成本，工作量將大大增

加，而且一般來(lái)講，商品流通企業(yè)同類(lèi)商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法既能減輕工

作量，也能滿足對(duì)存貨管理的需要。

（2）售價(jià)金額核算法

售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷(xiāo)售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)

“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率和本期已銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，并據(jù)以調(diào)

整本期銷(xiāo)售成本的一種方法。該方法適用于零售企業(yè)，因?yàn)榱闶燮髽I(yè)要求按商品零售價(jià)格標(biāo)價(jià)，采

用該方法更簡(jiǎn)單。

商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）+（期初庫(kù)存商品售價(jià)+本

期購(gòu)入商品售價(jià)）X100%

本期銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本期商品銷(xiāo)售收入X商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率

本期銷(xiāo)售商品的成本=本期商品銷(xiāo)售收入-本期銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

期末結(jié)存商品的成本=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本-本期銷(xiāo)售商品的成本

提示：毛利率法和售價(jià)金額法是考試重點(diǎn)。主要是計(jì)算。

七、存貨清查

原麗等待處理財(cái)產(chǎn)損溢

②回收筏科

甚

應(yīng)翊債03任A或保殿公碉償

--應(yīng)交閽■稅（進(jìn)*B轉(zhuǎn)出）管理臂用

管理不越虧，進(jìn)質(zhì)皆出

幅營(yíng)業(yè)4支出

:常損失:

2存疑?管理件用待處暨儼瓶溢

提示：盤(pán)盈盤(pán)虧的賬務(wù)處理是考試重點(diǎn)；注意進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。

八、存貨減值

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)應(yīng)計(jì)提存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金

額內(nèi)予以恢復(fù)。

（-）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和稅費(fèi)

如果是直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和稅費(fèi)。

（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

⑵演內(nèi)崛^

①計(jì)睡

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨趺價(jià)準(zhǔn)普=（存貨成本-可則凈值）-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額

結(jié)果大于零則摯書(shū)屣;4吁等應(yīng)在已計(jì)雌J存貨跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回.

當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：

借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，按恢復(fù)增加的金額；

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

【提示】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,

貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。即：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

提示：可變現(xiàn)凈值的概念、存貨減值和恢復(fù)的賬務(wù)處理是考試重點(diǎn)。

第五節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資的內(nèi)容

（一）持有至到期投資的定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至

到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債

券、金融債券等。1據(jù)示】只育債券投血筋作為袋有至到期投資.tsa

（-）持有至到期投資的特征

1.到期日固定、回收金額固定

或可確定；

2.有明確意圖持有至到期：

3.有能力持有至到期。

二、持有至到期投資的賬務(wù)處

（-）科目設(shè)置

一利息調(diào)整（溫折價(jià)皮什、文易費(fèi)用）

T計(jì)利息（一次還本付息儕養(yǎng)的到期利息）

、「汪黛：分麗麗

痰斷煙計(jì)入F?利息”

計(jì)量模式--攤余成本（賬面價(jià)值）是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的

累計(jì)攤銷(xiāo)額；

（3）扣除已發(fā)生的減值損失。

濟(jì)有重全證i￡資?成本

余

拜看至到期陋-和息福

余余

演If腐12資倔i怦后

賬務(wù)處理【教材例題上68】

其他貨幣資金干出投資款持有至到期投資-成本應(yīng)收利息

收到利昌1.取得

118000總支出->債券面值已到期未收

2500000型取的利息

-~,11800020000002500000

[18000（代堂利息）

3,出售1W000

2400000

持有至到期投資-利息調(diào)整

△法飾△折價(jià)500000

.△每期折價(jià)捶倍△每期溢價(jià)掖侑

（實(shí)際利息?票面利息）（票面利息?實(shí)樂(lè)利息）

90

99220

109142

110438

投資收益

實(shí)垢利息核算利

2A.票面利息收到利息，'利息

掛余成本x實(shí)際利面值X票面利率

200000118000118,一

206200118000118000

217220118000116000

227142118000118000

19438出色

持有至到期投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失

2B.減值:時(shí)?

恢復(fù)時(shí)

（二）持有至到期投資的取得

【提示】企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易

費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

借：持有至到期投資一成本【面值】

應(yīng)收利息【債券買(mǎi)入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

貸：其他貨幣資金等

持有至到期投資一利息調(diào)整【倒擠差額，溢價(jià)記借方，折價(jià)記貸方】

（三）持有至到期投資的持有

企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，所涉及的會(huì)計(jì)處理主要有兩個(gè)方面：一是在資產(chǎn)負(fù)債

表II確認(rèn)債券利息收入，二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。

1.持有至到期投資的債券利息收入

借：應(yīng)收利息【面值X票面利率】（分期付息到期還本）

持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利息【面值X票面利率】（到期一次還本付息）

貸：投資收益【期初債券的攤余成本X實(shí)際利率】

持有至到期投資一利息調(diào)整【倒擠差額，或借方】

2.持有至到期投資的減值

減值時(shí)：賬面價(jià)值〉預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

恢復(fù)時(shí)：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)

備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（四）持有至到期投資的出售

借：其他貨幣資金等【實(shí)際取得價(jià)款】

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資一利息調(diào)整【余額】【或貸方】

貸：持有至到期投資-成本【面值】傳匕球面公陶庭余成本

持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利息【累計(jì)利息】

投資收益【倒擠差額，或借方】

比較：

核算內(nèi)容

1.觸

2?共同控制、重大影響長(zhǎng)期股權(quán)投資

短期內(nèi)出售賺取差價(jià)（交易性金融資產(chǎn)）

3.欣制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響

長(zhǎng)蝌有（出售金融資產(chǎn)）

1.短期內(nèi)出售賺取差價(jià)交易性金融濟(jì)

咽2.有能力、有意圖持有至要期

3.意圖不明確出售金融資產(chǎn)

四項(xiàng)投資比較

取得時(shí)取得時(shí)包含的

資產(chǎn)常見(jiàn)計(jì)量

概念主要目的流動(dòng)性的已宣告未發(fā)放公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)減值

類(lèi)別形式模式股利或已到期

交易費(fèi)未支付利息

為了近期內(nèi)出售而

計(jì)入當(dāng)期損益：

持有的金融資產(chǎn)。當(dāng)期損

交易性股票、借：交易性金融資產(chǎn)

（以公允價(jià)值計(jì)量流動(dòng)公允益一-公允價(jià)值變動(dòng)

金融資賺取差價(jià)債券、不考慮

且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)價(jià)值“投資貸：公允價(jià)值變動(dòng)

產(chǎn)基金損益

損益的非衍生金融收益”

（貶值時(shí)分錄相反）

資產(chǎn)）

到期日固定、回收①資產(chǎn)負(fù)債表口確認(rèn)減值時(shí)：

金額固定或可確借：資產(chǎn)減值損失

持有至貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

非衍生定，且有明確意圖長(zhǎng)期攤余

到期投利息不考慮②以后減值恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提減值

金融資和能力持有至到期債券成本不計(jì)入初

資金額范圍內(nèi)沖回。

產(chǎn)的非衍生金融資始確認(rèn)金借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

產(chǎn)。額，計(jì)入

“應(yīng)收利①發(fā)生持續(xù)或重大貶值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日

息（股計(jì)入所有者權(quán)益：確認(rèn)減值：

貸款和應(yīng)收款、交長(zhǎng)期持非初始借：資產(chǎn)減值損失

利）”借：可供出售金融

可供出易性金融資產(chǎn)、持有的股流動(dòng)確認(rèn)金資產(chǎn)-公允價(jià)值貸：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備

公允其它綜合收益（或借記）

售金融有至到期投資以外差價(jià)、利息、股息票、債資產(chǎn)額變動(dòng)

價(jià)值貸：其他綜合收益②以后減值恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提減值

資產(chǎn)的其他非衍生金融券、基金額范圍內(nèi)沖回：

（貶值時(shí)分錄相反）

資產(chǎn)。金借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失（債券時(shí)）

其它綜合收益（股票時(shí)）

投資方對(duì)被投資單

長(zhǎng)期股通過(guò)對(duì)對(duì)方的控制或成本法①資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)減值時(shí)：

長(zhǎng)期股位實(shí)施影響或重大長(zhǎng)期股借：資產(chǎn)減值損失

權(quán)投資共同控制或重大影響或不考慮

權(quán)投資影響或控制的權(quán)益權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

實(shí)現(xiàn)自己的長(zhǎng)期利益。權(quán)益法②減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。

性投資。

第六節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

（-）長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位

實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其4^

合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。除此之外，其他權(quán)益

性投資不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算，而應(yīng)當(dāng)個(gè)膽大M百大影響共能制

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和

計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

【提示】投資企業(yè)通?？梢酝ㄟ^(guò)以下一種

或幾種情形來(lái)判斷是否對(duì)被投資單位具有重大

影響：

（1）在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)可供出售金篇航

構(gòu)中派有代表。

（2）參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定

過(guò)程?！厩鷳?yīng)比

(3)與被投資單位之間發(fā)生重要交易。

(4)向被投資單位派出管理人員。

(5)向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料，因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要依賴投資方的技術(shù)或技

術(shù)資料，表明投資方對(duì)被投資單位具有重大影響。

同時(shí)，需說(shuō)明的是存在上述一種或多種情況并不意味著投資方一定對(duì)被投資方具有重大影響。

投資企業(yè)需要綜合考慮所有事實(shí)和情況來(lái)作出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

長(zhǎng)

期

股

權(quán)

投

資

（三）為了反映和監(jiān)督長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、持有和處置等情況，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股

權(quán)投資"、“投資收益”、“其他綜合收益”等科目進(jìn)行核算。

二、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定

初始確認(rèn)金額

總價(jià)款

已宣告但尚未發(fā)放的股利一不計(jì)入初始確認(rèn)金頷

取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理:

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一XX公司

應(yīng)收股利（己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：其他貨幣資金等

（二）持有期間被投資單位宣告、派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

會(huì)計(jì)處理：

①宣告時(shí)：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

②發(fā)放時(shí)：

借：其他貨幣資金

貸：應(yīng)收股利

【注意】1.何時(shí)宣告何時(shí)確認(rèn)投資收益；

2.確認(rèn)的應(yīng)收股利和投資收益按投資企業(yè)應(yīng)享有的份額計(jì)算；

3.如果派發(fā)的現(xiàn)金股利是取得時(shí)已宣告的，在收到時(shí)直接作做應(yīng)收股利的收回；

4.如果派發(fā)的是股票股利，則無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資

是否發(fā)生減值，考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

【提示】長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回！

（四）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損

益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益（倒擠差額，或借）

三、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

（-）概述

1.適用范圍

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有

者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

【注意】權(quán)益法下，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資單位要相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面

價(jià)值。

2.設(shè)置的明細(xì)科目

在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”和“其他權(quán)益變動(dòng)”明

細(xì)科目。

“投資成本”

（1）取得投資時(shí)的初始成本；

（2）初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，對(duì)初始成本的調(diào)

整；

（3）處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

“損益調(diào)整”

（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損;

（2）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

“其他綜合收益”

被投資單位各交易事項(xiàng)引起的其他綜合收益變動(dòng)。

“其他權(quán)益變動(dòng)”

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。

（二）賬務(wù)處理

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的賬務(wù)處理

被投資方

投資方（本公司）甌儂％，簸皿6

轆位可辨認(rèn)制S產(chǎn)份額時(shí)

例為初始投資成本（投資代價(jià)）為1200萬(wàn)元：

11200*----------------*1200|

可崢凈遺產(chǎn)40CTO5元

”，遮俵，茶就聾”

②?胎窗S成本小于享有粉顆單位可辨認(rèn)頻產(chǎn)份額時(shí)

例如初始校責(zé)成本（投瓷代價(jià)）為900萬(wàn)元：

長(zhǎng)題般叫g(shù)-s造成本

900<--------------->1000

營(yíng)業(yè)逑入

100<—J

“夕41蛾，面量針入青業(yè)，卜統(tǒng)人“

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量中，要隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬

面價(jià)值。被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)的情況：

（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損

（2）被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益

（3）被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

(1)干：紀(jì)赍單位粥&凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損

|被投資方1

投資方（本公司）仲，疑5%,翔2>

1000萬(wàn)元

硼用例產(chǎn)>08萬(wàn)元

和祠

例如：實(shí)現(xiàn)凈利消500萬(wàn)元

例如：貪告分配200萬(wàn)元

例如：實(shí)際分款200萬(wàn)元

【思考】如果被投資單位超額虧損，投資企業(yè)如何處理？

【提示】投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，按如下順序進(jìn)行賬務(wù)處理:

①以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（4個(gè)明細(xì)）減記至零為限；

②以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收款（不包括投資企業(yè)與被投資單位之間

因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)）減記至零為限；

③除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

④除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在備查簿中登記。

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整（長(zhǎng)投賬面價(jià)值減計(jì)至零為限）

長(zhǎng)期應(yīng)收款（還需承擔(dān)的損失，賬面價(jià)值價(jià)值減計(jì)至零為限）

預(yù)計(jì)負(fù)債（上一賬戶賬面價(jià)值減至