個(gè)人所得稅對(duì)收入公平的影響研究

個(gè)人所得稅對(duì)收入公平的影響研究.研究背景及意義1.1研究背景居民收入分配是經(jīng)濟(jì)學(xué)中研究的重要問題，居民收入分配的矛盾是社會(huì)一切矛盾的基礎(chǔ)。收入如何做到公平分配關(guān)系到每一位居民的切身利益，是其日常生活中最為關(guān)心的問題之一。收入分配公平是反應(yīng)一個(gè)國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要標(biāo)志，同時(shí)也是引發(fā)社會(huì)矛盾、造成社會(huì)不穩(wěn)定的重要因素之一。因此居民收入分配的研究成為學(xué)者們重要的研究對(duì)象，收入分配是生產(chǎn)和消費(fèi)的中間環(huán)節(jié)，發(fā)揮承上啟下的作用。公平的居民收入分配有利于經(jīng)濟(jì)的快速持續(xù)發(fā)展，社會(huì)的和諧穩(wěn)定。改革開放三十多年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，大大激發(fā)了社會(huì)各方面的積極性，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，城鄉(xiāng)居民收入與生活水平得到了極大地提高。2013年城鎮(zhèn)居民中20%的最高收入者人均可支配收入為56389.5元，20%低收入者人均可支配收入11433.7元，前者是后者的近5倍。雖然收入差距是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，相對(duì)公平的居民收入可以刺激勞動(dòng)積極性，提高市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是逐年擴(kuò)大的收入差距會(huì)產(chǎn)生很多的負(fù)面問題，如貧困、社會(huì)治安等等，影響我國整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展。如何做到居民收入公平對(duì)于縮小貧富差距具有重要的意義。國家通過財(cái)政政策和貨幣政策對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅收作為財(cái)政政策之一，在調(diào)節(jié)居民收入公平方面發(fā)揮的作用非常顯著。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅總收入的規(guī)模隨著稅收總收入的規(guī)模逐年擴(kuò)大而擴(kuò)大，但是個(gè)人所得稅占稅收的比例從1994年的1.42%增加到2014年的6.19%，基本穩(wěn)定在6%左右，顯然看出我國個(gè)人所得稅對(duì)整體稅收的貢獻(xiàn)度較小。但是基于目前我國調(diào)節(jié)居民收入差距的其他制度如財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅等未實(shí)施，個(gè)人所得稅是最能夠直接進(jìn)行調(diào)節(jié)居民個(gè)人收入的公平，同時(shí)能夠達(dá)到縮小貧富差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平目標(biāo)的政策手段，因此我們必然要對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行深入的研究及改革，使其在促進(jìn)居民公平收入分配上起到一定的調(diào)節(jié)作用。1.2研究的意義在中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，居民貧富差距的擴(kuò)大，逐年呈現(xiàn)較為嚴(yán)重的趨勢(shì)。調(diào)節(jié)居民收入分配，促進(jìn)收入公平成為我國在建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)中必然要面臨解決的問題。稅收作為調(diào)節(jié)收入公平分配的重要手段之一必然要發(fā)揮其應(yīng)有的功能。在黨的十八屆三中全會(huì)明確提出財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國家長(zhǎng)治久安的制度保障。我國正在進(jìn)行深化財(cái)稅體制改革，在增值稅、消費(fèi)稅等稅種上均有所改革措施，但是在個(gè)人所得稅的改革上推進(jìn)緩慢。個(gè)人所得稅因其在調(diào)節(jié)居民收入分配差距方面的顯著作用加之個(gè)人所得稅在我國開征歷史較短存在諸多問題，個(gè)人所得稅改革在新一輪的稅制改革中也必然成為改革的重要部分。因此研究我國個(gè)人所得稅對(duì)城鎮(zhèn)居民收入分配差距的調(diào)節(jié)功能、個(gè)人所得稅中哪些因素制約了調(diào)節(jié)收入分配差距的作用的發(fā)揮，并以此提出相應(yīng)的研究對(duì)策，不僅與城鎮(zhèn)居民的切身利益息息相關(guān)，而且對(duì)于目前深化財(cái)稅體制改革有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。2.個(gè)人所得稅功能定位分析2.1個(gè)人所得稅具備的功能作為直接稅的稅種之一，個(gè)人所得稅的功能定位受到一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政收支的影響，但是組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入差距這兩項(xiàng)基本職能一直是存在的。西方國家的個(gè)人所得稅發(fā)展歷史較長(zhǎng)，相應(yīng)的制度較為完善，普遍被世界各國所接受。從個(gè)人所得稅發(fā)展來看，在不同的歷史階段其發(fā)揮的主要功能不同。2.1.1組織財(cái)政收入個(gè)人所得稅是國家組織財(cái)政收入的稅種之一。西方的個(gè)人所得稅最早起源于英國，正值英法戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，為籌措戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)，英國首相彼得在1798年創(chuàng)設(shè)了“三部合成捐”的稅種，向富有階層課以重稅，同時(shí)訂有各種寬免扣除規(guī)定，這是英國所得稅的雛形。德國在普法戰(zhàn)爭(zhēng)中失敗，為了籌措對(duì)法賠款于1808年開征個(gè)人所得稅。美國開征個(gè)人所得稅始于1861年，同樣是為了籌措戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)國會(huì)通過，實(shí)行了個(gè)人所得稅。日本開征個(gè)人所得稅始于1887年，當(dāng)時(shí)正值明治維新之后，為了擴(kuò)充海軍，籌措對(duì)外擴(kuò)張的經(jīng)費(fèi)，原有的傳統(tǒng)稅已不能滿足需要，因而開征了所得稅。根據(jù)以上開征個(gè)人所得稅較早的國家來看，均是以增加財(cái)政收入為主的功能定位。顯然，歷經(jīng)多年的發(fā)展和完善，個(gè)人所得稅在西方國家已經(jīng)成為一個(gè)較為成熟的稅種，個(gè)人所得稅份額在總體稅收份額中所占的比重非常大。2.1.2調(diào)節(jié)收入分配個(gè)人所得稅作為一個(gè)較為成熟的稅種，其功能不僅僅局限于組織財(cái)政收入，還要發(fā)揮其對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源配置盡可能達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)但是收入分配會(huì)出現(xiàn)不公平的現(xiàn)象，政府需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)控。個(gè)人所得稅直接作用于居民的可支配收入，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，因而具備獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。目前個(gè)人所得稅多數(shù)采用累進(jìn)稅率和費(fèi)用扣除制度，對(duì)低收入群體少征甚至不征稅，對(duì)高收入群體多征稅，以此來發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入分配差距的作用。在西方國家，個(gè)人所得稅被稱為劫富濟(jì)貧的“羅賓漢稅”，隨著個(gè)人所得稅成為西方國家的主體稅種，其在調(diào)節(jié)居民收入分配方面的作用越來越明顯。在中國，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及居民個(gè)人資源稟賦的差異，居民收入差距呈現(xiàn)逐年擴(kuò)大的趨勢(shì)。國家統(tǒng)計(jì)局公布的近十年的基尼系數(shù)均在0.473以上，超出了國際警戒線0.45，說明我國的收入分配差距擴(kuò)大的趨勢(shì)較為嚴(yán)重，收入不公的現(xiàn)象引發(fā)了很多社會(huì)問題。因此，強(qiáng)調(diào)個(gè)人所得稅在我國調(diào)節(jié)收入分配的功能才是合理的選擇。2.2我國個(gè)人所得稅的功能定位我國所得稅作為一個(gè)稅種最早源于1914年公布的《所得稅條例》，但由于社會(huì)動(dòng)蕩一直未能真正施行。1936年國民政府公布的《所得稅暫行條例》中含有個(gè)人所得稅的征稅內(nèi)容，在當(dāng)年的10月1日起開征。建國后的1950年，政務(wù)院發(fā)布的《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，對(duì)個(gè)人所得主要征收薪給報(bào)酬所得稅和存款利息所得稅，因條件不成熟未能實(shí)施。1980年出現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的個(gè)人所得稅，當(dāng)時(shí)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的頒布主要是為了適應(yīng)改革開放的需要，基本針對(duì)的來華工作的外籍人員。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在1994年實(shí)行的分稅制改革中個(gè)人所得稅制度全面改革，修正后的《個(gè)人所得稅法》自1994年1月1日開始實(shí)施。將原有按照納稅人類型設(shè)立的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商戶所得稅合并，統(tǒng)一為個(gè)人所得稅，同時(shí)從納稅人的征稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、稅率、費(fèi)用扣除等方面加以完善，從而形成了較為完整的個(gè)人所得稅征稅體系。這一次的個(gè)人所得稅改革方案較為合理，在各級(jí)政府和納稅人中間得到很好的施行。后隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅又經(jīng)歷了先后幾次的調(diào)整，主要在于工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高。我國個(gè)人所得稅的兩種功能在不同的歷史時(shí)期的側(cè)重需要根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)背景進(jìn)行分析。在目前我國居民收入分配不公平的嚴(yán)峻形勢(shì)下，筆者認(rèn)為個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配功能應(yīng)置于優(yōu)先地位，同時(shí)保證財(cái)政收入。3.我國城鎮(zhèn)居民的收入差距分析在研究個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能時(shí)，首先必須對(duì)我國城鎮(zhèn)居民收入差距的現(xiàn)狀進(jìn)行深入分析。改革開放使得我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平快速提高，全國居民的收入水平也在大幅提高，收入來源呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，但伴隨而來的即是居民收入差距日益擴(kuò)大的問題。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的最近11年的全國居民收入基尼系數(shù)可以看到，在2008年以前基尼系數(shù)的值基本保持一個(gè)上升的趨勢(shì)，在2008年之后基尼系數(shù)開始逐年下降但是趨勢(shì)并不明顯，基尼系數(shù)基本在0.47以上，早已超出國際警戒線0.4的水平。3.1城鎮(zhèn)居民之間總體收入差距我國經(jīng)濟(jì)體制改革和城市化進(jìn)化進(jìn)程的加快，城鎮(zhèn)居民的勞動(dòng)個(gè)體差異因素，行業(yè)壟斷及其他非法、非正常因素等原因使得我國城鎮(zhèn)居民的收入差距日益擴(kuò)大。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的城鎮(zhèn)居民分組收入調(diào)查數(shù)據(jù)可以看出，各階層的收入差距存在較大的懸殊。從整體來看，城鎮(zhèn)居民人均收入由1995年的2775元增加到2012年的24565元，年均增長(zhǎng)率近12%，七分組家庭的收入從1995年到2012年均呈現(xiàn)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，年均增長(zhǎng)率分別為8%、9%、9%、10%、10%、10%、21%，說明我國城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入呈整體快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)。但是各收入階層之間的收入差距擴(kuò)大也呈現(xiàn)一個(gè)非常嚴(yán)重的態(tài)勢(shì)，最高收入戶與最低收入組的年均增長(zhǎng)率相差13%。1995年最高收入戶與最低收入戶人均可支配收入之差僅1508元，此后差距逐年擴(kuò)大，2012年這一差距達(dá)到55609元。從各組比值可以看到，1995-2012年最低收入戶與城鎮(zhèn)人均比值基本處于一個(gè)逐年下降的趨勢(shì)，1995年為0.51，此后逐年下降，在2004年處于0.30的水平，從2004年至2012年基本保持在0.31左右；1995-2012年中等收入戶與城鎮(zhèn)居民的比值基本處于穩(wěn)定的水平上，在0.90上下浮動(dòng)，但是1995-2012年最高收入戶與城鎮(zhèn)居民的比值卻保持增長(zhǎng)的趨勢(shì)，1995年這一比值為3.79，2005年達(dá)到了最高峰9.18，此后雖然略有下降但仍維持在8.0左右的水平。由此得出結(jié)論：城鎮(zhèn)居民內(nèi)部收入差距逐年擴(kuò)大，特別是高低收入戶之間的差距更是趨于嚴(yán)重，中等收入戶家庭的收入處于基本穩(wěn)定水平。3.2城鎮(zhèn)居民不同來源收入差距分析改革開放以來，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶動(dòng)城鎮(zhèn)化進(jìn)程的不斷加快，截止到2014年末，我國的城鎮(zhèn)化率達(dá)到54.77%。城鎮(zhèn)居民收入水平的提高一方面是由于工業(yè)化主導(dǎo)下經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)由單一的工業(yè)化主導(dǎo)模式向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等諸多產(chǎn)業(yè)擴(kuò)展，產(chǎn)業(yè)的多元化促使居民收入來源的由傳統(tǒng)的工資性收入向工資性收入、經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入等多種方式的轉(zhuǎn)變，與此同時(shí)居民保障水平的提高也使得轉(zhuǎn)移性收入不斷增長(zhǎng)。3.3不同地區(qū)城鎮(zhèn)居民收入差距分析改革開放以來，我國各地的經(jīng)濟(jì)都取得了前所未有的發(fā)展速度，但由于歷史、自然條件，經(jīng)濟(jì)社會(huì)制度等方面存在的差異，我國地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡導(dǎo)致了我國地區(qū)間居民的收入存在顯著的差距。根據(jù)中國統(tǒng)計(jì)年鑒對(duì)地區(qū)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，將全國劃分為四個(gè)地區(qū)：東部地區(qū)、中部地區(qū)、西部地區(qū)和東北部地區(qū)。本節(jié)對(duì)四大地區(qū)間的城鎮(zhèn)居民收入分配差距進(jìn)行分析。從各地區(qū)的發(fā)展情況來看，東部地區(qū)居民收入增長(zhǎng)較快，而中西部地區(qū)及東北地區(qū)的居民收入增長(zhǎng)相對(duì)緩慢，地區(qū)之間居民收入差距逐漸擴(kuò)大。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，各地城鎮(zhèn)居民的人均收入都有顯著的提高，但是由于經(jīng)濟(jì)的不平衡發(fā)展導(dǎo)致的各地區(qū)人均收入水平的增長(zhǎng)幅度不同，收入差距逐年拉大。區(qū)域間城鎮(zhèn)居民收入絕對(duì)差距呈擴(kuò)大趨勢(shì)，1995年全國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入4283元，東部地區(qū)高于全國平均水平，達(dá)到5411元，中部地區(qū)3751元，西部地區(qū)3700元，東北部地區(qū)3419元均低于全國平均水平。東部地區(qū)與中部、西部、及東北部地區(qū)的絕對(duì)差分別為1661元、1711元、1993元。東部地區(qū)人均可支配收入一直高于全國平均水平且增長(zhǎng)迅速，中西部及東北部地區(qū)的增長(zhǎng)速度不及東部地區(qū)，地區(qū)間的收入差距逐年擴(kuò)大。2012年全國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入24565元，東部地區(qū)高于全國平均水平達(dá)29601元，中部地區(qū)29601元、西部地區(qū)20650元、東北部地區(qū)20397元，東部與中部、西部、東北部地區(qū)的絕對(duì)差額分別為8951元、9711元、9204元。東部地區(qū)城鎮(zhèn)居民的收入增長(zhǎng)速度快于其他三個(gè)地區(qū)，這就造成其收入與其他地區(qū)收入差距逐年拉大的惡性循環(huán)。城鎮(zhèn)居民收入差距的擴(kuò)大是有很多原因產(chǎn)生的，但是對(duì)于城鎮(zhèn)居民收入分配差距的調(diào)節(jié)措施必須要切實(shí)可行，逐步縮小其收入差距，防止兩極分化，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展提供穩(wěn)定的環(huán)境。4.我國個(gè)人所得稅對(duì)城鎮(zhèn)居民收入公平影響通過前文對(duì)度量個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距的理論進(jìn)行了梳理分析，并對(duì)我國城鎮(zhèn)居民收入差距的現(xiàn)狀深入研究分析。本章這研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合城鎮(zhèn)居民收入分組數(shù)據(jù)計(jì)算個(gè)人所得稅征收前后的基尼系數(shù)，個(gè)人所得稅累進(jìn)性及平均稅率來分析個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)效果，其次采用計(jì)量分析個(gè)人所得稅對(duì)不同收入階層的影響。4.1數(shù)據(jù)來源及基尼系數(shù)算法我國的個(gè)人所得稅僅對(duì)城鎮(zhèn)居民收入的應(yīng)稅所得征稅，對(duì)農(nóng)業(yè)收入征收農(nóng)業(yè)稅（2006年已取消），因此本文主要是個(gè)人所得稅對(duì)城鎮(zhèn)居民的收入分配進(jìn)行研究。本章的城鎮(zhèn)居民收入數(shù)據(jù)主要來自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》，將城鎮(zhèn)家庭分組為最低收入戶（10%）、低收入戶（10%）、中等偏下戶（20%）、中等收入戶（20%）、中等偏上收入戶（20%）、高收入戶（10%）、最高收入戶（10%）等7組。與城鎮(zhèn)居民家庭分組收入相對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)來自于《中國價(jià)格及城鎮(zhèn)居民家庭收支調(diào)查統(tǒng)計(jì)年鑒》“城鎮(zhèn)居民家庭現(xiàn)金收入和支出”的“個(gè)人所得稅”（1995-2001年）和“交納的個(gè)人收入稅”（2002-2004年），《中國城市（鎮(zhèn)）生活與價(jià)格年鑒》中“城鎮(zhèn)居民家庭現(xiàn)金收入和支出”中的“交納的個(gè)人收入稅”（2005-2011年）。由于2012年起數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)口徑發(fā)生變化，本文的研究時(shí)間截止到2011年。根據(jù)年鑒得到的數(shù)據(jù)相對(duì)微觀數(shù)據(jù)有不足之處，但是仍能為我們的研究提供有意義的結(jié)論。關(guān)于基尼系數(shù)的計(jì)算，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)于基尼系數(shù)的測(cè)量方法給予深入的研究，提出了很多計(jì)算方法，本文基于現(xiàn)有數(shù)據(jù)出發(fā)，采用的是唐莉等的方法，將城鎮(zhèn)居民總?cè)丝趧澐譃閚個(gè)家庭，表示家庭i的人均收入（i=1，2，…n），各家庭按照yi從低到高的順序依次排列，令pi表示家庭i的人口在總樣本中人口所占的比重，wi表示家庭i的收入在總樣本中收入所占的比重，總樣本的基尼系數(shù)表示如下列公式4.1：(4.1)其中，,,,,表示從第一個(gè)家庭到最后一個(gè)家庭的累計(jì)收入比例。4.2個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的效果分析根據(jù)整理的1995至2011年七組城鎮(zhèn)居民家庭人均收入及人均繳納個(gè)人所得稅的數(shù)據(jù)計(jì)算得出稅前基尼系數(shù)GX，稅后基尼系數(shù)GY，衡量個(gè)人所得稅收入分配效應(yīng)的指標(biāo)MT指數(shù)，基尼系數(shù)G下降率，如表4-1所示。根據(jù)該表可以看到，城鎮(zhèn)居民的稅前收入基尼系數(shù)GX逐年增加。1995-2001年的增長(zhǎng)幅度較為緩慢，1995年僅為0.20458，2001年0.25587。但2002年增幅最大，上升到0.30774，此逐年上升，自2007年略有波動(dòng)但波動(dòng)幅度并不大，GX整體處于較高的水平，而稅后基尼系數(shù)GY的變化趨勢(shì)與GX基本保持一致。從MT指數(shù)的大小可以看出個(gè)人所得稅對(duì)于居民收入分配的調(diào)節(jié)功能是正向調(diào)節(jié)，MT指數(shù)逐年增大，調(diào)節(jié)功能逐年增強(qiáng)。但由于MT值整體較小，因此對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能并不顯著。表4-11995-2011年征收個(gè)人所得稅稅收前后基尼系數(shù)的變化根據(jù)表4-1，筆者分別繪制了反映征納個(gè)人所得稅前后城鎮(zhèn)居民收入基尼系數(shù)變化趨勢(shì)的圖4-1和MT指數(shù)及G變化的趨勢(shì)的圖4-2，如下所示。圖4-1顯示，1995-2002年稅前基尼系數(shù)增長(zhǎng)較為快速，2003年之后基尼系數(shù)的變化趨于平緩，除2008年略有增加外，2005年以后基本呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。稅后基尼系數(shù)GY的變化趨勢(shì)和稅前基尼系數(shù)GX的趨勢(shì)保持一致，可以看到自2002年開始，GY變化的速度明顯快于GX的變化速度，說明個(gè)人所得稅在2002年開始發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入分配的作用越來越顯著。這一點(diǎn)也可以從圖4-2中得到驗(yàn)證，MT指數(shù)和G變化率在2002年之后增長(zhǎng)趨勢(shì)較為顯著，在以后年份均保持在較高的水平上。圖4-11995-2011年征納個(gè)人所得稅稅收前后基尼系數(shù)變化趨勢(shì)圖4-21995-2011年MT指數(shù)及G變化趨勢(shì)上述分析的結(jié)果與我國實(shí)行個(gè)人所得稅改革的政策變化密不可分。自1994年我國實(shí)行分稅制改革，將原來按照納稅人類型分別設(shè)立的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商戶所得稅合并為個(gè)人所得稅，在征稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等方面均加以完善，工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)定位800元/月。這一次的改革使得1995年-2005年個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入分配的作用逐年增強(qiáng)。2006年實(shí)行新修訂的《個(gè)人所得稅法》，這次的修訂將工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元/月，提高了一倍，這不僅適應(yīng)了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平而且降低了中低收入者的負(fù)擔(dān)，但高收入者的負(fù)擔(dān)也降低了，因此2006年MT指數(shù)下降，調(diào)節(jié)功能有所下降，但2007年的調(diào)節(jié)效果有所增加。2008年工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至2000元/月，2008年MT指數(shù)比2007年僅有小幅上升。根據(jù)基尼系數(shù)G變化率可以看出在2008年之后，GY下降的速度快于GX下降的速度，使得MT指數(shù)在2008年之后逐步上升，即2009年之后個(gè)人所得稅的收入再分配效應(yīng)逐步增強(qiáng)。但是在2011年又有所下降，這一年實(shí)施的《個(gè)人所得稅修正案》主要是工資薪金方面的改革，將工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至3500元/月，將工資薪金所得的超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)由9級(jí)改為7級(jí)，最低檔稅率有原來的5%降低到3%，同時(shí)取消了15%和40%兩檔稅率，適用3%、10%及45%三檔的稅率的范圍有所擴(kuò)大?？傮w來說個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配差距方面發(fā)揮了一定的作用。5.個(gè)人所得稅促進(jìn)收入公平的建議我國城鎮(zhèn)居民收入差距的擴(kuò)大原因較為復(fù)雜，不僅有個(gè)人資源稟賦的差異，還有目前不健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制引起的行業(yè)壟斷與腐敗，產(chǎn)生了大量的灰色收入、隱性收入等等。根據(jù)前文的研究分析可以看出個(gè)人所得稅對(duì)城鎮(zhèn)居民的收入差距起到了一定的調(diào)節(jié)作用但效果不明顯，特別是對(duì)高收入群體的調(diào)節(jié)力度有限。我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)，個(gè)人所得稅本身存在的諸多問題限制了其調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。個(gè)人所得稅作為直接調(diào)節(jié)居民收入的稅種關(guān)系到居民的切身利益，為了更好的發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能，根據(jù)本文的研究分析筆者認(rèn)為個(gè)人所得稅改革應(yīng)該在考慮到我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、稅收征管水平及納稅人的納稅意識(shí)基礎(chǔ)上逐步推進(jìn)個(gè)人所得稅的改革。5.1提高個(gè)人所得稅收入的比重從國際經(jīng)驗(yàn)來看，人均收入水平較高的發(fā)達(dá)國家基本是以直接稅為主體，稅收政策的目標(biāo)是促進(jìn)公平收入分配；人均收入水平較低的發(fā)展中國家基本是以間接稅為主體，稅收政策的目標(biāo)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。OECD成員國中發(fā)達(dá)國家直接稅的比重平均為70%左右，發(fā)展中國家間接稅的比重在60%左右。目前我國以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)導(dǎo)致個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重不大，限制了個(gè)人所得稅對(duì)城鎮(zhèn)居民收入分配差距的調(diào)節(jié)作用。因此，深化稅制改革，完善地方稅收體系，逐步提高直接稅的比重，有利于個(gè)人所得稅收入比重的增加。5.2實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的課稅模式完善個(gè)人所得稅制度，高收入者必須承擔(dān)高額的綜合所得的超額累進(jìn)稅率，防止其利用分類課稅模式的漏洞進(jìn)行避稅。分類所得稅制已不再適應(yīng)目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，選擇適合我國國情的課稅模式，有利于個(gè)人所得稅發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能。但是綜合所得稅制由于征管難度較大，計(jì)算復(fù)雜要求征納雙方的素質(zhì)較高等原因并不適合我國目前的基本情況。基于目前的基本現(xiàn)實(shí)，我國應(yīng)選擇實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的課稅模式，將目前的分類征收項(xiàng)目劃分為兩類：一是將工資性所得收入和經(jīng)營(yíng)性所得收入納入綜合計(jì)稅的范疇，二是財(cái)產(chǎn)性所得收入作為一項(xiàng)。工資性所得收入和經(jīng)營(yíng)性所得收入在發(fā)生時(shí)分類預(yù)征，待年終時(shí)進(jìn)行綜合匯繳，這樣不僅是基于兩者現(xiàn)有稅目的屬性相近、變化趨勢(shì)相近的特點(diǎn)，還能夠預(yù)防稅款的流失，實(shí)現(xiàn)有效的收入分配調(diào)節(jié)。而對(duì)于財(cái)產(chǎn)性所得收入仍沿用分類計(jì)征的方式，但是將目前實(shí)行的比例稅率改為超額累進(jìn)稅率，這部分收入屬于非勞動(dòng)性的收入，且是造成居民財(cái)產(chǎn)性收入拉大的重要因素，因此對(duì)其采用分類計(jì)征并適用超額累進(jìn)稅率以此加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入的征稅力度，發(fā)揮其調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配差距的功能。5.3建立科學(xué)動(dòng)態(tài)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制自2006年以來的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了從1600元、2000元到3500元的三次調(diào)整。目前我國費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行的是2011年制定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)3500元/月。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)基本是在調(diào)整數(shù)額，這造成一種錯(cuò)誤的意識(shí)，人們形成慣性思維即個(gè)人所得稅的改革關(guān)注點(diǎn)集中于數(shù)額的提高上。單純提高這一標(biāo)準(zhǔn)降低了納稅檔次，高收入群體納稅額的減少幅度大于中低收入納稅額的減少的幅度，結(jié)果高收入群體的受益多，低收入群體的受益少，會(huì)造成個(gè)人所得稅的逆向調(diào)節(jié)，與開征個(gè)人所得稅的初衷不符。因此，我們應(yīng)該研究建立科學(xué)動(dòng)態(tài)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制，即稅收指數(shù)化：政府每年根據(jù)物價(jià)指數(shù)變動(dòng)情況調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。這種自動(dòng)調(diào)整的動(dòng)態(tài)機(jī)制不僅對(duì)不同收入階層的收入差距調(diào)節(jié)具有科學(xué)性，還能避免稅法的頻繁修訂。5.4相關(guān)配套設(shè)施的完善5.4.1提高對(duì)居民收入的監(jiān)管水平個(gè)人所得稅改革需要相關(guān)配套設(shè)施的配合才能夠充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入差距的功能。前文的研究結(jié)果顯示我國個(gè)人所得稅平均稅率整體偏低，這與我國城鎮(zhèn)居民的收入不能有效監(jiān)管，進(jìn)而不能納入到征稅范圍內(nèi)有密切的關(guān)系。特別是對(duì)高收入群體的監(jiān)管，掌握不同收入來源，特別是其經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)產(chǎn)性收入，如：大量持有公司股權(quán)，取得的大額投資收益以及從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資，私募基金、信托投資等活動(dòng)的稅收征管。加強(qiáng)對(duì)高收入階層及高收入行業(yè)的稅收監(jiān)管才能夠發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配的功能。不僅是統(tǒng)一的納稅人識(shí)別制度需要盡快在全國范圍內(nèi)盡快建立，還有納稅人與所支付單位的雙向申報(bào)制度，居民個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度等也應(yīng)該盡快推行，以法律的形式將這些監(jiān)管制度落到實(shí)處，有利于規(guī)