審計(jì)第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解審計(jì)證據(jù)的含義。了解審計(jì)證據(jù)的收集和整理與分析的方法。一般掌握審計(jì)證據(jù)的特征。重點(diǎn)掌握審計(jì)證據(jù)的種類。了解審計(jì)工作底稿的含義和作用及種類。一般掌握審計(jì)工作底稿的復(fù)核內(nèi)容和方法。重點(diǎn)掌握審計(jì)工作底稿的基本要素和編制要求。第一節(jié)

審計(jì)證據(jù)

一、審計(jì)證據(jù)的含義

審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為了形成審計(jì)意見(jiàn)所獲取的證據(jù)。

收集、整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心工作。審計(jì)證據(jù)關(guān)系著整個(gè)審計(jì)工作的成敗。

二、審計(jì)證據(jù)的特征

(一)審計(jì)證據(jù)的充分性

1.基本含義

審計(jì)證據(jù)的充分性(又稱足夠性)，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見(jiàn)所需要審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。

客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)必須建立在有足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)之上。但這并不是說(shuō)，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好

2.影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素

(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性。

(3)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

(4)審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。

(5)審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。

(6)經(jīng)濟(jì)因素。(7)總體規(guī)模與特征。

(二)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

1.基本含義

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。

2.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。例如，存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計(jì)價(jià)和所有權(quán)的情況。

3.審計(jì)證據(jù)的可靠性

審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源、及時(shí)性和客觀性的影響?？煽啃耘袆e標(biāo)準(zhǔn)(1)書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠(2)外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠（三）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系1、審計(jì)證據(jù)數(shù)量與錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的證據(jù)越多2、審計(jì)證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)越少3、但是審計(jì)證據(jù)數(shù)量不能彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的缺陷三、審計(jì)證據(jù)的種類

(一)、審計(jì)證據(jù)按其外形特征可分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類1、實(shí)物證據(jù)

實(shí)物證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)地觀察或盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。通常對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨和固定資產(chǎn)等審計(jì)，需要獲取實(shí)物證據(jù)。通過(guò)實(shí)地觀察、盤點(diǎn)來(lái)獲取實(shí)物證據(jù)。

實(shí)物證據(jù)通常對(duì)證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在非常有說(shuō)服力，但不能證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)其擁有所有權(quán)，有時(shí)也難以證實(shí)其質(zhì)量的好壞。

2、書面證據(jù)

書面證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。包括與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄(記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和各種明細(xì)表)、各種會(huì)議記錄和文件、各種合同、通知書、報(bào)告書及函件等。書面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分，也可稱之為基本證據(jù)。書面證據(jù)易于被篡改，其可信度要比實(shí)物證據(jù)差。書面證據(jù)按其來(lái)源可以分為三類：（1）內(nèi)部證據(jù)

內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。

內(nèi)部證據(jù)主要包括被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書，以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書面文件。

（2）.外部證據(jù)外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。它一般具有較強(qiáng)的證明力。（3）.親歷證據(jù)親歷證據(jù)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中親自編制的書面證據(jù)。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新計(jì)算被審計(jì)單位的產(chǎn)品成本后編制的成本計(jì)算表。親歷書面證據(jù)比其他來(lái)源的證據(jù)更為可靠。

3、口頭證據(jù)

口頭證據(jù)又稱陳述證據(jù)、言詞證據(jù)，是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問(wèn)進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。

一般而論，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以用來(lái)發(fā)掘需要審查的情況，提供獲取其他證據(jù)的線索，并可作為其他證據(jù)的佐證材料。

4、環(huán)境證據(jù)

環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。包括：被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況、被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)情況，以及各種管理?xiàng)l件和管理水平情況等。

環(huán)境證據(jù)主要用于支持總體合理性具體審計(jì)目標(biāo)。

證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系證據(jù)種類審計(jì)目標(biāo)總體合理性真實(shí)性完整性所有權(quán)估價(jià)截止計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性披露分類實(shí)物證據(jù)√√√√書面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√√環(huán)境證據(jù)√（二）審計(jì)證據(jù)按相互關(guān)系可分為以下三類：1、基本證據(jù)基本證據(jù)是指對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)具有主體證明力的證據(jù)，他可以直接證明被審計(jì)事項(xiàng)。2、佐證證據(jù)佐證證據(jù)是指能夠支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)，它是基本證據(jù)的必要補(bǔ)充。3、矛盾證據(jù)矛盾證據(jù)是證明方向與基本證據(jù)相反，或證明的內(nèi)容與基本證據(jù)不一致的證據(jù)。（三）按證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論關(guān)系分直接證據(jù)間接證據(jù)與被證實(shí)項(xiàng)目及具體審計(jì)項(xiàng)目直接有關(guān)的證據(jù)與被證實(shí)項(xiàng)目及具體審計(jì)項(xiàng)目無(wú)直接關(guān)系的證據(jù)可能是基本證據(jù)亦可能是佐證證據(jù)例如環(huán)境證據(jù)、內(nèi)部控制證據(jù)（四）按證據(jù)的邏輯分類正面證據(jù)反面證據(jù)直接證明被審單位某項(xiàng)陳述的證據(jù)，其可靠性較高。如詢證函回函。經(jīng)合理查找后，未發(fā)現(xiàn)與被審單位的陳述相矛盾的證據(jù)，可信性低。如否定式函證無(wú)回函（五）按照證據(jù)的證明力分充分證明力部分證明力無(wú)證明力具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)無(wú)須其他佐證證據(jù)就足以支持審計(jì)結(jié)論具有部分證明力的審計(jì)證據(jù)需要附有其他佐證證據(jù)才足以支持審計(jì)結(jié)論無(wú)證明力的審計(jì)證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論，有助于引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取更可靠的消息四、審計(jì)證據(jù)的收集和整理與分析

(一)審計(jì)證據(jù)的收集

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)程序(或稱審計(jì)方法)獲取審計(jì)證據(jù)。

(二)審計(jì)證據(jù)的整理與分析1.審計(jì)證據(jù)整理與分析的意義

有利于將證據(jù)的潛在證明力轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)證明力；有利于形成對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的綜合證明力；有利于發(fā)現(xiàn)證據(jù)不足的地方，可進(jìn)行補(bǔ)充收集，把審計(jì)工作引向深入；有利于發(fā)現(xiàn)新證據(jù)，使其對(duì)被審計(jì)單位的結(jié)論更為恰當(dāng)。2.審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法(1)分類。(2)計(jì)算。(3)比較。(4)小結(jié)。(5)綜合。3.審計(jì)證據(jù)的取舍審計(jì)證據(jù)取舍的標(biāo)準(zhǔn)：(1)金額大小。(2)問(wèn)題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（二）控制測(cè)試程序1、在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果；2、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性的程序不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲得內(nèi)部控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。（三）實(shí)質(zhì)性程序六、審計(jì)證據(jù)的獲取方法檢查：對(duì)書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核監(jiān)盤：現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并適當(dāng)?shù)某椴?。觀察：實(shí)地觀察被審單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等。查詢及函證：查詢是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書面或者口頭詢問(wèn)以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。函證指為印證被審單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。計(jì)算：對(duì)被審單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。分析性復(fù)核：對(duì)被審單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異典型例題例題：下列審計(jì)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的書面證據(jù)是（）。

A.被審計(jì)單位律師提交的關(guān)于被審計(jì)單位未決訴訟的聲明書

B.被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

C.被審計(jì)單位開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票

D.被審計(jì)單位收到的應(yīng)收賬款對(duì)賬單的回函

答案：A

例題：在對(duì)被審計(jì)單位短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有（）。

A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從被審計(jì)單位獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠

B.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠

C.

短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠

D.被審計(jì)單位提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒(méi)有其他證據(jù)佐證，也不可靠

答案：ABD

解析：A屬于外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；B屬于內(nèi)部控制良好產(chǎn)生的證據(jù)比內(nèi)部控制較差產(chǎn)生的證據(jù)可靠；D屬于內(nèi)部證據(jù)，一般其可靠程度較低，所以需其他證據(jù)的佐證。例題：下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性的表述中，正確的有（）。

A.審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量上的要求，而適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)在質(zhì)量上的要求

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不僅受到錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，還受到審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響

C.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

D.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越低，就需要更多的審計(jì)證據(jù)

答案：ABC

解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能難以彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。第二節(jié)

審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)工作底稿的概念和作用

(一)審計(jì)工作底稿的概念

審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中所形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)工作全過(guò)程。審計(jì)工作底稿形成方式有兩種：一是直接編制；二是獲取。審計(jì)工作底稿的記錄內(nèi)容應(yīng)反映審計(jì)工作過(guò)程。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體。

(二)審計(jì)工作底稿的作用

1.

審計(jì)工作底稿有利于整個(gè)審計(jì)工作的組織和協(xié)調(diào)

2.審計(jì)工作底稿是審計(jì)質(zhì)量控制和監(jiān)督的主要依據(jù)

3.審計(jì)工作底稿是考核和評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力及工作業(yè)績(jī)的客觀依據(jù)

4.審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)

5.審計(jì)工作底稿是解脫或減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任的依據(jù)

（三）審計(jì)工作底稿的存在形式和內(nèi)容1、審計(jì)工作底稿存在的形式紙質(zhì)、電子或其他的介質(zhì)形式存在2、審計(jì)工作底稿通常的內(nèi)容審計(jì)約定書、計(jì)劃、報(bào)告未定稿、總結(jié)、調(diào)整分錄匯總表、各種明細(xì)表和核對(duì)表、各種憑證的復(fù)印件、具體內(nèi)部控制測(cè)試底稿等。3、審計(jì)工作底稿不包括的內(nèi)容(四).審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿的基本目的是為了揭示有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的未審情況、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程和經(jīng)過(guò)審計(jì)后有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的審定情況?；窘Y(jié)構(gòu)如下：

（1）被審計(jì)單位的未審計(jì)情況；

（2）審計(jì)過(guò)程的記錄；

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論。二、審計(jì)工作底稿的種類

1.綜合類工作底稿綜合類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所形成的審計(jì)工作底稿。主要包括：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表、審計(jì)總結(jié)、審計(jì)報(bào)告未定稿、審計(jì)報(bào)告及審定會(huì)計(jì)報(bào)表、管理建議書，以及其他為組織管理審計(jì)工作的綜合性審計(jì)工作底稿。

2.業(yè)務(wù)類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序時(shí)所編制和取得的工作底稿。主要包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制調(diào)查、控制測(cè)試、詳細(xì)測(cè)試、分析性復(fù)核等審計(jì)程序時(shí)所形成的工作底稿。

3.備查類工作底稿備查類工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的，僅僅對(duì)審計(jì)工作具有備查作用的審計(jì)工作底稿。主要包括:與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性文件、重要會(huì)議記錄與紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、內(nèi)部控制制度、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。三、審計(jì)工作底稿的編制要求

（一）.內(nèi)容上的要求

(1)資料翔實(shí)。(2)重點(diǎn)突出。(3)繁簡(jiǎn)得當(dāng)。(4)結(jié)論明確。（二）.形式上的要求(1)要素齊全。(2)格式規(guī)范。(3)標(biāo)識(shí)一致。(4)記錄清晰。(三)獲取審計(jì)工作底稿的要求

(1)注明資料來(lái)源。(2)實(shí)施必要的程序，對(duì)有關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核，以確認(rèn)審計(jì)工作底稿與原資料的一致性。(3)形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審閱核對(duì)以后，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄并簽名，方能形成審計(jì)工作底稿。

四、審計(jì)工作底稿的基本要素

(1)被審計(jì)單位名稱。(2)審計(jì)項(xiàng)目名稱。(3)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。(4)審計(jì)記錄過(guò)程。(5)審計(jì)標(biāo)識(shí)及說(shuō)明。(6)審計(jì)結(jié)論。(7)索引號(hào)及頁(yè)次。(8)編制者姓名及編制日期。(9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。(10)其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。審計(jì)工作底稿的范例（教材P79）。

五、審計(jì)工作底稿的復(fù)核

(一)審計(jì)工作底稿復(fù)核的作用(1)減少或消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量；(2)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，并能夠不斷地協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度、節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率；(3)便于上級(jí)管理人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績(jī)考評(píng)。

(二)三級(jí)復(fù)核制度

1.

項(xiàng)目經(jīng)理(或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人)復(fù)核三級(jí)復(fù)核制度中的第一級(jí)復(fù)核，又稱為詳細(xì)復(fù)核。項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)對(duì)下屬審計(jì)助理人員形成的審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核，判明其審計(jì)程序、所做出的審計(jì)結(jié)論以及工作底稿的編制方法等是否準(zhǔn)確恰當(dāng)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出，并督促改進(jìn)。

2.

部門經(jīng)理(或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師)部門經(jīng)理(或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師)是三級(jí)復(fù)核制度中的第二級(jí)復(fù)核，又稱為一般復(fù)核。在項(xiàng)目經(jīng)理完成詳細(xì)復(fù)核后，部門經(jīng)理應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行，以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核。部門經(jīng)理復(fù)核既是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的把關(guān)。

3.主任會(huì)計(jì)師(或合伙人)復(fù)核主任會(huì)計(jì)師(或合伙人)復(fù)核是三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)核。主任會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。主任會(huì)計(jì)師復(fù)核是對(duì)前兩級(jí)復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。(三)審計(jì)工作底稿復(fù)核的內(nèi)容

1.審計(jì)工作底稿共同內(nèi)容的復(fù)核2.審計(jì)工作底稿內(nèi)容記錄的復(fù)核

3.審計(jì)意見(jiàn)的復(fù)核

(四)審計(jì)工作底稿復(fù)核的基本要求

(1)

明確復(fù)核要點(diǎn)和目標(biāo)。

(2)

做好復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見(jiàn)。

(3)

復(fù)核人應(yīng)督促編制人對(duì)審計(jì)工作底稿中存在的問(wèn)題予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。

(4)

復(fù)核人應(yīng)當(dāng)簽名和簽署日期。

六、審計(jì)檔案的管理

(一)審計(jì)檔案的分類1.永久性檔案永久性檔案是指那些由記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)工作底稿所組成的審計(jì)檔案。主要由綜合類和備查類工作底稿組成。永久性檔案應(yīng)長(zhǎng)期保存，但不再審計(jì)的被審計(jì)單位的永久性檔案，其繼續(xù)保存的年限與最近一年的當(dāng)期檔案的保存年限相同。

2.當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案是指那些由記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常產(chǎn)生變化，只對(duì)當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)工作底稿所組成的審計(jì)檔案.主要由業(yè)務(wù)類工作底稿組成。對(duì)當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存10年。

(二)審計(jì)工作底稿的所有權(quán)審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托或進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

典型例題例題：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所原負(fù)責(zé)審計(jì)檔案管理的B職員調(diào)離崗位，C職員自2004年2月在工作中遇到一系列問(wèn)題。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)負(fù)責(zé)人予以了解答。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)要求，請(qǐng)判斷相關(guān)解答是否正確。

（1）G公司2002年度和2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)均有M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。在審計(jì)G公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了2002年度的有關(guān)審計(jì)工作底稿。2004年5月M注冊(cè)會(huì)計(jì)師將2002年度底稿退還時(shí)，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁(yè)中存有修改痕跡。C職員將相關(guān)事項(xiàng)報(bào)告A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人，該負(fù)責(zé)人指示C職員，應(yīng)要求M注冊(cè)會(huì)計(jì)師書面說(shuō)明修改理由，并對(duì)2002年度審計(jì)工作底稿修改內(nèi)容予以恢復(fù)后歸檔。（）

答案：√（2）N注冊(cè)會(huì)計(jì)師將T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求用剛收到的一張T公司應(yīng)付賬款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中的N注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接接收的應(yīng)付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異，但仍作了請(qǐng)示。A會(huì)計(jì)事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示C職員，同意N注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換，但應(yīng)在相關(guān)審計(jì)工作底稿中說(shuō)明此更換事項(xiàng)。（）

答案：×（3）2004年6月C職員在清理審計(jì)檔案時(shí)發(fā)現(xiàn)，1990年2月至1992年2月期間歸檔的設(shè)計(jì)S公司的一批審計(jì)檔案，包括審計(jì)報(bào)告書副本、已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)審計(jì)測(cè)試工作底稿等。1992年2月后A會(huì)計(jì)事務(wù)所除在1995年5月向S公司提供一項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)外，未向其提供任何其他服務(wù)。C職員請(qǐng)示該批審計(jì)檔案能否銷毀。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示，在經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后可以全部銷毀。（）

答案：×

本章小結(jié)

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)學(xué)中的一個(gè)核心概念，是形成審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。審計(jì)證據(jù)同時(shí)具備數(shù)量和質(zhì)量雙重特征，即充分性和適當(dāng)性(包括相關(guān)性和可靠性)。審計(jì)證據(jù)按外形特征可以分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了將所收集到的分散的、個(gè)別的審計(jì)證據(jù)，變成充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，就必須按照一定的方法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理與分析，使之條理化、系統(tǒng)化。

審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是審計(jì)證據(jù)的匯集，是審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的書面證明，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。審計(jì)工作底稿按性質(zhì)和作用可分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿三類。為了保證審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理(或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人的審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度。

本章練習(xí)題一、判斷題1、實(shí)物資產(chǎn)通常是證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)其擁有所有權(quán)的非常有說(shuō)服力的證據(jù)。（×）2、審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。（×）3、被審計(jì)單位管理層聲明可以替代審計(jì)人員實(shí)施其他必要的審計(jì)程序。（×）4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系。若獲取審計(jì)證據(jù)很困難或成本很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以此為由減少不可替代的審計(jì)程序。（×）5、審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好。（×）6、被審計(jì)單位管理層聲明不屬于審計(jì)證據(jù)。（×）7、外部證據(jù)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。（×）8、通常，直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。（√）9、審計(jì)證據(jù)的充分性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見(jiàn)所需要審計(jì)證據(jù)的最高數(shù)量要求。（×）10、在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要把各種重要的口頭證據(jù)做成文字記錄，因而口頭證據(jù)往往采取書面證據(jù)的形式。（×）二、單項(xiàng)選擇題1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率及趨勢(shì)的異常變動(dòng)應(yīng)采用的審計(jì)程序是（C）A、檢查B、計(jì)算C、分析程序D、估價(jià)2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最弱的是（D）A、應(yīng)收賬款函證回函B、銷售發(fā)票C、購(gòu)貨發(fā)票D、入庫(kù)單3、實(shí)物證據(jù)通常證明（A）。A、實(shí)物資產(chǎn)是否存在B、實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)C、實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性D、有關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否正確4、審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后的（B）。A、30日內(nèi)B、60日內(nèi)C、90日內(nèi)D、180日內(nèi)5、有關(guān)審計(jì)證據(jù)的下列表述中，正確的是（C）。A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的環(huán)境證據(jù)一般屬于基本證據(jù)B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用觀察、查詢、函證、監(jiān)盤、計(jì)算、檢查和分析程序等方法，均可獲取與內(nèi)部控制相關(guān)的審計(jì)證據(jù)C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲取的審計(jì)證據(jù)通常比被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用觀察、查詢、函證、監(jiān)盤、計(jì)算、檢查和分析程序等方法，均可獲取書面證據(jù)6、下列事項(xiàng)中，難以通過(guò)觀察的方法來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的是（B）。A、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所B、存貨的所有權(quán)C、實(shí)物資產(chǎn)的存在D、內(nèi)部控制的執(zhí)行情況7、能夠證實(shí)具體審計(jì)目標(biāo)中的機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)的證據(jù)是（B）。A、環(huán)境證據(jù)B、書面證據(jù)C、實(shí)物證據(jù)D、口頭證據(jù)三、多項(xiàng)選擇題1、外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)，其中包括（ABC）A、應(yīng)收賬款函證的回函B、收到的支票C、購(gòu)貨發(fā)票D、被審計(jì)單位管理層聲明2、作為審計(jì)證據(jù)的會(huì)計(jì)記錄有（ABCD）A、會(huì)計(jì)憑證B、會(huì)計(jì)賬簿C、各種試算表D、各種匯總表3、充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可以據(jù)以（ABC）。A、形成合乎要求的審計(jì)工作底稿B、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)C、出具審計(jì)報(bào)告D、作出投資決策4、審計(jì)證據(jù)按證據(jù)外在形式分為（ABCD）。A、實(shí)物證據(jù)B、書面證據(jù)C、口頭證據(jù)D、環(huán)境證據(jù)5、對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)檔案，可以查閱的情況有（BCD）。A、股東進(jìn)行決策時(shí)B、行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查時(shí)C、檢察院因工作需要時(shí)D、聯(lián)合審計(jì)時(shí)6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)考慮（BC）。A、經(jīng)濟(jì)因素B、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)C、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性D、總體規(guī)模與特征7、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般考慮（ACD）。A、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性B、審計(jì)證據(jù)的充分性C、審計(jì)證據(jù)的來(lái)源和及時(shí)性D、審計(jì)證據(jù)的客觀性8、環(huán)境證據(jù)包括（ABCD）。A、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)條件、經(jīng)營(yíng)方針B、被審計(jì)單位各種管理制度和管理水平C、被審計(jì)單位管理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)D、被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況四、案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師張杰在對(duì)恒基公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下6組證據(jù)：1.收料單與購(gòu)貨發(fā)票2.銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單3.領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表4.工資計(jì)算單與工資發(fā)放單5.存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄6.銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)單說(shuō)明理由。答案：1、購(gòu)貨發(fā)票筆收料單可靠。這是因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，屬于外部證據(jù)，而收料單是公司自行編制的，屬于內(nèi)部證據(jù)。2、銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票副本是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。3、領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過(guò)公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在公司的會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。4、工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單須經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。5、存貨監(jiān)盤記錄筆存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，屬于親歷證據(jù)，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的，屬于內(nèi)部證據(jù)。6、銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手，而銀行對(duì)賬單經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。審計(jì)案例滄海會(huì)計(jì)師事務(wù)所存貨監(jiān)盤失敗案（一）、背景簡(jiǎn)介1.滄海會(huì)計(jì)師事務(wù)所存貨監(jiān)盤案始末。滄海會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王俠與助理人員張弛到光大公司審計(jì)存貨的價(jià)值。助理人員張弛聽(tīng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師王俠的安排，前去驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，小張?jiān)谶^(guò)道里聽(tīng)到幾個(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無(wú)法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對(duì)此，小張對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫(kù)存量與最近的銷售量。抽點(diǎn)結(jié)果表