所得稅鑒證作業(yè)流程及要求

企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)步驟和要求第一部分鑒證業(yè)務(wù)步驟一、鑒證業(yè)務(wù)開始前準備工作資料接收人搜集業(yè)務(wù)委托人各項相關(guān)信息，到市場助理處進行登記，并取得匯報編號。市場助理登記完成后，將用戶資料移交給執(zhí)業(yè)經(jīng)理，由執(zhí)業(yè)經(jīng)理進行項目分配，并指定項目責任人（即項目經(jīng)理）。項目經(jīng)理接收項目后，安排項目參與人員（項目助理），并就項目進場時間和企業(yè)進行再確定（非當日）。項目進場前由項目助理準備好《業(yè)務(wù)約定書》（一式兩份）、《管理當局申明書》、《企業(yè)提供資料清單》；鉛筆、橡皮、底稿紙、計算器、U盤、匯報底稿空白電子工作文檔、筆記本電腦等。二、簽定《業(yè)務(wù)約定書》項目經(jīng)理抵達項目現(xiàn)場后，首先要和用戶簽署《業(yè)務(wù)約定書》、《管理當局申明書》，尤其要注意約定書中填寫服務(wù)收費應(yīng)符合注協(xié)要求收費標準（如：深圳最低收費為2800元）；向用戶提供《企業(yè)提供資料清單》，要求用戶按清單上所列示內(nèi)容準備對應(yīng)稅審所需資料。三、委托人應(yīng)提供下列資料（一）單位設(shè)置時及變更時批文、協(xié)議、章程及驗資匯報復(fù)印件；（二）營業(yè)執(zhí)照副本、相關(guān)資質(zhì)認定證書復(fù)印件；（三）國、地稅稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；（四）單位內(nèi)部管理制度及相關(guān)內(nèi)控制度；（五）享受優(yōu)惠政策稅務(wù)機關(guān)批文；（六）報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意稅前扣除項目復(fù)印件；（七）前中介機構(gòu)所作納稅鑒證匯報復(fù)印件（或上年度企業(yè)所得稅年度納稅申報主表及附表復(fù)印件）；（八）本年度資產(chǎn)負債表、利潤表；（九）本年度賬簿、憑證、科目余額表等；其中明細賬、科目余額表、序時賬需留存電子文檔；（十）本年度期末銀行對賬單、存貨、現(xiàn)金盤點表、固定資產(chǎn)清單；（十一）本年度國、地稅各稅種納稅申報月報表和季報表；（十二）未經(jīng)審核年度納稅申報表及附表；（十三）通常納稅人需提供12月份增值稅納稅申報表復(fù)印件；（十四）關(guān)鍵經(jīng)營協(xié)議、協(xié)議復(fù)印件，租賃協(xié)議復(fù)印件；（十五）關(guān)聯(lián)企業(yè)名單及和之關(guān)系、往來、交易明細及分支機構(gòu)情況說明；（十六）前五個年度納稅調(diào)整后虧損（盈利）明細表；（十七）其它應(yīng)提供資料。上述全部需提供復(fù)印件資料，需在復(fù)印件上加蓋企業(yè)公章，存貨、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金盤點表須有對應(yīng)責任人簽字。四、鑒證業(yè)務(wù)開始時應(yīng)初步了解事項在鑒證業(yè)務(wù)初始階段，項目經(jīng)理應(yīng)圍繞鑒證范圍、內(nèi)容、要求了解委托人基礎(chǔ)情況，關(guān)鍵包含下列內(nèi)容：（一）委托人經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模、范圍及經(jīng)營情況；（二）委托人管理機構(gòu)設(shè)置、財務(wù)會計人員配置、素質(zhì)及其分工；（三）委托人經(jīng)營管理及財務(wù)會計制度是否健全；（四）上年度是否委托中介機構(gòu)出具稅審匯報及其納稅調(diào)整項目標關(guān)鍵內(nèi)容；（五）會計報表復(fù)核和分析：首先審核報表數(shù)字正確性，邏輯關(guān)系和勾稽關(guān)系是否正確；關(guān)鍵對會計報表進行總體概略分析，以初步確定查賬鑒證關(guān)鍵領(lǐng)域、關(guān)鍵會計事項；項目經(jīng)理應(yīng)依據(jù)委托人情況，利用專業(yè)判定和查賬經(jīng)驗來確定查賬鑒證關(guān)鍵領(lǐng)域。在對報表分析時要充足利用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核是一項說服力較強、能夠提升審計效率取證方法，利用適當能夠較快速地發(fā)覺查賬鑒證關(guān)鍵領(lǐng)域，避免審計風險。分析性復(fù)核關(guān)鍵包含簡易比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比和趨勢分析。鑒證人員要依據(jù)業(yè)務(wù)需要進行選擇。簡易比較是要進行本期金額和以前年度相關(guān)數(shù)據(jù)進行比較，注意發(fā)覺數(shù)額異常項目和數(shù)額改變大項目；比率分析，通常進行銷售利潤率、成本利潤率等分析；結(jié)構(gòu)百分比是要對報表中關(guān)鍵項目占相關(guān)總額百分比，并和以前年度相關(guān)數(shù)據(jù)進行比較，從中發(fā)覺異常變動和差異；趨勢分析是要對連續(xù)若干期報表某一項目標金額及其變動情況進行比較和分析，經(jīng)過對某一項目標趨勢分析，來取得審計線索和審計證據(jù)。六、制訂項目工作計劃（底稿X3表）初步了解委托人基礎(chǔ)情況后，由項目經(jīng)理編制項目工作計劃。項目工作計劃周期應(yīng)視委托人具體業(yè)務(wù)量和賬務(wù)復(fù)雜程度而定；年收入低于3000萬企業(yè)，外勤時間標準上不得超出1個工作日，匯報整理時間不超出2個工作日。七、對委托人內(nèi)部控制制度進行符合性測試鑒證人員在進行符合性測試時，要結(jié)合委托人具體情況，可采取問詢、問卷調(diào)查、現(xiàn)場觀察等方法，可實際抽查委托人一定數(shù)量和一定時限產(chǎn)品（商品）銷售（經(jīng)營）業(yè)務(wù)、材料（商品）采購業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)增加或降低、工資提取或發(fā)放、各項費用開支、成本結(jié)轉(zhuǎn)等記帳憑證、會計帳簿記載是否正確等。結(jié)合考慮企業(yè)管理機構(gòu)設(shè)置和管理水平、財會人員素質(zhì)，驗證委托人所制訂內(nèi)部控制制度是否得到認真落實實施，可信賴程度怎樣；并以鑒證人員日常工作經(jīng)驗和判定力，綜合評價委托人內(nèi)部控制制度可信賴程度，分析對初步確定查賬鑒證關(guān)鍵領(lǐng)域，關(guān)鍵會計事項是否合適。在鑒證過程中發(fā)覺內(nèi)控制度重大缺點，鑒證人員應(yīng)以口頭或書面形式向委托人提出提議。八、實質(zhì)性測試所謂實質(zhì)性測試，就是對委托人會計報表、《企業(yè)所得稅納稅申報表》和《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表》各項目進行查賬鑒證，并將查賬鑒證結(jié)果逐項填入工作底稿。工作底稿是在查賬鑒證過程中形成審定統(tǒng)計和獲取證據(jù)，是形成最終《鑒證匯報》基礎(chǔ)，也是逐層復(fù)核審查依據(jù)。所以，查賬鑒證工作底稿必需是實施查賬鑒證程序統(tǒng)計。工作底稿內(nèi)容要完整、真實、可靠，審定結(jié)論要明確，文字要公正清楚。在查賬階段，由項目經(jīng)理針對企業(yè)所包含到會計科目標原始憑證有選擇進行抽查，并將所抽查記賬憑證日期、憑證號、會計科目進行統(tǒng)計，交由項目助理進行復(fù)印取證。九、查賬鑒證審定事項調(diào)整因為企業(yè)帳簿已結(jié)，會計報表已報出，項目經(jīng)理憑已審定數(shù)據(jù)，依據(jù)稅收法規(guī)相關(guān)要求，確定委托人納稅調(diào)整科目標調(diào)整額。鑒證過程中如發(fā)覺重大問題（風險控制）需立即向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)請示。十、和委托人交換意見對審核調(diào)整事項和委托人交換意見，對已確定調(diào)整額及相關(guān)事項形成對應(yīng)書面文字性說明（《和用戶交換意見統(tǒng)計》），委托人對全部調(diào)整事項確定后，在《和用戶交換意見統(tǒng)計》上簽字、蓋章。十一、編制《企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證匯報》及其附件在外勤以后兩個工作日內(nèi)，對工作底稿進行完善，檢驗底稿中各表格間邏輯及勾兌關(guān)系是否正確，確定審核數(shù)據(jù)是否正確等，形成匯報初稿。匯報初稿隨同全部工作底稿一并呈報執(zhí)業(yè)經(jīng)理進行審核（三級復(fù)核），審核經(jīng)過后方可形成最終匯報，打印、裝訂后交由執(zhí)業(yè)經(jīng)理簽字、行政經(jīng)理蓋章。十二、后續(xù)事宜項目經(jīng)理將完整匯報及裝訂好底稿移交至市場助理處，由市場助理開具發(fā)票、填寫立案表后交市場經(jīng)理立案；同時，市場助理檢驗底稿是否完整，如有缺乏項，列明清單，連同立案后匯報、發(fā)票一起移交至項目經(jīng)理處，并要求三天內(nèi)補齊資料。項目經(jīng)理將匯報、發(fā)票、需補充資料清單交送至最初資料接收人處，由資料接收人負責送匯報、收款。收款后到行政經(jīng)理處交款，由行政經(jīng)理開具收款收據(jù)，項目經(jīng)理憑收據(jù)及底稿補充資料到市場助理處進行項目結(jié)束登記。項目完結(jié)當日，市場助理須對項目檔案進行整理、歸檔。第二部分企業(yè)所得稅納稅申報表項目標審核要求一、存貨審定（一）要取得委托人年底存貨盤點表，包含盤點明細表及匯總表。盤點明細表要和明細帳相查對，匯總表和總分類帳相查對，審定帳目、帳表是否相符。對關(guān)鍵存貨要進行抽查。審查對盤盈、盤虧存貨處理是否正確。（二）抽查存貨出入庫價格，是否根據(jù)企業(yè)會計制度確定存貨計價方法實施，對未按制度要求計價方法計價，對利潤有影響應(yīng)作出統(tǒng)計或給予調(diào)整。（三）使用計劃成本計價，要查“材料成本差異”、“產(chǎn)成品成本差異”科目，審核差異發(fā)生、結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，年末余額是否合適。（四）對關(guān)鍵材料，庫存商品要從采購到入庫、帳簿統(tǒng)計進行抽查審查其完整性和正確性；對購貨折讓、折扣、退回、損壞賠償、采購費用等事項處理正確性進行審查。（五）對委托加工材料、半成品發(fā)出、收回、加工費支付，要進行抽查，審核其真實性和正確性；對十二個月以上未動存貨余額要關(guān)鍵審查，查明原因。（六）抽查產(chǎn)成品（商品）入、出庫單，查對品種、數(shù)量、實際成本和生產(chǎn)成本、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否正確。（七）審核低值易耗品攤銷是否根據(jù)企業(yè)會計制度確定攤銷方法進行攤銷。二、固定資產(chǎn)審定要取得委托人年底固定資產(chǎn)盤點表進行審查，盤盈、盤虧、報廢處理是否符合制度要求，盤點表和總帳、明細帳是否相符。要注意是否存在個人財產(chǎn)入帳情況（如：股東個人汽車）。三、累計折舊審定審查是否根據(jù)企業(yè)會計制度確定折舊方法進行折舊，折舊額計提是否正確。如會計制度要求和稅法要求不一致，以稅法要求為準。四、無形資產(chǎn)審定（一）以投資方法取得無形資產(chǎn)價值，應(yīng)檢驗企業(yè)協(xié)議、協(xié)議和驗資匯報，確定其價值；（二）以購入方法取得無形資產(chǎn)價值，應(yīng)檢驗企業(yè)協(xié)議、協(xié)議和資產(chǎn)評定匯報，確定其價值；（三）自己形成無形資產(chǎn)，檢驗法律手續(xù)是否完備，成本計算是否正確；（四）無形資產(chǎn)攤銷是否根據(jù)相關(guān)財務(wù)會計制度要求方法進行攤銷，攤銷額是否正確，會計處理是否正確。五、遞延資產(chǎn)審定檢驗列入遞延資產(chǎn)項目和攤銷方法是否符合要求、攤銷額是否正確。六、創(chuàng)辦費審定審查列入創(chuàng)辦費項目標支出是否屬于籌建期支出，創(chuàng)辦費攤銷是否符合會計制度制訂。七、待攤費用審定（一）審查大額待攤費用原始憑證及相關(guān)資料，檢驗發(fā)生額正確性和有沒有不屬于待攤費用事項；（二）審查相關(guān)文件資料，檢驗費用受益期，確定攤銷額是否正確；（三）檢驗有沒有應(yīng)攤未攤項目，假如有，要查明原因。八、應(yīng)收帳款及其它應(yīng)收款審定審查了解關(guān)鍵債務(wù)人應(yīng)收款內(nèi)容及業(yè)務(wù)發(fā)生時間、金額和已收款項金額。經(jīng)過上述審查關(guān)鍵了解有沒有影響收入、成本、稅金、損失項目。對年末余額較大、往來頻繁必需時進行發(fā)函詢證。九、壞帳準備審定對提取壞帳準備金委托人，要審查年度內(nèi)發(fā)生壞帳是否符合轉(zhuǎn)作壞帳要求，并應(yīng)和應(yīng)收帳款中轉(zhuǎn)作壞帳數(shù)額查對；根據(jù)新企業(yè)所得稅法，除稅務(wù)機關(guān)同意企業(yè)外，企業(yè)計提壞帳準備不得在稅前列支。十、預(yù)付貨款審定檢驗預(yù)付貨款明細帳，依據(jù)預(yù)付貨款內(nèi)容檢驗預(yù)付貨款業(yè)務(wù)發(fā)生時間、業(yè)務(wù)性質(zhì)、本期預(yù)付貨款金額、收到貨物結(jié)轉(zhuǎn)金額，確定余額正確性；對十二個月以上未動余額，要查明原因。對年末余額較大必需時進行發(fā)函詢證。十一、應(yīng)付帳款及其它應(yīng)付款審定審查關(guān)鍵債權(quán)人名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間、業(yè)務(wù)內(nèi)容、本期發(fā)生金額、整年清償轉(zhuǎn)銷金額，確定年末余額正確性；關(guān)注十二個月以上未動帳目。經(jīng)過上述審查關(guān)鍵了解有沒有影響收入、成本、稅金、損失項目。對年末余額較大、往來頻繁必需時進行發(fā)函詢證。十二、預(yù)收貨款審定（一）檢驗預(yù)收貨款明細帳，依據(jù)預(yù)收貨款，檢驗預(yù)收貨款，業(yè)務(wù)發(fā)生時間、業(yè)務(wù)性質(zhì)、本期預(yù)收貨款金額和發(fā)出貨物結(jié)算情況，對大額預(yù)收貨款應(yīng)檢驗原始憑證和記帳憑證，確定余額正確性；對年末余額較大必需時進行發(fā)函詢證。（二）對十二個月以上未動項目，要查明原因；（三）對帳戶中發(fā)生借方余額，要查明原因。十三、預(yù)提費用審定（一）檢驗預(yù)提費用明細表，依據(jù)預(yù)提費用，檢驗預(yù)提項目業(yè)務(wù)發(fā)生日期、預(yù)提金額，檢驗原始憑證和原始憑證相關(guān)文件資料，確定預(yù)提正當性。（二）對十二個月以上未進行結(jié)算項目，要查明原因。（三）預(yù)提費用是稅法要求不許可稅前列支項目。十四、長久借款審定對委托人重大長久借款，應(yīng)審查債權(quán)人、借款日期、金額、借款條件、利率，有沒有協(xié)議協(xié)議、授權(quán)同意等情況；審查長久借款利息計算（利率是否和銀行同期利率相等）數(shù)額是否正確，帳務(wù)處理是否正確。第三部分所得稅計算審定一、銷售（營業(yè)）收入審定（一）和上年比較，分析產(chǎn)品（商品）銷售結(jié)構(gòu)、價格變動情況、異常變動原因；（二）比較本年度各月份收入情況，查明異常現(xiàn)象和重大波動原因；（三）抽查不少于30天原始憑證、記帳憑證、銷售（營業(yè)）明細帳和總分類帳，確定銷售（營業(yè)）收入統(tǒng)計是否完整、真實；（四）檢驗銷貨退回和折讓、折扣手續(xù)是否符合要求，是否按要求進行了會計處理；（五）結(jié)合對“應(yīng)收帳款”審查，檢驗有沒有已經(jīng)實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入未計入銷售（營業(yè)）收入。（六）審查資產(chǎn)負債表日前后收入和退貨統(tǒng)計，對跨年度重大銷售（營業(yè)）項目，應(yīng)給予調(diào)整。二、生產(chǎn)成本（營業(yè)成本）審定審查采取何種成本計算方法，成本計算方法前后期是否一致，在此基礎(chǔ)上進行生產(chǎn)成本（營業(yè)成本）檢驗。（一）生產(chǎn)成本直接材料成本檢驗1.抽查產(chǎn)品成本計算單，檢驗直接材料成本計算是否正確，材料費用分配標準和計算方法是否合理；2.分析比較同一產(chǎn)品前后年度直接材料成本，有重大波動，要查明原因；3.對采取定額成本或計劃成本企業(yè)，要檢驗成本差異計算、分配和會計處理是否正確，并比較在本年度有沒有重大改變。（二）生產(chǎn)成本中直接人工成本檢驗1.抽查產(chǎn)品成本計算單，檢驗直接人工成本計算是否正確、工資費用分配標準和計算是否合理；2.分析比較同一產(chǎn)品前后年度直接人工成本，有重大波動要查明原因；3.對采取定額成本或計劃成本企業(yè)，要檢驗成本差異計算、分配和會計處理是否正確，并比較在本年度有沒有重大改變。（三）制造費用審定1.抽查制造費用中數(shù)據(jù)較大項目，檢驗其支出是否合理；2.檢驗發(fā)生費用有沒有跨期入帳情況；3.對采取定額成本或計劃成本企業(yè)，要檢驗成本差異計算、分配和會計處理是否正確，并比較在本年度有沒有重大改變。（四）銷售成本審定1.檢驗結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本和產(chǎn)成品出庫單位成本是否一致；2.檢驗銷售成本和銷售收入是否配比；3.檢驗銷售退回，受理代銷商品等重大事項，其調(diào)整會計處理是否正確。（五）對商品流通企業(yè)要審查商品銷售成本計算是否正確。對按售價核實企業(yè)要關(guān)鍵審核商品進銷差價計算是否正確。三、銷售費用審定（一）檢驗銷售費用各項目標設(shè)置，是否符合核實內(nèi)容和范圍；（二）本年度發(fā)生額和上年度發(fā)生額進行比較，有沒有重大波動和異常情況；（三）對一些項目標發(fā)生額出現(xiàn)異常，檢驗原始憑證是否正當、會計處理是否正確；（四）檢驗有沒有跨期入帳現(xiàn)象，對重大跨期項目，應(yīng)給予調(diào)整。四、銷售稅金及附加審定審定本年度應(yīng)納增值稅、消費稅、資源稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加，查對各稅應(yīng)納稅金、已繳稅金和應(yīng)補退稅金計算是否正確。對增值稅通常納稅人本年度應(yīng)繳增值稅情況要進行審定。五、其它業(yè)務(wù)利潤審定對其它收支項目發(fā)生額較大要進行審查，原始憑證是否齊全，收入、支出內(nèi)容是否合理，應(yīng)繳稅金計算是否正確。六、管理費用審定（一）檢驗明細項目設(shè)置，是否符合會計制度要求核實內(nèi)容；（二）和上年度進行比較，本年度各月份進行比較，重大波動和異常情況要查明原因；（三）檢驗業(yè)務(wù)招待費是否超出標準（根據(jù)發(fā)生額60%扣除，但最高不得超出當年銷售（營業(yè)）收入5‰）；（四）檢驗工會經(jīng)費是否不超出實發(fā)工資總額2％、職員福利費是否不超出實發(fā)工資總額14％、職員教育經(jīng)費是否不超出實發(fā)工資總額2.5％提??；超出部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（五）檢驗車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅繳納情況；（六）檢驗場地使用權(quán)或場地使用費攤銷及繳納情況；（七）檢驗捐贈費（公益性捐贈支出，不超出年度利潤總額12%）、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（不超出當年銷售（營業(yè)）收入15%）和多種罰款、罰金、