所得稅鑒證作業(yè)流程及要求

企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務步驟和要求第一部分鑒證業(yè)務步驟一、鑒證業(yè)務開始前準備工作資料接收人搜集業(yè)務委托人各項相關信息，到市場助理處進行登記，并取得匯報編號。市場助理登記完成后，將用戶資料移交給執(zhí)業(yè)經理，由執(zhí)業(yè)經理進行項目分配，并指定項目責任人（即項目經理）。項目經理接收項目后，安排項目參與人員（項目助理），并就項目進場時間和企業(yè)進行再確定（非當日）。項目進場前由項目助理準備好《業(yè)務約定書》（一式兩份）、《管理當局申明書》、《企業(yè)提供資料清單》；鉛筆、橡皮、底稿紙、計算器、U盤、匯報底稿空白電子工作文檔、筆記本電腦等。二、簽定《業(yè)務約定書》項目經理抵達項目現(xiàn)場后，首先要和用戶簽署《業(yè)務約定書》、《管理當局申明書》，尤其要注意約定書中填寫服務收費應符合注協(xié)要求收費標準（如：深圳最低收費為2800元）；向用戶提供《企業(yè)提供資料清單》，要求用戶按清單上所列示內容準備對應稅審所需資料。三、委托人應提供下列資料（一）單位設置時及變更時批文、協(xié)議、章程及驗資匯報復印件；（二）營業(yè)執(zhí)照副本、相關資質認定證書復印件；（三）國、地稅稅務登記證副本復印件；（四）單位內部管理制度及相關內控制度；（五）享受優(yōu)惠政策稅務機關批文；（六）報經主管稅務機關同意稅前扣除項目復印件；（七）前中介機構所作納稅鑒證匯報復印件（或上年度企業(yè)所得稅年度納稅申報主表及附表復印件）；（八）本年度資產負債表、利潤表；（九）本年度賬簿、憑證、科目余額表等；其中明細賬、科目余額表、序時賬需留存電子文檔；（十）本年度期末銀行對賬單、存貨、現(xiàn)金盤點表、固定資產清單；（十一）本年度國、地稅各稅種納稅申報月報表和季報表；（十二）未經審核年度納稅申報表及附表；（十三）通常納稅人需提供12月份增值稅納稅申報表復印件；（十四）關鍵經營協(xié)議、協(xié)議復印件，租賃協(xié)議復印件；（十五）關聯(lián)企業(yè)名單及和之關系、往來、交易明細及分支機構情況說明；（十六）前五個年度納稅調整后虧損（盈利）明細表；（十七）其它應提供資料。上述全部需提供復印件資料，需在復印件上加蓋企業(yè)公章，存貨、固定資產、現(xiàn)金盤點表須有對應責任人簽字。四、鑒證業(yè)務開始時應初步了解事項在鑒證業(yè)務初始階段，項目經理應圍繞鑒證范圍、內容、要求了解委托人基礎情況，關鍵包含下列內容：（一）委托人經營業(yè)務性質、規(guī)模、范圍及經營情況；（二）委托人管理機構設置、財務會計人員配置、素質及其分工；（三）委托人經營管理及財務會計制度是否健全；（四）上年度是否委托中介機構出具稅審匯報及其納稅調整項目標關鍵內容；（五）會計報表復核和分析：首先審核報表數(shù)字正確性，邏輯關系和勾稽關系是否正確；關鍵對會計報表進行總體概略分析，以初步確定查賬鑒證關鍵領域、關鍵會計事項；項目經理應依據委托人情況，利用專業(yè)判定和查賬經驗來確定查賬鑒證關鍵領域。在對報表分析時要充足利用分析性復核。分析性復核是一項說服力較強、能夠提升審計效率取證方法，利用適當能夠較快速地發(fā)覺查賬鑒證關鍵領域，避免審計風險。分析性復核關鍵包含簡易比較、比率分析、結構百分比和趨勢分析。鑒證人員要依據業(yè)務需要進行選擇。簡易比較是要進行本期金額和以前年度相關數(shù)據進行比較，注意發(fā)覺數(shù)額異常項目和數(shù)額改變大項目；比率分析，通常進行銷售利潤率、成本利潤率等分析；結構百分比是要對報表中關鍵項目占相關總額百分比，并和以前年度相關數(shù)據進行比較，從中發(fā)覺異常變動和差異；趨勢分析是要對連續(xù)若干期報表某一項目標金額及其變動情況進行比較和分析，經過對某一項目標趨勢分析，來取得審計線索和審計證據。六、制訂項目工作計劃（底稿X3表）初步了解委托人基礎情況后，由項目經理編制項目工作計劃。項目工作計劃周期應視委托人具體業(yè)務量和賬務復雜程度而定；年收入低于3000萬企業(yè)，外勤時間標準上不得超出1個工作日，匯報整理時間不超出2個工作日。七、對委托人內部控制制度進行符合性測試鑒證人員在進行符合性測試時，要結合委托人具體情況，可采取問詢、問卷調查、現(xiàn)場觀察等方法，可實際抽查委托人一定數(shù)量和一定時限產品（商品）銷售（經營）業(yè)務、材料（商品）采購業(yè)務、固定資產增加或降低、工資提取或發(fā)放、各項費用開支、成本結轉等記帳憑證、會計帳簿記載是否正確等。結合考慮企業(yè)管理機構設置和管理水平、財會人員素質，驗證委托人所制訂內部控制制度是否得到認真落實實施，可信賴程度怎樣；并以鑒證人員日常工作經驗和判定力，綜合評價委托人內部控制制度可信賴程度，分析對初步確定查賬鑒證關鍵領域，關鍵會計事項是否合適。在鑒證過程中發(fā)覺內控制度重大缺點，鑒證人員應以口頭或書面形式向委托人提出提議。八、實質性測試所謂實質性測試，就是對委托人會計報表、《企業(yè)所得稅納稅申報表》和《企業(yè)所得稅納稅調整項目表》各項目進行查賬鑒證，并將查賬鑒證結果逐項填入工作底稿。工作底稿是在查賬鑒證過程中形成審定統(tǒng)計和獲取證據，是形成最終《鑒證匯報》基礎，也是逐層復核審查依據。所以，查賬鑒證工作底稿必需是實施查賬鑒證程序統(tǒng)計。工作底稿內容要完整、真實、可靠，審定結論要明確，文字要公正清楚。在查賬階段，由項目經理針對企業(yè)所包含到會計科目標原始憑證有選擇進行抽查，并將所抽查記賬憑證日期、憑證號、會計科目進行統(tǒng)計，交由項目助理進行復印取證。九、查賬鑒證審定事項調整因為企業(yè)帳簿已結，會計報表已報出，項目經理憑已審定數(shù)據，依據稅收法規(guī)相關要求，確定委托人納稅調整科目標調整額。鑒證過程中如發(fā)覺重大問題（風險控制）需立即向企業(yè)領導請示。十、和委托人交換意見對審核調整事項和委托人交換意見，對已確定調整額及相關事項形成對應書面文字性說明（《和用戶交換意見統(tǒng)計》），委托人對全部調整事項確定后，在《和用戶交換意見統(tǒng)計》上簽字、蓋章。十一、編制《企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證匯報》及其附件在外勤以后兩個工作日內，對工作底稿進行完善，檢驗底稿中各表格間邏輯及勾兌關系是否正確，確定審核數(shù)據是否正確等，形成匯報初稿。匯報初稿隨同全部工作底稿一并呈報執(zhí)業(yè)經理進行審核（三級復核），審核經過后方可形成最終匯報，打印、裝訂后交由執(zhí)業(yè)經理簽字、行政經理蓋章。十二、后續(xù)事宜項目經理將完整匯報及裝訂好底稿移交至市場助理處，由市場助理開具發(fā)票、填寫立案表后交市場經理立案；同時，市場助理檢驗底稿是否完整，如有缺乏項，列明清單，連同立案后匯報、發(fā)票一起移交至項目經理處，并要求三天內補齊資料。項目經理將匯報、發(fā)票、需補充資料清單交送至最初資料接收人處，由資料接收人負責送匯報、收款。收款后到行政經理處交款，由行政經理開具收款收據，項目經理憑收據及底稿補充資料到市場助理處進行項目結束登記。項目完結當日，市場助理須對項目檔案進行整理、歸檔。第二部分企業(yè)所得稅納稅申報表項目標審核要求一、存貨審定（一）要取得委托人年底存貨盤點表，包含盤點明細表及匯總表。盤點明細表要和明細帳相查對，匯總表和總分類帳相查對，審定帳目、帳表是否相符。對關鍵存貨要進行抽查。審查對盤盈、盤虧存貨處理是否正確。（二）抽查存貨出入庫價格，是否根據企業(yè)會計制度確定存貨計價方法實施，對未按制度要求計價方法計價，對利潤有影響應作出統(tǒng)計或給予調整。（三）使用計劃成本計價，要查“材料成本差異”、“產成品成本差異”科目，審核差異發(fā)生、結轉是否正確，年末余額是否合適。（四）對關鍵材料，庫存商品要從采購到入庫、帳簿統(tǒng)計進行抽查審查其完整性和正確性；對購貨折讓、折扣、退回、損壞賠償、采購費用等事項處理正確性進行審查。（五）對委托加工材料、半成品發(fā)出、收回、加工費支付，要進行抽查，審核其真實性和正確性；對十二個月以上未動存貨余額要關鍵審查，查明原因。（六）抽查產成品（商品）入、出庫單，查對品種、數(shù)量、實際成本和生產成本、銷售成本結轉數(shù)是否正確。（七）審核低值易耗品攤銷是否根據企業(yè)會計制度確定攤銷方法進行攤銷。二、固定資產審定要取得委托人年底固定資產盤點表進行審查，盤盈、盤虧、報廢處理是否符合制度要求，盤點表和總帳、明細帳是否相符。要注意是否存在個人財產入帳情況（如：股東個人汽車）。三、累計折舊審定審查是否根據企業(yè)會計制度確定折舊方法進行折舊，折舊額計提是否正確。如會計制度要求和稅法要求不一致，以稅法要求為準。四、無形資產審定（一）以投資方法取得無形資產價值，應檢驗企業(yè)協(xié)議、協(xié)議和驗資匯報，確定其價值；（二）以購入方法取得無形資產價值，應檢驗企業(yè)協(xié)議、協(xié)議和資產評定匯報，確定其價值；（三）自己形成無形資產，檢驗法律手續(xù)是否完備，成本計算是否正確；（四）無形資產攤銷是否根據相關財務會計制度要求方法進行攤銷，攤銷額是否正確，會計處理是否正確。五、遞延資產審定檢驗列入遞延資產項目和攤銷方法是否符合要求、攤銷額是否正確。六、創(chuàng)辦費審定審查列入創(chuàng)辦費項目標支出是否屬于籌建期支出，創(chuàng)辦費攤銷是否符合會計制度制訂。七、待攤費用審定（一）審查大額待攤費用原始憑證及相關資料，檢驗發(fā)生額正確性和有沒有不屬于待攤費用事項；（二）審查相關文件資料，檢驗費用受益期，確定攤銷額是否正確；（三）檢驗有沒有應攤未攤項目，假如有，要查明原因。八、應收帳款及其它應收款審定審查了解關鍵債務人應收款內容及業(yè)務發(fā)生時間、金額和已收款項金額。經過上述審查關鍵了解有沒有影響收入、成本、稅金、損失項目。對年末余額較大、往來頻繁必需時進行發(fā)函詢證。九、壞帳準備審定對提取壞帳準備金委托人，要審查年度內發(fā)生壞帳是否符合轉作壞帳要求，并應和應收帳款中轉作壞帳數(shù)額查對；根據新企業(yè)所得稅法，除稅務機關同意企業(yè)外，企業(yè)計提壞帳準備不得在稅前列支。十、預付貨款審定檢驗預付貨款明細帳，依據預付貨款內容檢驗預付貨款業(yè)務發(fā)生時間、業(yè)務性質、本期預付貨款金額、收到貨物結轉金額，確定余額正確性；對十二個月以上未動余額，要查明原因。對年末余額較大必需時進行發(fā)函詢證。十一、應付帳款及其它應付款審定審查關鍵債權人名稱、經濟業(yè)務發(fā)生時間、業(yè)務內容、本期發(fā)生金額、整年清償轉銷金額，確定年末余額正確性；關注十二個月以上未動帳目。經過上述審查關鍵了解有沒有影響收入、成本、稅金、損失項目。對年末余額較大、往來頻繁必需時進行發(fā)函詢證。十二、預收貨款審定（一）檢驗預收貨款明細帳，依據預收貨款，檢驗預收貨款，業(yè)務發(fā)生時間、業(yè)務性質、本期預收貨款金額和發(fā)出貨物結算情況，對大額預收貨款應檢驗原始憑證和記帳憑證，確定余額正確性；對年末余額較大必需時進行發(fā)函詢證。（二）對十二個月以上未動項目，要查明原因；（三）對帳戶中發(fā)生借方余額，要查明原因。十三、預提費用審定（一）檢驗預提費用明細表，依據預提費用，檢驗預提項目業(yè)務發(fā)生日期、預提金額，檢驗原始憑證和原始憑證相關文件資料，確定預提正當性。（二）對十二個月以上未進行結算項目，要查明原因。（三）預提費用是稅法要求不許可稅前列支項目。十四、長久借款審定對委托人重大長久借款，應審查債權人、借款日期、金額、借款條件、利率，有沒有協(xié)議協(xié)議、授權同意等情況；審查長久借款利息計算（利率是否和銀行同期利率相等）數(shù)額是否正確，帳務處理是否正確。第三部分所得稅計算審定一、銷售（營業(yè)）收入審定（一）和上年比較，分析產品（商品）銷售結構、價格變動情況、異常變動原因；（二）比較本年度各月份收入情況，查明異?，F(xiàn)象和重大波動原因；（三）抽查不少于30天原始憑證、記帳憑證、銷售（營業(yè)）明細帳和總分類帳，確定銷售（營業(yè)）收入統(tǒng)計是否完整、真實；（四）檢驗銷貨退回和折讓、折扣手續(xù)是否符合要求，是否按要求進行了會計處理；（五）結合對“應收帳款”審查，檢驗有沒有已經實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入未計入銷售（營業(yè)）收入。（六）審查資產負債表日前后收入和退貨統(tǒng)計，對跨年度重大銷售（營業(yè)）項目，應給予調整。二、生產成本（營業(yè)成本）審定審查采取何種成本計算方法，成本計算方法前后期是否一致，在此基礎上進行生產成本（營業(yè)成本）檢驗。（一）生產成本直接材料成本檢驗1.抽查產品成本計算單，檢驗直接材料成本計算是否正確，材料費用分配標準和計算方法是否合理；2.分析比較同一產品前后年度直接材料成本，有重大波動，要查明原因；3.對采取定額成本或計劃成本企業(yè)，要檢驗成本差異計算、分配和會計處理是否正確，并比較在本年度有沒有重大改變。（二）生產成本中直接人工成本檢驗1.抽查產品成本計算單，檢驗直接人工成本計算是否正確、工資費用分配標準和計算是否合理；2.分析比較同一產品前后年度直接人工成本，有重大波動要查明原因；3.對采取定額成本或計劃成本企業(yè)，要檢驗成本差異計算、分配和會計處理是否正確，并比較在本年度有沒有重大改變。（三）制造費用審定1.抽查制造費用中數(shù)據較大項目，檢驗其支出是否合理；2.檢驗發(fā)生費用有沒有跨期入帳情況；3.對采取定額成本或計劃成本企業(yè)，要檢驗成本差異計算、分配和會計處理是否正確，并比較在本年度有沒有重大改變。（四）銷售成本審定1.檢驗結轉銷售成本和產成品出庫單位成本是否一致；2.檢驗銷售成本和銷售收入是否配比；3.檢驗銷售退回，受理代銷商品等重大事項，其調整會計處理是否正確。（五）對商品流通企業(yè)要審查商品銷售成本計算是否正確。對按售價核實企業(yè)要關鍵審核商品進銷差價計算是否正確。三、銷售費用審定（一）檢驗銷售費用各項目標設置，是否符合核實內容和范圍；（二）本年度發(fā)生額和上年度發(fā)生額進行比較，有沒有重大波動和異常情況；（三）對一些項目標發(fā)生額出現(xiàn)異常，檢驗原始憑證是否正當、會計處理是否正確；（四）檢驗有沒有跨期入帳現(xiàn)象，對重大跨期項目，應給予調整。四、銷售稅金及附加審定審定本年度應納增值稅、消費稅、資源稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加，查對各稅應納稅金、已繳稅金和應補退稅金計算是否正確。對增值稅通常納稅人本年度應繳增值稅情況要進行審定。五、其它業(yè)務利潤審定對其它收支項目發(fā)生額較大要進行審查，原始憑證是否齊全，收入、支出內容是否合理，應繳稅金計算是否正確。六、管理費用審定（一）檢驗明細項目設置，是否符合會計制度要求核實內容；（二）和上年度進行比較，本年度各月份進行比較，重大波動和異常情況要查明原因；（三）檢驗業(yè)務招待費是否超出標準（根據發(fā)生額60%扣除，但最高不得超出當年銷售（營業(yè)）收入5‰）；（四）檢驗工會經費是否不超出實發(fā)工資總額2％、職員福利費是否不超出實發(fā)工資總額14％、職員教育經費是否不超出實發(fā)工資總額2.5％提??；超出部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（五）檢驗車船稅、房產稅、土地使用稅、印花稅繳納情況；（六）檢驗場地使用權或場地使用費攤銷及繳納情況；（七）檢驗捐贈費（公益性捐贈支出，不超出年度利潤總額12%）、廣告費和業(yè)務宣傳費（不超出當年銷售（營業(yè)）收入15%）和多種罰款、罰金、