固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理流程

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/8固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理流程固定資產(chǎn)處置時(shí)，通常會(huì)有如下幾個(gè)步驟：（1）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理；（2）發(fā)生清理費(fèi)用；（3）收到處置價(jià)款、殘料入庫和確認(rèn)應(yīng)收賠款等；（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。這又分為兩種情況：①出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的，結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損益轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”科目；②毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)的，結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損益轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”或者“營(yíng)業(yè)外支出”科目。出售、轉(zhuǎn)讓是主動(dòng)行為，毀損、報(bào)廢是被動(dòng)行為，所以兩者的處置損益記入的科目也不一樣。例題1：甲第1年初出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)（原價(jià)300萬元，折舊50萬元，減值10萬元），出售價(jià)格200萬元，增值稅18萬元，求相關(guān)賬務(wù)處理。（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理240累計(jì)折舊50固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10貸：固定資產(chǎn)300解讀：固定資產(chǎn)出售時(shí)，其賬面價(jià)值=300（原價(jià)）-50（折舊）-10（減值）=240萬元，全部轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)清理”科目中。（2）收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款和稅款時(shí)：借：銀行存款218貸：固定資產(chǎn)清理200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18解讀：出售固定資產(chǎn)，出售收入記入“固定資產(chǎn)清理”科目中（與出售原材料不一樣，出售原材料時(shí)，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目），增值稅銷項(xiàng)稅記入貸方（與出售產(chǎn)品，原材料一致，銷項(xiàng)稅要記入貸方）。（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損失時(shí)：借：資產(chǎn)處置損益40貸：固定資產(chǎn)清理40解讀：賬面價(jià)值為240萬元的固定資產(chǎn)，賣了200萬元，虧了240-200=40萬元，損失記入“資產(chǎn)處置損益”的借方。固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本題是主動(dòng)處置（出售）固定資產(chǎn)，處置損益記入“資產(chǎn)處置損益”科目。例題2：甲提前報(bào)廢一臺(tái)設(shè)備（原價(jià)200萬元，折舊160萬元，減值10萬元），取得報(bào)廢殘值變價(jià)收入為20萬元，增值稅2.6萬元，發(fā)生報(bào)廢清理費(fèi)用3萬元。求相關(guān)賬務(wù)處理。（1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理30累計(jì)折舊160固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10貸：固定資產(chǎn)200解讀：報(bào)廢時(shí)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=200（原價(jià)）-160（折舊）-10（減值）=30萬元，全部轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)清理”科目中。（2）收回殘料變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款22.6貸：固定資產(chǎn)清理20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.6解讀：殘料變價(jià)收入在貸方記入“固定資產(chǎn)清理”科目中。（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理3貸：銀行存款3解讀：支付的清理費(fèi)用在借方記入“固定資產(chǎn)清理”科目中。（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出13貸：固定資產(chǎn)清理13解讀：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益時(shí)，固定資產(chǎn)清理的借方余額=30（賬面價(jià)值）-20（收入）+3（清理費(fèi)用）=13萬元，屬于凈損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出”。本題是被動(dòng)處置（報(bào)廢了，不得不處置）固定資產(chǎn)，處置損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。例題3：甲遭受臺(tái)風(fēng)襲擊而毀損一座倉庫，該倉庫原價(jià)700萬元，已計(jì)提折舊400元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；其殘料估計(jì)價(jià)值100萬元，殘料已辦理入庫。支付清理費(fèi)用（裝卸費(fèi)）50萬元，增值稅3萬元。收到保險(xiǎn)公司理賠款120萬元，存入銀行。求相關(guān)賬務(wù)處理。（1）將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理300累計(jì)折舊400貸：固定資產(chǎn)700（2）殘料入庫時(shí)：借：原材料100貸：固定資產(chǎn)清理100（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3貸：銀行存款53（4）確定并收到保險(xiǎn)公司理賠款項(xiàng)時(shí)：借：其他應(yīng)收款120貸：固定資產(chǎn)清理120借：銀行存款120貸：其他應(yīng)收款120（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)損失時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出130貸：固定資產(chǎn)清理130解讀：本題原理和以上例題基本一致，只是增加了可以回收殘料和獲得保險(xiǎn)賠款的問題，不再贅述?？偨Y(jié)：在固定資產(chǎn)清理過程中，如果能夠獲得資產(chǎn)（如殘料，保險(xiǎn)賠款），增加的資產(chǎn)（如原材料，其他應(yīng)收款）記入借方，在貸方必然記入“固定資產(chǎn)清理”科目，這樣才能“有借必有貸，借貸必相等”。同樣的道理，如果發(fā)生了清理費(fèi)用（銀行存款），資產(chǎn)減少記入貸方，則借方必然記入“固定資產(chǎn)清理”科目，這樣才能借貸平衡。最后根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的余額來判斷是“賺”還是“虧”，如果余額在貸方，則賺了，如果余額在借