資產(chǎn)劃轉稅務處理案例

會計實操文庫2/6資產(chǎn)劃轉稅務處理案例資產(chǎn)劃轉業(yè)務通常涉及劃出方和劃入方，并涉及增值稅、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅和契稅的稅務處理。實務中，劃出方應根據(jù)是否持有劃入方股權，綜合考量劃轉資產(chǎn)業(yè)務實質，同時要兼顧歷史和未來盈虧情況，有針對性地選擇最合適的稅務處理方式。01企業(yè)實際案例2023年6月，甲公司為整合資源，將其擁有產(chǎn)權的A商業(yè)用房，以劃轉方式對全資子公司乙公司進行增資，并取得相應股權。A房產(chǎn)位于市中心老城區(qū)非遺文化區(qū)，建筑面積2000平方米，原值1200萬元，預計使用年限25年，預計凈殘值為0。截至2023年6月末，已累計使用15年，賬面凈值480萬元，假設不存在稅會差異。為測算此次資產(chǎn)劃轉的稅收成本，甲公司委托資產(chǎn)評估機構評定，含稅成交價格2625萬元，不含稅成交價格2500萬元（2625÷1.05），重置成本2800萬元，成新率60%。甲公司不具備高新技術企業(yè)資質，企業(yè)所得稅適用稅率為25%。根據(jù)上述業(yè)務，企業(yè)財務人員制定了初步稅務處理方案。02企業(yè)稅務處理財務人員認為，甲公司將其不動產(chǎn)劃轉給全資子公司，并取得相應股權。在會計處理方面，根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，母子公司之間，以不動產(chǎn)劃轉業(yè)務形成的投資業(yè)務，不適用該準則，應作為權益交易，不影響當期損益。增值稅方面，甲公司通過劃轉不動產(chǎn)，取得乙公司股權，即以不動產(chǎn)向乙公司投資，按營改增政策規(guī)定，甲公司適用簡易計稅方法，按5%征收率計算繳納增值稅。應繳增值稅=2500×5%=125（萬元）。應繳納城市維護建設稅、教育費附加=125×（7%+5%）=15（萬元）。印花稅方面，甲公司以不動產(chǎn)對外投資，按印花稅政策規(guī)定，適用“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目，以0.05%稅率計算繳納印花稅=2500×0.05%=1.25（萬元）。土地增值稅方面，劃轉不動產(chǎn)業(yè)務不屬于《財政部稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第21號，以下簡稱21號公告）列舉的情形，不能享受暫不征收土地增值稅待遇。所以，應按規(guī)定繳納土地增值稅。這種情況下，A房產(chǎn)銷售額2500萬元，可扣除項目及金額2800×60%+15+1.25=1696.25（萬元），增值額=2500-1696.25=803.75（萬元），增值率=803.75÷1696.25×100%=47.38%，適用稅率30%，速算扣除率0，應繳土地增值稅=803.75×30%=241.13（萬元）。【注：藍色部分可參考《關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第51號）】企業(yè)所得稅方面，由于該交易符合《國家稅務總局關于資產(chǎn)（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號，以下簡稱40號公告）規(guī)定，屬于100%直接控制母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，母公司獲得子公司100%股權支付的情形，母公司應按增加長期股權投資處理，子公司應按接受投資處理。母公司獲得子公司股權的計稅基礎，以劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎確定。據(jù)此，甲公司劃轉資產(chǎn)業(yè)務不涉及應納稅所得額調整問題。在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應按40號公告規(guī)定，向主管稅務機關報送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權）劃轉特殊性稅務處理申報表》。對于乙公司，在接收劃入資產(chǎn)過程中，涉及契稅與印花稅。契稅方面，依據(jù)《財政部稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的公告》（財政部稅務總局2021年第17號）第六條規(guī)定，乙公司免繳契稅。印花稅方面，按印花稅政策規(guī)定，乙公司應按照“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目，按0.05%稅率計算繳納印花稅2500×0.05%=1.25（萬元），并按照“營業(yè)賬簿”稅目，按0.025%稅率計算繳納印花稅2500×0.025%=0.625（萬元）03稅務處理建議筆者認為，甲公司財務人員對劃轉A房產(chǎn)的會計處理恰當，雙方涉及的增值稅、印花稅和契稅處理也符合政策規(guī)定。但是，甲公司土地增值稅和企業(yè)所得稅的稅務處理方案，值得商榷。土地增值稅方面，由于甲公司和乙公司均為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對于以不動產(chǎn)投資并取得相應股權，甲公司適用21號公告第四條規(guī)定：單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資，對其將房地產(chǎn)轉移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。經(jīng)與主管稅務機關溝通確認，甲公司可按暫不征收土地增值稅處理。企業(yè)所得稅方面，甲公司劃轉A房產(chǎn)，取得全資子公司股權，構成對子公司投資，這種情況下，甲公司除按照賬面凈值適用特殊性稅務處理遞延納稅外，也可選擇按非貨幣性資產(chǎn)投資業(yè)務進行稅務處理，并在當期一次性確認應納稅所得額。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）規(guī)定，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得。經(jīng)比較分析《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）等資料，甲公司2018年度、2019年度尚未彌補虧損分別為1000萬元和800萬元，合計未彌補虧損1800萬元。考慮到以前年度虧損即將到期，按照非貨幣性資產(chǎn)轉讓進行納稅務處理，并確認資產(chǎn)轉讓所得，對甲公司來說可能更有利。這種情況下，甲公司應在2023年度一次性確認轉讓A房產(chǎn)的應納稅所得額=2500-480-15-1.25=2003.75（萬元）。假設確認A房產(chǎn)轉讓所得后，甲公司2023年彌補虧損前應納稅所得額為2050萬元，那么，在彌補虧損后，甲公司應納稅所得額為2050-1800=250（萬元），應繳納企業(yè)所