增值稅發(fā)票常識(shí)講解

增值稅發(fā)票常識(shí)講解《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號(hào)）《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，修訂后的《增值稅暫行條例》經(jīng)國務(wù)院總理溫家寶簽署國務(wù)院第538號(hào)令，自2009年1月1日起施行。《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第2頁,共42頁，2024年2月25日，星期天2.1增值稅基礎(chǔ)知識(shí)（一）增值稅的概念增值稅是對(duì)單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。單位：一切從事銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的單位，包括企業(yè)、行政單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人：一切從事銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人，包括個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人。第3頁,共42頁，2024年2月25日，星期天增值額——計(jì)稅依據(jù)第4頁,共42頁，2024年2月25日，星期天第5頁,共42頁，2024年2月25日，星期天（二）增值稅類型第6頁,共42頁，2024年2月25日，星期天（三）增值稅的特點(diǎn)1．不重復(fù)征稅。2．逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。3．稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。4．價(jià)外計(jì)征。第7頁,共42頁，2024年2月25日，星期天（四）增值稅的作用（1）能消除重復(fù)征稅，促進(jìn)公平競爭（2）征稅范圍廣泛，能穩(wěn)定財(cái)政收入（3）能方便確定進(jìn)出口稅負(fù)，促進(jìn)貿(mào)易發(fā)展（4）強(qiáng)化稅收制約，防止偷稅、漏稅第8頁,共42頁，2024年2月25日，星期天2.1.1增值稅征收范圍（三）進(jìn)口貨物（四）銷售服務(wù)（五）銷售無形資產(chǎn)（六）銷售不動(dòng)產(chǎn)第9頁,共42頁，2024年2月25日，星期天（一）銷售貨物銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，能從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。凡在中國境內(nèi)銷售貨物，即銷售貨物的起運(yùn)地在中國境內(nèi)，不論是從購買方取得貨幣，還是以獲得貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益等為條件轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的行為，都是有償轉(zhuǎn)讓貨物的銷售行為。第10頁,共42頁，2024年2月25日，星期天（二）提供加工、修理修配勞務(wù)

加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。第11頁,共42頁，2024年2月25日，星期天（二）提供加工、修理修配勞務(wù)

提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，即應(yīng)稅勞務(wù)。注意：單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)的，不包括在內(nèi)。第12頁,共42頁，2024年2月25日，星期天（三）進(jìn)口貨物

凡進(jìn)入中國境內(nèi)的貨物，在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關(guān)稅之外，還必須繳納增值稅。

第13頁,共42頁，2024年2月25日，星期天“營改增”實(shí)施步驟第一階段：部分行業(yè)，部分地區(qū)2012年1月1日，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)；2012年9月1日至2012年12月1日，營改增試點(diǎn)由上海市分4批次擴(kuò)大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8省（市）。第二階段：部分行業(yè)，全國范圍2013年8月1日，營改增試點(diǎn)推向全國，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍；2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實(shí)施營改增試點(diǎn)；2014年6月1日，電信業(yè)在全國范圍實(shí)施營改增試點(diǎn)。第三階段：所有行業(yè)，從2016年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。營業(yè)稅只是個(gè)傳說?。。〉?4頁,共42頁，2024年2月25日，星期天（四）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)銷售服務(wù)：銷售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。銷售無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。銷售不動(dòng)產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。第15頁,共42頁，2024年2月25日，星期天2.1.2

增值稅納稅人增值稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

扣繳義務(wù)人

境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的代理人或購買者。

第16頁,共42頁，2024年2月25日，星期天【境內(nèi)的界定】

1.銷售貨物：起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；

2.提供應(yīng)稅勞務(wù)：發(fā)生地在境內(nèi)；

3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（1）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（2）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

第17頁,共42頁，2024年2月25日，星期天增值稅納稅人的分類（一）分類目的與標(biāo)準(zhǔn)

1.劃分目的：

①有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，②簡化小型企業(yè)的計(jì)算繳納程序，③有利于對(duì)專用發(fā)票正確使用與安全管理要求的落實(shí)。

2.兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：銷售額大小、會(huì)計(jì)核算水平對(duì)提出申請(qǐng)并且能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格登記

第18頁,共42頁，2024年2月25日，星期天（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的經(jīng)營規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)：

第19頁,共42頁，2024年2月25日，星期天（三）小規(guī)模納稅人的管理

年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全、不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，按小規(guī)模納稅人管理——簡易計(jì)稅方法：

1.銷售貨物、服務(wù)、提供應(yīng)稅勞務(wù)，以征收率全額計(jì)稅，納稅人自己只能使用普通發(fā)票；

2.購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

第20頁,共42頁，2024年2月25日，星期天（四）一般納稅人登記與管理

不辦理一般納稅人資格登記的情形：

1.個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人——自然人；

2.選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

3.選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第21頁,共42頁，2024年2月25日，星期天2.1.3增值稅稅率和征收率我國增值稅是采用比例稅率，按照一定的比例征收。這發(fā)揮增值稅的中性作用，原則上增值稅的稅率應(yīng)該對(duì)不同行業(yè)不同企業(yè)實(shí)行單一稅率，稱為基本稅率。實(shí)踐中為照顧一些特殊行業(yè)或產(chǎn)品也增設(shè)了一檔低稅率，對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。由于增值稅納稅人分成了兩類，對(duì)這兩類不同的納稅人又采用了不同的稅率。第22頁,共42頁，2024年2月25日，星期天（一）基本稅率17%

1.納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（除使用低稅率和零稅率的外）2.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）3.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃）第23頁,共42頁，2024年2月25日，星期天1.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品3.圖書、報(bào)紙、雜志4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物①音像制品；②電子出版物；③食用鹽；④二甲醚增值稅稅率（低稅率13%）第24頁,共42頁，2024年2月25日，星期天3.低稅率11%（1）交通運(yùn)輸服務(wù)（2）郵政服務(wù)（3）基礎(chǔ)電信服務(wù)（4）建筑服務(wù)（5）不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（6）銷售不動(dòng)產(chǎn)（7）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)第25頁,共42頁，2024年2月25日，星期天4.低稅率6%（1）現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）（2）增值電信服務(wù)（3）金融服務(wù)（4）生活服務(wù)（5）銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）第26頁,共42頁，2024年2月25日，星期天營改增部分原營業(yè)稅稅率：*交通運(yùn)輸業(yè)3%*建筑業(yè)3%*金融保險(xiǎn)業(yè)5%*郵電通信業(yè)3%*文化體育業(yè)3%*娛樂業(yè)5%-20%*服務(wù)業(yè)5%*轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%*銷售不動(dòng)產(chǎn)5%第27頁,共42頁，2024年2月25日，星期天5.零稅率（1）除國務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物，稅率為零（2）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。主要包括：①國際運(yùn)輸服務(wù)②航天運(yùn)輸服務(wù)③向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的列舉項(xiàng)目的服務(wù)

研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

第28頁,共42頁，2024年2月25日，星期天五、增值稅征收率：3%

（一）小規(guī)模納稅人征收率：3%

1.小規(guī)模納稅人不劃分行業(yè)和類別：征收率3%。

2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（含舊貨）減按2%征收率；銷售自己使用過的其他物品3%

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。第29頁,共42頁，2024年2月25日，星期天（二）一般納稅人采用簡易辦法征收增值稅

1.一般納稅人采用簡易辦法征收率為3%。

2.銷售自己使用過的、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，減按2%征收率；

3.自2016年5月1日起，銷售、出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，房企銷售的老項(xiàng)目可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，依5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。第30頁,共42頁，2024年2月25日，星期天增值稅的減稅、免稅

法定減免（7個(gè)項(xiàng)目）（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品包括：制種、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的畜禽飼養(yǎng)

（2）避孕藥品和用具（3）古舊圖書；是指向社會(huì)收購的古書和舊書。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品（7）銷售的自己使用過的物品：指其他個(gè)人自己使用過的物品。

（這指的是個(gè)人，并且是法律概念上的其他個(gè)人，即自然人。也就是說，自然人個(gè)人銷售自己使用過的物品是免征增值稅的，如果你是一個(gè)個(gè)體企業(yè)，出售自己企業(yè)使用過的物品也是不免的。）第31頁,共42頁，2024年2月25日，星期天個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的免稅政策第32頁,共42頁，2024年2月25日，星期天2.2一般納稅人增值稅的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣時(shí)，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第33頁,共42頁，2024年2月25日，星期天基本示例A公司為一般納稅人，8月份購買甲產(chǎn)品支付貨款10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，取得增值稅專用發(fā)票。銷售甲產(chǎn)品含稅銷售額為23400元。進(jìn)項(xiàng)稅額=1700元銷項(xiàng)稅額=23400/（1+17%）×17%=3400元應(yīng)納稅額=3400-1700=1700

第34頁,共42頁，2024年2月25日，星期天1、視同銷售行為:視同銷售行為通常無銷售額，按如下順序確定銷售額：1、按納稅人最近時(shí)期內(nèi)同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；2、按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；3、按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤率）以上公式中“成本”