【醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的手段、動(dòng)因及防范對(duì)策探析案例11000字（論文）】

醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的手段、動(dòng)因及防范對(duì)策分析案例TOC\o"1-2"\t"標(biāo)題4,1,標(biāo)題5,1"\h\u摘要 摘要：財(cái)務(wù)信息的高質(zhì)量披露有助于資本市場(chǎng)的正常有序運(yùn)行，而近年來(lái)我國(guó)許多醫(yī)藥上市公司被爆出財(cái)務(wù)舞弊事件，不僅使公司即相關(guān)利益方受損，還破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。通過(guò)對(duì)QSYJ股份公司舞弊案件的梳理，深入了解其財(cái)務(wù)舞弊手段，從四因子理論入手剖析財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因，并提出加強(qiáng)職業(yè)素質(zhì)建設(shè)、降低舞弊發(fā)生機(jī)會(huì)、消除企業(yè)不良需求、健全監(jiān)管懲處機(jī)制等防范措施。上市公司財(cái)務(wù)舞弊情況隨著資本市場(chǎng)在時(shí)間推進(jìn)中的發(fā)展與完善也在不斷產(chǎn)生新的問(wèn)題與挑戰(zhàn)，為了更好地完善醫(yī)藥上市公司對(duì)財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)問(wèn)題的探索和提高醫(yī)藥業(yè)財(cái)務(wù)信息披露有效性，需要對(duì)其財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題不斷進(jìn)行深入研究和防范措施的探討。關(guān)鍵字：醫(yī)藥行業(yè)；財(cái)務(wù)舞弊；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)信息披露前言在2018年，QSYJ被爆出年報(bào)延遲、債務(wù)未清還等負(fù)面消息，證監(jiān)會(huì)對(duì)此進(jìn)行立案調(diào)查，最終QSYJ在證監(jiān)會(huì)的相關(guān)公告中表明，因公司財(cái)務(wù)造假，觸及重大違規(guī)被強(qiáng)制退市。QSYJ出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題后受到社會(huì)各界的關(guān)注，全社會(huì)對(duì)QSYJ財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的原因十分關(guān)注，本文基于這一原因?qū)?duì)QSYJ進(jìn)行案例剖析，通過(guò)對(duì)該案例的分析，探索該企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)問(wèn)題的原因和后果。一、醫(yī)藥上市公司財(cái)務(wù)舞弊的理論概述（一）醫(yī)藥上市公司的概述醫(yī)藥行業(yè)是傳統(tǒng)和現(xiàn)代相結(jié)合為一體的產(chǎn)業(yè)，國(guó)家在醫(yī)藥行業(yè)上加大投入力度，從而推動(dòng)結(jié)構(gòu)改革。截止到2020年末，我國(guó)在滬深板塊上市的醫(yī)藥公司共有350家，目前大多數(shù)醫(yī)藥上市公司的許多主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有形成專業(yè)化和規(guī)?；?，業(yè)務(wù)開(kāi)展的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置也并不完善合理。同時(shí)醫(yī)藥行業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)涉及財(cái)務(wù)金額巨大，雖然投資回報(bào)周期比較大，但是健康經(jīng)營(yíng)下的醫(yī)藥公司還是可以達(dá)到較高的投資回報(bào)率。（二）財(cái)務(wù)舞弊的概念美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則公告中表明，財(cái)務(wù)舞弊是“編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表”來(lái)源于美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第16號(hào)》.。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則中表明，舞弊是指“被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取部分非法利益的故意行為”來(lái)源于引用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第114號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》.。在我國(guó)，學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)舞弊有著不同的認(rèn)識(shí)和研究重點(diǎn)。后來(lái)我國(guó)在相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則中也明確表述“財(cái)務(wù)舞弊是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告記錄中出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者相關(guān)事項(xiàng)與實(shí)際不符的有意行為”來(lái)源于中國(guó)《專項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則》（2001年）.。來(lái)源于美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第16號(hào)》.來(lái)源于引用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第114號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》.來(lái)源于中國(guó)《專項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則》（2001年）.根據(jù)上述國(guó)內(nèi)外對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的理解，我們可以總結(jié)出，財(cái)務(wù)舞弊就是指有目的、有預(yù)謀、有針對(duì)性地漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或重要事項(xiàng)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不真實(shí)數(shù)據(jù)與反映的故意行為。（三）財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因理論本文動(dòng)因研究采用GONE四因子理論，該理論的應(yīng)用更切實(shí)際、更加有效且更深層次地探究醫(yī)藥上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因，同時(shí)相較于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論，可以從內(nèi)外兩方面梳理思路，更有利于分析其動(dòng)因。GONE四因子理論是將財(cái)務(wù)舞弊行為的動(dòng)因從內(nèi)外部?jī)煞矫嬗旨?xì)分為四種因子影響因素。1.貪婪因子貪婪因子的主體通常是公司的決策者、管理者和財(cái)務(wù)人員，他們?yōu)榱双@得更高的個(gè)人利益卻不顧法律法規(guī)和其他相關(guān)方的利益，利用職務(wù)之便在公司運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行隱瞞或造假。主要源于缺乏利益訴求過(guò)高與社會(huì)責(zé)任淡薄，如公司的快速盲目擴(kuò)張、控制權(quán)過(guò)于集中等都會(huì)促使貪婪因子的發(fā)酵。因此，貪婪因子作為財(cái)務(wù)舞弊的主要根源，高管和財(cái)務(wù)人員擁有良好的道德品質(zhì)與價(jià)值觀十分重要。2.機(jī)會(huì)因子機(jī)會(huì)因子是指為舞弊行為人進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為時(shí)提供了便利，也往往是舞弊行為的直接原因。其中，內(nèi)部機(jī)會(huì)因子是指上市公司內(nèi)部為財(cái)務(wù)舞弊行為提供了一定的有利條件，如內(nèi)部控制薄弱、股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡等；外部機(jī)會(huì)因子是指在企業(yè)外部如監(jiān)管部門(mén)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等出現(xiàn)了疏忽或工作不到位從而為舞弊行為人進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為提供機(jī)會(huì)。3.需要因子需要因子指財(cái)務(wù)舞弊行為人不惜違法而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊達(dá)到自己的需求，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)惡化、規(guī)避退市需要、現(xiàn)金流出現(xiàn)危機(jī)等。舞弊行為人想要完成相關(guān)規(guī)定中財(cái)務(wù)目標(biāo)，便需要竭盡全力維護(hù)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和股價(jià)。為了達(dá)到這些所需要的目的，他們選擇進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。4.暴露因子暴露因子對(duì)指上市公司舞弊行為發(fā)生的外部監(jiān)管的層面出現(xiàn)了問(wèn)題?？赡苁窃撋鲜泄具M(jìn)行的財(cái)務(wù)舞弊行為比較隱蔽，使得外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)不能發(fā)現(xiàn)或難以發(fā)現(xiàn)；另一種可能是相關(guān)規(guī)定對(duì)于上市公司舞弊行為的懲罰力度太小或者舞弊帶來(lái)的利潤(rùn)更大以致于舞弊行為人會(huì)選擇冒險(xiǎn)舞弊來(lái)獲取更高的利益。在有舞弊想法之初，舞弊行為人會(huì)對(duì)暴露的可能性、暴露的后果與成本等多個(gè)方面進(jìn)行可行性分析。二、QSYJ財(cái)務(wù)舞弊的手段和方法作為國(guó)家火炬計(jì)劃重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)的QSYJ股份公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要涉及制造醫(yī)療器械、制藥機(jī)械、生產(chǎn)醫(yī)藥包材產(chǎn)品等諸多方面。上市后QSYJ開(kāi)始瘋狂并購(gòu)擴(kuò)張。公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理劉某華提出建設(shè)“千億市值大健康公司”的目標(biāo)，并開(kāi)始進(jìn)行大規(guī)模擴(kuò)張：使用大量資金收購(gòu)其他公司股權(quán)、增資入股、增資控股、成立合資公司。除此之外，劉某華還設(shè)立了與QSYJ股份公司主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的子公司有26家。表SEQ表\*ARABIC1QSYJ財(cái)務(wù)舞弊情況時(shí)間虛增利潤(rùn)（萬(wàn)元）虛增利潤(rùn)占當(dāng)年年報(bào)披露利潤(rùn)總額2015年7950.5395.76%2016年44899.38201.10%數(shù)據(jù)來(lái)源：證監(jiān)會(huì)公告QSYJ在兩年內(nèi)虛增了5.3億凈利潤(rùn)，結(jié)合公司年度報(bào)告和證監(jiān)會(huì)的公告顯示，QSYJ股份公司具有嚴(yán)重違反相關(guān)規(guī)定的財(cái)務(wù)舞弊行為。具體表現(xiàn)如圖1所示，在之后的2017年，QSYJ股份公司發(fā)生了財(cái)務(wù)危機(jī)，大量資金來(lái)源與去向不明確，使當(dāng)年的年度報(bào)告晚了43天才披露。此外，QSYJ股份公司在2015年至2018年中連續(xù)4年的實(shí)際凈利潤(rùn)為負(fù)，甚至在2018年末審計(jì)凈資產(chǎn)為負(fù)值，與此同時(shí)，在2017年和2018年中QSYJ股份公司均被其外部審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”，QSYJ股份公司最終在2019年5月退市。根據(jù)2020年7月13日證監(jiān)會(huì)公布處決書(shū)顯示，該企業(yè)在財(cái)務(wù)造假方面已經(jīng)超過(guò)了官方的容忍程度，QSYJ在兩年內(nèi)虛增了5.3億凈利潤(rùn)，存在嚴(yán)重造假行為。以下是關(guān)于QSYJ股份公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的手段的具體介紹：（一）違規(guī)確認(rèn)銷售收入表SEQ表\*ARABIC2QSYJ違規(guī)確認(rèn)銷售收入情況時(shí)間具體事項(xiàng)違規(guī)確認(rèn)收入（萬(wàn)元）虛增利潤(rùn)（萬(wàn)元）虛增利潤(rùn)占當(dāng)年年報(bào)披露利潤(rùn)總額比例2015年與HG簽訂了煙花生產(chǎn)線合同8974.365769.3769.50%2016年與HG簽訂了兩份煙花生產(chǎn)線合同22435.9013733.1661.51%2016年與ZX簽訂了智能混合捆包銷售合同13675.218016.7135.91%數(shù)據(jù)來(lái)源：證監(jiān)會(huì)公告1.違規(guī)確認(rèn)了與HG的煙花生產(chǎn)線銷售收入（1）2014年12月9日，QSYJ股份公司與HG公司簽訂合同，涉及的業(yè)務(wù)為煙花的生產(chǎn)線的生產(chǎn)和安裝，關(guān)于該業(yè)務(wù)的虛假記載和實(shí)際情況如圖所示。表SEQ表\*ARABIC3關(guān)于2015年違規(guī)確認(rèn)與HG煙花生產(chǎn)線銷售收入的具體情況虛假記載時(shí)間具體事項(xiàng)收到銷售回款確認(rèn)銷售收入利潤(rùn)2015年完成10條煙花生產(chǎn)線并達(dá)到可投入使用的產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)7883.10萬(wàn)元8974.36萬(wàn)元5769.37萬(wàn)元實(shí)際情況1、HG并未有生產(chǎn)許可證。2、截至2017年12月31日，QSYJ實(shí)際僅向HG交付1條煙花生產(chǎn)線，作為HG試驗(yàn)和展示使用。3、QSYJ公司于2018年2月10日（立案調(diào)查后），才向HG交付剩下的生產(chǎn)線。數(shù)據(jù)來(lái)源：證監(jiān)會(huì)公告被調(diào)查時(shí)，QSYJ股份公司與HG之間所簽訂的合同中涉及的生產(chǎn)線問(wèn)題，真實(shí)情況是還沒(méi)有拆除包裝更沒(méi)有進(jìn)行安裝，因此可以判定QSYJ股份公司虛構(gòu)了其交付產(chǎn)成品的真實(shí)數(shù)量。在此交易期間，QSYJ股份公司并沒(méi)有向HG開(kāi)具與此業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售發(fā)票，尤其在2014年至2016年期間HG與QSYJ沒(méi)有任何的資金往來(lái)。因此可以得知，QSYJ股份公司于2015年虛構(gòu)了上述的銷售收入，并且嚴(yán)重違反相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以及QSYJ股份公司內(nèi)部的相關(guān)會(huì)計(jì)政策的規(guī)定。綜上所述，QSYJ股份公司因上述行為造成2015年虛增銷售收入8974.36萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)5769.37萬(wàn)元，占當(dāng)年年度報(bào)告披露利潤(rùn)總額的69.50%。（2）2016年，QSYJ股份公司再次與HG先后在3月和8月簽訂了兩份合同，如之前年度一樣，也是進(jìn)行煙花生產(chǎn)線的銷售業(yè)務(wù)，合同金額分別為2.1億元和0.52億元。具體情況如表所示：表SEQ表\*ARABIC4關(guān)于2016年違規(guī)確認(rèn)與HG煙花生產(chǎn)線銷售收入的具體情況虛假記載時(shí)間具體事項(xiàng)收到銷售回款確認(rèn)銷售收入利潤(rùn)2016年共完成25條煙花生產(chǎn)線并達(dá)到可投入使用的產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)5160.15萬(wàn)元（其中銀行承兌匯票2796.05萬(wàn)元）22435.90萬(wàn)元13733.16萬(wàn)元實(shí)際情況1、HG并未有生產(chǎn)許可證。2、QSYJ虛構(gòu)生產(chǎn)線業(yè)務(wù)的銷售回款，HG并不存在QSYJ所說(shuō)的轉(zhuǎn)回銀行賬戶，QSYJ涉嫌偽造銀行回單。3、QSYJ公司于2018年2月10日（立案調(diào)查后），才向HG交付剩下的生產(chǎn)線。4、2017年賬面記載的向QSYJ轉(zhuǎn)入6500萬(wàn)元，經(jīng)調(diào)查實(shí)為某財(cái)務(wù)咨詢公司向QSYJ提供的借款。數(shù)據(jù)來(lái)源：證監(jiān)會(huì)公告QSYJ股份公司虛構(gòu)了兩者業(yè)務(wù)往來(lái)中的生產(chǎn)線銷售，這種行為嚴(yán)重違反相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以及QSYJ股份公司內(nèi)部的相關(guān)會(huì)計(jì)政策的規(guī)定。因此2016年虛增收入22435.90萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)13733.16萬(wàn)元，占當(dāng)年年度報(bào)告披露利潤(rùn)總額的61.51%。2.違規(guī)確認(rèn)了與ZX科技的捆包機(jī)生產(chǎn)銷售收入2016年初，QSYJ與ZX公司簽訂了智能混合捆包銷售合同，合同中相關(guān)業(yè)務(wù)涉及金額6億元。并在2016年年報(bào)的相關(guān)數(shù)據(jù)中虛假記錄于當(dāng)年完成40條捆包機(jī)生產(chǎn)線的生產(chǎn)并達(dá)到可投入使用的產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)。但除了ZX科技在3月與4月進(jìn)行預(yù)付QSYJ采購(gòu)款外，兩公司間再無(wú)其他資金往來(lái)。此虛假記錄行為導(dǎo)致QSYJ股份公司2016年虛增收入13675.21萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)8016.71萬(wàn)元，占當(dāng)年年度報(bào)告披露利潤(rùn)總額的35.91%。（二）虛減應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備表SEQ表\*ARABIC5QSYJ公司虛減應(yīng)收賬款賬款和壞賬準(zhǔn)備情況時(shí)間具體事項(xiàng)虛減應(yīng)收賬款（萬(wàn)元）少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（萬(wàn)元）虛增利潤(rùn)（萬(wàn)元）虛增利潤(rùn)占當(dāng)年年報(bào)披露利潤(rùn)總額比例2015年虛構(gòu)與JJQY、JXKS、GXYY、HARD、SDKH、SHZC等6家客戶的銷售回款13246.902181.162181.1695.76%2016年2327.182317.1810.42%2016年未如實(shí)對(duì)解除與T證券股份有限公司的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)11656.1011656.1011656.1052.21%數(shù)據(jù)來(lái)源：證監(jiān)會(huì)公告1.虛構(gòu)與6家客戶的銷售回款2015年QSYJ虛構(gòu)與JJQY、JXKS、GXYY、HARD、SDKH、SHZC等6家客戶的銷售回款，并虛構(gòu)說(shuō)是由QSYJ的工商銀行賬戶轉(zhuǎn)入，然而從相關(guān)銀行的對(duì)賬單中，并沒(méi)有在該公司的大量回款中發(fā)現(xiàn)與這些客戶相對(duì)應(yīng)的資金流動(dòng)記錄。QSYJ股份公司的虛構(gòu)行為，使得其當(dāng)年虛減應(yīng)收賬款13246.90萬(wàn)元。從而造成2015年少計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2181.16萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)2181.16萬(wàn)元，占當(dāng)年年度報(bào)告披露利潤(rùn)總額的95.76%。2016年少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2327.18萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)2327.18萬(wàn)元，占當(dāng)年年報(bào)披露利潤(rùn)的總額10.42%。2.未按規(guī)定解除與T證券股份有限公司的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)2013—2015年期間，QSYJ股份公司先后與M證券和T證券簽訂關(guān)于轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款受益權(quán)的合同，其中與M證券公司約定無(wú)回購(gòu)條款。2015年底，QSYJ的A賬戶收到了T公司的轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款和保理費(fèi)共16574.17萬(wàn)元，同日QSYJ將此資金支付給M公司。截止到2016年底，該應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的債務(wù)人總共支付給QSYJ股份公司4,918.07萬(wàn)元，未收回金額11656.10萬(wàn)元，QSYJ與T證券解除協(xié)議，并在同月從QSYJ股份公司的B賬戶向T證券支付16577.40萬(wàn)元。但是，QSYJ的會(huì)計(jì)賬簿上并未如實(shí)記載相對(duì)應(yīng)的銀行存款減少與應(yīng)收賬款增加，并且也未對(duì)與兩家證券公司簽署合同中的應(yīng)收賬款做計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理，而是將從B賬戶支付給T證券的資金作為自己公司下兩個(gè)銀行賬戶之間即B賬戶給C賬戶的轉(zhuǎn)賬處理。QSYJ股份公司上述行為造成其2016年虛減應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備11656.10萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)11656.10萬(wàn)元，占2016年年度報(bào)告披露利潤(rùn)總額的52.21%。（三）虛增在建工程表SEQ表\*ARABIC6QSYJ虛增在建工程情況時(shí)間具體事項(xiàng)虛增在建工程（萬(wàn)元）虛增利潤(rùn)（萬(wàn)元）虛增利潤(rùn)占當(dāng)年年報(bào)披露總資產(chǎn)比例虛增利潤(rùn)占當(dāng)年年報(bào)披露利潤(rùn)總額比例虛增利潤(rùn)占?xì)w屬上市公司股東凈資產(chǎn)比例2016年代其子公司QSMB支付給CH建筑工程款9166.239166.232.24%41.05%9.75%數(shù)據(jù)來(lái)源：證監(jiān)會(huì)公告QSYJ股份公司2016年代QSMB公司（QSYJ子公司）以銀行存款和銀行承兌匯票背書(shū)方式共支付給CH建筑工程款9166.23萬(wàn)元。實(shí)際上，QSYJ將轉(zhuǎn)賬給劉某華、劉某山名下的個(gè)人及其他公司賬戶及虛列的銀行存款支出共5861.29元全部計(jì)入在建工程；將從HG和NG兩個(gè)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)公司中獲得的銀行承兌匯票共計(jì)3304.95萬(wàn)元，然后虛假記載顯示將此款項(xiàng)背書(shū)支付給CH建筑。QSYJ股份有限公司2016年虛增在建工程9166.23萬(wàn)元，占公司2016年年度報(bào)告披露總資產(chǎn)的2.24%，占?xì)w屬上市公司股東凈資產(chǎn)的9.75%。（四）利用關(guān)聯(lián)方占用公司資金經(jīng)調(diào)查，劉某華、劉某山主要控制了自己和陳某華名下的個(gè)人賬戶共6個(gè)，并控制多個(gè)公司賬戶與QSYJ股份公司的賬戶之間進(jìn)行資金往來(lái)，且均構(gòu)成QSYJ關(guān)聯(lián)法人。劉某華、劉某山主要通過(guò)三種方式進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移：一是直接將QSYJ及其子公司的資金轉(zhuǎn)移到自己控制的賬戶里；二是以QSYJ股份公司的名義進(jìn)行借款，并轉(zhuǎn)入自己控制的賬戶中；三是將QSYJ股份公司的工程和銷售虛構(gòu)款項(xiàng)轉(zhuǎn)至自己控制的賬戶中。經(jīng)查，2017年劉某華、劉某山將QSYJ股份公司的19.40億元轉(zhuǎn)入自己控制的賬戶中，但只轉(zhuǎn)回公司賬戶8.02億元。同年年底，劉某華、劉某山通過(guò)控制多個(gè)個(gè)人和公司的銀行賬戶占用QSYJ資金余額10.12億元。三、QSYJ財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因分析（一）貪婪因子分析1.利益訴求過(guò)高劉某華提出建設(shè)“千億市值大健康公司”的目標(biāo)，并以出資5.56億元現(xiàn)金收購(gòu)LFD100%股權(quán)、增資7002萬(wàn)元入股SY生物、增資1050萬(wàn)元控股SY醫(yī)療、出資200萬(wàn)美元收購(gòu)美國(guó)某公司20%的股權(quán)，并成立合資公司。自2014年QSYJ進(jìn)入快速向外擴(kuò)張階段，QSYJ的營(yíng)業(yè)額已經(jīng)出現(xiàn)下降的趨勢(shì)，特別是在2017年，QSYJ在當(dāng)年凈利潤(rùn)虧損到3.59億元，而且這已經(jīng)包括了非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的收入。2018年QSYJ的財(cái)務(wù)狀況并沒(méi)有出現(xiàn)“回暖”的情形，實(shí)際凈利潤(rùn)依然為負(fù)值。自2016年起，QSYJ股份公司的現(xiàn)金流動(dòng)不暢，致使產(chǎn)生大量高額債務(wù)，之后幾年的經(jīng)營(yíng)不善，造成這些債務(wù)到期也無(wú)力償還，2018年年末，QSYJ股份公司存在的債款高達(dá)20.13億元。然而QSYJ在資金短缺的情形下，仍然簽訂大量訂單，并做出戰(zhàn)略擴(kuò)張計(jì)劃，比如公司想要通過(guò)開(kāi)展新的業(yè)務(wù)來(lái)保證自己的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)地位，同時(shí)還要搶占國(guó)際市場(chǎng)。最終致使后續(xù)資金難以運(yùn)轉(zhuǎn)，生產(chǎn)也難以供應(yīng)，快速擴(kuò)張使得QSYJ破產(chǎn)成為必然事件。2.社會(huì)責(zé)任淡薄在證監(jiān)會(huì)對(duì)QSYJ進(jìn)行立案調(diào)查后，相關(guān)責(zé)任人依舊對(duì)于其財(cái)務(wù)舞弊行為矢口否決并不知曉，并說(shuō)完全符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但證監(jiān)會(huì)再次復(fù)核后并出具證據(jù)不采納當(dāng)事人的申辯意見(jiàn)。可見(jiàn)，QSYJ的價(jià)值理念是完全歪曲的。QSYJ股份公司的高層及其相關(guān)責(zé)任人的財(cái)務(wù)舞弊行為不僅嚴(yán)重?fù)p傷了公司的聲譽(yù)和利益以及相關(guān)利益者，表現(xiàn)了QSYJ亳無(wú)社會(huì)責(zé)任感。（二）機(jī)會(huì)因子分析1.股權(quán)結(jié)構(gòu)缺失表SEQ表\*ARABIC7截止2017年底QSYJ股份公司十大股東持股情況十大股東持有比例本期持有股(萬(wàn)股)劉某華14.28%5,160.04劉某3.28%1,185.60鄧某山3.28%1,185.60王某華2.77%1,000.00鐘某2.77%1,000.00某資產(chǎn)管理有限責(zé)任公司2.57%927.66彭某德2.18%789.36黃某秋2.18%789.36鄭某勝1.94%700.00王某軍1.75%631.80數(shù)據(jù)來(lái)源：千山藥機(jī)官網(wǎng)由上圖可以看出，劉某華持股比例遠(yuǎn)超過(guò)其他人，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重影響了QSYJ公司的重大決策的合理性。因此QSYJ的控制權(quán)和話語(yǔ)權(quán)便是掌握在劉某華的手里，便導(dǎo)致了QSYJ的日常經(jīng)營(yíng)和投資決策出現(xiàn)重大失誤。2.內(nèi)部控制薄弱董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理劉某華為了個(gè)人利益，全然不顧QSYJ公司內(nèi)部控制的作用，肆無(wú)忌憚的行為造成公司內(nèi)部制衡機(jī)制失效，也導(dǎo)致劉某華、劉某山直接將QSYJ股份公司及其子公司的財(cái)產(chǎn)以及以公司名義在民間進(jìn)行的融資都轉(zhuǎn)到他們自己實(shí)際控制的個(gè)人賬戶和公司賬戶中，同時(shí)還有大量來(lái)源與去向不明的資金流動(dòng)，QSYJ股份公司的賬務(wù)無(wú)疑已經(jīng)糟糕至極。公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)各司其職相互制約得不到效果，必然導(dǎo)致執(zhí)行力不足、資金流動(dòng)不明確以及信息披露存在諸多問(wèn)題，才讓QSYJ股份公司可以進(jìn)行虛構(gòu)業(yè)務(wù)、挪用公款等財(cái)務(wù)舞弊行為。3.外部監(jiān)督缺失表SEQ表\*ARABIC82011年—2018年外部審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所意見(jiàn)時(shí)間審計(jì)意見(jiàn)類型會(huì)計(jì)師2011年均為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)L會(huì)計(jì)師事務(wù)所2012年Z會(huì)計(jì)師事務(wù)所L會(huì)計(jì)師事務(wù)所與Z會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂協(xié)議,使L所擬分立的部分被Z所吸收合并，該L所分立部分人員及其執(zhí)行的相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目一并轉(zhuǎn)入Z所。由于公司原審計(jì)業(yè)務(wù)由L所執(zhí)行，為保持審計(jì)業(yè)務(wù)的一致性，同意將公司?2012?年度審計(jì)機(jī)構(gòu)變更為Z所會(huì)計(jì)師事務(wù)所2013年R會(huì)計(jì)師事務(wù)所2013年5月13日，2013年5月13日，Z會(huì)計(jì)師事務(wù)所和G會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并為R會(huì)計(jì)師事務(wù)所2014年2015年2016年2017年無(wú)法表示意見(jiàn)R會(huì)計(jì)師事務(wù)所2018年無(wú)法表示意見(jiàn)L會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)QSYJ官網(wǎng)公告整理表中顯示，在2015年至2016年間，R會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)對(duì)QSYJ開(kāi)具的審計(jì)意見(jiàn)結(jié)果均為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。QSYJ進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊涉案金額巨大，R會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未出具任何意見(jiàn)。雖然目前沒(méi)有證據(jù)直接證明R會(huì)計(jì)師事務(wù)所與QSYJ之間一定存在不正當(dāng)?shù)睦骊P(guān)系，但R會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止QSYJ股份公司的2015年和2016年的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)的重大錯(cuò)誤行為，因此R會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)是失敗的，外部監(jiān)督的失效便為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊提供了機(jī)會(huì)。（三）需要因子分析表SEQ表\*ARABIC9QSYJ公司2013年—2018年凈利潤(rùn)時(shí)間2018年2017年2016年2015年2014年2013年凈利潤(rùn)-24.96億-3.59億4942.96萬(wàn)3684.90萬(wàn)1.33億8414.80萬(wàn)數(shù)據(jù)來(lái)源：QSYJ官網(wǎng)年度報(bào)告1.規(guī)避退市需要根據(jù)我國(guó)相關(guān)規(guī)定，上市公司需要保持良好的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等進(jìn)行健康的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，否則將會(huì)被強(qiáng)制退市。一旦上市公司遭遇強(qiáng)制退市，那么公司的發(fā)展前景和資金流動(dòng)都會(huì)受到限制，從而會(huì)嚴(yán)重?fù)p傷相關(guān)利益方的權(quán)益。QSYJ股份公司從2015年開(kāi)始凈利潤(rùn)由2014年的1.33億降到2015年的3684.90億元，若持續(xù)下跌，QSYJ必然會(huì)遭到退市警告。因此，QSYJ為了讓自己不被強(qiáng)制退市，公司管理者便對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)做修改，出具一份漂亮但虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。2.擴(kuò)大融資需要表SEQ表\*ARABIC10QSYJ公司2015年—2017年凈利潤(rùn)情況時(shí)間2017年2016年2015年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~（萬(wàn)元）-148314.58-1670.8910710.56扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)（萬(wàn)元）-77457.50-3872.773777.49數(shù)據(jù)來(lái)源：QSYJ年報(bào)QSYJ出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)負(fù)增長(zhǎng)的原因就是戰(zhàn)略擴(kuò)張速度太快資金融資不能滿足其需要。QSYJ股份公司2015年開(kāi)始的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流凈額和扣除非經(jīng)營(yíng)性損益的凈利潤(rùn)大幅度下降，并且之后連續(xù)兩年為巨大負(fù)值，公司的債務(wù)在上升而資金在下降，很難償還巨額債務(wù)。在這種壓力之下，舞弊行為人進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊也正如證監(jiān)會(huì)發(fā)布公告，虛構(gòu)銷售收入和在建工程。QSYJ的融資需求很明顯是十分急切的，這也是促使其舞弊行為的重要原因。（四）暴露因子分析1.暴露時(shí)間滯后QSYJ屬于醫(yī)藥行業(yè)，業(yè)務(wù)多且繁雜，不止涉及醫(yī)藥還有生產(chǎn)線，同時(shí)交易對(duì)象比較分散，子公司和關(guān)聯(lián)交易方繁多，因此審計(jì)過(guò)程中不可能賬實(shí)精確盤(pán)查，如此便增強(qiáng)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊的可操作性，QSYJ財(cái)務(wù)舞弊暴露的概率更是低于一般企業(yè)。與此同時(shí)，上市公司財(cái)務(wù)舞弊到被調(diào)查和處罰之間存在著一定的時(shí)間間隔。等到舞弊暴露的時(shí)候，舞弊行為的具體細(xì)節(jié)已經(jīng)很難取證。當(dāng)企業(yè)認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊行為暴露的概率小時(shí)，便成為財(cái)務(wù)舞弊的原因之一。2.違規(guī)成本過(guò)低對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，若上市公司存在財(cái)務(wù)舞弊行為，將會(huì)對(duì)該公司處以涉案金額的1%至5%區(qū)間的罰款，對(duì)于直接責(zé)任人處以3萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間的罰款。根據(jù)證監(jiān)會(huì)2020年7月13日發(fā)布的行政處罰決定書(shū)，對(duì)QSYJ及劉某華等14名責(zé)任人員予以行政處罰，具體處罰決定如表所示表SEQ表\*ARABIC11QSYJ行政處罰情況處罰對(duì)象處罰措施QSYJ股份有限公司退市，給予警告，處以60萬(wàn)元的罰款劉某華、劉某山終身禁入市場(chǎng)，每人處以30萬(wàn)元的罰款周某連給予警告，處以15萬(wàn)元的罰款姜某給予警告，處以10萬(wàn)元的罰款鐘某、劉某、鄧某山、王某華、鄭某勝、彭某德、黃某秋給予警告，每人處以4萬(wàn)元的罰款付某龍、金某給予警告，每人處以3萬(wàn)元的罰款數(shù)據(jù)來(lái)源：證監(jiān)會(huì)公告QSYJ及相關(guān)責(zé)任人員財(cái)務(wù)舞弊虛增了4.3億凈利潤(rùn)，而對(duì)其財(cái)務(wù)舞弊行為即使是按照所有懲處的最高額60萬(wàn)元予以處罰，處罰性質(zhì)也依舊很輕。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊暴露后所遭受的處罰遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)舞弊行為獲得的利益，為了取得更高額的利益，舞弊行為人通常會(huì)更愿意選擇冒險(xiǎn)舞弊行為。四、QSYJ財(cái)務(wù)舞弊的防范對(duì)策（一）加強(qiáng)職業(yè)素質(zhì)建設(shè)1.強(qiáng)化管理者職業(yè)道德QSYJ股份公司財(cái)務(wù)舞弊案中，我們可以看到該公司高管的職業(yè)道德低下，不僅無(wú)視法律約束，也嚴(yán)重地?fù)p害了與QSYJ股份公司相關(guān)的投資者們的利益。首先，需要企業(yè)管理者們內(nèi)外兼修提高道德水平。其次，應(yīng)該讓企業(yè)管理者們明白聲譽(yù)對(duì)企業(yè)的重要性，管理者們應(yīng)該對(duì)自身的道德建設(shè)十分重視。與此同時(shí)，企業(yè)也可以對(duì)公司高管進(jìn)行多個(gè)方面的考核，也就是說(shuō)不只是將業(yè)績(jī)作為唯一考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于公司高管的考核也可以德智體美勞多方面考察，選拔“五好高管”，這會(huì)有利于提高管理者的道德水平。最后，為了提高企業(yè)高管的責(zé)任感和歸屬感，可以完善公司的福利制度，從而加強(qiáng)企業(yè)高管的職業(yè)道德以及使得公司對(duì)于他們而言不僅僅是取得報(bào)酬的地方，公司還應(yīng)是集體愛(ài)護(hù)的“家”。2.提升相關(guān)人員專業(yè)素養(yǎng)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)等相關(guān)責(zé)任人員來(lái)說(shuō)，需要定期進(jìn)行思想方面的教育，多強(qiáng)調(diào)什么是不可逾越的紅線，從而使得企業(yè)員工不要被利益驅(qū)使。其次，企業(yè)需要完善員工相互監(jiān)督制度，醫(yī)藥上市公司員工眾多，上到管理者、股東，下到車(chē)間員工，無(wú)論是公司高層還是普通職工，一旦發(fā)現(xiàn)有存在舞弊行為并且及時(shí)進(jìn)行舉報(bào)，便獎(jiǎng)所舉者、罰違規(guī)者。最后，企業(yè)針對(duì)自己?jiǎn)T工應(yīng)健全完善相應(yīng)的福利政策，比如在節(jié)日和員工生日時(shí)可以向員工提供禮物或福利補(bǔ)貼，也要多關(guān)注和業(yè)務(wù)相關(guān)的基層工作人員，票據(jù)的簽發(fā)與使用是財(cái)務(wù)舞弊的源頭，那么推行幫助生活上和經(jīng)濟(jì)上存在困難的職工的相關(guān)政策也就十分重要了，這樣的做法可以有效從源頭上避免員工因?yàn)樯罱?jīng)濟(jì)困難而最終做出財(cái)務(wù)舞弊等產(chǎn)生惡劣影響的行為。（二）降低舞弊發(fā)生機(jī)會(huì)1.完善內(nèi)部控制制度設(shè)置公司的內(nèi)部控制相關(guān)部門(mén)，如重視監(jiān)事會(huì)等部門(mén)的有效性，培養(yǎng)相關(guān)部門(mén)的職業(yè)道德素養(yǎng)和責(zé)任意識(shí)。像QSYJ這樣的醫(yī)藥上市公司，涉獵業(yè)務(wù)眾多、部門(mén)眾多、人員眾多、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)眾多，公司的相關(guān)監(jiān)管部門(mén)首先從根源上進(jìn)行監(jiān)督，公司的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)是可以相較于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好、更方便從最初的業(yè)務(wù)擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等開(kāi)始管控，預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生，有苗頭及時(shí)掐滅。因此完善內(nèi)部控制制度形成完備有序的監(jiān)管機(jī)制，有利于公司的健康發(fā)展。2.優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)從QSYJ的股權(quán)結(jié)構(gòu)來(lái)看，劉某華擁有對(duì)QSYJ的相對(duì)控制權(quán)，持股比例遠(yuǎn)高于其他股東，實(shí)際情況也正如此，公司的業(yè)務(wù)擴(kuò)張、經(jīng)營(yíng)決策、過(guò)度投資基本都由他一個(gè)人決定。由此看來(lái)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、合理分配股權(quán)對(duì)于公司的健康發(fā)展有著舉足輕重的作用。因此可以選擇適度引入投資者的方式從而達(dá)到優(yōu)化并均衡股權(quán)結(jié)構(gòu)的目的，如此以來(lái)也可以為公司的決策與管理中提供更多寶貴的建議。所以，企業(yè)要結(jié)合自身的發(fā)展情況，優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證相關(guān)人員持股比例的合理化、科學(xué)化。3.強(qiáng)化外部審計(jì)職能要從內(nèi)外兩個(gè)方面入手預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊，這就要求不僅只依靠上市公司內(nèi)部治理，還需要外部審計(jì)審查監(jiān)督。在QSYJ舞弊案例中，雖然外部審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有在變換，但其實(shí)換湯不換藥，QSYJ一直在使用同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而負(fù)責(zé)QSYJ股份公司的外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其財(cái)務(wù)舞弊期間卻連續(xù)出具“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留”審計(jì)意見(jiàn)，無(wú)疑是存在失職的行為。預(yù)防外部審計(jì)失效，需要我們從多個(gè)途徑改進(jìn)：首先對(duì)于外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，需要多學(xué)習(xí)相關(guān)審計(jì)知識(shí)，多思考從而探究出更多識(shí)別公司舞弊手段的方法，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)要認(rèn)真核查公司的重點(diǎn)數(shù)據(jù)、相關(guān)業(yè)務(wù)票據(jù)和資金流動(dòng)，密切關(guān)注疑似舞弊對(duì)象。其次要推行上市公司的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師和該公司的合作有具體的時(shí)間年限制度，最多滿兩年或者三年必須要更換外部審計(jì)事務(wù)所。然后對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理來(lái)說(shuō)，需要定期考察審計(jì)人員的能力和素養(yǎng)，同時(shí)要派遣多個(gè)高一級(jí)審計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。并且使第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)再次核對(duì)，如果有錯(cuò)誤出現(xiàn)，結(jié)果將影響前一會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員，如果沒(méi)有錯(cuò)誤可以提高審計(jì)意見(jiàn)的公允性。（三）消除企業(yè)不良需求1.嚴(yán)格遵循相關(guān)制度為了形成優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)機(jī)制，退市制度應(yīng)時(shí)而生。然而，隨著時(shí)間的推移，摘牌制度也逐漸暴露出諸多問(wèn)題，一些上市公司便趁機(jī)抓住漏洞，試圖通過(guò)某些手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)從而規(guī)避退市，這樣的想法與操作便造成了如證監(jiān)會(huì)公布的情況：許多上市公司發(fā)生暗中進(jìn)行相關(guān)內(nèi)幕交易和市場(chǎng)操縱等惡劣違規(guī)行為。QSYJ就是其中之一。這種情況下，需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)流程的監(jiān)控，完善與投資者密切相關(guān)賠償制度。與此同時(shí)，為維護(hù)中小投資者的經(jīng)濟(jì)利益需要對(duì)上市公司退市制度中引入保險(xiǎn)機(jī)制。2.實(shí)施科學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略我國(guó)企業(yè)目前在戰(zhàn)略擴(kuò)張中存在一個(gè)問(wèn)題，就是為了達(dá)到短期內(nèi)的規(guī)模而快速擴(kuò)張，不考慮現(xiàn)有的資本問(wèn)題。企業(yè)想要快速擴(kuò)張規(guī)模就需要業(yè)務(wù)擴(kuò)展，那么該行為的運(yùn)營(yíng)便需要大量的資金投入。然而，上市公司戰(zhàn)略擴(kuò)張時(shí)需要外部籌資，但是戰(zhàn)略擴(kuò)張的方式方法、資金回報(bào)率、融資回報(bào)期、投入資金成本和時(shí)間成本都要作為考慮范圍，否則一旦其中一個(gè)因素“拖后腿”，企業(yè)便會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)負(fù)增長(zhǎng)、資金難以運(yùn)轉(zhuǎn)的問(wèn)題。QSYJ出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)負(fù)增長(zhǎng)的原因就是戰(zhàn)略擴(kuò)張速度太快資金融資不能滿足其需要。因此，QSYJ應(yīng)該合理制定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)且加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在進(jìn)行戰(zhàn)略擴(kuò)張時(shí)應(yīng)以融資規(guī)模決定企業(yè)擴(kuò)張速度而不能本末倒置，與此同時(shí)要時(shí)刻關(guān)注現(xiàn)金流量，防止企業(yè)資金鏈斷裂影響后續(xù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果出現(xiàn)問(wèn)題，就要及時(shí)調(diào)整擴(kuò)張速度，保證企業(yè)順利的經(jīng)營(yíng)下去。（四）健全監(jiān)管懲處機(jī)制1.發(fā)揮審計(jì)及時(shí)效用財(cái)務(wù)舞弊暴露滯后的許多原因都?xì)w因于當(dāng)上市公司缺乏大量專業(yè)的審計(jì)人員，所以企業(yè)的相關(guān)管理者就會(huì)通過(guò)不正當(dāng)手段來(lái)謀取利益。從這方面來(lái)看，就不僅需要審查行業(yè)能夠首先建立有關(guān)的審查機(jī)制，然后通過(guò)特定的技術(shù)對(duì)企業(yè)的管理方式進(jìn)行審查，同時(shí)還需要多方人員共同監(jiān)管。在新媒體信息時(shí)代，媒體監(jiān)管與政府監(jiān)管都可以成為外部監(jiān)管。媒體可以依靠龐大的網(wǎng)絡(luò)用戶形成巨大的民間監(jiān)督力，像QSYJ這樣的醫(yī)藥上市公司，醫(yī)藥涉及民生，會(huì)有更多的關(guān)注度，利用好民間監(jiān)督可以及時(shí)有效地從根源上約束、從發(fā)展中制止上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為；同時(shí)應(yīng)當(dāng)提高監(jiān)管力度、完善監(jiān)督舉報(bào)機(jī)制，在舞弊行為有苗頭之時(shí)，監(jiān)管部門(mén)便能及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)舞弊行為，并快速做出警告或處罰，防止舞弊事件發(fā)酵。2.加大舞弊處罰力度QSYJ股份公司等財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)人員選擇冒險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊無(wú)非是得到的“利益”遠(yuǎn)大于付出的“成本”。因此，加大處罰力度，對(duì)其違紀(jì)行為造成的危害和影響進(jìn)行評(píng)估，不僅要取消對(duì)有舞弊行為的公司及其相關(guān)責(zé)任人的處罰金額的限制，還要將舞弊經(jīng)歷記入相關(guān)責(zé)任人的誠(chéng)信檔案。同時(shí)對(duì)于為其出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)會(huì)計(jì)師，也要給予必要的經(jīng)濟(jì)處罰，且考慮是否有必要暫停其執(zhí)業(yè)以及取消注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格。結(jié)語(yǔ)本文通過(guò)分析QSYJ公司財(cái)務(wù)舞弊的手段、動(dòng)因以及所涉金額，從而分析財(cái)務(wù)舞弊的防范對(duì)策，反映出QSYJ股份公司雖作為我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)在業(yè)務(wù)拓展方面的領(lǐng)頭者，但在業(yè)務(wù)拓展、對(duì)外擴(kuò)張、經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變等過(guò)程中，發(fā)生了財(cái)務(wù)舞弊等惡劣違規(guī)行為。由此得出以下結(jié)論：第一，在實(shí)施戰(zhàn)略擴(kuò)張時(shí)首先企業(yè)要充分考慮自身原本的資金情況以及付出成本與利益收獲的