廈門(mén)大學(xué)陳漢文審計(jì)學(xué)教案-內(nèi)部控制及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

第十章內(nèi)部控制及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

一、大綱

（一）內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

（二）了解與記錄內(nèi)部控制

（三）內(nèi)部控制測(cè)試

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

（五）管理建議書(shū)

二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。對(duì)擬信賴的內(nèi)部

控制進(jìn)行符合性測(cè)試，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。

（一）內(nèi)部控制目標(biāo)與要素

1.內(nèi)部控制定義

被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、

糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。

2.內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（1）保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；

（2）保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，

使會(huì)計(jì)報(bào)表的纏制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；

（3）保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；

（4）保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。

3.有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮。

①管理當(dāng)局的責(zé)任

建立、修正和維護(hù)公司的各項(xiàng)控制，并監(jiān)督控制政策和程序得到持續(xù)有效的執(zhí)行是

管理當(dāng)局的責(zé)任。

②合理的保證

A公司管理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮控制的感率歡至的基礎(chǔ)上，建立能為公司會(huì)計(jì)報(bào)表的

公允表達(dá)提供畬軍保證的內(nèi)部控制。

B控制程序不應(yīng)對(duì)工作效率或獲利能力有不利影響。

③固有的限制

由于②和③，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)總存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)始終應(yīng)大于零。因此

不管內(nèi)控如何，都要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

4.了解內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系

（1）不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都要充分了解相關(guān)的內(nèi)控；

（2）根據(jù)了解，確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試及符合性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍；

（3）內(nèi)控良好，絕不能完全取消實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

5.內(nèi)部控制要素

（1）控制環(huán)境

①指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的總稱。

②其好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?；可增?qiáng)也可削弱特定

控制的有效性。

③反映了管理當(dāng)局和董事會(huì)關(guān)于控制對(duì)公司重要性的態(tài)度。

④內(nèi)容包括：

A經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格

B組織結(jié)構(gòu)

C董事會(huì)

D授權(quán)和分配責(zé)任的方法

E管理控制方法

F內(nèi)部審計(jì)

G人事政策和實(shí)務(wù)

H外部影響

(2)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

核心是處理交易，應(yīng)為每筆交易提供一個(gè)完整的審計(jì)軌跡或交易軌跡，有效會(huì)計(jì)系統(tǒng)

應(yīng)做到：

①確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；

②及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸悾?/p>

③寸年交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；

④確定交易發(fā)生的朗回，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；

⑤在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)卮哼_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。

(3)控制程序

控制程序可應(yīng)用于某種交易，也可以廣泛地加以應(yīng)用，還可以融合應(yīng)用于控制環(huán)境

或會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特定組成部分。

①交易授權(quán)

交易授權(quán)程序的主要i的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)下產(chǎn)生的；

交易授權(quán)程序通常對(duì)“存在或發(fā)生”認(rèn)定，以及某些“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)

有直接影響。

②職責(zé)劃分

A職責(zé)劃分的主要目的是為預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或

舞弊行為。

B對(duì)于不相容的職責(zé)必須實(shí)行職責(zé)劃分。

C小公司業(yè)主可通過(guò)擔(dān)任一些特定的工作，來(lái)實(shí)現(xiàn)職責(zé)的合理劃分；或通過(guò)對(duì)員工的

工作進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督與復(fù)核，以彌補(bǔ)職責(zé)劃分的不足。

D職責(zé)劃分會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，比如：

a將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會(huì)計(jì)記錄的掌管相分離，可以降低盜竊的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)楸I竊者

將無(wú)法通過(guò)減少資產(chǎn)的記錄來(lái)掩飾盜竊真相。

b將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行賬戶分離，可以降低不記錄支票付款的風(fēng)險(xiǎn)，

因?yàn)樵谡{(diào)節(jié)過(guò)程中可發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險(xiǎn)。

c付款憑證的批準(zhǔn)同支票簽發(fā)相分離，可以降低支票書(shū)寫(xiě)出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。

③憑證與記錄控制

憑證和記錄的控制程序會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即：

A適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄、職工工資收入記錄，同“存在

或發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。

B使用預(yù)先編號(hào)的憑證并按其編號(hào)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同“完整性”認(rèn)定有關(guān)。

C原始憑證，提供了交易記錄的金額，直接和“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。

④資產(chǎn)接觸和記錄使用

A主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。

B保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的最重要措施就是采用實(shí)物防護(hù)措施。

C同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。

⑤獨(dú)立稽核

A獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門(mén)執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確

性。

B獨(dú)立稽核同很多認(rèn)定相關(guān)。比如：

a人工計(jì)算稽核發(fā)票、工資計(jì)算表及存貨匯總表的正確性（“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。

b比較現(xiàn)有資產(chǎn)和有關(guān)記錄，如，銀行存款余額調(diào)節(jié)表、零用現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，及實(shí)

物存貨記錄等（“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。

c管理當(dāng)局復(fù)核匯總賬戶余額詳細(xì)情況的報(bào)告，如應(yīng)收賬款的賬齡分析表（“估

價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。

（二）了解與記錄內(nèi)部控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制所作的研究和評(píng)價(jià)可分為三個(gè)個(gè)吸

第一，I解企業(yè)的內(nèi)部控制情耳，并做出相應(yīng)的記錄；

第二，實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果；

第三，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審

計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1,業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類

（1）如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，應(yīng)視企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模而定。

（2）不論如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將主要精力集中在那些影響會(huì)計(jì)報(bào)表反

映的內(nèi)部控制程序上。

（3）制造業(yè)可劃分為下列業(yè)務(wù)循環(huán)：

①銷售與收款循環(huán)；

②購(gòu)貨與付款循環(huán)；

③生產(chǎn)循環(huán)；

④籌資與投資循環(huán)；

⑤投資與理財(cái)循環(huán)。

2.了解內(nèi)部控制

（1）計(jì)劃審計(jì)工作階段的了解內(nèi)控

①穿行測(cè)試就是追查幾筆通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易。

②如果選出的交易在通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的那些交易中具有代表性，那么該程序可作為符合

性測(cè)試的一部分。

③注冊(cè)會(huì)計(jì)師的穿行測(cè)試的性質(zhì)和范圍，決定了其并不能為評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平

提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（2）了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的主要取決因素

①被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；

②被審計(jì)單位契婚處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；

③審計(jì)惠黎隹；

④相關(guān)內(nèi)部控制類型；

⑤相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；

⑥凰有風(fēng)障的評(píng)估結(jié)果。

(3)了解內(nèi)部控制的程序

①迥同被審計(jì)單位有關(guān)人員；

②草網(wǎng)相關(guān)內(nèi)部控制文件；

③值套內(nèi)部控制生成的文件和記錄；

④那搴被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；

⑤選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試。

(4)了解控制環(huán)境

(5)了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)

(6)了解控制程序

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制程序，比了解控制環(huán)境和會(huì)計(jì)制度要素更隼謂確定特定單項(xiàng)控

制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。

②控制程序比控制環(huán)境的政策或程序更宜厚地與某一特定認(rèn)定相關(guān)，因此，對(duì)于防止

或發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更為有致。

③注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)低于最大值時(shí)，比設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)為最大值時(shí)需要更多地

了解控制程序。

④了解控制程序的總要求：通過(guò)充分了解，合理制定審計(jì)計(jì)劃。

通常，制定總體審計(jì)計(jì)劃并不要求對(duì)每個(gè)賬戶余額和交易種類的每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定

的控制程序進(jìn)行了解。

⑤了解時(shí)著重考慮5類控制程序。

⑥是否利用內(nèi)審工作的考慮因素：

獨(dú)立性、經(jīng)驗(yàn)和能力、內(nèi)審程序、內(nèi)審證據(jù)、重視程度。

(7)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)

控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)是針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。

出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

為高水平：

①企業(yè)內(nèi)部控制朱期；

②準(zhǔn)以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作th評(píng)價(jià)；

③注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測(cè)試。

對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況,不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平:

①相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測(cè)試。

3.記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)

(1)基本要求

①當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為最高水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論；

②當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于最高水平時(shí)，還必須記錄評(píng)價(jià)的依據(jù)。

(2)記錄方法

①調(diào)查表(問(wèn)卷)；

②文字表達(dá)；

③流程圖；

④核對(duì)表。

(三)內(nèi)部控制測(cè)試

1.運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟

2.控制測(cè)試的概念

(1)符合性測(cè)試的條件

①準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制；

②只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于符合性測(cè)試的工作量時(shí)。

(2)符合性測(cè)試的基本對(duì)象

①控制遂學(xué)測(cè)試

②控制熱行測(cè)試

A怎樣應(yīng)用的？

B是否在年度中一貫應(yīng)用？

C由誰(shuí)來(lái)應(yīng)用？

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)所有的控制都要加以測(cè)試，只應(yīng)對(duì)那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)

和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的控制執(zhí)行測(cè)試。

(4)過(guò)程

確定種類一決定性質(zhì)一確定范圍一決定時(shí)間一考慮利用內(nèi)審一雙重目的測(cè)試

3.符合性測(cè)試的種類

(1)時(shí)間

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)計(jì)劃期間和期中工作期間執(zhí)行符合性測(cè)試。

(2)執(zhí)行情況

①主要證實(shí)法：可熊執(zhí)行“同步符合性測(cè)試”及“額外符合性測(cè)試”

②較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法：必須執(zhí)行“計(jì)劃符合法性測(cè)試”

(3)同步符合性測(cè)試

①是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得對(duì)內(nèi)部控制制度的了解時(shí)，也同時(shí)提供了有關(guān)控制政策和程序

是否有效的證據(jù)。這種取得了解的程序就構(gòu)成了“同步符合性測(cè)試”

②這種測(cè)試不是必需的，而是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師有選擇的執(zhí)行。

③通過(guò)同步符合性測(cè)試取得的證據(jù),只能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平處在

略低于最高水平到中等水平范圍之內(nèi)。因?yàn)檫@些證據(jù)是在審計(jì)的計(jì)劃期間內(nèi)取得,其證據(jù)

本身并不能證明某項(xiàng)控制政策或程序在整個(gè)被審計(jì)年度均由經(jīng)授權(quán)的人員適當(dāng)和一貫地

加以應(yīng)用。

(4)追加符合性測(cè)試

①追加符合性測(cè)試在外勤工作中執(zhí)行。

②是為了進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平而進(jìn)行的測(cè)試。

③必須考慮是否符合成本效益原則。

④還必須考慮有否可能獲得額外的證據(jù)，來(lái)支持進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)的初步估計(jì)水平。

(5)計(jì)劃符合性測(cè)試

①在外勤工作中執(zhí)行。

②在選用較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下必須執(zhí)行的測(cè)試。

③執(zhí)行的目的是為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平。

④所取得的證據(jù)應(yīng)足以支持評(píng)價(jià)某些認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為中等或低水平。

4.符合性測(cè)試的性質(zhì)

即執(zhí)行測(cè)試將使用什么樣的審計(jì)程序。

(1)檢查交易和事項(xiàng)的憑證；

(2)詢問(wèn)并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況

(3)重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。

以上程序可單獨(dú)適用，也可合并使用，沒(méi)有一項(xiàng)總是有用或一直有效。

5.符合性測(cè)試范圍

(1)理論上,范圍越大，證據(jù)越充分。

(2)實(shí)務(wù)中,范圍并不是越大越好，而是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目

標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地確定測(cè)試范圍。

(3)范圍直接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的影響。計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平低

時(shí)比中等時(shí)需要更多的符合性測(cè)試證據(jù)。

(4)還應(yīng)考慮所使用的以前年度審計(jì)獲得的有關(guān)控制有效性的證據(jù)的恰當(dāng)性：

①這些證據(jù)所涉及的認(rèn)定的重要性；

②以前年度審計(jì)中所評(píng)價(jià)的特定內(nèi)部控制；

③所評(píng)價(jià)的政策和程序被適當(dāng)設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的程度；

④用來(lái)作這些評(píng)價(jià)的符合性測(cè)試的結(jié)果。

(5)使用以前年度證據(jù)的考慮：

①執(zhí)行符合性測(cè)試的時(shí)間間隔的長(zhǎng)短

②內(nèi)控設(shè)計(jì)或執(zhí)行有無(wú)重大變化。

(6)可不進(jìn)行符合性測(cè)試的情況：

①相關(guān)內(nèi)部控制不存在；

②相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但通過(guò)了解，發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；

③符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。

6.符合性測(cè)試的時(shí)間

追加的或計(jì)劃的符合性測(cè)試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且很可能在審計(jì)年度結(jié)束前

的幾個(gè)月里進(jìn)行。

從審計(jì)有效性的角度看來(lái)，符合性測(cè)試應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。

若期中審計(jì)已進(jìn)行符合性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下

因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù)：

(1)期中審計(jì)符合性測(cè)試的早冷；

(2)期中審計(jì)后剩余期間的長(zhǎng)短；

(3)期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變利情如

(4)期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額；

(5)擬實(shí)施的審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

7.符合性測(cè)試中利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作

評(píng)價(jià)內(nèi)審人員工作的質(zhì)量和有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需弄清：

(1)工作9國(guó)對(duì)實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)是否適當(dāng)；

(2)審計(jì)方案是否適當(dāng)；

(3)工作底描是否充分記錄了所執(zhí)行的工作，包括監(jiān)督和復(fù)核的證據(jù)；

(4)對(duì)有關(guān)的縝論是否適當(dāng)；

(5)審計(jì)個(gè)凈與所執(zhí)行的工作是否一致。

如果要求內(nèi)審人員直接提供幫助時(shí)，應(yīng)注意：

(1)考慮內(nèi)審人員的勝任能力和客觀性，并監(jiān)督、復(fù)核、評(píng)價(jià)和測(cè)試他們所執(zhí)行

的工作；

(2)明確告訴內(nèi)審人員所負(fù)的責(zé)任和執(zhí)行有關(guān)程序的目標(biāo)，以及其他影響事項(xiàng)；

(3)明確告訴內(nèi)審人員將發(fā)現(xiàn)的所有重大會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題，提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意。

8.雙重目的測(cè)試

在絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，額外的符合性測(cè)試主要在期中工作期間執(zhí)行，而實(shí)質(zhì)

性測(cè)試則主要在期末工作時(shí)執(zhí)行。但是，也允許在期中工作時(shí)，執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細(xì)

實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以檢查出報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可同時(shí)針對(duì)相同的交

易執(zhí)行符合性測(cè)試。

(四)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

1.控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的概念

(1)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)

與某認(rèn)定相關(guān)的各內(nèi)部控制要素里的控制政策和程序

(2)為認(rèn)定而進(jìn)行的，而不是為了個(gè)別內(nèi)部控制要素或個(gè)別政策和程序而進(jìn)行的。

(3)實(shí)際上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一內(nèi)部控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性，

同某項(xiàng)認(rèn)定里存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)之間的相互作用情況進(jìn)行判斷的過(guò)程。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過(guò)程

如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，都被評(píng)價(jià)為高水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要

研究是否應(yīng)進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

(1)評(píng)價(jià)為高水平的確認(rèn)事項(xiàng)：

①控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；

②控制政策和程序無(wú)效；

③取得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。

(2)評(píng)價(jià)為低水平的確認(rèn)事項(xiàng)：

①控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；

②通過(guò)符合性測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效。

(3)評(píng)價(jià)步驟：

①確定該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；

②確定哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；

③執(zhí)行符合性測(cè)試，獲取這些控制是否設(shè)計(jì)適當(dāng)和有效執(zhí)行的證據(jù)；(如果控制風(fēng)險(xiǎn)

為高水平，此步驟不需要)

④評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù)；

⑤評(píng)價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的注意事項(xiàng)：

①必須以通過(guò)了解內(nèi)部控制制度和執(zhí)行符合性測(cè)試所獲得的證據(jù)，作為評(píng)價(jià)的證據(jù)；

③充分運(yùn)用專業(yè)判斷；

③必須注意到內(nèi)部控制的三個(gè)要素對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定的相互影響。

(5)可以在取得對(duì)內(nèi)控了解和符合性測(cè)試后，立即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。

(6)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)的目的

是為了確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

3.對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)價(jià)的記錄

基本要求與記錄同初步評(píng)價(jià)相同。

4.評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響

(1)只有通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。

(2)要控制檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，只有增強(qiáng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的有效性。

(3)內(nèi)控目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，無(wú)效的內(nèi)控必然導(dǎo)致增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。

(4)不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，均要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

(5)小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)控較薄弱,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，應(yīng)主要或全部依賴實(shí)質(zhì)

性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)。

(五)管理建議書(shū)

1.管理建議書(shū)的含義

(1)概念

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生季大錯(cuò)

報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書(shū)面建議。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)控重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)

局，必里町，可出具管理建議書(shū)；一般問(wèn)題，可以口頭或其他適當(dāng)方式向被審計(jì)單位有

關(guān)人員提出。

(3)管理建議書(shū)提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的，

并非內(nèi)部控制可能存在的全鄢缺陷。

(4)管理建議書(shū)不應(yīng)被視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見(jiàn)，也

不能減輕或免除被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任，所提建議不具有強(qiáng)制性

和公證性。

(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具管理建議書(shū)，不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

(6)除有特別規(guī)定外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局同意之前，不得將管理

建議書(shū)的內(nèi)容泄露給任何第三者。

2.管理建議書(shū)的內(nèi)容

(1)標(biāo)題：管理建議書(shū)

(2)收件人：被審計(jì)單位管理當(dāng)局

(3)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書(shū)的性質(zhì)

管理建議書(shū)不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見(jiàn)，所提建議不具有強(qiáng)制性和公證性。

(4)內(nèi)部控制重大缺陷及其影響程度和改進(jìn)建議

(5)使用范圍及使用責(zé)任

(6)簽章

(7)日期

3.管理建議與審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)別

區(qū)別包括對(duì)象、責(zé)任、作用及影響程度。(內(nèi)容參見(jiàn)本章同步強(qiáng)化訓(xùn)練之簡(jiǎn)答題)

三、本章作業(yè)

（-）單項(xiàng)選擇題

1.內(nèi)部控制要素中的控制程序包括（）。

A.組織結(jié)構(gòu)

B.授權(quán)和分配責(zé)任的方法

C.內(nèi)部審計(jì)

D.交易授權(quán)

2.通常對(duì)內(nèi)部控制的了解是按（）進(jìn)行的。

A.賬戶類別

B.業(yè)務(wù)循環(huán)

C.交易時(shí)間

D.業(yè)務(wù)程序

3.在下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

為高水平的是（）o

A.相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測(cè)試

C.難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)大規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表

4.下列各程序中屬于了解內(nèi)部控制所應(yīng)實(shí)施的程序的是（）。

A.重新執(zhí)行

B.監(jiān)盤(pán)

C.函證

D.穿行測(cè)試

5.下列各程序中屬于符合性測(cè)試程序的是（）o

A.查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件

B.觀察內(nèi)部控制生成的文件和記錄

C.觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行情況

D.詢問(wèn)并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況

6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，以確定是否利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果時(shí)須

考慮的因素不包括（）。

A.內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)論的適當(dāng)性

B.內(nèi)部審計(jì)人員所獲得的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

C.管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度

D.內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

7.對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，是為了確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的（）o

A.性質(zhì)、程序、范圍

B.性質(zhì)、方法、程序

C.性質(zhì)、手段、程序

D.性質(zhì)、時(shí)間、范圍

8.控制執(zhí)行測(cè)試所要解決的問(wèn)題是（）。

A.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是如何設(shè)計(jì)的

B.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行

C.被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)

D.被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用

9.為了測(cè)試某項(xiàng)控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)著重查清的問(wèn)題不包括（）。

A.這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的

B.這項(xiàng)控制是怎樣設(shè)計(jì)的

C.這項(xiàng)控制是否在年度中一貫應(yīng)用

D.這項(xiàng)控制由誰(shuí)來(lái)應(yīng)用

10.下列各項(xiàng)中不屬于符合性測(cè)試程序的有（）。

A.檢查交易和事項(xiàng)的憑證

B.重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序

C.編制應(yīng)收賬款明細(xì)表

D.詢問(wèn)并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況

11.追加或計(jì)劃的符合性測(cè)試通常在（）執(zhí)行。

A.完成外勤審計(jì)工作后

B.期中工作中

C.會(huì)計(jì)報(bào)表日

D.會(huì)計(jì)報(bào)表日后

12.雙重目的的測(cè)試是指（）。

A.在了解內(nèi)部控制的同時(shí)執(zhí)行符合性測(cè)試

B.在變量抽樣的同時(shí)進(jìn)行屬性抽樣

C.在符合性測(cè)試的同時(shí)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

D.在了解內(nèi)部控制的同時(shí)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

13.下列對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)和再評(píng)價(jià)的比較中說(shuō)法不正確的是（）。

A.初步評(píng)價(jià)的依據(jù)是對(duì)內(nèi)部控制的了解；再評(píng)價(jià)的依據(jù)是符合性測(cè)試

B.初步評(píng)價(jià)的目的在于是否進(jìn)行符合性測(cè)試,再評(píng)價(jià)的目的在于確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)質(zhì)

性測(cè)試

C.初步評(píng)價(jià)和再評(píng)價(jià)的結(jié)論相同，都是將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為高水平和低水平

D.初步評(píng)價(jià)是必須進(jìn)行的，再評(píng)價(jià)可以不予進(jìn)行

14.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于在審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制缺陷，以及與被審計(jì)單位的溝通情況，

應(yīng)當(dāng)（）o

A.記錄于審計(jì)工作底稿

B.在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后增加說(shuō)明段加以說(shuō)明

C.告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局

D.向被審計(jì)單位有關(guān)人員提出

15.下列關(guān)于管理建議書(shū)的說(shuō)法正確的是（）o

A.管理建議書(shū)提及的內(nèi)部控制重大缺陷，是內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷

B.管理建議書(shū)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見(jiàn)

C.管理建議書(shū)所提建議不具有強(qiáng)制性和公正性

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局同意之前，一律不得將管理建議書(shū)的內(nèi)容泄

露給第三者

（二）多項(xiàng)選擇題

1.內(nèi)部控制的目標(biāo)包括（）。

A.保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行

B.保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符

C.保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)

D.保證企業(yè)具有盈利

2.內(nèi)部控制的固有限制包括（）。

A.內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則

B.內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)

C.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效

D.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效

3.在以下因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，主要取決于

（）。

A.審計(jì)重要性

B.固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

C.被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度

D.被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度

4.企業(yè)的控制環(huán)境反映了管理當(dāng)局和董事會(huì)關(guān)于控制對(duì)公司重要性的態(tài)度。企業(yè)的控制環(huán)境

包括（）。

A.職責(zé)劃分

B.組織結(jié)構(gòu)

C.內(nèi)部審計(jì)

D.授權(quán)和分配責(zé)任的方法

5.在下列情況中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為

高水平的有（）。

A.企業(yè)內(nèi)部控制失效

B.難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)

C.相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測(cè)試

6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中常利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果,在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行研究和

評(píng)價(jià)，以確定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮（）因素。

A.內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

B.內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力

C.管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度

D.內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮（）o

A.內(nèi)部審計(jì)工作范圍是否適當(dāng)

B.相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作程序是否適當(dāng)

C.審計(jì)工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作

D.相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)有關(guān)情況的結(jié)論是否恰當(dāng)

8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常包括（）。

A.文字表述

B.流程圖

C.檢查表

D.核對(duì)表

9.在運(yùn)用主要證實(shí)法策略中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能使用的符合性測(cè)試程序有（）。

A.同步符合性測(cè)試

B.追加符合性測(cè)試

C.計(jì)劃符合性測(cè)試

D.分析測(cè)試

（三）判斷題

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部

控制的固有限制。（）

2.控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，它既可增?qiáng)也可削弱

特定控制的有效性。（）

3.內(nèi)部控制良好的單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將其控制風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為零，從而不必執(zhí)行任何

實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。（）

4.能為每筆交易提供一個(gè)完整的“審計(jì)軌跡”或“交易軌跡”的內(nèi)部控制要素是控制程序。

（）

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制程序的總要求是通過(guò)對(duì)其的充分了解，能夠合理評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)水平。

（）

6.不論企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模如何，業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分都是相同的，即劃分為銷售與收款循

環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)。（）

7.不論如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在檢查中，將主要精力集中在那些影響會(huì)計(jì)記錄

的內(nèi)部控制程序上。（）

8.與控制程序相比，控制環(huán)境的政策或程序通常與某一特定認(rèn)定的關(guān)系更為直接，因此，

控制環(huán)境對(duì)于防止或發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更為有效。（）

9.穿行測(cè)試可以作為符合性測(cè)試的一部分，但不能為評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供充分、

適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（）

10.控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)是針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。（）

11.對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào);

或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測(cè)試，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平。

（）

12.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作底稿中記錄對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)時(shí)，不但要記錄評(píng)價(jià)結(jié)論，還需記錄評(píng)

價(jià)依據(jù)。（）

13.在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有的認(rèn)定采用主要證實(shí)法，而對(duì)其他的一些認(rèn)定可以采用較低

的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法。（）

14.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所有的控制加以測(cè)試，以更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)總目標(biāo)。（）

15.在主要證實(shí)法下必須執(zhí)行“同步符合性測(cè)試”及“追加符合性測(cè)試”；在較低的控制風(fēng)

險(xiǎn)估計(jì)水平法下必須執(zhí)行“計(jì)劃符合性測(cè)試”。（）

16.通過(guò)“同步符合性測(cè)試”取得的證據(jù)，足以支持評(píng)價(jià)某些認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為中等或低水

平。（）

17.追加符合性測(cè)試既可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制時(shí)的“副產(chǎn)品”，也可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)

師事先計(jì)劃安排的。（）

18.從審計(jì)理論上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行符合性測(cè)試的范圍并非越大越好，而應(yīng)從最經(jīng)濟(jì)有效

地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地確定測(cè)試的范圍。（）

19.評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)與否，直接影響到實(shí)質(zhì)性測(cè)試的適當(dāng)性，控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)太低將導(dǎo)致審

計(jì)“無(wú)效率”，控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)太高將導(dǎo)致審計(jì)“無(wú)效果”。（）

20.小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，故而注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以省略符合性測(cè)試。（）

21.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制的一般問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，

必要時(shí)，可出具管理建議書(shū)，但不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。（）

（四）簡(jiǎn)答題

1.什么是內(nèi)部控制？?jī)?nèi)部控制包括哪些構(gòu)成要素？

2.試述內(nèi)部控制與審計(jì)之間的關(guān)系。

3.什么是調(diào)查表？調(diào)查表有什么優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)？

4.在什么情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?

5.請(qǐng)問(wèn)管理建議書(shū)是否能夠影響審計(jì)意見(jiàn)？

6.試述管理建議與審計(jì)意見(jiàn)之區(qū)別。

武術(shù)教案

班級(jí)人數(shù)日期課次第1次

一、學(xué)習(xí)基本手型、手法、步型、1、使學(xué)生初步了解武術(shù)的基本練習(xí)功

目

課的步法等法，并掌握練習(xí)的技術(shù)要領(lǐng)。

的

基本二、學(xué)習(xí)三路長(zhǎng)拳第一段1一4動(dòng)2、通過(guò)長(zhǎng)拳學(xué)習(xí)，了解套路動(dòng)作結(jié)構(gòu)、

任

內(nèi)容路線及特點(diǎn)。

務(wù)

3、提高學(xué)生柔韌、靈敏、平衡素質(zhì)。

重點(diǎn)重點(diǎn)：手型、步型、手法、腿法

難點(diǎn)難點(diǎn)：三路長(zhǎng)拳中的虛步亮掌

課的時(shí)

課的內(nèi)容組織教法

部分間

1、體育委員集合整隊(duì)，報(bào)告人數(shù)隊(duì)形：△△教師

開(kāi)

2、師生問(wèn)好

始

5，3、宣布本次課的內(nèi)容及要求o體育委員

部

4、安排見(jiàn)習(xí)生XXXXXXXXXXXXXX

分

教法：宣講法

1、繞田徑場(chǎng)慢跑二圈（2X400m）組織：1、成兩列縱對(duì)慢跑，隊(duì)伍整齊，

準(zhǔn)2、徒手操（4X8拍）速度適中

備（1）頭部運(yùn)動(dòng)（2）四肢運(yùn)動(dòng)2、成廣播體操隊(duì)形散開(kāi)

8,

部（3）俯背運(yùn)動(dòng)（4）弓步運(yùn)動(dòng)

分（5）仆步壓腿（6）正壓腿（7）膝教法：教師口令指揮，學(xué)生練習(xí)。

關(guān)節(jié)運(yùn)動(dòng)（8）踝、腕關(guān)節(jié)運(yùn)動(dòng)要求：準(zhǔn)備活動(dòng)充分

一、基本手型、手法、步型、步法等組織：集體練習(xí)

36,1、手型：教法：

基拳：拳握緊，拳面平、直腕1、簡(jiǎn)介本課程基本功練習(xí)內(nèi)容

本掌：四指并攏伸直，拇指彎屈緊扣于2、詳細(xì)講解手型、步型等的動(dòng)作要點(diǎn)及

部虎口處演練技巧并示范

分勾：五指第一指節(jié)捏攏在一起，屈腕

步型：弓、馬、仆、虛、歇、丁步，

坐盤(pán)，插步，蓋步

武術(shù)教案

課的時(shí)

課的內(nèi)容組織教法

部分間

2、手法：3、學(xué)生模仿，教師糾錯(cuò)

沖拳：出拳快速有力，寸勁做好擰腰、4、學(xué)生練習(xí)基本功法，教師指導(dǎo)

順肩、急旋前臂的動(dòng)作1、糾正易犯錯(cuò)誤，繼續(xù)練習(xí)

架拳：松肩、肘微屈，前臂內(nèi)旋2、學(xué)生再練習(xí)

推掌：挺胸、收腹、立腰、出掌快速要求：仔細(xì)觀察記憶，認(rèn)真練習(xí)

基

有力，有寸勁組織：集體練習(xí)

本32，

亮掌：抖腕、亮掌與轉(zhuǎn)頭同時(shí)完成教法：

部

3、步型：弓、馬、仆、虛、歇、丁、1、教師示范并講解練習(xí)要領(lǐng)

分

坐盤(pán)2、學(xué)生跟練

4、步法：擊步、墊步等3、學(xué)生自練，教師口令提示

二、三路長(zhǎng)拳第一段1-4動(dòng)4、教師糾錯(cuò)，學(xué)生再練習(xí)

特點(diǎn)：姿勢(shì)挺拔，動(dòng)作舒展，快速有5、教師口令指揮，學(xué)生練習(xí)

1、集合整隊(duì)組織：集體練習(xí)

2、師生放松教法：

結(jié)

(1)靜力性放松1、教師提示并口令指揮

束5'

(2)抖動(dòng)四肢放松1、學(xué)生放松

部

3、課后小結(jié)2、教師總結(jié)

分

4、師生再見(jiàn)3、提示課外練習(xí)注意事項(xiàng)

要求：積極放松

場(chǎng)地布置田徑場(chǎng)

器材及設(shè)備

課

后

小備

結(jié)注

武術(shù)教案

班級(jí)人數(shù)日期課次第2次

一、正側(cè)壓腿、正側(cè)踢腿、里合腿、1、讓學(xué)生進(jìn)一步學(xué)習(xí)武術(shù)基本功并掌握

目

課的外擺腿腿法練習(xí)的正確方法。

的

基本二、三路長(zhǎng)拳5-8動(dòng)2、繼續(xù)學(xué)習(xí)長(zhǎng)拳套路動(dòng)作，并能前后貫

任

內(nèi)容穿練習(xí)。

務(wù)

重點(diǎn)重點(diǎn)：基本功練習(xí)中的挺胸、立腰或塌腰

難點(diǎn)難點(diǎn)：長(zhǎng)拳中的大躍步前穿

課的時(shí)

課的內(nèi)容組織教法

部分間

1、體育委員集合整隊(duì)，報(bào)告人數(shù)隊(duì)形：7「：

開(kāi)

2、師生問(wèn)好O

始

3，1、宣布本次課的內(nèi)容及要求。體育委員

部

2、安排見(jiàn)習(xí)生XXXXXXXXXXXXXX

分

教法：宣講法

1、繞田徑場(chǎng)慢跑二圈(2X400m)組織：1、成兩列縱對(duì)慢跑，隊(duì)伍整齊

準(zhǔn)2、徒手操(4X8拍)2、成廣播體操隊(duì)形散開(kāi)

備(1)頭部運(yùn)動(dòng)(2)四肢運(yùn)動(dòng)3、專門(mén)性練習(xí)由肋木輔助練習(xí)

18,

部(3)俯背運(yùn)動(dòng)(4)膝關(guān)節(jié)運(yùn)動(dòng)教法：1、教師口令指揮，學(xué)生練習(xí)

分(5)踝、腕關(guān)節(jié)運(yùn)動(dòng)2、教師講解壓韌帶要領(lǐng)并示范

3、專門(mén)性練習(xí)：拉韌帶3、學(xué)生練習(xí)

一、正側(cè)壓腿、正側(cè)踢腿、里合腿、組織：集體練習(xí)今分組練習(xí)

307

外擺腿

教法：

基

1、正壓腿

、簡(jiǎn)介基本功練習(xí)內(nèi)容

本1

要點(diǎn)：直體向前、向下壓振，逐漸加

、教師講解示范，并強(qiáng)調(diào)動(dòng)作要領(lǐng)

部2

大振幅，逐步提高腿的高度

學(xué)生練習(xí)，教師指導(dǎo)

分

2、側(cè)壓腿

3、教師領(lǐng)做，學(xué)生跟練

要點(diǎn)：同正壓腿

武術(shù)教案

課的時(shí)

課的內(nèi)容組織教法

部分間

3、正踢4、學(xué)生集體練習(xí)，教師糾錯(cuò)

要點(diǎn)：抬頭挺胸，身體中正。

5、學(xué)生分組練習(xí)，教師糾錯(cuò)

4、側(cè)踢

要求

要點(diǎn)：腳尖向腦后走。

1、學(xué)生仔細(xì)觀察，認(rèn)真練習(xí)

5、里合

要點(diǎn)：保持上肢中正。2、教師啟發(fā)引導(dǎo)學(xué)生完成動(dòng)作

基6、外擺3、反復(fù)練習(xí)，思考動(dòng)作，體會(huì)動(dòng)作要領(lǐng)

本要點(diǎn)：展胯，動(dòng)作幅度大。

部二、三路長(zhǎng)拳5-8動(dòng)組織：集體練習(xí)

分5、彈腿沖拳教法：

32，

6、大躍步前穿1、教師講解示范

7、弓步擊掌2、師生同步練習(xí)

8、馬步架掌3、學(xué)生練習(xí)，教師口令指揮

4、教師糾錯(cuò)，學(xué)生再練習(xí)

5、教師總結(jié)

1、集合整隊(duì)組織：集體練習(xí)

2、師生放松教法：

結(jié)

(1)伸展性放松1、教師提示并口令指揮

束5'

(2)抖動(dòng)四肢放松2、學(xué)生放松

部

(3)呼吸調(diào)整放松3、教師總結(jié)

分

3、課后小結(jié)4、提示課外練習(xí)注意事項(xiàng)

4、師生再見(jiàn)要求：積極放松

場(chǎng)地布置田徑場(chǎng)

器材及設(shè)備

課

后

小備

結(jié)注

武術(shù)教案

班級(jí)人數(shù)日期課次第3次

一、腰功、跳躍、平衡練習(xí)1、進(jìn)一步學(xué)習(xí)武術(shù)基本功，提高腰部的

目

課的二、三路長(zhǎng)拳第二段1-5動(dòng)柔韌性和靈活性。

的

基本三、單足跳、蛙跳等2、學(xué)習(xí)三路長(zhǎng)拳新動(dòng)作并復(fù)習(xí)已學(xué)的。

任

內(nèi)容3、發(fā)展學(xué)生腿部力量及腰的柔韌性。

務(wù)

重點(diǎn)

重點(diǎn)：套路學(xué)習(xí)的虛步栽拳、提膝穿掌的方向路線

難點(diǎn)

難點(diǎn)：基本功練習(xí)腰的靈活性

課的時(shí)

課的內(nèi)容組織教法

部分間

1、體育委員集合整隊(duì)，報(bào)告人數(shù)隊(duì)形：△△教師

開(kāi)

2、師生問(wèn)好O

始

5'3、宣布本次課的內(nèi)容及要求育,

部

4、安排見(jiàn)習(xí)生XXXXXXXXXXXXXX

分

教法：宣講法

1、繞田徑場(chǎng)慢跑二圈(2X400m)組織：1、成兩列縱對(duì)慢跑，隊(duì)伍整齊

準(zhǔn)2、徒手操(4X8拍)2、成廣播體操隊(duì)形散開(kāi)

備(1)頭部運(yùn)動(dòng)(2)四肢運(yùn)動(dòng)3、專門(mén)性練習(xí)由肋木輔助練習(xí)

5

部(3)俯背運(yùn)動(dòng)(4)膝關(guān)節(jié)運(yùn)動(dòng)教法：1、教師講解基本功要領(lǐng)并示范

分(5)踝、腕關(guān)節(jié)運(yùn)動(dòng)(6)拉韌帶2、教師口令指揮，學(xué)生練習(xí)

3、專門(mén)性練習(xí)：基本功、五步拳3、學(xué)生練習(xí)五步拳，教師指導(dǎo)糾錯(cuò)

一、腰功、跳躍、平衡練習(xí)組織：集體練習(xí)

20，1、前俯腰教法：

基要點(diǎn)：兩腿挺膝伸直，挺胸、塌腰、1、教師完整示范

本收髓，并向前折體2、教師分解教學(xué)

部2、涮腰3、教師講解示范單個(gè)動(dòng)作

分要點(diǎn)：盡量增大繞環(huán)幅度4、教師領(lǐng)做，學(xué)生跟練

3、翻腰

要點(diǎn)：兩手臂盡量伸直

武術(shù)教案

課的時(shí)

課的內(nèi)容組織教法

部分間

4、騰空飛腳5、學(xué)生自練，教師指揮

要點(diǎn)：踢擺時(shí)，腳高須過(guò)腰，左腿在擊6、教師糾錯(cuò)，學(xué)生再練習(xí)

響的一瞬間，屈膝收控于右腿側(cè)。7、教師強(qiáng)調(diào)重難點(diǎn)，并介紹易犯錯(cuò)誤

5、大躍步前穿及糾正方法

要點(diǎn)：躍步要遠(yuǎn)，落地要輕，兩臂上擺8、學(xué)生分組自練，教師巡回指導(dǎo)

基幅度要大。9、集體練習(xí)，教師指揮

本6、提膝平衡10、集體糾錯(cuò)，學(xué)生再練習(xí)

部要點(diǎn)：平衡站穩(wěn)，提膝過(guò)腰，腳內(nèi)扣11、教師小結(jié)

分7、望月平衡要求：講解簡(jiǎn)明扼要，學(xué)生觀察思考

要點(diǎn)：平穩(wěn)站立，扣緊膝窩，腳底朝上

30,二、三路長(zhǎng)拳第二段1-5動(dòng)

1、虛步栽拳2、提膝穿掌3、仆步穿掌

4、虛步挑掌5、馬步擊掌

20，三、單足跳、蛙跳等

1、集合整隊(duì)組織：集體練習(xí)

2、師生放松教法：

結(jié)

(1)靜力性放松1、教師提示并口令指揮

束5'

(2)抖動(dòng)四肢放松2、學(xué)生放松

部

3、課后小結(jié)3、教師總結(jié)

分

4、布置課后作業(yè)4、提示課外練習(xí)注意事項(xiàng)

5、師生再見(jiàn)要求：積極放松

器材及設(shè)

場(chǎng)地布置田徑場(chǎng)

備

課

后

備

小

注

結(jié)

武術(shù)教案

班級(jí)人數(shù)日期課次第4次

一、三路長(zhǎng)拳第二段6-8動(dòng)、第三段目1、學(xué)習(xí)鞏固三路長(zhǎng)拳動(dòng)作，提高動(dòng)作的

課的

1-2動(dòng)的完成質(zhì)量。

基本

二、單足跳、蛙跳任2、改善學(xué)生的身體狀況，提高學(xué)生的身

內(nèi)容

務(wù)體素質(zhì)，尤其是腿部力量。

重點(diǎn)重點(diǎn)：轉(zhuǎn)身踢腿馬步盤(pán)肘

難點(diǎn)難點(diǎn)：彈跳力的練習(xí)

課的時(shí)

課的內(nèi)容組織教法

部分I'H]

1、體育委員集合整隊(duì)，報(bào)告人數(shù)△△教師

開(kāi)

2、師生問(wèn)好O

始

5,3、宣布本次課的內(nèi)容及要求。體育委員

部

4、安排見(jiàn)習(xí)生XXXXXXXXXXXXXX

分

教法：宣講法

1、繞田徑場(chǎng)慢跑二圈(2X400m)組織：1、成兩列縱對(duì)慢跑，隊(duì)伍整齊

準(zhǔn)2、徒手操(4X8拍)2、成廣播體操隊(duì)形散開(kāi)

備