納稅會(huì)計(jì)（第八版）課件：個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

5.1個(gè)人所得稅概述5.3個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表的填制5.2個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容5.1個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人,以及無(wú)住所又不居住或居住不滿一年但從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。5.1.1個(gè)人所得稅的納稅人5.1個(gè)人所得稅概述居民納稅人在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿１年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的收入，依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》繳納個(gè)人所得稅。5.1.1個(gè)人所得稅的納稅人5.1個(gè)人所得稅概述關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所。在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。習(xí)慣性居住是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。例如，因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國(guó)境外居住的，在上述原因消除之后，必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國(guó)即為該納稅人習(xí)慣性居住地。關(guān)于在境內(nèi)居住１年。在境內(nèi)居住滿一年是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居?。常叮等?。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。其中，臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)３０日或者多次累計(jì)不超過(guò)９０日的離境。納稅年度自公歷１月１日起至１２月３１日止。5.1.1個(gè)人所得稅的納稅人5.1個(gè)人所得稅概述非居民納稅人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿１年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》繳納個(gè)人所得稅。5.1.1個(gè)人所得稅的納稅人5.1個(gè)人所得稅概述扣繳義務(wù)人我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行支付所得的單位代扣代繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理制度。稅法規(guī)定,凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人,都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得除外)時(shí),必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。5.1.1個(gè)人所得稅的納稅人5.1個(gè)人所得稅概述(1)工資、薪金所得。(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。(4)勞務(wù)報(bào)酬所得。(5)稿酬所得。(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得。(7)利息、股息、紅利所得。(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得。(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。(10)偶然所得。(11)其他所得。5.1.2個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象5.1個(gè)人所得稅概述加成？減征？5.1.3個(gè)人所得稅的稅率5.1個(gè)人所得稅概述級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的部分302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分3555057超過(guò)80000的部分4513505工資、薪金所得適用稅率表5.1.3個(gè)人所得稅的稅率5.1個(gè)人所得稅概述個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得等適用稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元的部分502超過(guò)15000元至30000元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分2037504超過(guò)60000元至100000元的部分3097505超過(guò)100000的部分35147505.1.3個(gè)人所得稅的稅率5.1個(gè)人所得稅概述減征規(guī)定。對(duì)稿酬所得，規(guī)定在適用20%稅率時(shí)，按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額。加成征稅規(guī)定。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20%稅率的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅辦法，實(shí)際上是一種特殊的、延伸的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的部分2002超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表5.1.3個(gè)人所得稅的稅率5.1個(gè)人所得稅概述工資、薪金所得的計(jì)稅方法應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-3500OR4800附加減除費(fèi)用的適用范圍？5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.1個(gè)人所得稅概述工資、薪金所得的計(jì)稅方法附加減除費(fèi)用的適用范圍？①在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員。②在中國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家。③在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇并取得工資、薪金所得的個(gè)人。④財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.1個(gè)人所得稅概述工資、薪金所得的計(jì)稅方法雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除。在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)扣繳應(yīng)納的個(gè)人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，采取由支付者一方減除費(fèi)用的方法，即只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。上述納稅人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書(shū)）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.1個(gè)人所得稅概述工資、薪金所得的計(jì)稅方法全年一次性獎(jiǎng)金和其他獎(jiǎng)金計(jì)稅方法有什么不同？5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.1個(gè)人所得稅概述工資、薪金所得的計(jì)稅方法對(duì)個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金,如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的月份,當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額(3500元),應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的差額作為應(yīng)納稅所得額;如果發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月工資、薪金所得高于(或等于)3500元,則不再扣除費(fèi)用,將獎(jiǎng)金全額作為應(yīng)納稅所得額。對(duì)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,與當(dāng)月工資、薪金收入合并計(jì)算納稅,不再單獨(dú)減除費(fèi)用。5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.1個(gè)人所得稅概述工資、薪金所得的計(jì)稅方法雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.1個(gè)人所得稅概述工資、薪金所得的計(jì)稅方法全額負(fù)擔(dān)定額部分定率部分5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.1個(gè)人所得稅概述工資、薪金所得的計(jì)稅方法全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.1個(gè)人所得稅概述工資、薪金所得的計(jì)稅方法納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳:①先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。②將雇員個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第①項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下:5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.1個(gè)人所得稅概述工資、薪金所得的計(jì)稅方法1）如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為:應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)2）如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為:應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)③在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。④雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金、如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.1個(gè)人所得稅概述工資、薪金所得的計(jì)稅方法對(duì)非居民個(gè)人不同納稅義務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅額的適用公式①在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，負(fù)有納稅義務(wù)的，適用下述公式：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.1個(gè)人所得稅概述工資、薪金所得的計(jì)稅方法對(duì)非居民個(gè)人不同納稅義務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅額的適用公式②在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿一年的個(gè)人，負(fù)有納稅義務(wù)的，適用下述公式：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.1個(gè)人所得稅概述工資、薪金所得的計(jì)稅方法對(duì)非居民個(gè)人不同納稅義務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅額的適用公式③在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過(guò)5年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資、薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。適用下述公式：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.1個(gè)人所得稅概述個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費(fèi)用+準(zhǔn)予扣除的稅金+損失+其他支出+允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)計(jì)算公式：5.1個(gè)人所得稅概述個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。自2011年9月1日起，個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。（2）個(gè)體工商戶實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。（3）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（4）個(gè)體工商戶向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目5.1個(gè)人所得稅概述個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（5）個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（6）個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

業(yè)主自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入個(gè)體工商戶的開(kāi)辦費(fèi)。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目5.1個(gè)人所得稅概述個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（7）個(gè)體工商戶通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。（8）個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

①向金融企業(yè)借款的利息支出；

②向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目5.1個(gè)人所得稅概述對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費(fèi)用應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)注：“減除必要費(fèi)用”是指按月減除3500元，實(shí)際減除的是相當(dāng)于個(gè)人的生計(jì)及其他費(fèi)用。5.1個(gè)人所得稅概述勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：每次收入不超過(guò)4000元應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800每次收入在4000元以上應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率5.1個(gè)人所得稅概述稿酬所得的計(jì)稅方法5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：每次收入不超過(guò)4000元應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800每次收入在4000元以上應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）5.1個(gè)人所得稅概述特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：每次收入不超過(guò)4000元應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800每次收入在4000元以上應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率5.1個(gè)人所得稅概述利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：利息、股息、紅利所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率5.1個(gè)人所得稅概述財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：每次（月）收入不超過(guò)4000元的:應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800每次（月）收入超過(guò)4000元的:應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率5.1個(gè)人所得稅概述財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率5.1個(gè)人所得稅概述偶然所得和其他所得的計(jì)稅方法5.1.4個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：偶然所得和其他所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率我國(guó)個(gè)人所得稅采取源泉扣繳稅款和自行申報(bào)納稅兩種納稅方法。除特殊情況外,納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款。5.1個(gè)人所得稅概述5.1.5個(gè)人所得稅申報(bào)和繳納5.1個(gè)人所得稅概述自行申報(bào)5.1.5個(gè)人所得稅申報(bào)和繳納5.2個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅，不得在稅前扣除思考：如何操作既能由雇主負(fù)擔(dān)稅款，又可以在稅前列支？知識(shí)點(diǎn)提醒：董事會(huì)費(fèi)的征稅辦法5.2.1扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算5.2個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算支付工資、薪金所得時(shí)代扣代繳稅款的賬務(wù)處理[教材案例5—17]某公司張經(jīng)理2014年11月取得工資收入4500元，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額是多少?[解析]全月應(yīng)納稅所得額=4500-3500=1000（元）應(yīng)納稅額=1000×3%=30（元）會(huì)計(jì)處理如下:實(shí)際發(fā)放工資時(shí):借:應(yīng)付職工薪酬4500貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅30庫(kù)存現(xiàn)金4470繳納稅金時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅30貸:銀行存款305.2.1扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算5.2個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算支付工資、薪金所得時(shí)代扣代繳稅款的賬務(wù)處理實(shí)際發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅

銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金繳納稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金5.2.1扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算5.2個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃所得時(shí)代扣代繳稅款的賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用（或待攤費(fèi)用）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅

銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金上繳稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金5.2.1扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算5.2個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算支付稿酬所得時(shí)應(yīng)代扣代繳稅款的賬務(wù)處理企業(yè)支付稿酬時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅

銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金上繳稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金5.2.1扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算5.2個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算支付利息、股息、紅利所得時(shí)應(yīng)代扣代繳稅款的賬務(wù)處理企業(yè)支付利息、股息、紅利所得時(shí)：借：應(yīng)付利息或應(yīng)付股利貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅

銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金上繳稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金5.2.1扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算5.2個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)未按稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)，被處以罰款、上繳罰款時(shí)的賬務(wù)處理借：營(yíng)業(yè)外支出——稅收罰款貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金5.2.1扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算5.2個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算建賬建制的個(gè)體工商戶繳納個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理[教材案例5—25]某個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)服裝批發(fā)業(yè)務(wù)，自2014年9月1日開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)以來(lái)，該年度內(nèi)（9—12月）累計(jì)已實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額12000元，已預(yù)繳所得稅500元。該個(gè)體戶于2015年1月進(jìn)行匯算清繳。[解析]應(yīng)納稅所得額=12000×5%=600（元）應(yīng)補(bǔ)繳2014年度所得稅稅款=600-500=100（元）5.2.2建賬建制的個(gè)體工商戶及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者應(yīng)繳個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理5.2個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算建賬建制的個(gè)體工商戶繳納個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理其會(huì)計(jì)分錄為:借:以前年度損益調(diào)整100

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅100繳納時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅100

貸:銀行存款1005.2.2建賬建制的個(gè)體工商戶及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者應(yīng)繳個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理5.2個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)行查賬征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理[教材案例5—26]某建筑裝飾廠是實(shí)行查賬征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，共有8名職工（含投資人劉三）。該企業(yè)2014年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入120萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入3萬(wàn)元，當(dāng)年?duì)I業(yè)成本78萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加7萬(wàn)元，管理費(fèi)用8萬(wàn)元，銷售費(fèi)用4萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為19萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:（1）發(fā)放工資總額為30.5萬(wàn)元，其中投資者本人5萬(wàn)元。（2）按照當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資總額的2%、14%、2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別為6100元、42700元、7625元。5.2.2建賬建制的個(gè)體工商戶及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者應(yīng)繳個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理5.2個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)行查賬征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理（3）全年列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)10050元。（4）全年列支廣告費(fèi)23000元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)6000元。（5）直接向某小學(xué)捐贈(zèng)6000元。（6）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000元。（7）該企業(yè)1—3季度已預(yù)繳投資者個(gè)人所得稅52000元，全年代扣代繳從業(yè)人員個(gè)人所得稅2000元。要求:根據(jù)上述資料，計(jì)算2014年匯算清繳時(shí)，劉三應(yīng)補(bǔ)繳多少個(gè)人所得稅?并做相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。5.2.2建賬建制的個(gè)體工商戶及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者應(yīng)繳個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理5.2個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)行查賬征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理[解析]允許扣除的投資者生計(jì)費(fèi)用=3500×12=42000（元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50000-42000=8000（元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支限額=（1200000+30000）×0.5%=6150（元）>6030（=10050×60%）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10050-6030=4020（元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支限額=（1200000+30000）×15%=184500（元）>29000廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不需調(diào)整，可據(jù)實(shí)扣除。5.2.2建賬建制的個(gè)體工商戶及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者應(yīng)繳個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理5.2個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)