年中跳槽人員、兩處工資薪金的補稅案例

會計實操文庫1/5年中跳槽人員、兩處工資薪金的補稅案例部分納稅人在辦理年度個人所得稅綜合所得匯算清繳時，經(jīng)常會問到“單位每個月都給我扣稅，為什么年度匯算還要補稅”之類的問題，這是怎么一回事呢？

一、為什么會產(chǎn)生匯算補稅？

按照《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅，扣繳義務(wù)人按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。具體而言，年度匯算是指年度終了后，居民個人匯總工資、薪金，勞務(wù)報酬，稿酬，特許權(quán)使用費等四項綜合所得的全年收入額，減去全年的費用和扣除，計算出全年應(yīng)納個人所得稅后，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，向稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補稅款的過程。因為適用預(yù)扣稅率不一致、重復(fù)扣除、多扣除等原因，預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)和年度匯算環(huán)節(jié)可能存在差額，這就是產(chǎn)生匯算補稅的根源。二、看兩種常見可能需補稅的情形

情形一：納稅人年度中間更換工作單位，在預(yù)扣預(yù)繳時分別適用了較低稅率，年度綜合所得合并后，導(dǎo)致適用綜合所得稅率高于預(yù)扣預(yù)繳率。舉例：小張2022年1-8月任職于A公司，9-12月任職于B公司。（一）A公司預(yù)扣預(yù)繳個稅A公司按照小張2022年1-8月在本公司“累計工資薪金收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除”計算預(yù)扣預(yù)繳稅額。假設(shè)小張在A公司每月工資為10000元，“三險一金”等專項扣除為1500元，享受子女教育專項附加扣除1000元，A公司按照累計預(yù)扣法每月為小張預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅如下：（二）B公司預(yù)扣預(yù)繳個稅由于在8月跳槽去了B公司，B公司并沒有小李此前的工資信息，因此B公司累計預(yù)扣是從8月開始且重新適用了3%的預(yù)扣率。假設(shè)小張在B公司每月工資為15000元，“三險一金”等專項扣除為2000元，享受子女教育專項附加扣除1000元，B公司按照累計預(yù)扣法每月為小張預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅如下：（三）年度匯算清繳2022年A公司共為小張累計預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅600元。來到B公司后，B公司并沒有小張此前的工資信息，累計應(yīng)納稅所得額從頭開始計算，重新適用3%預(yù)扣率計稅，B公司共為小張累計預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅840元。兩家公司預(yù)扣預(yù)繳適用的稅率均為3%，合計預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅1440元。2023年3月1日至6月30日，小張在辦理2022年度個人所得稅綜合所得匯算清繳時，應(yīng)將兩家公司的收入和各項扣除合并計算，適用10%稅率，年度匯算應(yīng)繳納個人所得稅2280元，因此小張需要補稅2280-1440=840元。情形二：納稅人在兩個以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時重復(fù)扣除了基本減除費用（5000元/月）舉例：小李在甲企業(yè)任職，2022年1月-12月每月在A公司取得工資薪金收入16000元；同時在B公司任職，每月取得工資薪金收入10000元。每月由A公司繳納三險一金3200元，每月在A公司預(yù)扣預(yù)繳時享受子女教育專項附加扣除1000元，無其他收入和扣除。2022年累計由A公司預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅5640元，由B公司累計預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅3480元。可以看出，小李在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)重復(fù)扣除了5000元/月（60000元/年）的基本減除費用。在年度匯算時，基本減除費用只能扣除一次。具體來看，小李兩處收入合并后全年綜合所得31200