納稅會計與稅收籌劃（第二版）課件：個人所得稅的會計核算

5.1個人所得稅概述5.3個人所得稅納稅申報表的填制5.2個人所得稅的會計核算主要內容5.1個人所得稅概述個人所得稅的納稅人是指在中國境內有住所,或者雖無住所但在境內居住滿一年的個人,以及無住所又不居住或居住不滿一年但從中國境內取得所得的個人。5.1.1納稅人5.1個人所得稅概述居民納稅人在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿１年的個人，從中國境內和境外取得的收入，依照《中華人民共和國個人所得稅法》繳納個人所得稅。5.1.1納稅人

5.1個人所得稅概述關于在中國境內有住所。在中國境內有住所的個人是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。習慣性居住是判定納稅義務人是居民或非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一個特定時期內的居住地。例如，因學習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在上述原因消除之后，必須回到中國境內居住的個人，則中國即為該納稅人習慣性居住地。關于在境內居?。蹦?。在境內居住滿一年是指在一個納稅年度中在中國境內居?。常叮等?。臨時離境的，不扣減日數(shù)。其中，臨時離境是指在一個納稅年度中一次不超過３０日或者多次累計不超過９０日的離境。納稅年度自公歷１月１日起至１２月３１日止。5.1.1納稅人5.1個人所得稅概述非居民納稅人在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿１年的個人，從中國境內取得的所得，按照《中華人民共和國個人所得稅法》繳納個人所得稅。5.1.1納稅人5.1個人所得稅概述扣繳義務人我國個人所得稅實行支付所得的單位代扣代繳和個人申報納稅相結合的征收管理制度。稅法規(guī)定,凡支付應納稅所得的單位或個人,都是個人所得稅的扣繳義務人?？劾U義務人在向納稅人支付各項應納稅所得(個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得除外)時,必須履行代扣代繳稅款的義務。5.1.1納稅人5.1個人所得稅概述(1)工資、薪金所得。(2)個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得。(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。(4)勞務報酬所得。(5)稿酬所得。(6)特許權使用費所得。(7)利息、股息、紅利所得。(8)財產(chǎn)租賃所得。(9)財產(chǎn)轉讓所得。(10)偶然所得。(11)其他所得。5.1.2征稅對象5.1個人所得稅概述加成？減征？5.1.3稅率5.1個人所得稅概述級數(shù)全月應納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過1500元的部分302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000的部分4513505工資、薪金所得適用稅率表5.1.3稅率5.1個人所得稅概述個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得等適用稅率表級數(shù)全年應納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過15000元的部分502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000的部分35147505.1.3稅率5.1個人所得稅概述減征規(guī)定。對稿酬所得，規(guī)定在適用20%稅率時，按應納稅額減征30%，即只征收70%的稅額。加成征稅規(guī)定。對勞務報酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20%稅率的基礎上，實行加成征稅辦法，實際上是一種特殊的、延伸的三級超額累進稅率。級數(shù)每次應納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000勞務報酬所得適用稅率表5.1.3稅率5.1個人所得稅概述工資、薪金所得的計稅方法應納稅所得額=月工資、薪金收入-3500OR4800附加減除費用的適用范圍？5.1.4應納稅額的計算5.1個人所得稅概述工資、薪金所得的計稅方法附加減除費用的適用范圍？①在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員。②在中國境內企事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家。③在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇并取得工資、薪金所得的個人。④財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。5.1.4應納稅額的計算5.1個人所得稅概述工資、薪金所得的計稅方法雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除。在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應扣繳應納的個人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。為了有利于征管，采取由支付者一方減除費用的方法，即只有雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。上述納稅人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。5.1.4應納稅額的計算5.1個人所得稅概述工資、薪金所得的計稅方法全年一次性獎金和其他獎金計稅方法有什么不同？5.1.4應納稅額的計算5.1個人所得稅概述工資、薪金所得的計稅方法對個人取得的全年一次性獎金,如果在發(fā)放年終一次性獎金的月份,當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額(3500元),應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的差額作為應納稅所得額;如果發(fā)放年終一次性獎金的當月工資、薪金所得高于(或等于)3500元,則不再扣除費用,將獎金全額作為應納稅所得額。對雇員取得除全年一次性獎金以外的獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,與當月工資、薪金收入合并計算納稅,不再單獨減除費用。5.1.4應納稅額的計算5.1個人所得稅概述工資、薪金所得的計稅方法雇主為其雇員負擔個人所得稅額的計算5.1.4應納稅額的計算5.1個人所得稅概述工資、薪金所得的計稅方法全額負擔定額部分定率部分5.1.4應納稅額的計算5.1個人所得稅概述工資、薪金所得的計稅方法全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。全年一次性獎金應納個人所得稅的計算5.1.4應納稅額的計算5.1個人所得稅概述工資、薪金所得的計稅方法納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳:①先將雇員當月取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。②將雇員個人當月取得的全年一次性獎金，按本條第①項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下:5.1.4應納稅額的計算5.1個人所得稅概述工資、薪金所得的計稅方法1）如果雇員當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為:應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)2）如果雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為:應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)③在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。④雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金、如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。5.1.4應納稅額的計算5.1個人所得稅概述個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法5.1.4應納稅額的計算應納稅所得額=收入總額-（成本+費用+準予扣除的稅金+損失+其他支出+允許彌補的以前年度虧損）應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)計算公式：5.1個人所得稅概述個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法5.1.4應納稅額的計算（1）個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。自2011年9月1日起，個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。（2）個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。（3）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關費用，準予扣除。（4）個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內據(jù)實扣除。準予扣除項目5.1個人所得稅概述個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法5.1.4應納稅額的計算（5）個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關的廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（6）個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%計入個體工商戶的開辦費。準予扣除項目5.1個人所得稅概述個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法5.1.4應納稅額的計算（7）個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30％的部分可以據(jù)實扣除。（8）個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

①向金融企業(yè)借款的利息支出；

②向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。準予扣除項目5.1個人所得稅概述對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計稅方法5.1.4應納稅額的計算計算公式：應納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費用應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)注：“減除必要費用”是指按月減除3500元，實際減除的是相當于個人的生計及其他費用。5.1個人所得稅概述勞務報酬所得的計稅方法5.1.4應納稅額的計算計算公式：每次收入不超過4000元應納稅所得額=每次收入額-800每次收入在4000元以上應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）應納稅額=應納稅所得額×適用稅率5.1個人所得稅概述稿酬所得的計稅方法5.1.4應納稅額的計算計算公式：每次收入不超過4000元應納稅所得額=每次收入額-800每次收入在4000元以上應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）5.1個人所得稅概述特許權使用費所得的計稅方法5.1.4應納稅額的計算計算公式：每次收入不超過4000元應納稅所得額=每次收入額-800每次收入在4000元以上應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）應納稅額=應納稅所得額×適用稅率5.1個人所得稅概述利息、股息、紅利所得的計稅方法5.1.4應納稅額的計算計算公式：利息、股息、紅利所得以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率5.1個人所得稅概述財產(chǎn)租賃所得的計稅方法5.1.4應納稅額的計算計算公式：每次（月）收入不超過4000元的:應納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800每次（月）收入超過4000元的:應納稅所得額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×（1-20%）應納稅額=應納稅所得額×適用稅率5.1個人所得稅概述財產(chǎn)轉讓所得的計稅方法5.1.4應納稅額的計算計算公式：財產(chǎn)轉讓所得以個人每次轉讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和相關稅費后的余額為應納稅所得額。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率5.1個人所得稅概述偶然所得和其他所得的計稅方法5.1.4應納稅額的計算計算公式：偶然所得和其他所得以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不扣除任何費用。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率我國個人所得稅采取源泉扣繳稅款和自行申報納稅兩種納稅方法。除特殊情況外,納稅人應在取得應納稅所得的次月十五日內向主管稅務機關申報所得并繳納稅款。5.1個人所得稅概述5.1.5申報和繳納5.1個人所得稅概述自行申報5.1.5申報和繳納5.2個人所得稅的會計核算企業(yè)為雇員負擔的個人所得稅，不得在稅前扣除思考：如何操作既能由雇主負擔稅款，又可以在稅前列支？知識點提醒：董事會費的征稅辦法5.2.1扣繳義務人代扣代繳個人所得稅的會計核算5.2個人所得稅的會計核算支付工資、薪金所得時代扣代繳稅款的賬務處理[教材案例5—1]某公司張經(jīng)理2014年11月取得工資收入4500元，其應納的個人所得稅稅額是多少?[解析]全月應納稅所得額=4500-3500=1000（元）應納稅額=1000×3%=30（元）會計處理如下:實際發(fā)放工資時:借:應付職工薪酬4500貸:應交稅費——應交代扣個人所得稅30庫存現(xiàn)金4470繳納稅金時:借:應交稅費——應交代扣個人所得稅30貸:銀行存款305.2.1扣繳義務人代扣代繳個人所得稅的會計核算5.2個人所得稅的會計核算支付工資、薪金所得時代扣代繳稅款的賬務處理實際發(fā)放工資時：借：應付職工薪酬——工資貸：應交稅費——應交代扣個人所得稅

銀行存款或庫存現(xiàn)金繳納稅金時：借：應交稅費——應交代扣個人所得稅貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金5.2.1扣繳義務人代扣代繳個人所得稅的會計核算5.2個人所得稅的會計核算企業(yè)支付勞務報酬、財產(chǎn)租賃所得時代扣代繳稅款的賬務處理借：管理費用（或待攤費用）貸：應交稅費——應交代扣個人所得稅

銀行存款或庫存現(xiàn)金上繳稅金時：借：應交稅費——應交代扣個人所得稅貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金5.2.1扣繳義務人代扣代繳個人所得稅的會計核算5.2個人所得稅的會計核算支付稿酬所得時應代扣代繳稅款的賬務處理企業(yè)支付稿酬時：借：主營業(yè)務成本等貸：應交稅費——應交代扣個人所得稅

銀行存款或庫存現(xiàn)金上繳稅金時：借：應交稅費——應交代扣個人所得稅貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金5.2.1扣繳義務人代扣代繳個人所得稅的會計核算5.2個人所得稅的會計核算支付利息、股息、紅利所得時應代扣代繳稅款的賬務處理企業(yè)支付利息、股息、紅利所得時：借：應付利息或應付股利貸：應交稅費——應交代扣個人所得稅

銀行存款或庫存現(xiàn)金上繳稅金時：借：應交稅費——應交代扣個人所得稅貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金5.2.1扣繳義務人代扣代繳個人所得稅的會計核算5.2個人所得稅的會計核算企業(yè)未按稅法規(guī)定履行扣繳義務，被處以罰款、上繳罰款時的賬務處理借：營業(yè)外支出——稅收罰款貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金5.2.1扣繳義務人代扣代繳個人所得稅的會計核算5.2個人所得稅的會計核算建賬建制的個體工商戶繳納個人所得稅的賬務處理[案例5—8]某個體工商戶經(jīng)營服裝批發(fā)業(yè)務，自2014年9月1日開業(yè)經(jīng)營以來，該年度內（9—12月）累計已實現(xiàn)應納稅所得額12000元，已預繳所得稅500元。該個體戶于2015年1月進行匯算清繳。[解析]應納稅所得額=12000×5%=600（元）應補繳2014年度所得稅稅款=600-500=100（元）5.2.2建賬建制的個體工商戶及個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者應繳個人所得稅的賬務處理5.2個人所得稅的會計核算建賬建制的個體工商戶繳納個人所得稅的賬務處理其會計分錄為:借:以前年度損益調整100

貸:應交稅費——應交個人所得稅100繳納時:借:應交稅費——應交個人所得稅100

貸:銀行存款1005.2.2建賬建制的個體工商戶及個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者應繳個人所得稅的賬務處理5.2個人所得稅的會計核算實行查賬征收的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個人所得稅的賬務處理[教材案例5—9]某建筑裝飾廠是實行查賬征收的個人獨資企業(yè)，共有8名職工（含投資人劉三）。該企業(yè)2014年實現(xiàn)營業(yè)收入120萬元，其他業(yè)務收入3萬元，當年營業(yè)成本78萬元，營業(yè)稅金及附加7萬元，管理費用8萬元，銷售費用4萬元，財務費用5萬元，營業(yè)外支出2萬元，營業(yè)利潤為19萬元。該企業(yè)當年發(fā)生的具體經(jīng)濟業(yè)務如下:（1）發(fā)放工資總額為30.5萬元，其中投資者本人5萬元。（2）按照當年實際發(fā)放工資總額的2%、14%、2.5%計提工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別為6100元、42700元、7625元。5.2.2建賬建制的個體工商戶及個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者應繳個人所得稅的賬務處理5.2個人所得稅的會計核算實行查賬征收的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個人所得稅的賬務處理（3）全年列支業(yè)務招待費10050元。（4）全年列支廣告費23000元、業(yè)務宣傳費6000元。（5）直接向某小學捐贈6000元。（6）計提壞賬準備1000元。（7）該企業(yè)1—3季度已預繳投資者個人所得稅52000元，全年代扣代繳從業(yè)人員個人所得稅2000元。要求:根據(jù)上述資料，計算2014年匯算清繳時，劉三應補繳多少個人所得稅?并做相關會計分錄。5.2.2建賬建制的個體工商戶及個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者應繳個人所得稅的賬務處理5.2個人所得稅的會計核算實行查賬征收的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個人所得稅的賬務處理[解析]允許扣除的投資者生計費用=3500×12=42000（元）應調增應納稅所得額=50000-42000=8000（元）業(yè)務招待費列支限額=（1200000+30000）×0.5%=6150（元）>6030（=10050×60%）應調增應納稅所得額=10050-6030=4020（元）廣告費和業(yè)務宣傳費列支限額=（1200000+30000）×15%=184500（元）>29000廣告費和業(yè)務宣傳費不需調整，可據(jù)實扣除。5.2.2建賬建制的個體工商戶及個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者應繳個人所得稅的賬務處理5.2個人所得稅的會計核算實行查賬征收的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個人所得稅的賬務處理企業(yè)直接捐贈的6000元不得稅前扣除。企業(yè)計提的準備金1000元不得稅前扣除。綜上所述:該企業(yè)