納稅會(huì)計(jì)與稅收籌劃課件：消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算本章要點(diǎn)：1.消費(fèi)稅概述2.消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的填制第1節(jié)消費(fèi)稅概

1.1

納稅人

消費(fèi)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位及個(gè)人,以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。其中,單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位;個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人;在我國(guó)境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在我國(guó)境內(nèi)。

此外,根據(jù)稅法規(guī)定,對(duì)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,以進(jìn)口人或代理人為納稅人。1.2稅目和稅率消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式【即學(xué)即用】下列屬于消費(fèi)稅征收范圍的產(chǎn)品有()。A.煙葉B.煙絲C.洗發(fā)水D.護(hù)發(fā)素[解析]凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品,不論使用何種輔料,均屬于煙稅目的征收范圍,包括卷煙、雪茄煙和煙絲,但不包括煙葉。普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品不屬于消費(fèi)稅的征收范圍。答案:B?！炯磳W(xué)即用】下列關(guān)于消費(fèi)稅稅率的說(shuō)法中,正確的有(

)。A.每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙對(duì)外調(diào)撥價(jià)在70元以下的,從價(jià)定率稅率為36%B.娛樂(lè)業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒消費(fèi)稅單位稅額為250元/噸C.甲類卷煙稅率為56%D.納稅人之間批發(fā)銷售的卷煙按11%加0.005元/支繳納消費(fèi)稅[解析]納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。答案:ABC。1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)定率、從量定額和從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)算三種計(jì)算方法。1.從價(jià)定率計(jì)算方法按從價(jià)定率征收消費(fèi)稅,應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個(gè)因素。其基本公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率(1)一般情況下銷售額的確定。在一般情況下,納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品,其銷售額為銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。①價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用。同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:1)承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的。2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):1)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。2)收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。其他價(jià)外費(fèi)用,無(wú)論是否屬于納稅人的收入,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。②銷售額不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅款。納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅款或者不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅款合并收取的,在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅款的銷售額。其換算公式為:應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)定率、從量定額和從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)算三種計(jì)算方法。1.從價(jià)定率計(jì)算方法按從價(jià)定率征收消費(fèi)稅,應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個(gè)因素。其基本公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率【知識(shí)要點(diǎn)提醒】一般情況下,從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是相同的。但消費(fèi)稅與增值稅與價(jià)格之間的關(guān)系是不同的。增值稅是價(jià)外稅,計(jì)算增值稅的價(jià)格中不包括增值稅稅金;消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅,計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中包括消費(fèi)稅稅金。我們通常所說(shuō)的“不含稅價(jià)”只是不含增值稅,并不意味著不含消費(fèi)稅。(2)包裝物計(jì)入銷售額的規(guī)定。應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也無(wú)論在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入銷售額,征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金(酒類產(chǎn)品除外),且單獨(dú)核算又未過(guò)期的,則此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金和已收取1年以上的包裝物押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額征收消費(fèi)稅。酒類產(chǎn)品的包裝物押金,無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品的銷售額中征稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,又收取押金的包裝物的押金,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。(3)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品按其使用方向可分為兩種情況,因而其應(yīng)稅銷售額的規(guī)定也有兩種情況。第一,納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。這種自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料,并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。在這種情況下,自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品不征稅,只就最終應(yīng)稅消費(fèi)品征稅。第二,納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面,即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。對(duì)這種用于其他方面的自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,均視同對(duì)外銷售,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格納稅。沒(méi)有同類消費(fèi)品價(jià)格的,以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅銷售額。①實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）式中,成本為應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本;利潤(rùn)為根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)式中,成本為應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本;利潤(rùn)為根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。平均成本利潤(rùn)率表(4)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原料和主要材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,或者受托方先將原材料賣給委托方,再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理,都不能作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)當(dāng)按照自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅銷售額;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅銷售額。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）式中,材料成本為委托方所提供加工材料的實(shí)際成本;加工費(fèi)為受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本,不包括增值稅稅金)。(5)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅銷售額。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）式中,關(guān)稅完稅價(jià)格為海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。(6)外購(gòu)或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除。由于消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)課征,因此消費(fèi)稅法規(guī)定對(duì)于用外購(gòu)的或委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí),按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量,準(zhǔn)予從應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中,扣除外購(gòu)的或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅額。①準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的范圍:1)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;2)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品;3)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;4)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;5)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)的摩托車;6)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;7)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;8)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;9)以外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。②關(guān)于外購(gòu)的或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除,其計(jì)算公式為:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除×外購(gòu)應(yīng)稅消當(dāng)期準(zhǔn)予扣除=期初庫(kù)存的外+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的-期末庫(kù)存的外當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的=期初庫(kù)存的委+當(dāng)期收回的委-期末庫(kù)存的委但是,納稅人用外購(gòu)的或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾,在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)的或委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅額。【即學(xué)即用】下列各項(xiàng)中,外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅不準(zhǔn)許扣除的有(

)。A.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品B.外購(gòu)已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾C.外購(gòu)已稅高檔手表生產(chǎn)的高檔手表D.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的藥酒[解析]允許抵扣的稅目從大類上看,不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。允許抵扣的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)生產(chǎn),不能跨稅目抵扣。在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。答案:BCD。(7)委托方將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,為直接出售,不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按規(guī)定繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。2.從量定額計(jì)算方法從量定額征收消費(fèi)稅,應(yīng)納稅額取決于消費(fèi)品的銷售數(shù)量和單位稅額兩個(gè)因素。其基本計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,以移送使用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,以加工收回?cái)?shù)量為計(jì)稅依據(jù)。(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,以海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算方法在現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍中,只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計(jì)算方法。其基本計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率第2節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

2.1

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

企業(yè)在計(jì)算和繳納消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。該科目貸方發(fā)生額記載企業(yè)因生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品而應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額;借方發(fā)生額記載企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額和待抵扣的消費(fèi)稅稅額。期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的消費(fèi)稅,期末借方余額反映企業(yè)多繳納或待抵扣的消費(fèi)稅(見(jiàn)表3—3)表3—3借方應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸方2.2企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算1.直接對(duì)外銷售的會(huì)計(jì)核算企業(yè)生產(chǎn)出應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售時(shí),應(yīng)繳納的消費(fèi)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,做如下會(huì)計(jì)分錄:借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅[案例3—1]遠(yuǎn)征汽車制造廠(增值稅一般納稅人)1月18日銷售乘用車300輛,每輛車的不含稅銷售價(jià)為9萬(wàn)元,貨款尚未收到;每輛車的成本價(jià)為6萬(wàn)元。該乘用車的增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅率為9%。

應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅稅額=90000×300×17%=4590000(元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=90000×300×9%=2430000(元)借:應(yīng)收賬款 31590000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 27000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4590000借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 2430000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 24300002.企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資,或用于在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目等方面的會(huì)計(jì)核算企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資,或用于在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目等其他方面,按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅,應(yīng)記入有關(guān)科目。[案例3—2]遠(yuǎn)征汽車制造廠(增值稅一般納稅人)以自產(chǎn)的某型乘用車20輛投資于某出租車公司。按雙方協(xié)議,每輛車不含稅售價(jià)為8.5萬(wàn)元,成本價(jià)為6萬(wàn)元,該車的消費(fèi)稅稅率為9%。[解析]乘用車的增值稅稅額=85000×20×17%=289000(元)消費(fèi)稅稅額=85000×20×9%=153000(元)其會(huì)計(jì)分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1989000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1700000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 289000借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 153000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 153000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200000貸:庫(kù)存商品 1200000[案例3—3]遠(yuǎn)征汽車制造廠(增值稅一般納稅人)將5輛乘用車無(wú)償贈(zèng)送給關(guān)系單位。該類乘用車的不含稅銷售價(jià)為每輛12萬(wàn)元,成本價(jià)為9萬(wàn)元,消費(fèi)稅稅率為9%。該轎車的增值稅稅額=120000×5×17%=102000(元)消費(fèi)稅稅額=120000×5×9%=54000(元)其會(huì)計(jì)分錄為:借:營(yíng)業(yè)外支出 606000貸:庫(kù)存商品 450000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 540003.應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算(1)隨同產(chǎn)品出售的包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算。按稅法規(guī)定,隨同產(chǎn)品出售的包裝物,不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論在會(huì)計(jì)上如何進(jìn)行核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按其稅率計(jì)征消費(fèi)稅。隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,因其包裝物價(jià)款已包含在銷售額中,會(huì)計(jì)處理同直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品。隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,因其銷售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目,所以,按規(guī)定繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為:借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(2)不隨產(chǎn)品出售,周轉(zhuǎn)使用的包裝物所收押金應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算。按規(guī)定,如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金,除酒類產(chǎn)品外,此項(xiàng)押金不并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。但對(duì)逾期未退還的包裝物押金和已收取1年以上的包裝物押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按其稅率計(jì)征消費(fèi)稅。[案例3—4]某企業(yè)(增值稅一般納稅人)將逾期未退還的包裝物押金2340元進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理,增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅率為8%。[解析]沒(méi)收押金的不含稅收入=2340÷(1+17%)=2000(元)增值稅稅額=2000×17%=340(元)消費(fèi)稅稅額=2000×8%=160(元)其會(huì)計(jì)分錄為:借:其他應(yīng)付款 2340貸:其他業(yè)務(wù)收入 2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 160貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 1602.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方代收代繳消費(fèi)稅(受托方為個(gè)人的除外)。委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣;直接出售的,不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格,不再繳納消費(fèi)稅;高于受托方計(jì)稅價(jià)格的,不屬于直接出售,需按規(guī)定繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除代扣代繳的消費(fèi)稅。在這兩種情況下,委托方的會(huì)計(jì)核算是不同的,受托方的會(huì)計(jì)核算是相同的。受托方按代收稅款做如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收賬款(銀行存款等科目)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后直接用于銷售(即以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售)委托加工收回后直接用于銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方代收的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi),一并計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本,其會(huì)計(jì)分錄為:借:委托加工物資貸:應(yīng)付賬款(銀行存款等科目)案例3—5]某公司(增值稅一般納稅人)委托外單位加工一批產(chǎn)品,發(fā)出原材料100000元,支付加工費(fèi)用60000元,增值稅10200元,由受托方按照20%的適用稅率代收代繳消費(fèi)稅40000元。產(chǎn)品已加工完畢驗(yàn)收入庫(kù),簽發(fā)一張銀行支票支付加工費(fèi)和消費(fèi)稅。該公司產(chǎn)品按實(shí)際成本核算,加工收回產(chǎn)品直接用于銷售,不含稅售價(jià)200000元。委托方的會(huì)計(jì)分錄為:發(fā)出原材料時(shí):借:委托加工物資 100000貸:原材料 100000支付加工費(fèi)、增值稅和代收的消費(fèi)稅時(shí):借:委托加工物資 100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10200貸:銀行存款 110200收回委托加工產(chǎn)品時(shí):借:庫(kù)存商品 200000貸:委托加工物資 200000銷售委托加工產(chǎn)品時(shí):借:銀行存款 234000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340002.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售若委托方將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后用于出售,其銷售價(jià)格高于受托方的計(jì)稅價(jià)格時(shí),不屬于《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的直接銷售,委托方需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。因此,對(duì)于受托方代收代繳的消費(fèi)稅,委托方的會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸:銀行存款[案例3—6]在案例3—5中,如果企業(yè)的不含稅售價(jià)為202000元,其他資料不變,則銷售委托加工產(chǎn)品時(shí):委托方的會(huì)計(jì)分錄為:發(fā)出原材料時(shí):借:委托加工物資 100000貸:原材料 100000支付加工費(fèi)、增值稅和代收的消費(fèi)稅時(shí):借:委托加工物資 60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 40000貸:銀行存款 110200收回委托加工產(chǎn)品時(shí):借:庫(kù)存商品 160000貸:委托加工物資 160000借:銀行存款 236340貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 202000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34340計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅:借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 40400貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 40400補(bǔ)繳消費(fèi)稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 400貸:銀行存款 4003.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,由受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣,委托方應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸:應(yīng)付賬款(銀行存款等科目)[案例3—7]在案例3—5中,如果委托方收回加工產(chǎn)品后全部于當(dāng)月用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,并實(shí)現(xiàn)不含稅銷售收入300000元。委托方的會(huì)計(jì)分錄為:發(fā)出原材料時(shí):借:委托加工物資 100000貸:原材料 100000支付加工費(fèi)、增值稅和代收的消費(fèi)稅時(shí):借:委托加工物資 60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 40000貸:銀行存款 110200收回委托加工產(chǎn)品時(shí):借:原材料 160000貸:委托加工物資 160000最終應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí):借:銀行存款 351000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51000計(jì)算應(yīng)繳納消費(fèi)稅時(shí):借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 60000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 60000實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 20000貸:銀行存款 200002.4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)在進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)計(jì)算征收消費(fèi)稅。其應(yīng)納的消費(fèi)稅,應(yīng)計(jì)入進(jìn)口消費(fèi)品的成本中。其會(huì)計(jì)分錄為:借:在途物資(庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等科目)貸:銀行存款等科目[案例3—8]某公司從國(guó)外進(jìn)口一批成套化妝品,到岸價(jià)格為50000元,關(guān)稅稅率為50%,消費(fèi)稅稅率為30%,增值稅稅率為17%。款項(xiàng)已支付?；瘖y品已驗(yàn)收入庫(kù)。[解析]

應(yīng)納關(guān)稅=50000×50%=25000(元)應(yīng)納消費(fèi)稅=(50000+25000)÷(1-30%)×30%=107142.86×30%=32142.86(元)應(yīng)納增值稅=(50000+25000+32142.86)×17%=18214.29(元)其會(huì)計(jì)分錄為:借:庫(kù)存商品 107142.86應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 18214.29貸:銀行存款 68214.29應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 32142.86應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 250002.5出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核