中小企業(yè)合理避稅論文-淺析中小企業(yè)如何合理避稅

合理避稅又名稅收統(tǒng)籌

【內(nèi)容摘要】隨著社會的發(fā)展，中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)了重要的力量，為我們國家經(jīng)濟建設作出重大貢獻，目前在全球經(jīng)濟不景氣、市場萎縮的情況下，大多數(shù)中小企業(yè)面臨巨大困難和挑戰(zhàn)，其中之一就是稅過重，本文就針對中小企業(yè)稅負過重這一現(xiàn)象，從原因、負面影響進行了分析，提出了中小企業(yè)如何避稅的方法?！娟P鍵詞】：中小企業(yè)合理避稅稅收一、合理避稅的含義合理避稅是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，當存在著多種納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負擔最低的方式來處理財務、經(jīng)營、組織及交易事項，做出財務安排或稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達到規(guī)避和減輕稅負的目的,實現(xiàn)利潤最大化和稅負最小化。二、目前我國中小企業(yè)稅收的總體情況中小企業(yè)已構成我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，在社會經(jīng)濟發(fā)展過程有許多大企業(yè)所不能替代的作用。據(jù)統(tǒng)計，我國在工商部門登記的中小企業(yè)有1000多萬家，占全部注冊企業(yè)的99%以上，其經(jīng)營范圍幾乎涉及所有競爭性行業(yè)，總產(chǎn)值、銷售收入和出口總額分別占全部工業(yè)總量的60%、57%和60%。然而，我國目前還沒有專門的扶持中小企業(yè)的稅收政策。1994年以前我國中小企業(yè)之所以能迅速發(fā)展，除了短缺經(jīng)濟給其提供的機遇外，還有就是國家給予的稅收政策支持發(fā)揮了巨大作用。但1994年稅制改革后，就沒有專門的稅收政策以扶持中小企業(yè)的發(fā)展了，有的只是一些散見于相關規(guī)定中的稅收優(yōu)惠?？偟膩砜矗壳拔覈鴮χ行∑髽I(yè)的稅收政策存在的主要問題是：首先，政策目標不明確，針對性不強?，F(xiàn)行的稅收政策更多的是被當作一種社會政策工具、解決安徽財貿(mào)職業(yè)學院3社會問題的手段，而忽視了對中小企業(yè)來說很重要的競爭能力的培育問題，沒有考慮中小企業(yè)本身的特殊性。其次，政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。雖然優(yōu)惠措施不少，但出臺時期、背景不同，散見于一些補充規(guī)定或通知上，零星地分布在各個稅種上，稅收政策的靈活性雖然得到體現(xiàn)，但明顯缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，也使得政策措施缺乏有效的法律保障，不利于實現(xiàn)公平稅負和平等競爭。第三，政策手段單一，范圍窄，力度不大，從而導致政策的低效。目前我國對中小企業(yè)的有關稅收支持規(guī)定主要限于稅率和減免稅上，無法適應不同性質、不同規(guī)模企業(yè)的要求，而諸如加速折舊、延期納稅等做法并不常見，程序又過于嚴格繁瑣，并且優(yōu)惠主要集中在企業(yè)開辦之時，缺乏降低投資風險、籌集資金、引導人才流向等方面的扶持政策。另外，現(xiàn)行的增值稅一般納稅人條件，也將許多中小企業(yè)排斥在外。經(jīng)研究表明，上述顯然是不利于這些中小企業(yè)的發(fā)展。三、中小企業(yè)稅負沉重的原因分析(一)流轉稅1、營業(yè)稅目前大部分稅率適用3%或5%，娛樂業(yè)達到20%，并且還要以營業(yè)稅為稅基繳納城建稅和教育費附加。目前重復征稅較多，不利于國家大力發(fā)展服務業(yè)的導向，也不利于服務行業(yè)向專業(yè)化和精細化方向發(fā)展。2、增值稅現(xiàn)行增值稅中小規(guī)模納稅人征收比率雖然降低到3%繳納增值稅，但是相應的年應稅銷售額也降低到50萬元以下，這樣稅負還是較為嚴重。3、消費稅在稅率方面：2006年調整后的消費稅稅率，最高稅率為56%，最低稅率為3%.稅率的設計雖然是考慮原產(chǎn)品稅和現(xiàn)行增值稅原因，但換算平衡后稅率仍然較高。在稅目方面：消費稅稅目的設計與社會發(fā)展和經(jīng)濟增長不協(xié)調，不能很好地體現(xiàn)消費稅暫行條例的立法意圖和調節(jié)引導消費的功能。例如：黃酒、化妝品、護膚品等早已不是什么奢侈品，但目前仍然名列消費稅稅目中。相反，近年來出現(xiàn)的高檔住宅、豪華別墅等消耗資源較大的產(chǎn)品卻未及時開征消費稅。(二)所得稅現(xiàn)行企業(yè)所得稅制仍實行內(nèi)外兩套稅法，對外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負輕;對內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少稅負重;同屬內(nèi)資企業(yè)，又是對大型企業(yè)優(yōu)惠多，對中小企業(yè)優(yōu)惠少。現(xiàn)在外商投資企業(yè)的實際稅負率約12%左右，內(nèi)資企業(yè)的實際稅負率約為25%左右，其中中小企業(yè)實際稅負率則更高。[2]這種局面或許在實行新企業(yè)所得稅法后能夠改善。現(xiàn)在中小企業(yè)所得稅負高的原因主要有以下幾個方面：1、限額性稅前扣除內(nèi)容較多，現(xiàn)行所得稅制度規(guī)定，對業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費、捐贈等在稅前扣除都有一定比例限制，有些比例已顯得與時代脫節(jié)，例如業(yè)務招待費用的標準還停留在20年前的物價水平定資產(chǎn)的折舊方法、存貨的計價方法、無形資產(chǎn)的攤銷年限等過于嚴格，企業(yè)缺乏自主權，無法按照實際情況靈活使用;3、稅務機關過分強調發(fā)票的效力，有些情況下中小企業(yè)很難取得票據(jù)或取得票據(jù)的成本較大，這些不能取得票據(jù)的成本費用稅務機關不允許企業(yè)在稅前列支，加大了企業(yè)的負擔;4、稅率過高，原來的基本稅率是33%，優(yōu)惠稅率18%和27%，這種比例較高，即使新企業(yè)所得稅法規(guī)定的25%還是偏高，因為征收企業(yè)所得稅的稅基是應納稅所得額，而不是企業(yè)的利潤，應納稅所得額一般大于利潤;5、一些基層稅務機關無視國家稅務總局不準擴大核定征收范圍的規(guī)定，按照銷售收入百分比預征企業(yè)所得稅，這實際上是變相的核定征收，即使收過了頭也不退稅，在這些地方就更談不上落實國家的優(yōu)惠政策了。(三)財產(chǎn)稅、行為稅(1)企業(yè)正常承擔的稅種較多，財產(chǎn)稅有房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅;行為稅有印花稅、車輛購置稅、城建稅。(2)有些稅種的征收有一定幅度，例如城鎮(zhèn)土地使用稅，地方政府為了財政收入，往往從高不從低。(四)地方性收費除正規(guī)的稅收負擔外,企業(yè)還要繳納地方政府各種形式的基金(費用)，這就是人們常說地方財政“稅不夠，費來湊”?？赡苡行┯^點認為這種地方政府收上;2、所得稅制度規(guī)定的固取的基金(費用)不屬于企業(yè)稅負的范疇，我們可以對照稅收的強制性、無償性和固定性三個特征，這些收費一點也不比稅收差。論強制性，地方政府往往委托稅務機關代收基金(費用)，稅務機關可以按照收安徽財貿(mào)職業(yè)學院5費的比例取得一部分獎勵，一些稅務機關為了取得這部分獎勵，對不繳費的企業(yè)動用停領發(fā)票等手段;論無償性，國家的財政不夠，可以通過發(fā)行債券的有償形式補充，而如果地方財力不夠，地方政府就顯得方便得多，通過一個文件就可以名正言順地向企業(yè)無償收取基金(費用)，今后不需要向企業(yè)償還;論固定性，這些基金(費用)一般是按照企業(yè)銷售收入比例收取，比正規(guī)稅收的計算還固定統(tǒng)一。據(jù)不完全統(tǒng)計，在一些地方的預算內(nèi)收入與預算外收入的比例是1：0.7,有的貧困落后地區(qū)的比例會更高。四、高稅負政策對中小企業(yè)的影響(一)納稅遵從度降低納稅遵從是指納稅義務人遵守稅收法律規(guī)，如實及時申報納稅，服從稅務部門管理的行為。稅收制度的設置在納稅人之間是否能合理負擔稅收，影響著納稅人的納稅遵從度。如果稅制不合理,納稅人就會有抵觸情緒。在對浙江企業(yè)納稅人關于“貴企業(yè)認為逃、漏稅款的主要原因是什么?”的問卷調查中，32%的納稅人回答“稅收負擔過高”，選擇這一答案的人員比例排在第一位，說明稅收負擔是影響納稅人稅收遵從行為的主要因素之一。[3]納稅不遵從的主要表現(xiàn)在以下幾個方面:1、涉稅犯罪有增無減，尤其是增值稅發(fā)票犯罪和騙取出口退稅犯罪;2、地下經(jīng)濟發(fā)展迅猛，無證經(jīng)營和在有證外衣下的偷漏3、權錢交易現(xiàn)象屢屢發(fā)生,干擾了執(zhí)法的公正。納稅遵從度的降低，表面上看是納稅人法制意識的淡薄、社會責任感的降低和對國家稅收制度的漠視，但從某種角度看這也與稅收政策的不健全不合理和稅收負擔的不公平不均衡有關。(二)企業(yè)發(fā)展力不足世界銀行工業(yè)部顧問基思·馬斯頓在1983年采用實證分析方法，選擇21個國家，通過比較分析揭示了宏觀稅負水平與經(jīng)濟增長的基本關系。他得出的結論是高稅收負擔是以犧牲經(jīng)濟增長為代價的，這幾乎成為一個普遍的規(guī)律。稅收已成為企業(yè)投資選擇的重要因素，高稅負在主觀上影響著企業(yè)經(jīng)營者的投資積極性，在客觀上企業(yè)也無力進行再投資擴大再生產(chǎn)。目前中小企業(yè)的突出問題是虧損嚴重、融資困難、負擔過重和政府對企業(yè)服務的邊緣化。在許多地方對稅收環(huán)境的認識還停留在改變稅務機關工作作風，搞好稅收政策宣傳上。相當多的企業(yè)為了完成稅務機關的所謂征收任務，不得不犧牲購買原材料的資金來滿足征稅的需要。這些企業(yè)考慮最多的是生存問題，而不是發(fā)展和再投入。五、對中小企業(yè)采取的措施建議業(yè)稅負關于中小企業(yè)稅負重采取的措施是一項復雜的經(jīng)濟系統(tǒng)，需要進行長期不懈的努力，綜合調整，考慮多方面的利害關系，來進行解決。基于以上分析，我認為中小企業(yè)要發(fā)展，首先要進行合理避稅，以下就是采取一些合理避稅的方法。1.換成“洋”企業(yè)我國對外商投資企業(yè)實行稅收傾斜政策，因此由內(nèi)資企業(yè)向中外合資企業(yè)傾斜，這種經(jīng)營模式過渡，不失為一種獲取享受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法。2.注冊到“避稅綠洲”凡是在經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的以及國家認定的高新技術產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務型企業(yè)和從事高新技術開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在選擇投資地點時，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的優(yōu)惠。3.進入特殊行業(yè)，比如對服務業(yè)的免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的養(yǎng)育服務，免繳營業(yè)稅;婚姻介紹、殯葬服務，免繳營業(yè)稅;醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務，免繳營業(yè)稅。4.做“管理費用”的文章企業(yè)可提高壞帳準備的提取比率，壞帳準備金是要進管理費用的，這樣就減少了當年的利潤，就可以少交所得稅。企業(yè)可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤減少，所得稅少交。另外，采用的折舊方法不同，計提的折舊額相差很大，最終也會影響到所得稅額。5.用而不“費”中小企業(yè)私營業(yè)主應考慮到如何對經(jīng)營中所耗水、電、燃料費等進行分攤，家人生活費用、交通費用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本。當今的企業(yè)界，這一項被頻繁運用。他們將自己買房子、車子的支出，甚至子女入托上學的費用都列支在公司經(jīng)營項目。這樣處理并不為國家政策所允許，雖然此方法在時下的企業(yè)界并不鮮見，但我們在此并不提倡。6.合理提高職工福利中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進行企業(yè)財產(chǎn)保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中列支。7.做足“銷售結算”的文章選擇不同的銷售結算方式，推遲收入確認的時間。例如某電器銷售公司，當月賣掉10000臺各類空調，總計收入2500萬左右，按17%的銷項稅，要交425多萬的稅款，但該企業(yè)馬上將下月進貨稅票提至本月抵扣。由于貨幣的時間價值，延遲納稅會給企業(yè)帶來意想不到的節(jié)稅的效果。8.用足稅收優(yōu)惠政策新稅法避免了減免稅過多的現(xiàn)象。同時，稅法又規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，如：高新開發(fā)區(qū)的企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年;利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅;企事業(yè)單位進行技術轉讓以及與其有關的咨詢、服務、培訓等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等等。企業(yè)應最大限度避稅。9.定價轉移轉移定價法是企業(yè)避稅的基本方法之一，它是指在經(jīng)濟活動中有關聯(lián)的企業(yè)雙方為了分攤利潤或轉移利潤而在產(chǎn)品交換和買賣過程中，不是按照市場公平價格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進行產(chǎn)品定價的方法。采用這種定價方法產(chǎn)品的轉讓價格可以高于或低于市場公平價格，以達到少納稅或不納稅的目的。轉移定價的避稅原則，一般適用于稅率有差異的相關聯(lián)企業(yè)。通過轉移定價，使稅率高的企業(yè)部分利潤轉移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。安徽財貿(mào)職業(yè)學院8合理避稅是企業(yè)降低成本的重要手段，它的產(chǎn)生是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，其最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用，從長遠和整體來看，納稅人按照國家的稅收政策進行合理避稅籌劃，促進產(chǎn)業(yè)布局的進一步發(fā)展，有利于涵養(yǎng)稅源，促進經(jīng)濟社會的長期發(fā)展和繁榮，現(xiàn)就我國開發(fā)企業(yè)常用的一些避稅方法進行了簡要的舉例分析，探討房地產(chǎn)企業(yè)如何合理避稅，利用各種手段提高綜合收益，促進國民經(jīng)濟的良性發(fā)展。房地產(chǎn)企業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營活動非常廣泛，也非常復雜，具有所需資金大、開發(fā)建設周期長、開發(fā)經(jīng)營復雜、開發(fā)產(chǎn)品商品性等特點。房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性必然決定了其納稅問題的復雜多變和避稅籌劃技巧運用的靈活多樣。稅收優(yōu)惠政策是國家發(fā)給企業(yè)的“稅收優(yōu)惠券”，利用稅收優(yōu)惠政策減少應納稅額和降低稅負是所有納稅籌劃方法中風險最小的一種，并且是國家完全認可的避稅方法。通曉、理解、用足稅收優(yōu)惠政策能使年營業(yè)額巨大的房地產(chǎn)企業(yè)成功、有效、安全地規(guī)避掉巨額稅款，從而將利潤最大限度地留歸企業(yè)。避稅是一種非違法的行為，而納稅人從自身經(jīng)濟利益最大化出發(fā)進行避稅籌劃，是客觀存在的。下面就介紹幾種常見的避稅方法。1、利用臺作開發(fā)方式合理避稅利用此方法可以通過經(jīng)營收入利息收入以及分紅收入在收入性質上可以相互轉化，企業(yè)可以根據(jù)實際需要選擇恰當?shù)慕?jīng)營方式以減輕稅收負擔。例：甲公司擬投入資金200萬與乙公司合作開發(fā)一個商住樓項目。甲公司可采取以下幾種方法與乙公司合作;1.甲公司出資200萬與乙合作開發(fā)該商住樓，2.甲公司可通過銀行把200萬元出借給乙公司參與該商住樓開發(fā)3.甲公司可以采取投資入股方式參與該商住樓開發(fā)籌劃分析;現(xiàn)假定甲公司1年后中途退出該商住樓開發(fā)項目，經(jīng)與乙公司協(xié)商分得現(xiàn)金40萬元。方案一：合作開發(fā)甲公司與乙公司合作開發(fā)該商住樓，1年后所得為40萬元，收入按稅法規(guī)安徽財貿(mào)職業(yè)學院9定作為項目收入分利，由于甲公司出資金其收入不分攤任何成本。在公司分得40萬時，相當于公司將合作開發(fā)的商住樓中屬于自己的部分轉讓給了乙公司，轉讓價格240萬元，轉讓收入需繳納不動產(chǎn)銷售的營業(yè)稅及附加費、土地增值稅、印花稅、所得稅后方為所得。方案二;出借資金假如甲公司通過銀行將200萬元借給乙公司，利率為5%，1年后甲公司同樣收回40萬元，其作為利息收入應繳金融業(yè)營業(yè)稅及附加、所得稅后方為所得。方案三;投資入股，商務樓完工銷售后分回股利。由于甲、乙兩個公司稅率相同，公司40萬元稅后利潤不需補稅即甲公司所獲經(jīng)濟利益為40萬元。籌劃結果;從上面的比較可以看出這三種方案單從節(jié)稅角度看，第三種方案為最佳。即甲公司將200萬作為投資入股，分回的40萬稅后利潤不需要補稅，成為甲公司實際獲得的經(jīng)濟利益。2、利用股權轉讓方式合理避稅例;某房地產(chǎn)開發(fā)公司，在一海邊城市開發(fā)一幢五星級酒樓，出售給一外國投資者，開發(fā)成本18億元售價28億元，按規(guī)定此項業(yè)務應納營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅約1.77億元(計算過程略)籌劃分析：該房地產(chǎn)開發(fā)公司可以先投資成立一子公司“某某大酒店”，酒店固定資產(chǎn)建成后，再將大酒店股權全部轉讓給外國投資者，則可免除上述稅款，具體的操作過程如下：第一步;聯(lián)合其他股東共同出資，設立一控股子公司“某某大酒店”，某某大酒店擁有法人資格獨立核算。第二部;某某大酒店進行固定資產(chǎn)建設，相關建設資金由房產(chǎn)開發(fā)公司提供，并作應付款項處理第三部;固定資產(chǎn)建成后，房產(chǎn)公司將擁有大酒店的股權全部轉讓給外國投資者，房產(chǎn)公司