基礎會計 課件 07會計賬簿

基礎會計高等院校公共課系列精品教材會計賬簿第七章會計賬簿概述01會計憑證的概念與作用(一)會計憑證的概念會計賬簿，簡稱賬簿，是指由一定格式的相互聯(lián)系的賬頁所組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。對于會計賬簿的概念，可以從以下兩個方面理解：①從外表形式來看，會計賬簿是由具有一定格式的、相互聯(lián)系的賬頁連接而成的簿籍；②從記錄的內(nèi)容來看，賬簿是對各項經(jīng)濟業(yè)務進行分類和序時記錄的簿籍。會計賬簿和會計憑證都是記錄經(jīng)濟業(yè)務的會計資料，但兩者記錄的方式不同。會計憑證所提供的會計資料是零散的，不能全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容；而會計賬簿對經(jīng)濟業(yè)務的記錄是分類、序時、全面、連續(xù)的，能夠把分散在會計憑證中的大量核算資料加以匯總和集中，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、完整的核算資料。各單位應當按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計制度及業(yè)務的需要設置會計賬簿。設置和登記會計賬簿，既是填制和審核會計憑證的延伸，也是編制財務報表的基礎，是連接會計憑證和財務報表的中間環(huán)節(jié)。賬簿的設置和登記在會計核算中具有重要作用，對于加強企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益具有十分重要的意義。會計憑證的概念與作用【你問我答】“賬簿”，還是“帳簿”？【答】在日常書寫中，很多人對“賬簿”與“帳簿”混淆不清，另外還將“賬冊”“賬戶”“轉(zhuǎn)賬”寫成“帳冊”“帳戶”“轉(zhuǎn)帳”。甚至很多地區(qū)市場上公開銷售的“記賬憑證”竟然印成了“記帳憑證”。那么，究竟該如何區(qū)分“帳”與“賬”呢?根據(jù)有關史料記載，“帳”代行“賬”的功能與含義，自南北朝時期被引入會計領域。當時，皇帝和高官顯貴在幃帳中配備價值高昂的物品作為出游時享用之物，并指派專門的官員核算管理這些物品。因此，當時人們把登記這部分財產(chǎn)的簿書稱為“簿帳”或“帳”，把登記“簿帳”的行為稱為“記帳”。后來，“帳”的用法逐漸被擴展到整個會計核算領域。直到我國改革開放以后，隨著經(jīng)濟的日益發(fā)展，資金流動越來越活躍，對資金流動的記錄要求越來越嚴格，“帳”與“賬”的含義也逐漸清晰。商務印書館2000年版《古今漢語詞典》明確指出“帳”在古代曾經(jīng)代替過“賬”，但當代僅指“帳幕”“床帳”等，涉及貨幣財務及債務等方面則應用貝字旁的“賬”。這就從漢字的構形上還原了“帳”和“賬”的本來面目。“帳”從巾字旁上來看，其本意是張起來作為遮蔽的用具，因此用巾字旁的“帳”表示帳幕；“賬”，從貝字旁上來看，貝殼曾作為貨幣，因此用貝字旁的“賬”表示貨幣財務及債務。雖然在日常生活中，錯用或誤用一兩個字不會影響人們的交流溝通。但是，在經(jīng)濟飛速發(fā)展的時代，財務制度越來越完善，我們應當持更加嚴謹?shù)膽B(tài)度，認真對待。(一)會計憑證的概念會計憑證的概念與作用(二)會計賬簿的作用1.記載和存儲會計信息會計賬簿可以記載、存儲會計信息，也就是說，它將分散的會計憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務逐項記入相關會計賬簿，統(tǒng)一存儲在會計賬簿中，以便隨時查閱，這樣可以全面反映會計主體在一定時期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務。2.分類和匯總會計信息通過設置和登記賬簿，可以把會計憑證中提供的零散資料加以歸類匯總、加工整理，形成集中、全面、系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，便于了解各項資產(chǎn)、負債和所有者權益的增減變動和結(jié)余情況，及時為企業(yè)提供各方面所需要的會計信息。3.檢查和校正會計信息賬簿記錄是對會計憑證信息的進一步整理，為會計分析與會計檢查提供重要依據(jù)。通過利用賬簿上記載的數(shù)據(jù)與實存的數(shù)據(jù)進行核對，可以檢查單位的財產(chǎn)物資是否得到妥善保管、賬務記載數(shù)據(jù)與實物數(shù)據(jù)是否相符。會計憑證的概念與作用(二)會計賬簿的作用4.編制財務報表和輸出會計信息為了及時反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應當定期進行結(jié)賬和對賬工作，經(jīng)核對無誤后的賬簿資料，是編制財務報表的重要依據(jù)。然后根據(jù)需要編制符合要求的財務報表，向有關部門和人員提供所需要的會計信息?！締雾椷x擇題】下列各項中，()是連接會計憑證和財務報表的中間環(huán)節(jié)。A.復式記賬

B.設置會計科目C.設置和登記賬簿

D.編制會計分錄【答案】C【解析】設置和登記賬簿是編制企業(yè)財務報表的基礎，是連接會計憑證與財務報表的中間環(huán)節(jié)。C++會計賬簿的基本內(nèi)容實際工作中，由于各種會計賬簿所記錄的經(jīng)濟業(yè)務不同，賬簿的格式也多種多樣，但各種賬簿都應具備以下3個方面基本內(nèi)容。1.封面封面主要用來標明會計賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。2.扉頁扉頁主要用來列明會計賬簿的使用信息，如科目索引(目錄)、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等?！翱颇克饕?目錄)”格式及“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”格式，分別如表7-1和表7-2所示。會計賬簿的基本內(nèi)容【知識串聯(lián)】科目索引(目錄)是由記賬人員在賬簿中開設科目后，按順序?qū)⒚總€科目的名稱和頁數(shù)進行登記。對于活頁賬，因在賬簿啟用時無法確定其頁數(shù)，可以先把科目名稱填好，年度終了裝訂歸檔時再把具體的頁數(shù)填上。會計賬簿的基本內(nèi)容3.賬頁賬頁是賬簿用來記錄經(jīng)濟業(yè)務事項的主要載體，其基本內(nèi)容應當包括賬戶的名稱及科目、二級或明細科目,日期欄、憑證種類和編號欄、摘要欄、金額欄及總頁次和分戶頁次欄等。【溫馨提示】會計賬簿的基本內(nèi)容包括3項，分別是封面、扉頁和賬頁(沒有賬夾)。【多項選擇題】賬簿組成的基本內(nèi)容包括()。A.賬頁

B.賬簿封面C.賬簿扉頁

D.單位名稱【答案】ABC【解析】會計賬簿由封面、扉頁和賬頁3部分組成。會計賬簿與賬戶的關系賬簿與賬戶的關系是形式和內(nèi)容的關系。賬簿是由若干賬頁組成的一個整體，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的具體存在形式和載體，沒有賬簿,賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記錄經(jīng)濟業(yè)務，是在各個具體的賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實質(zhì)內(nèi)容?！緶剀疤崾尽靠傎~對應的內(nèi)容是總分類賬戶,明細賬對應的內(nèi)容是明細分類賬戶?！究偨Y(jié)歸納】賬戶是內(nèi)容，賬簿是形式。會計賬簿與賬戶的關系會計賬簿的種類很多，不同類別的會計賬簿可以提供不同的信息，滿足不同的需要。會計賬簿的分類體系，如圖7-1所示。會計賬簿的種類會計賬簿按照用途的不同，可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿3類。1.序時賬簿序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日、逐項進行登記的賬簿。日記賬的特點是序時登記和逐項登記。序時賬簿按其記錄的內(nèi)容通常分為兩種，一種是普通日記賬，它是對期末經(jīng)濟業(yè)務按其發(fā)生時間的先后順序逐日、逐項登記的賬簿；另一種是特種日記賬，它是對某一特定種類的經(jīng)濟業(yè)務按其發(fā)生時間的先后順序逐日、逐項登記的賬簿。在實際工作中，因經(jīng)濟業(yè)務的復雜性，一般很少采用普通日記賬，而是廣泛采用特種日記賬。在我國，大多數(shù)單位一般只設置庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而不設置轉(zhuǎn)賬日記賬，也不設置普通日記賬。當然，各單位還可根據(jù)自身的業(yè)務特點和管理需要來確定是否需要設置其他特種日記賬，如為登記采購業(yè)務而設置的采購日記賬，為登記產(chǎn)品銷售業(yè)務而設置的銷售日記賬等。設置日記賬的作用，在于及時、系統(tǒng)、全面地反映所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項及資金的增減變動和結(jié)余情況，保護財產(chǎn)物資和資金的安全完整，同時便于對賬和查賬。(一)按用途分類普通日記賬的格式，如表7-3所示。會計賬簿的種類(一)按用途分類會計賬簿的種類(一)按用途分類庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的格式，如表7-4至表7-7所示。2.分類賬簿分類賬簿是按照分類賬戶設置登記的賬簿。分類賬簿按其反映經(jīng)濟業(yè)務的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。總分類賬簿，簡稱總賬，是根據(jù)總分類賬戶開設的，能夠全面地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動?？偡诸愘~簿的作用在于為編制財務報表提供直接的數(shù)據(jù)資料，主要采用三欄式賬簿，其格式如表7-8所示。會計賬簿的種類(一)按用途分類明細分類賬簿，簡稱明細賬，是根據(jù)明細分類賬戶開設的，是對總賬所包含的內(nèi)容進一步分類，用來提供明細的核算資料。明細分類賬簿可采用的格式主要有三欄式明細賬(格式與三欄式總分類賬相同，如表7-8所示)、數(shù)量金額式明細賬(如表7-12所示)和多欄式明細賬(如表7-11所示)等。分類賬簿構成會計賬簿的主體，也是編制財務報表的主要依據(jù)?！緶剀疤崾尽靠傎~對所屬的明細賬起統(tǒng)馭作用，明細賬對總賬進行補充和說明，兩種賬簿相輔相成。3.備查賬簿備查賬簿，又稱輔助登記簿或補充登記簿，是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。備查賬簿只是對其他賬簿記錄的一種補充，與其他賬簿之間不存在嚴密的依存和勾稽關系。備查賬簿根據(jù)企業(yè)的實際需要設置，沒有固定的格式要求。會計賬簿的種類(一)按用途分類【舉例說明】租入固定資產(chǎn)登記簿，委托(受托)加工材料登記簿，應收、應付票據(jù)登記簿、代管(代銷)商品物資登記簿等都屬于備查賬簿。【判斷題】會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。()【答案】、【解析】賬簿按其用途不同，一般分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿3種。序時賬簿又稱日記賬，分類賬簿又分為總賬和明細賬，備查賬簿又稱輔助登記簿或補充登記簿?！締雾椷x擇題】賬簿按用途分類時，管理費用明細賬屬于()。A.序時賬簿

B.訂本賬簿C.備查賬簿

D.分類賬簿【答案】D【解析】賬簿按用途可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。分類賬簿按其反映經(jīng)濟業(yè)務的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細分類賬簿，因此“管理費用明細賬”屬于分類賬簿。會計賬簿的種類(一)按用途分類會計賬簿按照賬頁格式的不同，可以分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和橫線登記式賬簿5類。1.兩欄式賬簿兩欄式賬簿是指只設有借方和貸方兩個金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式賬簿，如表7-3和表7-9所示。會計賬簿的種類(二)按賬頁格式分類2.三欄式賬簿三欄式賬簿是指設有借方、貸方和余額三個金額欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬及資本、債權、債務明細賬均可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設對方科目和不設對方科目兩種，其區(qū)別在于摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。設有“對方科目”欄的，稱為設對方科目的三欄式賬簿；不設有“對方科目”欄的，稱為不設對方科目的三欄式賬簿。三欄式賬簿的格式與總分類賬的格式基本相同，如表7-8所示。3.多欄式賬簿多欄式賬簿是指在賬簿的兩個金額欄目(借方和貸方)按需要分別設若干專欄的賬簿。這種賬簿可以按“借方”和“貸方”分別設專欄，也可以只設“借方”或“貸方”專欄，設多少欄則根據(jù)實際情況確定，收入、成本、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿，庫存現(xiàn)金日記賬也可以采用多欄式賬簿，如表7-10和表7-11所示。會計賬簿的種類(二)按賬頁格式分類【溫馨提示】多欄式賬簿可以按“借方”和“貸方”分別設專欄，也可以只設“借方”或“貸方”專欄。會計賬簿的種類(二)按賬頁格式分類4.數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿是指在賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，每個欄目再分別設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量的賬簿。原材料、庫存商品等存貨類明細賬一般均采用數(shù)量金額式賬簿，如表7-12所示。會計賬簿的種類(二)按賬頁格式分類5.橫線登記式賬簿橫線登記式賬簿，又稱為平行式賬簿，是指將前后密切相關的經(jīng)濟業(yè)務登記在同一行上，以便檢查每項業(yè)務的發(fā)生和完成情況的賬簿，它主要用于往來賬中。橫線登記式明細賬格式如表7-13所示。會計賬簿的種類(二)按賬頁格式分類較為常見的是在途物資明細賬，其格式如表7-14所示?！九e例說明】如材料采購、在途物資、應收票據(jù)和一次性備用金(如其他應收款)業(yè)務等明細賬一般采用橫線登記式賬簿?！締雾椷x擇題】關于三欄式賬簿，錯誤的是()。A.各種收入、費用類明細賬都采用三欄式賬簿B.三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額3個基本欄目的賬簿C.三欄式賬簿又分為設對方科目和不設對方科目2種D.設有“對方科目”欄的，稱為設對方科目的三欄式賬簿【答案】A【解析】各種收入、費用類明細賬一般采用多欄式賬簿。會計賬簿的種類(二)按賬頁格式分類會計賬簿的種類會計賬簿按照外形特征不同，可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿3類。1.訂本式賬簿訂本式賬簿，簡稱訂本賬，是指在啟用前將編有順序頁碼的一定數(shù)量賬頁裝訂成冊的賬簿。其優(yōu)點是避免賬頁散失和防止被抽換，從而保證賬簿信息資料的安全和完整。其缺點是由于賬頁按順序連續(xù)編號，不能準確地為各賬戶預留賬頁，且同一賬簿在同一時間只能由同一人進行登記，不便于記賬人員分工記賬。訂本式賬簿一般適用于比較重要的、具有統(tǒng)馭性的賬簿，如總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等。(三)按外形特征分類2.活頁式賬簿活頁式賬簿簡稱活頁賬，是指在登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是將一定數(shù)量的賬頁裝在活頁賬夾中，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時增加或減少部分賬頁的賬簿。當賬簿登記完后(通常是一個完整的會計年度結(jié)束之后)，才將賬頁予以裝訂成冊，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號?；铐撡~的優(yōu)點是記賬時可以根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽取不需要的賬頁，既不浪費賬頁，也便于分工記賬；缺點則是一旦監(jiān)管不嚴，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁的舞弊行為發(fā)生。活頁賬通常適用于各種明細分類賬?！緶剀疤崾尽慨敾铐撌劫~簿登記完畢之后(通常是一個完整的會計年度終了之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。也就是說，活頁賬最后也是要裝訂成冊的。會計賬簿的種類(三)按外形特征分類3.卡片式賬簿卡片式賬簿簡稱卡片賬，嚴格來說也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放在專設的卡片箱內(nèi)，可以根據(jù)需要隨時增添賬頁的賬簿?？ㄆ劫~簿可跨年度使用。其優(yōu)缺點與活頁賬相同。在我國，企業(yè)一般只對固定資產(chǎn)明細賬的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片賬。【單項選擇題】下列賬簿中采用卡片式賬簿的是()。A.固定資產(chǎn)

B.現(xiàn)金日記賬

C.總分類賬

D.明細分類賬【答案】A【解析】卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上，通常是由若干零散的、具有專門格式的硬質(zhì)卡片組成的賬簿。在我國，一般只對固定資產(chǎn)明細賬的核算采用卡片賬。現(xiàn)金日記賬、總分類賬和銀行存款日記賬采用訂本賬形式。通常各種明細分類賬可采用活頁賬形式。會計賬簿的種類(三)按外形特征分類【多項選擇題】現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬不得采用()賬簿。A.訂本式

B.活頁式

C.備查

D.復式【答案】BCD【解析】庫存現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金日常收、付和結(jié)存情況的序時賬簿；銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須使用訂本賬。會計賬簿的種類(三)按外形特征分類會計賬簿的啟用

與登記要求02會計賬簿的啟用啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁碼，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬簿應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄并標明每個賬戶的名稱和頁次。會計賬簿的登記要求為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，并符合有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，主要有以下幾方面的要求。1.準確完整(1)登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額及其他有關資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時及字跡工整。(2)賬簿記錄中的日期，應當填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證作為記賬依據(jù)的，如領料單、收料單等，賬簿記錄中的日期應當依照有關自制憑證上的日期填列。(3)每一項會計事項，一方面要記入有關總賬，另一方面要同時記入該總賬所屬明細分類賬。【溫馨提示】每一項會計事項，一方面要記入有關的總賬，另一方面要同時記入該總賬所屬的明細分類賬(即“平行登記”的要求)。同時，還應當注意，并不是所有的總賬都需要細分并設立明細賬，是否設立明細賬視企業(yè)具體情況而定。會計賬簿的登記要求2.注明記賬符號賬簿登記完畢后，應當在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注明已經(jīng)登賬的符號，如“?”，表示已經(jīng)記賬完畢，避免重記、漏記。3.書寫留空賬簿中書寫的文字和數(shù)字，應緊靠底線書寫，上面要留有適當?shù)目崭?，大小要適中，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。這樣，一旦發(fā)生登記錯誤時，能夠按照規(guī)定進行更正，同時也方便日后查看賬簿信息。【舉例說明】會計人員劉倩在賬簿中填寫金額5300.00元時，誤填為5800.00元。由于填寫時，數(shù)字只占格距的1/2，該會計人員只需將原數(shù)字畫線，再在原數(shù)字上面的空白處填寫正確數(shù)字，并在旁邊加蓋私章，如圖7-2所示。會計賬簿的登記要求4.正常記賬使用藍黑墨水為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須用藍黑墨水筆或碳素墨水筆書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。5.特殊記賬使用紅墨水由于會計中的紅字表示負數(shù)，因此，除以下情況外，不得使用紅色墨水登記賬簿。(1)按紅字沖賬的記賬憑證，沖銷(沖減)錯誤記錄可以使用紅色墨水登記。(2)在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)可以使用紅色墨水。(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額可以使用紅色墨水。(4)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以使用紅字登記的其他會計記錄?！灸銌栁掖稹咳绾卫斫狻霸诓辉O借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)可以使用紅色墨水”?【答】在只設“借方”欄(即不設“貸方”欄)的多欄式賬頁中，或是只設“貸方”欄(即不設“借方”欄)的多欄式賬頁中，因使用藍黑墨水記賬只能登記“增加數(shù)”，無法登記“減少數(shù)”，又因會計中的紅字表示負數(shù)，所以使用紅色墨水記賬來表示“減少數(shù)”。【判斷題】在貸方多欄式明細賬中，平時如果發(fā)生借方發(fā)生額，應該用紅字在貸方對應的明細欄中登記。()【答案】?會計賬簿的登記要求6.順序連續(xù)登記在登記各種會計賬簿時，應按頁次順序進行連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如在無意中出現(xiàn)隔頁、跳行現(xiàn)象，應在空頁、空行處用紅色墨水畫對角線注銷，或注明“此頁空白”“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或簽章確認，防止在登記賬簿過程中發(fā)生舞弊情況。賬簿空行、空頁的處理，如圖7-3所示?！緶剀疤崾尽坎坏秒S意更換、撤出或銷毀賬頁，作廢的賬頁要留在賬簿中。會計賬簿的登記要求【多項選擇題】關于在記賬過程中發(fā)生隔頁、跳行的處理方法正確的有()。A.將空頁、空行處用紅色墨水對角線注銷B.記賬人員和會計機構負責人(會計主管人員)應簽章C.注明“此頁空白”“此行空白”字樣D.在空頁、空處添加有關記錄【答案】ABC【解析】記賬時無意中出現(xiàn)隔頁、跳行現(xiàn)象，應當在空頁、空行處用紅色墨水畫對角線注銷，或注明“此頁空白”“此行空白”字樣，并由記賬人員和會計機構負責人(會計主管人員)在更正處簽章確定。會計賬簿的登記要求7.結(jié)出余額(1)凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應當在“余額”欄之前的“借或貸”欄目內(nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向。(2)對于沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示，一般在余額欄標注的“0”應放在對應的元位上。(3)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。8.過次頁承前頁每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本頁的發(fā)生額合計數(shù)及余額，并寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內(nèi)，同時要在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣(也可以將本頁的發(fā)生額合計數(shù)及余額只寫在下頁第一行有關金額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣)，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。過次頁、承前頁的處理，如圖7-4所示。會計賬簿的登記要求【溫馨提示】對需要結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)出“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為本月月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。對需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)出“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為本年年初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)，如管理費用明細賬、主營業(yè)務成本明細賬等。對既不需要結(jié)出本月發(fā)生額也不需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁，如原材料明細賬、應付賬款明細賬等?！径囗椷x擇題】在登記賬簿時，每記滿一頁時，下列不正確的操作為()。A.只計算本頁的發(fā)生額合計B.只計算本頁的余額C.不計算本頁的發(fā)生額合計和余額，但應在摘要欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”字樣D.計算本頁的發(fā)生額合計和余額，同時在摘要欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”字樣【答案】ABC【解析】賬頁記滿時，應辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)。每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本頁發(fā)生額合計及余額，在該頁最末一行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關金額欄內(nèi)，并在該行“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。會計賬簿的登記要求9.不得涂改、刮擦、挖補如發(fā)生賬簿記錄錯誤時，不準涂改、刮擦、挖補或者用褪色藥水消除字跡，而應當采用會計制度統(tǒng)一規(guī)定的畫線更正法、紅字更正法及補充登記法等進行更正。【多項選擇題】會計賬簿的登記規(guī)則錯誤的是()。A.在登記各種賬簿時，應按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行B.多欄式賬頁中登記減少數(shù)可以使用紅色墨水C.賬簿記錄中的日期，應該填寫原始憑證上的日期D.對于沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內(nèi)寫“0”表示【答案】BCD【解析】選項B，在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)可以使用紅色墨水；選項C，賬簿記錄中的日期，應該填寫記賬憑證上的日期；選項D，對于沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。會計賬簿的格式

與登記方法03日記賬的格式與登記方法日記賬按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成的時間先后順序逐日逐項進行登記的賬簿。設置日記賬的目的是為了使經(jīng)濟業(yè)務的時間順序清晰地反映在賬簿記錄中。日記賬按其所核算和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的范圍，可分為特種日記賬和普通日記賬。在我國，大多數(shù)企業(yè)一般只設庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。(一)庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法庫存現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金日常收、付和結(jié)存情況的序時賬簿。庫存現(xiàn)金日記賬的格式主要有三欄式賬簿(如表7-4所示)和多欄式賬簿(如表7-5、表7-6和表7-10所示)兩種，庫存現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬。1.三欄式庫存現(xiàn)金日記賬三欄式庫存現(xiàn)金日記賬是用來登記庫存現(xiàn)金的增減變動及其結(jié)果的日記賬。設有借方、貸方和余額3個金額欄目，一般將其分別稱為收入、支出和結(jié)余3個基本欄目。三欄式庫存現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)審核后的庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證及銀行存款的付款憑證，按照庫存現(xiàn)金收、付款業(yè)務和銀行存款付款業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐項登記。日記賬的格式與登記方法(一)庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法三欄式庫存現(xiàn)金日記賬的具體登記方法如下。(1)日期欄：登記記賬憑證的日期，應與庫存現(xiàn)金實際收、付日期一致。(2)憑證欄：登記入賬的收、付款憑證的種類和編號，如庫存現(xiàn)金收(付)款憑證，簡寫為現(xiàn)收(付)。憑證欄還應登記憑證的編號數(shù)，以便于查賬和核對。(3)摘要欄：登記入賬的經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容。文字需簡練，能清楚地說明問題。(4)對方科目欄：登記庫存現(xiàn)金收入的來源科目或支出的用途科目，如從銀行提取現(xiàn)金，其來源科目(即對方科目)為“銀行存款”。對方科目欄的作用在于了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。(5)收入、支出欄(或借方、貸方)：登記庫存現(xiàn)金實際收、付的金額。每日終了，應分別計算庫存現(xiàn)金收入和支出的合計數(shù)，結(jié)算出余額，同時將余額與出納員手中的庫存現(xiàn)金核對，即通常說的“日清”。如果賬款不符應查明原因，并記錄備案。月終同樣要計算庫存現(xiàn)金收、付及結(jié)存的合計數(shù)，通常稱為“月結(jié)”。日記賬的格式與登記方法(一)庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法【例7-1】20×7年5月份，甲公司有關現(xiàn)金收、支業(yè)務記賬憑證，如表7-15和表7-16(簡化記賬憑證)所示。4月月末余額，如表7-17所示。日記賬的格式與登記方法(一)庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法日記賬的格式與登記方法根據(jù)上述記賬憑證登記甲公司20×7年5月份庫存現(xiàn)金日記賬，如表7-17、表7-18所示。(一)庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法日記賬的格式與登記方法【點撥指導】對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務，由于規(guī)定只填制銀行存款的付款憑證，而不填制庫存現(xiàn)金收款憑證，因此從銀行提取現(xiàn)金的收入數(shù)，應當根據(jù)相關銀行存款的付款憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬?！究偨Y(jié)歸納】庫存現(xiàn)金日記賬的記賬依據(jù)為：①庫存現(xiàn)金收款憑證；②庫存現(xiàn)金付款憑證；③銀行付款憑證(只要和現(xiàn)金收支有關的業(yè)務都要登記在現(xiàn)金日記賬中，而從銀行提取現(xiàn)金只記載銀行存款付款憑證，因此可以作為現(xiàn)金收入業(yè)務的記賬依據(jù))。(一)庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法日記賬的格式與登記方法2.多欄式庫存現(xiàn)金日記賬多欄式庫存現(xiàn)金日記賬(如表7-11所示)是在三欄式庫存現(xiàn)金日記賬基礎上發(fā)展起來的。這種日記賬的借方(收入)和貸方(支出)金額欄都按對方科目設置專欄，也就是按收入的來源和支出的用途設置專欄。這種格式在月末結(jié)賬時，可以結(jié)出各收入來源專欄和支出用途專欄的合計數(shù)，便于對現(xiàn)金收支的合理性、合法性進行審核分析，便于檢查財務收支計劃的執(zhí)行情況，其全月發(fā)生額還可以作為登記總賬的依據(jù)。如果“庫存現(xiàn)金”科目借、貸雙方對應的科目太多會形成過長的賬頁，不便于進行保管和記賬。因此，在實際工作中，可以將多欄式庫存現(xiàn)金日記賬按照現(xiàn)金收入業(yè)務和支出業(yè)務分別設置庫存現(xiàn)金收入日記賬(如表7-5所示)和庫存現(xiàn)金支出日記賬(如表7-6所示)。其中，庫存現(xiàn)金收入日記賬按對應的貸方科目設置專欄，另設置“支出合計”欄和“結(jié)余”欄；庫存現(xiàn)金支出日記賬則只按支出的對方科目設置專欄，不設置“收入合計”欄和“結(jié)余”欄。登記方法為：根據(jù)有關庫存現(xiàn)金收入業(yè)務的記賬憑證登記庫存現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關庫存現(xiàn)金支出業(yè)務的記賬憑證登記庫存現(xiàn)金支出日記賬。每日營業(yè)終了，根據(jù)庫存現(xiàn)金支出日記賬結(jié)出的支出合計數(shù)，轉(zhuǎn)入庫存現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結(jié)出余額填入“結(jié)余”欄，然后與當日的庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對。(一)庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法日記賬的格式與登記方法【多項選擇題】下列有關現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法的說法中，正確的有()。A.現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬B.“年”“月”“日”“憑證號數(shù)”“摘要”“對方科目”均按現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證逐日逐項序時登記C.現(xiàn)金余額的計算公式為：本日余額=上日余額+本日收入-本日支出D.對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務，應根據(jù)有關現(xiàn)金收款憑證登記【答案】ABC【解析】選項D，現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同庫存現(xiàn)金收、付款有關的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐項進行登記，對于從銀行提取庫存現(xiàn)金的業(yè)務，由于規(guī)定只填銀行存款的付款憑證，不填制庫存現(xiàn)金收款憑證。因此，對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務，應根據(jù)有關銀行存款的付款憑證登記。(一)庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法日記賬的格式與登記方法(二)銀行存款日記賬的格式與登記方法銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。由出納人員根據(jù)與銀行存款收、付業(yè)務有關的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐項進行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關的庫存現(xiàn)金付款憑證(如庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務)登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。銀行存款日記賬的格式與庫存現(xiàn)金日記賬格式基本相同，可以采用三欄式賬簿(如表7-7所示)，也可以采用多欄式賬簿。多欄式賬簿可以將收入和支出的核算在一本賬上進行，也可以分別設置“銀行存款收入日記賬”和“銀行存款支出日記賬”。其格式和登記方法與“庫存現(xiàn)金收入日記賬”和“庫存現(xiàn)金支出日記賬”基本相同。銀行存款日記賬的登記方法也與庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同。銀行存款日記賬也是由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證及庫存現(xiàn)金付款憑證，逐日逐項按時間先后順序登記。其登記方法如下。日記賬的格式與登記方法(1)日期欄：登記記賬憑證的日期，它應與銀行存款實際收、付日期一致。(2)憑證欄：登記入賬的收、付款憑證的種類和編號，如銀行存款收(付)款憑證簡稱銀收(付)。(3)對方科目欄：登記銀行存款收入的來源科目或支出的用途科目。如開出支票一張支付購料款，其支出的用途科目(即對方科目)為“材料采購”科目，其作用在于了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。(4)摘要欄：摘要用來說明登記入賬的經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容。文字需簡練，能清楚地說明問題。(5)收入、支出欄：登記銀行存款實際收、付的金額。每日營業(yè)終了，應分別計算銀行存款收入和支出的合計數(shù)，結(jié)算出余額，做到日清；月終應計算出銀行存款全月收入、支出的合計數(shù)，做到月結(jié)。在實際工作中，無論是設置三欄式賬簿還是多欄式賬簿，一般都應在銀行存款日記賬的適當位置增加一欄“結(jié)算憑證”，以便記賬時標明每項銀行存款業(yè)務的結(jié)算憑證及編號，便于與銀行核對賬目。(二)銀行存款日記賬的格式與登記方法日記賬的格式與登記方法【例7-2】甲公司20×7年8月份有關銀行存款收、支業(yè)務記賬憑證，如表7-19和表7-20(簡化記賬憑證)所示。7月月末余額，如表7-21所示。(二)銀行存款日記賬的格式與登記方法日記賬的格式與登記方法(二)銀行存款日記賬的格式與登記方法日記賬的格式與登記方法根據(jù)上述記賬憑證登記甲公司20×7年8月份銀行存款日記賬，如表7-21和表7-22所示。(二)銀行存款日記賬的格式與登記方法根據(jù)上述記賬憑證登記甲公司20×7年8月份銀行存款日記賬，如表7-21和表7-22所示。日記賬的格式與登記方法(二)銀行存款日記賬的格式與登記方法日記賬的格式與登記方法【點撥指導】對于將庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務，由于規(guī)定只填制庫存現(xiàn)金付款憑證，而不填制銀行存款收款憑證，因此這種業(yè)務的銀行存款收入數(shù)，應當根據(jù)相關庫存現(xiàn)金付款憑證登記銀行存款日記賬?！究偨Y(jié)歸納】銀行存款日記賬的記賬依據(jù)為：①銀行存款收款憑證；②銀行存款付款憑證；③庫存現(xiàn)金付款憑證(只要和銀行存款收支有關的業(yè)務都要登記在銀行存款日記賬中，而將庫存現(xiàn)金存入銀行只記載庫存現(xiàn)金付款憑證，因此可以作為銀行存款收入業(yè)務的記賬依據(jù))?！緶剀疤崾尽吭趯嶋H會計工作中，一般在銀行存款日記賬的適當位置增加一欄“結(jié)算憑證”，主要是表明業(yè)務的結(jié)算憑證及編號(如現(xiàn)金支票號數(shù)與轉(zhuǎn)賬支票號數(shù))，以便與開戶銀行進行對賬，而庫存現(xiàn)金日記賬里沒有這一欄?！締雾椷x擇題】下列各項中，可以作為銀行存款日記賬逐項登記的記賬憑證的是()。A.轉(zhuǎn)賬憑證

B.銀行存款收、付款憑證C.庫存現(xiàn)金收款憑證

D.銀行對賬單【答案】B【解析】可以作為銀行存款日記賬逐項登記的記賬憑證的是銀行存款收、付款憑證及有關的庫存現(xiàn)金付款憑證。(二)銀行存款日記賬的格式與登記方法總分類賬的格式與登記方法(一)總分類賬的格式總分類賬是指按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設有借方、貸方和余額3個金額欄目。(二)總分類賬的登記方法總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)濟業(yè)務少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐項登記；經(jīng)濟業(yè)務多的大中型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表(又稱科目匯總表)或匯總記賬憑證等定期登記。總分類賬的格式與登記方法(一)總分類賬的格式如表7-23所示，總分類賬采用的是記賬憑證賬務處理程序；如表7-24所示，總分類賬采用的是科目匯總表賬務處理程序?？偡诸愘~的格式與登記方法【多項選擇題】登記總分類賬的依據(jù)可以是()。A.記賬憑證

B.匯總原始憑證C.科目匯總表

D.匯總記賬憑證【答案】ACD【解析】總分類賬的登記依據(jù)有以下3個：①根據(jù)記賬憑證逐筆登記；②根據(jù)科目匯總表(又稱記賬憑證匯總表)登記；③根據(jù)匯總記賬憑證登記。(一)總分類賬的格式明細分類賬的格式與登記方法明細分類賬是根據(jù)有關明細分類賬戶設置并登記的賬簿。它能提供交易或者事項比較詳細、具體的核算資料，以彌補總賬所提供核算資料的不足。因此，各企業(yè)單位在設置總賬的同時，還應設置必要的明細賬。明細分類賬一般采用活頁式賬簿、卡片式賬簿。明細分類賬一般根據(jù)記賬憑證和相應的原始憑證來登記?！緶剀疤崾尽棵骷毞诸愘~的記賬依據(jù)為：記賬憑證和相應的原始憑證(或匯總原始憑證)?？偡诸愘~的記賬依據(jù)為：記賬憑證、匯總記賬憑證和科目匯總表?！军c撥指導】固定資產(chǎn)、債權、債務等明細分類賬應逐日逐項登記；原材料、庫存商品收發(fā)明細分類賬及收入、成本、費用的明細分類賬可以逐項登記，也可以定期匯總登記。根據(jù)各種明細分類賬所記錄經(jīng)濟業(yè)務的特點，明細分類賬的常用格式主要有以下4種。(一)三欄式三欄式賬頁是設有借方、貸方和余額3個金額欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與表7-8總分類賬的格式相同。第七章會計賬簿

239三欄式明細賬適用于只進行金額核算的資本、債權、債務明細賬。明細分類賬的格式與登記方法(一)三欄式【舉例說明】應收賬款、應付賬款等明細分類賬，一般采用三欄式明細賬。三欄式明細賬格式，如表7-25所示。明細分類賬的格式與登記方法(二)多欄式多欄式賬頁將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細項目設置若干專欄。其格式如表7-26所示。明細分類賬的格式與登記方法在實際工作中，為減少欄次，成本、費用類科目的明細賬也可以只按借方發(fā)生額設置專欄，貸方發(fā)生額由于每月發(fā)生的項數(shù)很少，可以在借方直接用紅字沖記。其格式如表7-27所示。(二)多欄式明細分類賬的格式與登記方法管理費用明細賬格式，如表7-28所示；營業(yè)外收入明細賬格式，如表7-29所示。(二)多欄式明細分類賬的格式與登記方法多欄式明細賬適用于只進行金額核算的收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬?！九e例說明】生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、營業(yè)外收入、利潤分配和本年利潤等明細分類賬，一般采用多欄式明細賬?！締雾椷x擇題】“生產(chǎn)成本”“制造費用”等成本費用類明細賬一般采用()賬簿。A.三欄式

B.數(shù)量金額式(

C.借方多欄式D.貸方多欄式【答案】C【解析】“生產(chǎn)成本”“制造費用”等成本費用類明細賬一般采用借方多欄式賬簿。且成本費用類明細賬一般發(fā)生在借方，所以采用借方多欄式賬簿。各種日記賬、總分類賬及資本債券債務明細賬都可以采用三欄式賬簿。“原材料”“庫存商品”等明細賬通常采用數(shù)量金額式賬簿。(二)多欄式明細分類賬的格式與登記方法(三)數(shù)量金額式數(shù)量金額式賬頁適用于既要進行金額核算，又要進行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫存商品等存貨賬戶，其借方(收入)、貸方(發(fā)出)和余額(結(jié)存)都分別設有數(shù)量、單價和金額3個專欄，其格式如表7-30所示。數(shù)量金額式賬頁提供了企業(yè)有關財產(chǎn)物資的數(shù)量和金額收、發(fā)、存的詳細資料，有助于加強財產(chǎn)物資的實物管理和使用監(jiān)督，保證這些財產(chǎn)物資的安全完整。數(shù)量金額式明細賬適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的存貨類明細賬(實物資產(chǎn))?！九e例說明】原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等明細賬一般采用數(shù)量金額式明細賬。明細分類賬的格式與登記方法(四)橫線登記式橫線登記式賬頁是采用橫線登記，即將每一項相關的業(yè)務登記在同一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務的進展情況?！霸谕疚镔Y”明細賬可采用這種格式的賬簿，其格式如表7-31所示。明細分類賬的格式與登記方法其他應收款(一次性備用金)明細賬格式，如表7-32所示。(四)橫線登記式明細分類賬的格式與登記方法橫線登記式明細賬適用于需要詳細提供業(yè)務進展情況信息的有關業(yè)務賬簿?！九e例說明】材料采購、在途物資、應收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(如其他應收款)等明細賬可以采用橫線登記式明細賬。【多項選擇題】關于明細分類賬，下列表述正確的有()。A.明細分類賬是根據(jù)有關明細分類賬戶開設賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟業(yè)務以提供明細核算資料的賬簿B.明細分類賬是編制財務報表的依據(jù)之一C.明細分類賬一般采用訂本式賬簿D.明細分類賬是對總分類賬所提供的總括核算資料的必要補充【答案】ABD【解析】明細分類賬一般采用活頁式賬簿、卡片式賬簿，選項C錯誤，其余3個選項表述正確。(四)橫線登記式總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記(一)總分類賬戶與明細分類賬戶的關系總分類賬戶是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對所屬明細分類賬戶起著控制作用；明細分類賬戶則是總分類賬戶的從屬賬戶，對其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用?？偡诸愘~戶及其所屬明細分類賬戶的核算對象是相同的，它們所提供的核算資料互相補充，只有把兩者結(jié)合起來，才能既總括又詳細地反映同一核算內(nèi)容。因此，總分類賬戶和明細分類賬戶必須平行登記。(二)總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以會計憑證為依據(jù)，一方面要記入有關總分類賬戶，另一方面要記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。通過總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶的平行登記，便于科目的核對和檢查，糾正錯誤和遺漏。總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記應當做到以下幾點?？偡诸愘~戶與明細分類賬戶的平行登記1.期間一致對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，在記入總分類賬戶和所屬明細分類賬戶的過程中，時間上可以有先后，但每一項經(jīng)濟業(yè)務應在同一會計期間內(nèi)登記入賬。2.方向相同對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，記入總分類賬戶和其所屬的明細分類賬戶的方向必須相同。即總分類賬戶記入借方，在其所屬明細分類賬戶中也應當記入借方；總分類賬戶若記入貸方，在其所屬明細分類賬戶中也應當記入貸方。(一)總分類賬戶與明細分類賬戶的關系總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記3.金額相等記入總分類賬戶的金額必須等于所屬各明細分類賬戶的金額之和。這主要表現(xiàn)為以下3點。(1)總分類賬戶期初余額與其所屬各明細分類賬戶期初余額合計金額相等。(2)總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬各明細分類賬戶本期發(fā)生額的合計金額相等。(3)總分類賬戶期末余額與其所屬各明細分類賬戶期末余額合計金額相等。用公式表示如下?？偡诸愘~戶期初余額=所屬各明細分類賬戶期初余額之和總分類賬戶借方發(fā)生額=所屬各明細分類賬戶借方發(fā)生額之和總分類賬戶貸方發(fā)生額=所屬各明細分類賬戶貸方發(fā)生額之和總分類賬戶期末余額=所屬各明細分類賬戶期末余額之和(一)總分類賬戶與明細分類賬戶的關系總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記【判斷題】由于總分類賬戶根據(jù)總分類科目設置，明細分類賬戶根據(jù)明細分類科目設置，所以總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶的金額有時是不相等的。()【答案】×【解析】總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶的金額是相等的。【例7-3】甲公司20×7年9月1日“原材料”總賬賬戶賬面余額為50000元，其所屬明細賬的賬面余額資料，如表7-33所示。(一)總分類賬戶與明細分類賬戶的關系總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記(1)9月5日，生產(chǎn)車間領用甲材料和乙材料，分別為800千克和1000千克，用于制造產(chǎn)品。(2)9月15日，從戊公司購進1500千克甲材料，單價13元，金額19500元，已驗收入庫。(3)9月20日，從丁公司購進2000千克乙材料，單價10元，金額20000元，已驗收入庫。假設上述業(yè)務已編制相應的記賬憑證，據(jù)此對“原材料”賬戶進行平行登記。登記結(jié)果如表7-34至表7-36所示。(一)總分類賬戶與明細分類賬戶的關系總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記(一)總分類賬戶與明細分類賬戶的關系總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記【例7-3】按平行登記的方法登記完畢后，應當將總分類賬和明細分類賬通過編制總賬與明細賬發(fā)生額及余額對照表進行相互核對。對照表的格式和內(nèi)容，如表7-37所示。(一)總分類賬戶與明細分類賬戶的關系總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記【點撥指導】假設有一筆會計分錄如下。借：應付賬款——戊公司

19500

——丁公司

20000

貸：銀行存款

39500則總分類賬和明細分類賬的平行登記原理可以用T型賬戶演示，如圖7-5所示。(一)總分類賬戶與明細分類賬戶的關系對賬與結(jié)賬04對賬(一)對賬的概念對賬就是核對賬目，是對賬簿記錄所進行的核對工作。對賬工作是為了保證賬證相符、賬賬相符和賬實相符的一項檢查性工作，其目的在于確保期末用于編制財務報表數(shù)據(jù)的真實性、可靠性。對賬工作一般在月末進行，即在記賬之后結(jié)賬之前進行。(二)對賬的內(nèi)容對賬一般可以分為賬證核對、賬賬核對和賬實核對。1.賬證核對賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。賬簿是根據(jù)經(jīng)過審核之后的會計憑證登記的，但實際工作中仍然可能發(fā)生賬證不符的情況。因此，記完賬后，要將賬簿記錄與會計憑證進行核對，做到賬證相符。會計期末，如果發(fā)現(xiàn)賬證不符，也可以再將賬簿記錄與有關會計憑證進行核對，以保證賬證相符。對賬(二)對賬的內(nèi)容2.賬賬核對賬賬核對是指將不同賬簿與賬簿之間的有關記錄相核對，以保證賬賬相符，主要包括本單位各種賬簿之間的有關指標應該核對相符，本單位同其他單位的往來款項也應該核對相符。具體核對的內(nèi)容包括以下幾個方面。(1)總分類賬簿之間的核對。根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會計恒等式和“有借必有貸、借貸必相等”的會計記賬規(guī)則，可以得出總分類賬簿各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之間存在對應的平衡關系，各賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)相等，各賬戶借方余額合計數(shù)和貸方余額合計數(shù)也相等?？偡诸愘~簿的核對工作是通過編制“試算平衡表”來完成的。(2)總分類賬簿與所屬明細分類賬簿之間的核對。總分類賬與所屬明細分類賬采用平行登記的方法，平行登記的結(jié)果是總分類賬戶余額與其所屬有關明細賬各賬戶余額的合計數(shù)相等?？偡诸愘~戶本期借(貸)方發(fā)生額與其有關明細賬賬戶借(貸)方發(fā)生額合計數(shù)相等。總分類賬戶與所屬明細分類賬戶之間進行核對是通過編制“總賬與明細賬發(fā)生額及余額對照表”完成的。對賬(二)對賬的內(nèi)容(3)總分類賬簿與序時賬簿之間的核對?，F(xiàn)金日記賬必須每天與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對相符，銀行存款日記賬也必須定期和銀行進行對賬。在此基礎上，還應當檢查庫存現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬的期末余額與庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額是否相符。(4)明細分類賬簿之間的核對。明細分類賬簿之間的核對主要是指將會計部門的各種財產(chǎn)物資明細分類賬與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關財產(chǎn)物資明細分類賬核對相符。例如，會計部門有關庫存商品的明細賬與保管部門庫存商品的明細賬定期進行核對，以檢查兩者余額是否相符。核對的方法一般是由財產(chǎn)物資保管部門或使用部門定期編制收發(fā)結(jié)存匯總表報會計部門核對。對賬3.賬實核對賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權、債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。造成賬實不符的原因是多方面的，如在財產(chǎn)物資保管過程中發(fā)生的財產(chǎn)物資的自然損耗；財產(chǎn)物資收發(fā)過程中由于計量或檢驗不準而造成多收或者少收的差錯；由于管理不善、內(nèi)部控制制度不嚴造成的財產(chǎn)損壞、丟失、被盜；在賬簿記錄中發(fā)生的重記、漏記、錯記；由于有關憑證未到，形成未達賬項，造成結(jié)算雙方賬實不符；發(fā)生意外災害等。因此企業(yè)需要通過定期的財產(chǎn)清查來彌補漏洞，保證會計信息真實可靠，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。賬實核對的主要內(nèi)容有以下幾個方面。(1)庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)(實存數(shù))逐日核對，兩者是否相符。【溫馨提示】庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額應于每日終了與庫存現(xiàn)金實際庫存數(shù)進行核對，不得以白條抵庫或挪用現(xiàn)金，要做到日清月結(jié)。(2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額定期核對是否相符。(二)對賬的內(nèi)容對賬【溫馨提示】銀行存款日記賬賬面余額，應同開戶銀行寄送的銀行對賬單核對，每月至少核對一次。(3)各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)定期核對是否相符，材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資明細分類賬的賬面余額，應與其實有數(shù)核對。(4)有關債權、債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄核對是否相符。各項應收款、應付款、銀行借款等結(jié)算款項明細賬的期末余額應與債權、債務單位的賬目核對相符；與上下級單位、財政和稅務部門的撥繳款項也應定期核對相符?！緶剀疤崾尽吭趯嶋H工作中，賬實核對是通過財產(chǎn)清查工作來完成的。(二)對賬的內(nèi)容對賬【點撥指導】賬實核對的具體內(nèi)容需要重點記憶，特別是“銀行存款日記賬賬面余額與開戶銀行寄送的銀行對賬單的余額核對”“有關債權債務明細賬賬面余額與對方企業(yè)的賬面記錄的核對”都屬于賬實核對?！九袛囝}】任何單位，對賬工作應該每年至少進行一次。()【答案】?【解析】任何單位，對賬工作應該每年至少進行一次。對于某些項目有條件的話，還應該縮短對賬時間。【多項選擇題】下列內(nèi)容中，屬于對賬工作的有()。A.賬證核對

B.賬實核對

C.賬賬核對

D.賬單核對【答案】ABC【解析】對賬就是核對賬目，是對賬簿記錄所進行的核對工作。對賬的內(nèi)容包括賬證核對、賬實核對、賬賬核對。(二)對賬的內(nèi)容結(jié)賬(一)結(jié)賬的概念結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務工作。在一定時期結(jié)束時(如月末、季末或年末)，為了編制財務報表，需要進行結(jié)賬，具體包括月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。結(jié)賬通常包括兩個方面的內(nèi)容①結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；②結(jié)出各資產(chǎn)、負債和所有者權益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額?！军c撥指導】注意會計期末(月末、季末、年末)都需要進行結(jié)賬，而不是一定要在年末才可以結(jié)賬。【溫馨提示】結(jié)賬工作是編制財務報表的先決條件，即結(jié)賬的目的是為了編制財務報表。結(jié)賬(二)結(jié)賬的程序1.結(jié)賬前，將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項全部登記入賬，并保證其正確性。不得為趕制財務報表而提前結(jié)賬，或把本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項延至下期登賬，也不可以先編制財務報表后結(jié)賬。若發(fā)現(xiàn)漏賬、錯賬，應及時補記、更正。2.在本期經(jīng)濟業(yè)務全面入賬的基礎上，根據(jù)權責發(fā)生制的要求，調(diào)整有關賬項，合理確定應計入本期的收入和費用。(1)應計收入調(diào)整。應計收入是指那些已在本期實現(xiàn)、因款項未收而未登記入賬的收入。由于收入已經(jīng)實現(xiàn)，應確認為本期收入，借記“應收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”等賬戶，等收妥款項后，再從“應收賬款”賬戶轉(zhuǎn)入“銀行存款”等賬戶。(2)應計費用的調(diào)整。應計費用是指那些已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用。由于費用已經(jīng)發(fā)生，應確認為本期費用，借記“財務費用”等賬戶，貸記“應付利息”等賬戶，待以后支付款項后，借記“應付利息”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。結(jié)賬(二)結(jié)賬的程序(3)收入分攤調(diào)整。收入分攤是指企業(yè)雖然已經(jīng)收取相關款項，但尚未全部完成銷售商品或提供勞務等事項，需在期末按本期已完成的比例，分攤確認本期已實現(xiàn)收入的金額，來調(diào)整預收款項時形成的負債。例如，在收到預收款項時，根據(jù)收到的款項，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“預收賬款”等賬戶；待以后確認為當期收入時，進行期末賬項調(diào)整，根據(jù)本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，借記“預收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”等賬戶。(4)成本分攤調(diào)整。成本分攤是指為了正確計算各個會計期間的盈虧情況，企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生且能使若干會計期間受益的支出在其受益的會計期間進行合理分配。例如，企業(yè)雖已支出，但應由本期和以后各期負擔的預付款項，則借記“其他應付款”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；待期末進行調(diào)整時，根據(jù)應由本期負擔的支出，借記“研發(fā)支出”“管理費用”等賬戶，貸記“其他應付款”等賬戶。結(jié)賬(二)結(jié)賬的程序3.將各損益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。在本期全部經(jīng)濟業(yè)務登記入賬的基礎上，結(jié)清各項收入和費用賬戶。企業(yè)應將各項收入賬戶和各項費用賬戶都分別結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，以此根據(jù)本期的各項收入和各項費用相比較來計算確定本期經(jīng)營成果。4.結(jié)出資產(chǎn)、負債和所有者權益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并轉(zhuǎn)入下期。上述工作完成后，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的本期發(fā)生額和期末余額，分別進行試算平衡。結(jié)賬(三)結(jié)賬的方法(1)不需按月結(jié)出本期發(fā)生額的賬戶，如各項應收、應付款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一項余額是月末余額，即月末余額就是本月最后一項經(jīng)濟業(yè)務記錄的余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一項經(jīng)濟業(yè)務記錄下面通欄畫單紅線，不需要再次結(jié)出余額。(2)庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)出發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一項經(jīng)濟業(yè)務記錄下面通欄畫單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄畫單紅線。(3)需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的明細賬戶，每月結(jié)賬時，應在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄畫單紅線。12月月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下面通欄畫雙紅線。結(jié)賬(三)結(jié)賬的方法(4)總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下面通欄畫雙紅線。(5)年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，應將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，使年末有余額的賬戶如實地在賬戶中加以反映，以免混淆有余額的賬戶和無余額的賬戶?！究偨Y(jié)歸納】結(jié)賬方法的前3條是對明細賬和日記賬的要求，第4條是對總賬的要求，第5條是對總賬、明細賬和日記賬的共同要求?！緶剀疤崾尽刻貏e注意年度終了時結(jié)賬的方法。需要注意年度終了時結(jié)賬是不需要另外填制記賬憑證的，只要“復制”數(shù)字，以及在摘要欄上注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣即可。結(jié)賬(三)結(jié)賬的方法【單項選擇題】下列結(jié)賬方法表述正確的是()。A.總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額，年終結(jié)賬時，在“本年合計”欄下面通欄畫雙紅線B.現(xiàn)金、銀行存款日記賬，收入費用明細賬，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄注明“本月合計”字樣，并在下面通欄畫雙紅線C.不需按月結(jié)出本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬后，隨時結(jié)出余額，每月最后一項余額即為月末余額D.需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的明細賬戶，12月月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下面通欄畫雙紅線【答案】ACD【解析】選項B錯誤，只有年終時的“本月合計”下畫雙紅線。錯賬查找與更正

的方法05錯賬查找方法在日常的會計核算中，會計記賬稍有不慎就可能發(fā)生各種各樣的差錯。產(chǎn)生錯賬的原因有很多，如重記、漏記、數(shù)字顛倒、數(shù)字錯位、數(shù)字記錯、賬戶記錯、借貸方向記反等，為保證會計信息的準確性，應及時找出差錯，并用正確的方法予以更正。錯賬查找的方法有很多，從整體上分為全面檢查方法和局部抽查方法兩種。1.全面檢查方法。全面檢查方法，是指對企業(yè)一定時期內(nèi)的賬目逐項進行核對的方法。全面檢查方法按照查找的順序與記賬程序的方向是否相同，又可分為順查法和逆查法。(1)順查法。順查法是指按照會計記賬的順序，從原始憑證到記賬憑證，再到賬簿依次查找的方法。(2)逆查法。逆查法是指與單位會計記賬順序相反，直接從錯賬的位置開始，逆向查找錯賬原因的方法。錯賬查找方法對于順查法與逆查法的區(qū)別如表7-38所示。錯賬查找方法2.局部抽查方法。局部抽查方法，是指針對錯誤的數(shù)字進行抽查賬目的方法，局部抽查方法包括差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法和除9法等具體方法。(1)差數(shù)法。差數(shù)法是指按照錯賬的差數(shù)查找錯賬的方法。這種方法主要是查明賬目是否有重記或漏記的情況存在。例如，在記賬過程中只登記了會計分錄的借方或貸方，而漏記了另一方，從而形成試算平衡中借方合計與貸方合計不相等，即若借方金額遺漏，則會使該金額在貸方超出；若貸方金額遺漏，則會使該金額在借方超出。這樣的差錯，會計人員通過回憶與相關金額的記賬進行核對來查找。(2)尾數(shù)法。尾數(shù)法是指對于發(fā)生的差錯只查找末位數(shù)，以提高查錯效率的方法。這種方法適合于借貸方金額其他位數(shù)都一致，而只有末位數(shù)出現(xiàn)差錯的情況。檢查時只查找金額的“角”“分”部分，可提高查錯的效率。錯賬查找方法(3)除2法。除2法是指以差異數(shù)除以2來查找錯賬的方法。當某個借方金額錯記入貸方(或相反)時，出現(xiàn)錯賬的差異數(shù)表現(xiàn)為錯誤的2倍，將此差異數(shù)用2去除，得出的商即是反向的金額。【舉例說明】應記入“生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品”賬戶借方的5000元誤記入貸方，則該明細賬戶的期末余額將小于其總分類賬戶期末余額10000元，差異數(shù)10000元除以2的商5000元即為記反方向的數(shù)字。如果不是此類錯誤，則不適用于“除2法”來查，而應另尋差錯的原因。(4)除9法。除9法是指以差異數(shù)除以9來查找錯賬的方法，它適用于以下3種情況。①將數(shù)字寫小?！九e例說明】如將300元誤記為30元，錯誤數(shù)字小于正確數(shù)字9倍。查找的方法是：以差異數(shù)除以9后得出的商即為寫錯的數(shù)字，商乘以10即為正確的數(shù)字。本例差異數(shù)為270元(300-30)，將該差異數(shù)除以9元，商為30元(270÷9)，這30元為錯數(shù)，擴大10倍后即可得出正確的數(shù)字300元(30×10)。錯賬查找方法②將數(shù)字寫大。【舉例說明】如將50寫成500，錯誤數(shù)字大于正確數(shù)字9倍。查找方法是：以差數(shù)除以9后得出的商即為正確的數(shù)字，商乘以10即為錯誤的數(shù)字。本例差數(shù)為450元(500-50)，將該差異數(shù)除以9，商為50元(450÷9)，這50元為正確的數(shù)字，擴大10倍后即可得出錯數(shù)500元(50×10)。③鄰數(shù)顛倒。在記賬時，如果將相鄰的兩位數(shù)或者是三位數(shù)的數(shù)字記顛倒，如將85記為58或?qū)?56記為654。無論是兩位數(shù)字顛倒還是三位數(shù)字顛倒，其不平衡的差額都能被9除盡?！九e例說明】如將36寫成63，則查找錯賬的方法是：將差異數(shù)27(6336)除以9，得出的商3(27÷9)連續(xù)加11，即：3+11+11+11=36，直到找出顛倒的錯數(shù)36為止。反之，如將63寫成36，則查找錯賬的方法是：將差異數(shù)-27(36-63)除以9，得出的商-3[(-27)÷9]連續(xù)加11，即：-3+11+11+11+11+11+11=63，直到找出顛倒的錯數(shù)63為止。錯賬查找方法再如將45寫成54，則查找錯賬的方法是：將差異數(shù)9(54-45)除以9，得出的商1(9÷9)連續(xù)加11，即：1+11+11+11+11=45，直到找出顛倒的錯數(shù)45為止?！军c撥指導】鄰數(shù)顛倒是指兩個相鄰的數(shù)字前后顛倒，所造成的差額是9的倍數(shù)。這個差異數(shù)除以9所得商便是相鄰顛倒兩數(shù)的差值，如將52錯記為25，差異數(shù)27除以9的商為3，即為相鄰顛倒兩數(shù)的差值3(5-2)，從與差值相同的兩個相鄰數(shù)范圍內(nèi)去查找，這樣，就縮小了查找范圍。采用上述方法進行檢查后，如果查出是賬簿登記的錯誤，應按規(guī)定的更正方法進行更正。如查出的錯誤確實不屬于賬簿登記、計算等引起的問題，應及時向相關負責人匯報，同時認真回憶發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，仔細檢查辦理的每一張記賬憑證，分析差額產(chǎn)生的原因，直至查出所有差錯?！九袛囝}】在日常工作中，錯賬查找的方法只有差數(shù)法和尾數(shù)法。()【答案】×【解析】錯賬查找的方法有很多，一般分為全面檢查和局部抽查兩種方法。其中局部抽查方法包括差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法、除9法等具體的方法。錯賬更正方法如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，必須按照規(guī)定的方法予以更正，不得涂改、刮擦、挖補或用藥水消除字跡，不準重新抄寫。錯賬更正方法通常有畫線更正法、紅字更正法和補充登記法3種。(一)畫線更正法畫線更正法又稱紅線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤時，采用畫線更正法。更正時，在錯誤的文字或數(shù)字上畫一條紅線，表示注銷，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員及相關人員在更正處蓋章。錯誤的數(shù)字應全部畫紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字；文字錯誤只畫去錯誤的部分，而不用把所有文字全部畫去?！九e例說明】某賬簿記錄中，將5800.00元誤記為8500.00元。錯誤的更正方法是：只畫去其中的“58”，改為“85”；正確的更正方法是：應當把“5800.00”畫去，并在上方寫上“8500.00”。錯賬更正方法(一)畫線更正法【舉例說明】記賬人員郭晶根據(jù)記賬憑證登記賬簿時，記賬憑證金額為7600.