企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課件：固定資產(chǎn)

《會(huì)計(jì)學(xué)》

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表中各固定資產(chǎn)項(xiàng)目的分析我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過(guò)程中保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。

企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或服務(wù)、出租或用于企業(yè)行政管理目的，不是為了出售；經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限在一年以上，非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的使用年限在兩年以上；經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的單位價(jià)值根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行確定，非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的單位價(jià)值在2000元以上。（1）固定資產(chǎn)概述按原始價(jià)值計(jì)價(jià)原始價(jià)值亦稱原始購(gòu)置成本或歷史成本，是指企業(yè)購(gòu)建目項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)重置完全價(jià)值也稱現(xiàn)時(shí)重置成本，它是指在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購(gòu)建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。按凈值計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的凈額。按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)按未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的分類：按經(jīng)濟(jì)用途分類按使用情況分類按所有權(quán)分類綜合分類土地（2）固定資產(chǎn)的核算1）固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)期初固定資產(chǎn)原始價(jià)值增加固定資產(chǎn)原始價(jià)值減少固定資產(chǎn)原始價(jià)值期末固定資產(chǎn)原始價(jià)值購(gòu)入自行建造投資者投入融資租入超過(guò)正常付款期接受捐贈(zèng)原始價(jià)值：按實(shí)際成本原則計(jì)價(jià)，能夠計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的都計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。原則：成本可一次歸集借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（實(shí)收資本、長(zhǎng)期應(yīng)付款等）成本不能一次歸集借：在建工程貸：銀行存款（實(shí)收資本、長(zhǎng)期應(yīng)付款等）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程固定資產(chǎn)的折舊是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，形成折舊費(fèi)用，計(jì)入各期成本。固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品中或構(gòu)成費(fèi)用，然后通過(guò)產(chǎn)品（商品）的銷售，收回貨款，得到補(bǔ)償。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無(wú)形損耗兩種：有形損耗是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價(jià)值和價(jià)值的損失。無(wú)形損耗是指由于科學(xué)進(jìn)步等而引起的固定資產(chǎn)的價(jià)值損失。2）固定資產(chǎn)折舊影響固定資產(chǎn)折舊的因素：（1）原始價(jià)值（2）預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值＝預(yù)計(jì)殘值收入－預(yù)計(jì)清理支出預(yù)計(jì)凈殘值＝原始價(jià)值×殘值率（3）折舊年限影響折舊年限的因素有：有形損耗和無(wú)形損耗。計(jì)提折舊的范圍企業(yè)在用的固定資產(chǎn)（包括經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)）一般均應(yīng)提折舊。包括：房屋和建筑物；機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具，季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備；融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。不提折舊的固定資產(chǎn)包括：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；在建工程項(xiàng)目交付使用以前的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；國(guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)（如土地等）。固定資產(chǎn)折舊的方法

企業(yè)一般應(yīng)按當(dāng)月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。

所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額。應(yīng)提折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。折舊方法包括：直線法和加速折舊法。平均年限法

平均年限法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡的分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。１－預(yù)計(jì)凈殘值率年折舊率＝——————————×１００％預(yù)計(jì)折舊年限月折舊率＝年折舊率÷１２月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)原值×（１－預(yù)計(jì)凈殘值率）每一工作量折舊額＝—————————————————預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。2年折舊率＝————————×１００％預(yù)計(jì)折舊年限月折舊率＝年折舊率÷１２月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值（扣除凈殘值）平均攤銷。年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年限的逐年數(shù)字總和。尚可使用的年數(shù)年折舊率＝————————————預(yù)計(jì)折舊年限的年數(shù)總和

或者：預(yù)計(jì)折舊年限－已使用年限年折舊率＝————————————————————預(yù)計(jì)折舊年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋１）÷２月折舊率＝年折舊率÷１２月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率直線法和加速法的比較：（1）計(jì)算方法。直線法計(jì)算比加速法計(jì)算簡(jiǎn)單。（2）單位折舊額。直線法的單位折舊額不均衡，如年折舊額為10000元，固定資產(chǎn)新的時(shí)候生產(chǎn)產(chǎn)品10000件，單位折舊額為1元，舊了只能生產(chǎn)5000件，單位折舊額2元；加速法的單位折舊額均衡。（3）年使用費(fèi)。使用費(fèi)包括折舊費(fèi)和修理費(fèi)。直線法的使用費(fèi)不均衡，因?yàn)楦髂暾叟f費(fèi)相同，修理費(fèi)遞增；加速法的使用費(fèi)均衡。（4）承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。直線法的風(fēng)險(xiǎn)較大，加速法的風(fēng)險(xiǎn)較小。因?yàn)榧铀俜▽①Y產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中去。（5）稅收優(yōu)惠。加速法可以享有稅后優(yōu)惠，因?yàn)檎叟f費(fèi)多時(shí)，利潤(rùn)少，繳納的所得稅少。雖然在固定資產(chǎn)使用的整個(gè)期間內(nèi)，繳納的所得稅相同，但實(shí)際上享有貨幣時(shí)間價(jià)值上的稅收優(yōu)惠。累計(jì)折舊期初累計(jì)折舊計(jì)提折舊減少折舊期末累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值＝固定資產(chǎn)原始價(jià)值－累計(jì)折舊“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額“累計(jì)折舊”賬戶貸方余額平均年限法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品用固定資產(chǎn)）管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)）貸：累計(jì)折舊案例：

A企業(yè)為1996年重組的國(guó)有企業(yè)，當(dāng)年固定資產(chǎn)總額為15000萬(wàn)元，按照規(guī)定采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為15年，不考慮殘值。

B公司為1996年新建的外商投資企業(yè)，當(dāng)年固定資產(chǎn)總額為15000萬(wàn)元，自主確定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，不考慮殘值。兩個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)類型等基本相同。項(xiàng)目A企業(yè)B公司固定資產(chǎn)原共計(jì)提折舊5000150005年計(jì)提折舊前的利潤(rùn)30000300005年計(jì)提折舊后的利潤(rùn)2500015000所得稅825049505年的稅后利潤(rùn)1675010050折舊情況表2002年B公司出售其固定資產(chǎn)，獲得現(xiàn)金3000萬(wàn)元。同年20000萬(wàn)元購(gòu)置效率更高的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限不變。A企業(yè)繼續(xù)使用原固定資產(chǎn)，但競(jìng)爭(zhēng)能力降低，市場(chǎng)占有份額減少。2004年A企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，被重組后喪失法人資格。2001年～2004年的具體情況如下表：項(xiàng)目A企業(yè)B公司固定資產(chǎn)凈值600021602001-2004年共計(jì)提折舊4000178402001-2004年計(jì)提折舊前的利潤(rùn)15000500002001-2004年計(jì)提折舊后的利潤(rùn)1100032160所得稅363010612.82001-2004年的稅后利潤(rùn)737021547.22001-2004年情況表單位：萬(wàn)元思考：1、比較兩個(gè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的不同對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。2、說(shuō)明固定資產(chǎn)折舊對(duì)所得稅的影響。3、說(shuō)明固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)承擔(dān)設(shè)備陳舊的風(fēng)險(xiǎn)。4、說(shuō)明固定資產(chǎn)折舊對(duì)現(xiàn)金流量的影響。5、說(shuō)明固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)損益和資產(chǎn)價(jià)值的影響。費(fèi)用化的后續(xù)支出：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品用固定資產(chǎn)）管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)）貸：銀行存款等3）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化后續(xù)支出：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。借：在建工程貸：銀行存款具體處理：（1）

固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（2）

固定資產(chǎn)改良支出，計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)固定資產(chǎn)的可收回金額。固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用，符合上述原則的可予以資本化，并計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，為折舊完，應(yīng)一次計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

案例：

A企業(yè)對(duì)管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行修理，修理費(fèi)用為1500萬(wàn)元。對(duì)其處理如下表：

修理費(fèi)用處理表項(xiàng)目費(fèi)用化處理資本化處理修理費(fèi)用15001500固定資產(chǎn)凈值1000010000修理后的凈值1000011500當(dāng)年不含修理費(fèi)用的利潤(rùn)80008000當(dāng)年不含修理費(fèi)用的利潤(rùn)65008000思考：修理費(fèi)用對(duì)資產(chǎn)價(jià)值和損益的影響固定資產(chǎn)減值：固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值。應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額，以確定資產(chǎn)是否發(fā)生減值的情形：（1）

固定資產(chǎn)的市價(jià)達(dá)幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。（2）

企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境在當(dāng)期或近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。（3）

同期市場(chǎng)利率等達(dá)幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致可收回金額大幅度降低。（4）

固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等。（5）

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如計(jì)劃終止，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值情況。

4）固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形：（1）

長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)再使用，且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。（2）

由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。（3）

雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)。（4）

已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。（5）

其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。未全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)重新計(jì)算折舊。一旦計(jì)提減值準(zhǔn)備，即使其價(jià)值回復(fù)也不得沖減原計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

凈值與可收回金額孰低法：凈值＝固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊可收回金額：指企業(yè)出售資產(chǎn)的凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。凈值<可收回金額不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理凈值>可收回金額按凈值與可收回金額的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備編制的會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備案例：

2002年我國(guó)首次提出計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō)明由于計(jì)提減值準(zhǔn)備而導(dǎo)致實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)不能達(dá)到要求，可以剔除減值準(zhǔn)備的因素。A企業(yè)2002年和2003年的有關(guān)資料如下：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表項(xiàng)目2002年2003年固定資產(chǎn)凈值1200010000注1計(jì)提的減值準(zhǔn)備4000-3000注2固定資產(chǎn)凈額800011000不含減值準(zhǔn)備的利潤(rùn)500100含減值準(zhǔn)備的利潤(rùn)-35003100注1：假設(shè)固定資產(chǎn)沒(méi)有變化，計(jì)提折舊使凈值減少。注2：2003年轉(zhuǎn)回時(shí)以負(fù)號(hào)表示。思考：1、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)資產(chǎn)價(jià)值和損益的影響。2、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能否成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段。3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否具有主觀性？改革：一旦計(jì)提減值準(zhǔn)備后，不得轉(zhuǎn)回。租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。特點(diǎn)：轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)移是有償?shù)?。最低租賃付款額：指在租賃期間內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低付款額＝租金＋擔(dān)保的資產(chǎn)余值＋行使優(yōu)惠購(gòu)買支付的款項(xiàng)最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃收款額：指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)，但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)：1、在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2、承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。（5％）3、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。（75％）4、租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。（90％）5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。承租人的會(huì)計(jì)處理：1、租賃開始日租賃資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30％（含30％）借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）租賃資產(chǎn)總額大于承租人資產(chǎn)總額的30％（不含30％）借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款現(xiàn)值與原賬面價(jià)值中較低者）未確認(rèn)融資費(fèi)用（兩者的差額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）2、初始直接費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款3、租賃期內(nèi)（1）支付租賃款項(xiàng)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款（2）攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用（性質(zhì)）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（3）折舊折舊總額＋固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值－擔(dān)保資產(chǎn)余值折舊期間：尚可使用年限尚可使用年限與租賃期孰短租賃內(nèi)含利率為分?jǐn)偮剩ㄗ畹透犊铑~現(xiàn)值入賬）合同規(guī)定利率為分?jǐn)偮剩ㄗ畹透犊铑~現(xiàn)值入賬）重新計(jì)算分?jǐn)偮剩ㄔ~面價(jià)值入賬）

4、履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本。借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用）貸：銀行存款5、或有租金指金額不確定、以時(shí)間長(zhǎng)短意外得其他因素為依據(jù)計(jì)算的租金。借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：銀行存款6、租賃期滿（1）返還租賃資產(chǎn)，存在擔(dān)保余值和不存在擔(dān)保余值（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)（3）留購(gòu)租賃資產(chǎn)出租認(rèn)的會(huì)計(jì)處理1、租賃開始日借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額）未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益2、初始直接費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款3、租賃期內(nèi)收取租賃款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款確認(rèn)遞延收益：借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入逾期未收款：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收融資租賃款－未實(shí)現(xiàn)融資收益）未擔(dān)保余值減少：重新計(jì)算內(nèi)含利率借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：未擔(dān)保余值借：營(yíng)業(yè)外支出貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益4、或有租金借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5、租賃期滿（1）收回租賃資產(chǎn)（2）優(yōu)惠續(xù)租（3）留購(gòu)租賃資產(chǎn)其他固定資產(chǎn)項(xiàng)目：工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理（3）披露資產(chǎn)負(fù)債表中的披露“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目=“固定資產(chǎn)”借方余額-“累計(jì)折舊”貸方余額 -“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”貸方余額“在建工程”項(xiàng)目==“在建工程”借方余額 -“在建工程減值準(zhǔn)備”貸方余額“工程物資”項(xiàng)目“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表報(bào)表附注固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的詳細(xì)情況（4）特點(diǎn)決定著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)方向企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需具備的資產(chǎn)使用時(shí)間較長(zhǎng)，資產(chǎn)的彈性較差在使用期間內(nèi)不改變其實(shí)物形態(tài)受會(huì)計(jì)政策的影響較大（1）反映固定資產(chǎn)的新舊程度，固定資產(chǎn)更新的緊迫性。（2）固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值情況。（3）固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道分析企業(yè)資本運(yùn)作情況。（4）將固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，分析資金的利用效果，固定資產(chǎn)分布和配置是否合理。（5）固定資產(chǎn)的規(guī)模分析企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)水平。（6）將年末數(shù)與年初數(shù)比較，分析企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的趨勢(shì)。（7）會(huì)計(jì)政策對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值的影響。（8）在建工程對(duì)固定資產(chǎn)規(guī)模的影響。（9）固定資產(chǎn)的盈利性，包括設(shè)備的先進(jìn)程度，生產(chǎn)能力、工藝水平與市場(chǎng)的配比，使用效率。（10）固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)性，分析固定資產(chǎn)的先進(jìn)性。（5）資產(chǎn)負(fù)債表中各固定資產(chǎn)項(xiàng)目分析5、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)概述無(wú)形資產(chǎn)取得無(wú)形資產(chǎn)攤銷無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表中“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目分析其他資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人，或管理目的而持有的，沒(méi)有事物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、商譽(yù)等。特點(diǎn)：1）沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。2）具有壟斷性。3）具有不確定性，包括取得成本不確定、使用期限不確定、帶來(lái)未來(lái)收益不確定。4）帶來(lái)超額收益。（1）無(wú)形資產(chǎn)概述（2）無(wú)形資產(chǎn)核算1）取得無(wú)形資產(chǎn)確定其入賬價(jià)值的原則：購(gòu)入的，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。投資者投入的，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本，不包括首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)。自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。研發(fā)費(fèi)用分為研究階段支出和開發(fā)階段支出，研究階段發(fā)生的支出作為發(fā)生期的損益處理，開發(fā)階段的支出作為無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值處理。后續(xù)支出作為發(fā)生期的損益處理。

一般取得無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款（實(shí)收資本、長(zhǎng)期應(yīng)付款等）自行創(chuàng)造借：研發(fā)支出貸：銀行存款（應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等）借：管理費(fèi)用（研究階段的費(fèi)用）無(wú)形資產(chǎn)（開發(fā)階段的費(fèi)用）貸：研發(fā)支出2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷攤銷方法：攤銷額＝無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際成本÷攤銷期限實(shí)際成本為入賬價(jià)值。攤銷期限：如果預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限確定原則：1）合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限，攤銷期不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的收益年限；2）合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限，攤銷期不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；3）合同規(guī)定了受益年限，法律規(guī)定了有效年限，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較短者；4）合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限，攤銷期不應(yīng)超過(guò)10年。借：管理費(fèi)用（企業(yè)整體的）制造費(fèi)用（某項(xiàng)商品的）貸：累計(jì)攤銷3）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)，作為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出處理。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，作為營(yíng)業(yè)外收支處理。無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)取得無(wú)形資產(chǎn)攤銷無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓賬面余額＝成本4）無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)全額沖銷無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的情形：（1）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。（2）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（3）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形：（1）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。（2）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)不會(huì)恢復(fù)。（3）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值。（4）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上發(fā)生了減值的情形。

賬面余額與可收回金額孰低法：賬面余額可收回金額：指企業(yè)出售資產(chǎn)的凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。凈值<可收回金額不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理凈值>可收回金額按凈值與可收回金額的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備貸方余額＝成本與可收回金額的差額無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝無(wú)形資產(chǎn)賬面余額－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)按賬面價(jià)值列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。（3）披露資產(chǎn)負(fù)債表中的披露“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目=“無(wú)形資產(chǎn)”借方余額-“累計(jì)攤銷”貸方余額 -“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”貸方余額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表報(bào)表附注無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)和累計(jì)攤銷的詳細(xì)情況（4）特點(diǎn)不能反映企業(yè)實(shí)際存在的無(wú)形資產(chǎn)反映的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所必需具備的資產(chǎn)（5）資產(chǎn)負(fù)債表上“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目分析（1）以無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值反映，即無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，賬面余額減去減值準(zhǔn)備后的金額反映。（2）反映的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容單一，一般僅有土地使用權(quán)，不能全面反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的情況。（3）反映的價(jià)值不準(zhǔn)確，尤其是自行創(chuàng)造的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不準(zhǔn)確。6、商譽(yù)（1）商譽(yù)概述商譽(yù)：企業(yè)或是擁有優(yōu)越的地理位置，或是擁有水平的管理團(tuán)隊(duì)，或是擁有高質(zhì)量的產(chǎn)品，或是擁有優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)，等等，而使企業(yè)獲得超額收益。與無(wú)形資產(chǎn)相比商譽(yù)的特點(diǎn)：取得成本無(wú)法計(jì)量具有更高度的不確定性獲得超額收益上述特點(diǎn)決定了企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不入賬，只有在產(chǎn)權(quán)交易時(shí)體現(xiàn)在交易價(jià)格中，即在整體收購(gòu)時(shí)將差額作為商譽(yù)入賬。（2）商譽(yù)的核算例：被投資單位資產(chǎn)總額為5000萬(wàn)元，負(fù)債總額為3000萬(wàn)元。整體收購(gòu)，收購(gòu)價(jià)格為2500萬(wàn)元。被投資單位喪失法人資格。借：資產(chǎn) 5000

商譽(yù)

500

貸：銀行存款 2500

負(fù)債 3000續(xù)：如果收購(gòu)被投資單位80%的股權(quán)。收購(gòu)價(jià)格為1800萬(wàn)元，大于享有被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（2000×80%），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，體現(xiàn)被投資方的商譽(yù)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1800

貸：銀行存款 1800如果收購(gòu)價(jià)格為1500萬(wàn)元，小于享有被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，體現(xiàn)投資方的商譽(yù)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15