成本核算與管理 第2版 課件 項目六 成本報表的編制與分析

項目六成本報表的編制和分析學(xué)習(xí)任務(wù)任務(wù)一

成本報表概述任務(wù)二

成本報表的編制任務(wù)三

成本報表的分析學(xué)習(xí)內(nèi)容1.成本報表的概念2.成本報表的作用3.成本報表的種類4.成本報表的要求任務(wù)一

成本報表概述一、成本報表的概念企業(yè)會計報表按服務(wù)對象劃分為兩類：一是對外報送的會計報表，如資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等；二是企業(yè)內(nèi)部管理需要的報表，如成本報表等。成本報表是按照企業(yè)成本管理的需要，根據(jù)成本費用資料以及其他有關(guān)的計劃統(tǒng)計資料編制的，用以反映企業(yè)一定時期的產(chǎn)品成本和期間費用水平及構(gòu)成情況的內(nèi)部報表。010203靈活性與對外報表相比較，成本報表的種類、格式、指標的設(shè)計和編制方法、報送范圍等由企業(yè)根據(jù)需要決定，監(jiān)管部門不作統(tǒng)一規(guī)定。多樣性綜合性成本報表是以企業(yè)特定的生產(chǎn)環(huán)境為背景，成本的核算與企業(yè)的生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)組織的特點及企業(yè)對成本管理的要求有密切聯(lián)系，因此不同企業(yè)之間成本報表反映的內(nèi)容不同。成本報表是會計核算資料與其他經(jīng)濟資料結(jié)合的產(chǎn)物，其信息具有綜合性與全面性的特點。成本報表的特點反映企業(yè)報告期內(nèi)產(chǎn)品成本水平反映企業(yè)成本計劃完成情況有利于正確評價成本管理部門和人員的業(yè)績?yōu)槠髽I(yè)的成本預(yù)測和決策提供信息二、成本報表的作用按反映內(nèi)容反映產(chǎn)品成本情況的報表反映各種費用支出的報表產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表等制造費用明細表、管理費用明細表、銷售費用明細表等三、成本報表的分類按編制時間年報季報月報數(shù)字準確、內(nèi)容完整和編制及時四、成本報表的編制要求數(shù)字準確：報表的指標必須如實地反映實際情況，不得隨意篡改實際數(shù)字。內(nèi)容完整：應(yīng)填列的報告指標和文字說明，表內(nèi)項目和表外補充資料，都應(yīng)當(dāng)完整無缺，不得隨意取舍。編制及時：按照規(guī)定期限報送成本報表，及時地對企業(yè)成本計劃完成情況進行檢查和分析。學(xué)習(xí)內(nèi)容1.商品產(chǎn)品成本表的編制2.主要產(chǎn)品單位成本表的編制3.制造費用明細表的編制4.期間費用報表的編制任務(wù)二

成本報表的編制一、商品產(chǎn)品成本表的編制（一）商品產(chǎn)品成本表的概念和結(jié)構(gòu)1.概念商品產(chǎn)品表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品（包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）的總成本以及各種主要產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。2.結(jié)構(gòu)0102基本報表基本報表按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩類分別反映補充資料2.商品產(chǎn)品成本表的結(jié)構(gòu)按年填報可比產(chǎn)品成本降低額、降低率、產(chǎn)品產(chǎn)值等可比產(chǎn)品是指以前年度或上年度已經(jīng)生產(chǎn)過的產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品是指以前年度或上年度未正式生產(chǎn)過的產(chǎn)品，對于去年試制成功，今年正式投產(chǎn)的產(chǎn)品，也應(yīng)作為不可比產(chǎn)品。（二）商品產(chǎn)品成本表的編制方法0105020304編制實際產(chǎn)量編制單位成本編制本月總成本編制本年累計總成本編制補充資料1.編制實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量欄分為本月數(shù)和本年累計數(shù)兩欄，分別反映本月和從本年1月1日起至報表編制月月末止各種主要商品的實際產(chǎn)量。應(yīng)根據(jù)成本計算單或產(chǎn)品成本明細賬的記錄計算填列。2.編制單位成本單位成本欄按上年度本報表資料、本期成本計劃資料、本期實際成本資料和本年累計成本資料分別計算填列。3.編制本月實際總成本本月總成本欄，包括本月實際總成本、按上年實際平均單位成本計算的總成本和本年計劃單位成本計算的總成本三項內(nèi)容。其中，本月實際總成本按本月產(chǎn)品成本計算單的有關(guān)數(shù)字填列；后兩項內(nèi)容分別根據(jù)上年實際平均單位成本和本年計劃單位成本乘以本月實際產(chǎn)量所得積數(shù)填列。4.編制本年累計總成本本年累計總成本欄，包括按上年實際平均單位成本計算、按本年計劃單位成本計算和本年實際總成本三欄。應(yīng)按自年初至本月末止的本年累計產(chǎn)量分別乘以上年實際平均單位成本、本年計劃單位成本和本年累計實際平均單位成本的積填列。按上年實際平均單位成本計算本年累計總成本=本年累計實際產(chǎn)量×上年實際平均單位成本

按本年計劃平均單位成本計算本年累計總成本=本年累計實際產(chǎn)量×本年計劃單位成本

按本年實際平均單位成本計算本年累計總成本=本年累計實際產(chǎn)量×本年實際單位成本本年累計總成本公式如下：5.編制補充資料（1）可比產(chǎn)品成本降低額。指可比產(chǎn)品累計實際總成本比按上年實際單位成本計算的累計總成本降低的數(shù)額，超支用負數(shù)表示。（2）可比產(chǎn)品成本降低率。指可比產(chǎn)品本年累計實際總成本比按上年實際平均單位成本計算的累計總成本降低的比率，超支率用負數(shù)表示。其計算公式如下：5.編制補充資料（3）按現(xiàn)行價格計算的商品產(chǎn)值（4）產(chǎn)值成本率。指商品產(chǎn)品總成本與商品產(chǎn)值的比率，通常以每百元商品產(chǎn)值總成本表示。計算公式如下：二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制（一）主要產(chǎn)品單位成本表的概念和結(jié)構(gòu)1.概念主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成情況和各項主要技術(shù)經(jīng)濟指標執(zhí)行情況的報表。2.結(jié)構(gòu)基本部分，是分別按每一種主要產(chǎn)品進行編制的，表中除反映產(chǎn)品名稱、規(guī)格、計量單位、產(chǎn)量、售價之外，主要是按成本項目反映單位成本的構(gòu)成和水平及各項主要技術(shù)經(jīng)濟指標。（二）主要產(chǎn)品單位成本表的編制方法010302編制產(chǎn)量指標編制單位成本編制主要技術(shù)經(jīng)濟指標1.產(chǎn)量“本月計劃產(chǎn)量”及“本年累計計劃產(chǎn)量”項目，應(yīng)根據(jù)本月和本年生產(chǎn)計劃填列?！氨驹聦嶋H產(chǎn)量”及“本年累計實際產(chǎn)量”項目，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品成本明細賬或產(chǎn)成品成本匯總表填列?！颁N售單價”項目，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品定價表填列。2.單位成本“歷史先進水平”項目，指企業(yè)歷史上該種產(chǎn)品成本最低年度的實際平均單位成本，應(yīng)根據(jù)歷史資料填列?！吧夏陮嶋H平均單位成本”項目，應(yīng)根據(jù)上年度主要產(chǎn)品單位成本表累計實際平均單位成本填列?！氨灸暧媱潌挝怀杀尽表椖?，應(yīng)根據(jù)本年度成本計劃填列?！氨驹聦嶋H單位成本”項目，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品成本明細賬或產(chǎn)成品成本匯總表填列?！氨灸昀塾媽嶋H平均單位成本”項目，應(yīng)根據(jù)該種產(chǎn)品成本明細賬所記的自年初至報告期末的完工入庫產(chǎn)品實際總成本除以累計實際產(chǎn)量計算填列。3.主要技術(shù)經(jīng)濟指標主要技術(shù)經(jīng)濟指標即該種產(chǎn)品主要原材料的耗用量，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)技術(shù)核算資料填列，三、制造費用明細表的編制（一）制造費用明細表的概念和作用制造費用明細表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的制造費用及其構(gòu)成情況的報表。作用：分析制造費用的構(gòu)成和增減變動情況，考核制造費用預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，以便分析增減變動原因，及時采取措施，節(jié)約開支，降低費用。（二）制造費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法制造費用明細表的結(jié)構(gòu)是按規(guī)定的制造費用項目，分別反映“本年計劃”、“上年同期實際數(shù)”、“本月實際”和“本年累計實際”費用水平。填列方法如下：（1）“本年計劃數(shù)”各項數(shù)字，根據(jù)制造費用的年度計劃數(shù)填列。（2）“上年同期實際數(shù)”各項數(shù)字，根據(jù)上年同期本表的“本年累計實際數(shù)"填列。如果表內(nèi)所列項目和上年度的費用項目在名稱或內(nèi)容上不一致，應(yīng)對上年度的各項數(shù)字按照表內(nèi)規(guī)定的項目進行調(diào)整。（3）“本月實際”各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)制造費用總賬科目所屬各基本生產(chǎn)車間制造費用明細賬的本月末累計數(shù)匯總填列。（3）“本年累計實際數(shù)”各項數(shù)字，填列自年初起至編報月月末止的累計實際數(shù)，應(yīng)根據(jù)制造費用明細賬的記錄計算填列。四、期間費用報表的編制（一）期間費用報表的概念和作用期間費用報表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用的報表。（二）期間費用報表的結(jié)構(gòu)和編制方法1．銷售費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法銷售費用明細表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的銷售費用及其構(gòu)成情況的報表。該表一般按費用項目分別反映各該費用的計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)，見表5-4，表中各項目填列方法如下：（1）“本年計劃”各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)本年銷售費用計劃填列。（2）“上年同期實際數(shù)”各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年同期銷售費用明細表的累計實際數(shù)填列。（3）“本月實際數(shù)”各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)銷售費用明細賬的本月合計數(shù)填列。（4）“本年累計實際數(shù)”各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)銷售費用明細賬的本月末累計實際數(shù)填列。如果需要，也可以根據(jù)銷售費用的分月計劃，在表中加列本月計劃數(shù)。2．管理費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法管理費用明細表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的管理費用及其構(gòu)成情況的報表。該表一般按費用項目分別反映各該費用的計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)，見表5-5，表中各項目填列方法如下：（1）“本年計劃數(shù)”各項數(shù)字，根據(jù)管理費用計劃填列。（2）“上年同期實際數(shù)”各項數(shù)字，根據(jù)上年同期管理費用明細表的累計實際數(shù)填列。（3）“本月實際數(shù)”各項數(shù)字，根據(jù)管理費用明細賬的本月合計數(shù)填列。（4）“本年累計實際數(shù)”各項數(shù)字，根據(jù)管理費用明細賬的本月末累計實際數(shù)填列。如果需要，也可以根據(jù)管理費用的分月計劃，在表中加列本月計劃數(shù)。3．財務(wù)費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法此表按財務(wù)費用項目分別反映各項費用的本年計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)，見表5-6，表中各項目填列方法如下：（1）“本年計劃數(shù)”各項數(shù)字，根據(jù)本年財務(wù)費用計劃填列。（2）“上年同期實際數(shù)”各項數(shù)字，根據(jù)上年同期財務(wù)費用明細表的本月實際數(shù)填列。（3）“本月實際數(shù)”各項數(shù)字應(yīng)根據(jù)財務(wù)費用明細賬的本月合計數(shù)填列。（4）“本年累計實際數(shù)”各項數(shù)字，根據(jù)財務(wù)費用明細賬本月末的累計數(shù)計算填列。如果需要，也可以根據(jù)管財務(wù)費用的分月計劃，在表中加列本月計劃數(shù)。學(xué)習(xí)內(nèi)容1.成本報表分析的意義和任務(wù)2.成本報表分析的一般程序與方法3.商品產(chǎn)品成本表的分析4.主要產(chǎn)品單位成本表的分析5.各種費用明細表的分析任務(wù)三

成本報表的分析一、成本報表分析的意義和任務(wù)（一）成本報表分析的意義1.成本分析概念成本分析是企業(yè)利用成本核算資料、成本計劃資料以及其他有關(guān)資料，運用科學(xué)的分析方法，揭示企業(yè)費用預(yù)算和成本計劃的完成情況，查明影響費用預(yù)算和成本計劃完成情況的因素，分析各種因素變動對費用預(yù)算和成本計劃完成的影響程度，挖掘降低成本的潛力、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一項管理活動。2.成本分析的意義通過成本報表分析，可以揭示企業(yè)成本變動的規(guī)律，不斷挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；可以對企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況進行有效的控制，對執(zhí)行結(jié)果進行評價，肯定成績，指出存在的問題，以便采取措施，提高成本管理工作水平；可以為編制下期成本計劃和經(jīng)營決策提供依據(jù)，給未來的成本管理工作指出努力的方向。（二）成本報表分析的任務(wù)1．發(fā)現(xiàn)成本差異原因，掌握成本變動規(guī)律2．評價成本計劃完成情況，建立業(yè)績考核體系3．檢查企業(yè)生產(chǎn)是否遵守國家有關(guān)的方針、政策和財經(jīng)紀律4．挖掘降低成本的潛力，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益二、成本報表分析的一般程序與方法0105020304確定分析目標收集有關(guān)資料確立分析原則分析影響因素提出改進措施（一）成本報表分析的一般程序（二）成本報表的分析方法企業(yè)常用的成本分析方法對比分析法比率分析法因素分析法差額分析法1.比較分析法（1）概念比較分析法也稱對比分析法，是把相同的指標在時間上和空間上進行對比，從數(shù)量上確定成本差異的一種分析方法。使用這種方法的目的是揭示成本差異、找出問題及其產(chǎn)生的原因，研究解決問題的途徑和方法，達到降低成本的目的。（2）常用的對比指標010302成本的實際指標與計劃或定額指標對比本期實際與前期實際指標對比分析本企業(yè)實際成本指標與同行業(yè)國內(nèi)外先進水平對比分析指標類別指標意義本期實際與計劃或定額指標對比可以確定企業(yè)成本計劃指標或定額數(shù)的完成情況，為進一步進行成本分析提出方向。本期實際與前期（上期、上年同期或歷史先進水平）的實際成本對比可以揭示成本指標的發(fā)展趨勢和發(fā)展速度，借以觀察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的提高程度。本企業(yè)實際成本指標（或某項技術(shù)經(jīng)濟指標）與國內(nèi)外同行業(yè)先進指標對比可以表示企業(yè)的先進（落后）程度及其差距，借以判斷本企業(yè)的成本管理水平，為學(xué)習(xí)先進、挖掘潛力指明方向，促進企業(yè)和員工向更高的目標努力。（3）每種對比指標及其所代表的指標意義2．比率分析法成本比率分析法是通過計算各項指標之間的比率，借以評價企業(yè)成本狀況和成本水平情況的一種成本分析方法。根據(jù)分析的不同內(nèi)容和不同要求，比率分析法主要有以下三種：010302相關(guān)指標比率分析趨勢比率分析構(gòu)成比率分析（1）相關(guān)指標比率分析相關(guān)指標比率分析是計算兩個性質(zhì)不同但相關(guān)的指標的比率進行數(shù)量分析的方法。

計算公式（2）趨勢比率分析趨勢比率分析是將幾個時期的同類指標進行對比以求出比率，分析該項指標增減速度和發(fā)展趨勢，以判斷企業(yè)某方面業(yè)務(wù)的趨勢，并從其變化中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營方面所取得的成績或不足。由于計算時采用的基期數(shù)值不同，趨勢比率又分為定基比率和環(huán)比比率兩種形式，計算公式為：

（3）構(gòu)成比率分析構(gòu)成比率分析法也稱比重分析法，它是通過計算某項指標的各個組成部分占總體的比重進行數(shù)量分析的一種方法。

計算公式如下：3．因素分析法因素分析法是將某一綜合指標分解為若干個相互聯(lián)系的因素，并分別計算分析每個因素影響程度的一種方法。分析程序如下：（1）確定影響指標變動的各項因素，排列各項因素的順序。通常確定各因素的替換順序是：先分析數(shù)量指標后分析質(zhì)量指標，應(yīng)先查明數(shù)量指標變動影響，然后再查明質(zhì)量指標的變動影響；如果既有實物量指標又有價值量指標，一般先替換實物量指標，再替換價值量指標。如果有幾個數(shù)量指標和質(zhì)量指標，要分清哪個是基本因素，哪個是次要因素，然后根據(jù)它們的相互依存關(guān)系確定替換順序。（2）按因素的影響順序分別計算指標的基數(shù)和報告期實際數(shù)，并將實際數(shù)和基數(shù)進行比較，確定差異總額。（3）以基數(shù)指標體系為計算的基礎(chǔ)，用實際指標體系中每項因素的實際數(shù)逐步順序地替換其基數(shù)，每次替換一個因素，有幾個因素就替換幾次；每次替換后計算因素變動后的新結(jié)果。（4）將每次替換所算的結(jié)果，與這一因素被替換前的結(jié)果進行比較，兩者的差額，就是這一因素變化對經(jīng)濟指標差異的影響程度。（5）將各個因素的影響數(shù)值相加，其代數(shù)和即為所有因素的影響程度總和，應(yīng)與該經(jīng)濟指標的實際數(shù)與基數(shù)之間的總差異數(shù)相符。因素分析法的程序0105020304確定各項因素的排列順序計算指標的基數(shù)和報告期實際數(shù)差異總額替換基期數(shù)與因素被替換前的結(jié)果進行比較計算每個因素的影響程度匯總影響數(shù)，并核對指標的實際數(shù)與基數(shù)之間的總差異數(shù)相符。

4．差額分析法

三、商品產(chǎn)品成本表的分析（一）按產(chǎn)品種類分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況按產(chǎn)品種類分析全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況，既要從總體出發(fā)，分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成的總括情況，也要分析每種產(chǎn)品成本計劃的完成情況，通過分析可以對全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況有總括了解，也為進一步分析指明方向和重點。對商品產(chǎn)品成本表進行分析，主要是將其實際總成本與計劃總成本進行比較，全面了解全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況。（二）可比產(chǎn)品成本分析可從兩方面來進行可比產(chǎn)品成本的分析：一是可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析二是影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素分析。1．可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析可比產(chǎn)品成本降低計劃——就是將計劃總成本與按計劃產(chǎn)量和上年實際平均單位成本計算的上年總成本相比較，確定出計劃降低額和降低率?？杀犬a(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析,是將可比產(chǎn)品實際成本與按實際產(chǎn)量和上年單位實際成本計算的本年實際總成本相比較，確定可比產(chǎn)品成本實際降低額和降低率，并于計劃的降低額和降低率相比，評價企業(yè)可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成情況，確定各因素的影響程度。2．確定影響可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素和各因素的影響程度

（2）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)

（2）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)

（3）產(chǎn)品單位成本

四、主要產(chǎn)品單位成本表的分析主要產(chǎn)品單位成本分析包括兩方面的內(nèi)容：一是單位成本計劃完成情況的分析；二是主要產(chǎn)品單位成本各項目的分析。分析的一般程序是：首先從總體上分析主要產(chǎn)品單位成本比計劃、上年實際平均、歷史最好水平的升降情況；然后再按成本項目分別進行比較分析，考察每個項目的升降情況；最后針對某些主要項目的升降情況，作進一步深入的分析，查明造成單位成本升降的原因。（一）主要產(chǎn)品單位成本各項目的分析從成本項目對比，產(chǎn)品單位成本的上升或降低是由于直接材料成本、直接人工成本、還是制造費用項目可與歷史先進水平、本年計劃、本年平均相比。查明產(chǎn)品單位成本及其成本項目變動的原因，進一步對各個成本項目特別是重點項目做具體分析。（二）主要產(chǎn)品單位成本各項目的分析

直接材料項目的原因分析

（5）材料綜合利用在利用原材料生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時，開展原材料的綜合利用，生產(chǎn)副產(chǎn)品，將同樣多的材料費用分配到更多品種和數(shù)量的產(chǎn)品中去，從而降低主產(chǎn)品的材料費用。（6）廢品和廢料的回收利用情況生產(chǎn)中出現(xiàn)的廢品越多，單位合格品所負擔(dān)的材料消耗量就越多。加工過程中所產(chǎn)生的廢料，如能得到很好的回收利用，也能相對地減少材料消耗。2．直接人工項目的分析在計件工資制度下，影響單位成本中工資費用的因素是計件單價。計價單價不變，單位產(chǎn)品的直接人工成本一般也不變，除非生產(chǎn)工藝或勞動組織方面有所改變。

在計時工資制度下，影響產(chǎn)品單位成本中工資費用的因素為單位產(chǎn)品工時消耗量和小時工資率。

（2）多種產(chǎn)品的直接人工成本的分析

3．制造費用項目的分析

五、各種費用明細表的分析各種費用明細表主要包括制造費用明細表和各項期間費用明細表。費用明細表的分析主要采用對比分析法和構(gòu)成比率分析法。在對各種費用明細表進行分析時，還應(yīng)注意以下問題：（1）對于變動費用項目，應(yīng)聯(lián)系業(yè)務(wù)量的變動計算其節(jié)約額或超支額。（2）只有固定項目才能用實際數(shù)與基數(shù)計算其節(jié)約額或超支額。（