中房興潤清產核資審計總體實施方案

中房興潤清產核資審計總體實施方案北京中房興潤商貿中心清產核資審計工作方案北京中瑞誠會計師事務所二〇一八年一月二日清產核資審計總體實施方案為了確保優(yōu)質、高效和按期完成北京中房興潤商貿中心的清產核資工作和清產核資結果審計工作，協(xié)調各部門、各參與機構的實施步驟和時間安排，按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調查研究、論證和分析基礎上，對企業(yè)提供的清產核資資料和清查出的損失及掛賬進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具清產核資專項財務審計報告和經(jīng)濟鑒證證明，特擬訂清產核資審計工作總體實施方案。第一部分基本情況根據(jù)北京市國資委關于北京中房興潤商貿中心改制的批復函，為推動國企債務整合重組與制度創(chuàng)新，現(xiàn)處于改建初期。第二部分審計目的、審計范圍及依據(jù)一、審計目的為摸清家底，真實反映本次涉改范圍內的資產價值，根據(jù)國務院國有資產監(jiān)督管理委員會《國有資產清產核資辦法》、及北京市國有資產監(jiān)督委員會印發(fā)的《北京市國有企業(yè)清產核資實施辦法》，在清產核資審計基準日，對涉改范圍內的資產進行賬務清理、資產清查、損溢認定、資金核實并發(fā)表審計意見。同時，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，分析原因并提出合理化建議。二、審計范圍（一）清產核資審計的范圍審計范圍為納入本次清產核資范圍是北京中房興潤商貿中心的資產、負債、所有者權益。（二）清產核資審計的資料范圍（1）截止清產基準日清產核資報表、重大清產核資事項說明；（2）資產管理、會計核算等內部控制制度；（3）與資產購置、處置、損失處理的會議紀要或相關決議文件，重大經(jīng)濟業(yè)務的相關合同；（4）2016年度財務審計報告，會計賬簿、會計憑證及財務資料等；（5）銀行對賬單、未達賬項調節(jié)表、期末資產盤點表等；（6）資產管理臺賬和固定資產卡片；（7）與本次清產核資相關的詢證函、盤點表；（8）清產核資審計過程中需要的其他資料。三、審計依據(jù)（1）《中華人民共和國注冊會計師法》；（2）《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》；（3）《中華人民共和國會計法》；（4）《企業(yè)會計準則》；（5）《企業(yè)財務通則》；（6）《國有企業(yè)清產核資辦法》；（7）《企業(yè)國有資產監(jiān)督管理暫行條例》；（8）《國有企業(yè)清產核資工作規(guī)程》；（9）《關于印發(fā)清產核資工作問題解答（一）的通知》；（10）《關于印發(fā)清產核資工作問題解答（二）的通知》；（11）《關于印發(fā)清產核資工作問題解答（三）的通知》；（12）《關于印發(fā)企業(yè)清產核資報表的通知》；（13）《國有企業(yè)資產損失認定工作規(guī)則》；（14）《國有企業(yè)清產核資資金核實工作規(guī)定》；（15）《國有企業(yè)清產核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則》；（16）《北京市國有企業(yè)清產核資實施辦法》；（17）國資委、財政部關于清產核資、資產清查的其他規(guī)章制度；（18）清產核資專項審計業(yè)務約定書。第三部分清產核資審計重點領域根據(jù)對北京中房興潤商貿具體情況的了解和分析，本次清產核資審計重點領域包括但不限于以下方面：1、關注財務基礎資料的完整性、真實性及準確性。2、關注固定資產記錄的準確性與完整性，固定資產的確認、計量的準確性及是否完整記錄在賬。3、房屋建筑物及構筑物、汽車、重要專用設備等權屬是否清晰，對有疑問的資產進行全面盤點清查，對其他資產進行抽查，重點關注資產的權屬情況、是否存在賬外資產、是否存在已報廢、毀損或丟失未銷賬的固定資產情況等；對出租出借的固定資產管理情況進行全面復核，力爭達到經(jīng)調整后賬實相符。4、對外投資全面審核，關注是否存在賬外投資情況、投資期間收益、損失核銷情況、對外投資企業(yè)注銷的外部證據(jù)是否齊全。5、關注賬齡超期限較長的往來賬項，查清其賬面金額、形成的原因、期限、條件等情況；針對多年未清理的往來，逐筆核實其形成原因，對無法收回的債權及無須支付的債務，按規(guī)定的工作程序和工作要求進行賬務處理。6、其他關注方面：重點關注是否存在期后事項、擔保、訴訟事項、或有事項等。7、對會計差錯、資產盤盈、財產損失、負債盈溢等逐一審核，按規(guī)定進行調整。第四部分審計策略和審計工作內容一、審計策略按照《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的要求，結合目前對相關信息初步了解，參考以往對審計的工作方法和思路，擬定采取風險導向審計策略執(zhí)行審計工作。（1）貫徹風險導向審計理念，優(yōu)化審計執(zhí)業(yè)規(guī)程，以提高審計工作效率，降低審計風險。在審計過程中始終貫徹風險導向審計理念，通過運用詢問、觀察、審計和分析的程序，發(fā)現(xiàn)單位內控的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性的安排審計人員進行核實，以提高審計工作效率，降低審計風險。（2）明確審計目的、范圍和審計重點本次審計的目的與常規(guī)財務報表審計有很大不同，根據(jù)被審計單位的特點及審計目的確定審計關注的重點，通過執(zhí)行專門的審計程序來獲取審計證據(jù)和結論。（3）對審計證據(jù)的特殊考慮對審計中發(fā)現(xiàn)的各類損溢、重大問題采取一事一議方式確認，做到事實清楚、證據(jù)充分。同時，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題應收集的相關證據(jù)資料，采取單獨的證據(jù)移交單，并要求被審計單位辦理確認手續(xù)。當現(xiàn)場審計結束后，審計小組將就審計發(fā)現(xiàn)的問題進行匯總后與被審計單位進行初步溝通，以充分聽取其意見，既保證了審計認定的準確性，同時也能取得單位的支持和理解。二、審計工作內容1、資產類（1）貨幣資金的清查主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的余額是否正確。①現(xiàn)金的清查檢查現(xiàn)金日記賬、總賬及會計報表數(shù)核對是否相符。盤點實有庫存現(xiàn)金，填寫現(xiàn)金盤點表，將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因并說明。實際盤點中，應將庫存現(xiàn)金余額由盤點日倒推至清查基準日。②銀行存款的清查銀行存款包括截止審計基準日被審計單位在金融機構開立的人民幣基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶等情況。檢查銀行存款日記賬、總賬及會計報表數(shù)核對是否相符。取得銀行對賬單，并與銀行日記賬核對；檢查銀行存款余額調節(jié)表，檢查未達賬項的真實性，逐筆落實未達賬項的形成原因、時間、金額以及清產核資基準日后的進賬情況，對長期掛賬的未達賬項應查明原因，或取得相關依據(jù)后進行處理。所有銀行存款必須進行函證，函證范圍包括清查基準日存在的所有賬戶。著重關注是否存在受限資金及擔保問題。（2）預付、應收款項的清查①檢查應收款的明細賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表數(shù)核對是否相符。②取得應收款余額的賬齡分析表，檢查賬齡劃分結果是否正確。③應收款中外部單位款項全部函證，關注回函不符的情況，作出相應記錄。對暫付內部單位款項進行對賬，對于經(jīng)對賬后雙方結果不一致的應查明原因，提請管理層決定意見。④查明應收款各明細項目的掛賬原因。⑤對于備用金，由備用金的使用單位或個人進行備用金盤點，填寫盤點表。不適用現(xiàn)金盤點的，敦促企業(yè)今早催收。（3）投資類資產的清查①對長期投資資產的清查，索取有關投資的合同、協(xié)議、章程，以及有關政府部門或上級主管部門的批準文件，確認目前擁有的實際股權、原始投入成本、所占股權比例、歷次分紅情況、注銷原因、投資損失等。（4）存貨的清查存貨應檢查與余額形成相關的所有記錄，重新計算應有余額，核查是否與會計記錄一致并符合相關會計規(guī)定。存貨，應認真組織清倉查庫，原則上要求對所有庫存物資全面清查盤點。=1\*GB3①檢查存貨的明細賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表數(shù)核對是否相符。②將財務部門存貨明細賬余額與商品管理部門的倉庫臺賬余額進行核對，檢查是否賬賬相符。③對庫存商品進行監(jiān)盤，并復核盤點表。eq\o\ac(○,4)對于在第三方單位存放的所有權屬于被審計單位的材料，須取得存貨項目清單。具備實地清點條件的進行現(xiàn)場清點及監(jiān)盤；無法進行現(xiàn)場清點的，通過發(fā)函等方式對庫存商品項目及數(shù)量予以確認。在監(jiān)盤過程中，需同時關注存貨的狀態(tài)。將清查基準日庫臺賬與庫存實際數(shù)量進行核對，復核盤盈或盤虧的準確性。（5）固定資產的清查對各項固定資產進行全面的清理、核對和查實的基礎上，對實物進行全面盤點核實。①檢查固定資產的分類是否正確，并與明細賬合計數(shù)、總賬數(shù)及會計報表核對是否相符。②將財務部門固定資產明細賬余額與固定資產管理部門的臺賬余額進行核對，檢查是否賬賬相符。③對固定資產進行監(jiān)盤，并復核盤點表。④對出租的固定資產要檢查相關租賃合同；檢查賬面記錄情況，檢查是否已按合同規(guī)定收取租賃費。⑤對臨時借出、調撥轉出但未履行調撥手續(xù)的和未按規(guī)定手續(xù)批準轉讓出去的資產，要求收回或者補辦手續(xù)。⑥檢查土地使用證、房屋產權證、車輛行使證或其他形式的權屬證明文件（如固定資產劃撥文件、原始入賬依據(jù)和資產登記檔案），明確固定資產的產權歸屬，對于權屬不清的固定資產，管理層應出具情況說明。⑦對于在第三方單位存放的資產，取得資產項目清單。具備實地清點條件進行現(xiàn)場清點及監(jiān)盤；無法進行現(xiàn)場清點的，通過發(fā)函等方式對資產項目及數(shù)量予以確認。=8\*GB3⑧對于應提未提折舊視同應提未提費用作為資產損失進行申報處理。在監(jiān)盤過程中，需同時關注固定資產的狀態(tài)，包括使用狀態(tài)和品質狀況，以及租借情況。復核監(jiān)盤日至清查基準日之間倒算的準確性。對清查出的盤盈、盤虧、已毀損或需報廢的固定資產，取得被審計單位的情況說明、技術鑒定等資料。（6）無形資產的清查無形清產核資的范圍主要確定是否存在土地使用權，檢查土地的權屬證書原件，如是國家無償調撥并獲取有關協(xié)議等文件資料，使用狀況和受益期限，，并由涉改單位擁有或控制。2、負債類負債清查的范圍和內容包括各項流動負債和非流動負債。流動負債要清查各種短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬等；非流動負債要清查各種長期借款、應付債券、長期應付款等。對負債清查時企業(yè)、單位要與債權單位逐一核對賬目，達到雙方賬面余額一致。3、其他類（1）單位內部往來單位以清產核資基準日為時點，對各項賬務進行全面清理，要求做好內部賬戶結算和資金核對工作。要做到往來關系清楚、資金關系明晰、內部單位之間往來余額核對一致。（2）資產損溢確認和會計差錯更正在清產核資審計中發(fā)現(xiàn)的資產損溢，應按照清產核資有關政策的規(guī)定予以確認；對審計出來的各種會計技術性差錯，應當根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定進行賬務調整。（3）或有事項檢查審閱對外借款合同、協(xié)議等，并將對外擔保、抵押的情況向銀行等金融機構函證，以發(fā)現(xiàn)對內或者對外的或有負債、擔保情況、財產抵押和司法訴訟等線索，根據(jù)實際情況分類編制情況說明。第五部分清產核資審計工作安排一、審計工作步驟1、核實各公司基本情況、清查基礎材料（1）獲取單位的法人資格證書、人員編制及實有人數(shù)的相關資料，對單位全稱、單位性質、隸屬關系、人員編制、人員數(shù)量及人員結構等基本情況進行核實。做好對各項清產核資材料的核實工作。2、賬務清理與核對按照執(zhí)業(yè)準則的要求，對審計范圍內各單位截止審計基準日的會計核算科目進行全面核實，對賬賬相符、賬證相符、賬物相符情況及函證情況進行核實。必要時進行會計差錯調整。對各種資產采用詢問、檢查、盤點、函證、重新計算等方法進行全面的清理、核實的基礎上，按照執(zhí)業(yè)準則和會計師事務所相關質量控制制度的要求，對各種資產的清理、核實情況進行審計，重點做好各類實物資產、往來款項、對外投資的審計工作。3、資產賬務、盤點結果及清查報表審核整理（1）資產賬、財務賬比對：核對資產賬與財務賬賬賬差異。（2）盤點結果審核：核對資產盤點結果，對各種未達賬原因造成的盤虧、盤盈情況進行審核校驗。（3）資產實物盤點核查，產權核實：對各項資產進行全面的清理、核對和查實的基礎上，對實物進行盤點核實。在財產清查審計的過程中，獲取相關的產權證書，以核實納入本次清產核資范圍的土地、房屋、車輛、專利等是否擁有產權。對于產權歸屬不清或者有爭議的資產，應專題上報。4、損溢認定，資金核實對清查出的各種資產盤盈和盤虧、報廢毀損及資金掛賬的情況按照國家清產核資政策的有關規(guī)定的認定標準進行核查，在充分調查取證的基礎上進行客觀分析與職業(yè)判斷，確定各項資產損溢、資金掛賬以及企業(yè)實際占用的國有資本金數(shù)額。5、提交清產核資審計報告在對財產清查進行審計、對相關損溢進行鑒證的基礎上，依據(jù)有關規(guī)定，對單位清產核資結果發(fā)表審計意見，出具清產核資專項審計報告。對清產核資審計中發(fā)現(xiàn)的問題，進行全面總結、認真分析，按照資產管理方面、會計核算方面、綜合管理方面進行分類細化，提出切實可行的相應整改意見，以便單位建立健全單位內部各項資產管理制度。二、審計工作方法及取證要求（一）審計工作方法在對被審計單位的現(xiàn)行內部控制制度及其執(zhí)行情況進行了解的基礎上，合理采用函證、盤點、檢查、重新計算、詢問等方法進行審計。1、采用恰當?shù)暮C方法。對銀行存款、往來款項、投資、異地庫存商品進行抽樣函證，當抽樣函證發(fā)現(xiàn)差異時，應合理擴大函證量，直至全部函證。2、采用恰當?shù)谋P點方法。對重大、數(shù)量有疑問的實物資產進行全部盤點；其他資產分層抽樣盤點，當抽盤發(fā)現(xiàn)差異時，合理擴大抽盤量，直至全部盤點。3、對權屬證明、相關文件、專項說明等進行全面檢查。4、對土地房屋的部分出租出借面積及金額、價值有疑問的資產等可以進行重新計算。5、對出租出借情況、資產管理情況、工作報告中的重大事項等進行詢問。（二）審計取證要求1、損溢證據(jù)材料的形式要求（1）所有文本材料統(tǒng)一使用A4白色紙張，包括打印件和復印件，各證據(jù)材料均需收集一式四份。（2）《資產清查損溢申報表》、《資產清查損溢現(xiàn)場審查表》等表格文件均采用統(tǒng)一的格式，表格內應填列的內容除簽章部分外均在電腦中填列完整再打印。損溢說明、內部經(jīng)濟鑒證意見書等相關內容可必須為“A4”紙。2、資產清查損溢申報表的填列要求被審計單位在填列《資產清查損溢申報表》前，首先應詳盡的描述該項目的發(fā)生時間、形成過程、涉及金額、目前狀況、形成損溢的原因分析、單位在減損方面所作出的努力、對可收回金額的估計及估計標準等事項，形成專項說明，專項說明的總體標準應能使不相關的第三人在閱讀該欄目后清楚的了解該申報損溢項目的基本情況，并對該項目是否形成損溢產生基本評價。《資產清查損溢申報表》中的相關內容依據(jù)專項說明填寫，“關鍵證據(jù)”應按前述證據(jù)的排列順序逐項進行羅列；各部門意見的簽署應清晰、明確。資產盤盈、財產損失、負債盈溢項目取證要求詳見下表。資產盤盈、財產損失、負債盈溢主要證據(jù)表類別損溢原因應獲取的主要證據(jù)說明1.貨幣資金損失現(xiàn)金短缺現(xiàn)金盤點表（保管人確認）短款說明及內部核準文件（包括管理責任人責任認定及賠償說明的書面材料）由于管理責任造成的，還應有對責任人的責任認定及賠償情況說明涉及刑事犯罪的司法涉案材料銀行已付、單位未付款項逐筆查明形成原因，確認與收款人是否存在債權債務關系，核實情況、分清責任按下述壞賬損失確認要求進行取證2.壞賬損失（應收賬款、預付賬款、其他應收款、暫付款）已宣告破產，注銷、吊銷工商登記，政府責令關閉法院、工商部門、政府部門的相關文件因合并、分立而注銷的證明需進一步查證對方單位已清算的，清算報告及未清償部分的說明對方單位未清算的，中介機構對不能收回部分出具的鑒證證明律師、資產評估師、注冊會計師失蹤，死亡公安機關證明材料中介機構出具的其遺產不足清償或無法找到承債人的證明律師不可抭力（戰(zhàn)爭、國際政治事件、自然災害等）單位專項說明中介機構出具鑒證證明律師、注冊會計師敗訴，或雖勝訴但無法執(zhí)行、法院裁定終（中）止執(zhí)行法院相關文件單筆金額較小的逾期3年以上款項（催收不經(jīng)濟）單位專項說明中介機構出具鑒證證明注冊會計師境內逾期3年以上的款項單位催收磋商記錄債務人已資不抵債、連續(xù)3年以上虧損、連續(xù)停業(yè)3年以上（報表、審計報告或近期資產評估報告）單位與對方單位最近3年無業(yè)務往來的說明中介機構出具鑒證證明律師、資產評估師、注冊會計師境外（含港、澳、臺）逾期3年以上款項駐外使（領）館或商務機構的證明境外中介機構出具的鑒證證明境外律師、注冊會計師有債務重組協(xié)議的逾期3年以上款項單位領導辦公會議（或類似）決議二級及其以下單位報經(jīng)上一級單位審批同意的文件債務重組協(xié)議，已收回資金證明3.存貨、產成品、在產品損失盤盈，盤虧保管人確認的盤點表及說明材料盤盈存貨入賬依據(jù)（入庫單、類似存貨采購發(fā)票、其他價格證據(jù)）盤虧存貨價值依據(jù)（入庫單、賬面成本）內部責任認定及責任人賠償?shù)恼f明，內部審批文件中介機構出具的鑒證證明注冊會計師毀損單項或批量金額較小，單位內部技術鑒證證明單項或批量金額較大，國家技術鑒證部門的證明或具有資質的中介機構技術鑒證證明技監(jiān)部門實物現(xiàn)場照片單位情況說明，責任認定及內部核批文件涉及保險公司的理賠情況說明被盜公安機關報案記錄（立案、破案和結案材料）責任人認定及賠償說明，內部核批文件涉及保險公司的理賠情況說明已削價、折價處理的存貨（賬存實無）單位說明材料相關會計憑證（計算確認的原賬面價值與收回金額的差額部分）成本高留低轉單位專項說明中介機構出具的鑒證證明注冊會計師4.投資損失被投資單位已破產，清算，被撤銷，關閉或被注銷、吊銷工商登記法院、工商部門、政府部門的相關文件被投資單位已清算的，未清償部分的說明被投資單位未清算的，中介機構對不能收回部分出具的鑒證證明律師、資產評估師、注冊會計師參股投資項目投資金額較小的，被投資單位已資不抵債、連續(xù)3年以上虧損、連續(xù)停業(yè)3年以上中介機構出具的鑒證證明（單位應提供對方單位的證據(jù)：報表、工商稅務證明、審計報告或近期評估報告）律師、資產評估師、注冊會計師期貨、證券、外匯等投資已交割，投資損失掛賬未轉損溢形成潛虧相關會計憑證（計算確認原賬面價值與收回金額的差額部分）5.固定資產損失盤盈盤點表及保管人說明價值確認依據(jù)（同型號市場價格、類似功效資產價格、數(shù)額較大的由中介機構評估作價）資產評估師盤虧盤點表及保管人說明（金額較大時應逐項說明）單位內部責任人認定及賠償說明，內部核批文件中介機構出具的鑒證證明注冊會計師毀損金額較小的，單位內部技術鑒定證明金額較大的，單位專項說明，委托外部有資質的技術鑒定機構出具鑒定證明技監(jiān)部門不可抗力造成的損失，相關職能部門的鑒定材料（如：公安、消防、交通、房產、安檢）實物現(xiàn)場照片單位內部責任人認定及賠償說明，內部核批文件涉及保險公司的理賠情況說明中介機構出具鑒證證明律師、注冊會計師敗訴，或雖勝訴但無法執(zhí)行、法院裁定終（中）止執(zhí)行法院相關文件單筆金額較小的逾期3年以上的款項單位專項說明（逾期期間對方未就此款項提起訴訟或提出要求、無同意支付的說明）中介機構出具鑒證證明注冊會計師逾期3年以上的款項相關情況說明（逾期期間對方未就此款項提起訴訟或提出要求、無同意支付的說明）單位與對方單位最近3年無業(yè)務往來中介機構出具鑒證證明注冊會計師9.應付職工薪酬超支掛賬單位應付工資及應付福利費超支情況的說明中介機構出具的鑒證證明注冊會計師10.應交稅金借項不予抵扣單位納稅或退稅的申報表，不予抵扣說明材料稅務部門的匯算資料，相關文件中介機構出具的鑒證證明