稅法與納稅會計課件：增值稅的會計核算

稅法與納稅會計TaxLawandTaxAccounting

增值稅的會計核算第1節(jié)增值稅的基本內容

一、增值稅的納稅人

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅，增值額相當于商品價值C＋V＋M中的V＋M部分。增值稅是價外稅。一、增值稅的納稅人（一）增值稅的納稅人一般規(guī)定在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。還包括交通運輸業(yè)、現代服務業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅的試點企業(yè)和個人。一、增值稅的納稅人（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的判斷標準

根據納稅人的生產經營規(guī)模大小及核算是否健全，增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。二、增值稅一般納稅人的登記

自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人向其主管國稅局辦理。（一）納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序（1）納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》（見表4—2），并提供稅務登記證件；（2）納稅人填報內容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記；（3）納稅人填報內容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。二、增值稅一般納稅人的登記（二）納稅人選擇按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定

納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定標準，且符合有關政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關提交書面說明（見表4—2）。個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，不需要向主管稅務機關提交書面說明。

納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，在申報期結束后20個工作日內按照規(guī)定辦理相關手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后10個工作日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在10個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續(xù)。二、增值稅一般納稅人的登記（三）增值稅一般納稅人的納稅申報以下資料中，納稅申報表及其附列資料為必報資料，納稅申報其他資料的報備要求由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。

1.納稅申報表及其附列資料《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）及其附列材料各三份。2.納稅申報其他材料（四）增值稅一般納稅人納稅申報的基本流程三、增值稅小規(guī)模納稅人的認定（一）小規(guī)模納稅人的認定標準（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的。（2）批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的。（二）不辦理一般納稅人資格登記的納稅人（1）個提工商戶以外的其他個人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位。（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。四、增值稅的稅目和稅率增值稅分為一般納稅人的稅率和小規(guī)模納稅人的征收率，見表4-4。五、增值稅的一般征收范圍（一）銷售貨物（二）提供加工、修理修配勞務（三）進口貨物（四）納入抵扣范圍的固定資產（五）全國的營改增試點征稅范圍2013年8月1日起，全國的交通運輸業(yè)、部分現代服務業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)開展營改增試點。六、增值稅的特殊征稅范圍（一）采取折扣方式銷售會計核算中，采取折扣銷售方式通常包括商業(yè)折扣和現金折扣。1．商業(yè)折扣2．現金折扣（二）以物易物銷售雙方都做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額計算銷項稅，以各自收到的貨物核算購貨額計算進項稅額。（三）包裝物押金與包裝物租金出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在一年以內又未過期的，不計入銷售額征稅；因逾期未收回包裝物不再退還的押金，將押金作為銷售額計算銷項稅。六、增值稅的特殊征稅范圍（四）視同銷售貨物下列行為，視同銷售貨物：1．將貨物交付他人代銷；2．銷售代銷貨物；3．設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外（應于移送時，計繳増值稅）；4．將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；5．將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；6．將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；7．將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；8．將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送給其他單位或者個人。六、增值稅的特殊征稅范圍

(五)混合銷售行為和兼營業(yè)務。1.混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。混合銷售行為，涉及的貨物和非應稅勞務只是針對一項銷售行為而言的，即非應稅勞務是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間存在緊密相連的從屬關系。2.兼營業(yè)務（六）納稅人銷售自己使用過的物品七、增值稅的申報要求（一）納稅義務發(fā)生時間納稅人銷售貨物或應稅勞務的貨款結算方式不同，納稅時間也不同。（二）納稅地點（1）固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（2）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。七、增值稅的申報要求（3）進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。（三）納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。八、增值稅的起征點（2011年11月1日開始執(zhí)行）增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：（1）銷售貨物的，為月銷售額5000元至20000元；（2）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000元至20000元；（3）按次納稅的，為每次(日)銷售額300元至500元。增值稅起征點的適用范圍限于小規(guī)模納稅人。銷售額為小規(guī)模納稅人的銷售額，即不含增值稅的銷售額。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應在規(guī)定的幅度內，根據實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。九、增值稅的減免增值稅的減免由國務院規(guī)定，任何地區(qū)或部門都不得規(guī)定減免稅項目。1.法定免稅這類增值稅的免稅主要體現國家對一些項目的特殊照顧，包括：（1）農業(yè)生產者銷售的自產農產品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售自己使用過的物品。2.起征點免稅銷售額未達到起征點的可以免征增值稅。達到起征點的，依照規(guī)定全額計算繳納增值稅。

增值稅的會計核算第2節(jié)增值稅的計算

一、一般納稅人應納稅額的計算

當期銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或者應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購貨方收取的增值稅稅額。當期進項稅額是納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅稅額。它與銷項稅額相對應，銷售方收取的銷項稅額就是購貨方的進項稅額。納稅人的應納稅額是當期的銷項稅額減去當期的進項稅額，所以進項稅額對納稅人當期增值稅稅負的多少具有舉足輕重的作用，但并不是納稅人所支付的進項稅額都能抵扣。稅法對進項稅額能否抵扣作了明確規(guī)定。當銷項稅額＜進項稅額時，有些國家規(guī)定納稅人可以申請退稅，我國目前不允許退稅，只是結轉下期繼續(xù)抵扣。二、銷項稅額的計算銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×適用稅率一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務是開具普通發(fā)票或沒有開具發(fā)票的，按下列公式換算銷售額：銷售額＝公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關鍵。二、銷項稅額的計算（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額的計算公式為：銷售額=價款+價外費用銷售額包括以下三項內容：（1）銷售貨物或應稅勞務取自購買方的全部價款。（2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。（3）消費稅銷售額不包括以下內容：（1）向購買方收取的銷項稅額。（2）受托加工應征消費稅的貨物，由受托方代收代繳的消費稅。（3）同時符合以下兩個條件的代墊費用：承運部門的運費發(fā)票開具給購買方，由納稅人將該發(fā)票轉交給購買方。二、銷項稅額的計算（二）銷售額的特殊確定納稅人有價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額，即公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）+消費稅稅額二、銷項稅額的計算或：組成計稅價格＝公式中的成本，是指銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定，一般為10%。三、進項稅額的計算進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額分為以下兩類。（一）以票抵稅即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額。具體包括：（1）從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。（二）計算抵稅計算抵稅是指沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。包括外購免稅農產品的進項稅額。三、進項稅額的計算

購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額一般情況：進項稅額＝買價×13%特殊情況：煙葉進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%其中，煙葉收購金額＝收購價款×（1＋價外補貼10%）；應納煙葉稅稅額＝收購金額×20%。四、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（一）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額納稅人購進貨物或應稅勞務，取得增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。（4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。四、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（5）上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。（6）納稅人境外采購實付款項與海關專用繳款書的差額。（7）一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：四、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的計算1．進項稅額轉出2．沒有進項稅額（1）不允許抵扣進項稅額的固定資產不允許抵扣進項稅額的固定資產有：1）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品，包括小汽車、摩托車和游艇。2）房屋建筑物等不動產。3）以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分。（2）不得抵扣增值稅貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。五、進口增值稅的計算凡是申報進入我國海關境內的貨物，均應繳納進口環(huán)節(jié)增值稅，由我國海關代征。納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和稅率計算應納稅額，其計算公式為：應納進口增值稅＝組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅或＝關稅完稅價格+關稅+消費稅式中：消費稅=關稅=關稅完稅價格×關稅稅率六、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率3%計算應納稅額的簡易辦法。應納稅額的計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人銷售額的含義與一般納稅人相同，都是不含增值稅的銷售額。因其收取的都為含稅價款，所以價稅分離的計算成為必經步驟。計算公式如下：銷售額=

增值稅的會計核算第3節(jié)增值稅的核算

一、增值稅核算的會計賬戶由于我國的增值稅是價外稅，所以在利潤表的“營業(yè)稅金及附加”中沒有增值稅。一、增值稅核算的會計賬戶（一）一般納稅人的會計賬戶增值稅納稅人設置“應交稅費——應交增值稅”賬戶。一般納稅人設置“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等5個專欄具體核算。（1）“進項稅額”專欄。（2）“銷項稅額”專欄。（3）“出口退稅”專欄。（4）“進項稅額轉出”專欄。（5）“已交稅金”專欄。一、增值稅核算的會計賬戶（二）小規(guī)模納稅人的會計賬戶小規(guī)模納稅人只設置“應交稅費——應交增值稅”賬戶，沒有專欄。二、一般納稅人增值稅的核算（一）進項稅額的核算1.可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額的會計處理（1）企業(yè)在國內采購貨物借：在途物資（材料采購、原材料、庫存商品、生產成本、管理費用）等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款、應付票據、應付內部單位款）等購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄或者紅字沖銷會計分錄。二、一般納稅人增值稅的核算（2）企業(yè)接受投資轉入的貨物借：原材料等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（股本）資本公積（3）企業(yè)接受加工、修理和修配應稅勞務借：生產成本（制造費用、管理費用、銷售費用、委托加工物資）等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款（銀行存款）二、一般納稅人增值稅的核算（4）企業(yè)進口貨物，計算和上繳增值稅給我國海關。借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（5）企業(yè)購進免稅農業(yè)產品借：在途物資庫存商品等（買價－進項稅額）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（買價×扣除率）貸：銀行存款（應付賬款）等（買價）二、一般納稅人增值稅的核算（6）新購進生產經營用固定資產的進項稅額企業(yè)購進可以抵扣的機器、機械等動產固定資產時，會計分錄為：借：固定資產（在建工程）（買價+運輸費x93%+保管費等雜費）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（進項稅額+運輸費x7%）貸：銀行存款（實際支付價款）（7）外購材料退貨、折讓進項稅額的會計處理二、一般納稅人增值稅的核算2．不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的會計處理（1）企業(yè)購進小汽車、摩托車、游艇等用于個人消費的固定資產。即使取得增值稅專用發(fā)票，也許將注明的增值稅稅額計入固定資產的價值。借：固定資產（買價+包裝費+運雜費+增值稅進項稅額）在建工程等貸：銀行存款（2）企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目、免稅項目以及集體福利和個人消費。借：其他業(yè)務成本（管理費用）等貸：銀行存款二、一般納稅人增值稅的核算（3）用于交際應酬的貨物，不得抵扣進項稅額。納稅人購進用于交際應酬的貨物，國際通行做法是不得抵扣。我國規(guī)定凡是用于交際應酬的貨物不得抵扣進項稅額。借：管理費用等貸：銀行存款（4）購進不可以抵扣增值稅的房屋和建筑物等不動產類固定資產。借：固定資產（在建工程）貸：銀行存款（5）企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務沒有取得增值稅專用發(fā)票，而取得普通發(fā)票的，購貨方不能作為進項稅額反映。借：在途物資（材料采購）等貸：銀行存款二、一般納稅人增值稅的核算（二）進項稅額轉出的核算1．納稅人購進的貨物、在產品、庫存商品發(fā)生非正常損失借：待處理財產損溢貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）2．購進的貨物改變用途，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費等借：其他業(yè)務成本（在建工程）等貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）二、一般納稅人增值稅的核算（三）銷項稅額的核算1．一般銷售方式下銷項稅額的核算（1）銷售時取得收入的核算借：應收賬款（應收票據、銀行存款）貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入

）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）若發(fā)生銷貨退回，作相反的會計處理或者紅字沖銷分錄。二、一般納稅人增值稅的核算（2）價外費用的核算借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入（收取獎勵費、優(yōu)質費、返還利潤）其他業(yè)務收入（收取手續(xù)費、包裝費、包裝物租金）等營業(yè)外收入（收取補貼）主營業(yè)務成本（收取包裝費、運輸裝卸費、儲備費）營業(yè)外支出（收取違約金）財務費用（收取購貨方延期付款利息）其他應付款（收取基金、集資費）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）二、一般納稅人增值稅的核算2.企業(yè)銷售可以抵扣的機器、機械等固定資產的核算借：銀行存款（含稅價）貸：固定資產清理（不含稅價）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（不含稅價×17%）二、一般納稅人增值稅的核算3．預收貨款方式下銷項稅額的核算（1）企業(yè)收到預收款時。借：銀行存款貸：預收賬款（預收款）（2）企業(yè)發(fā)出貨物時。借：預收賬款（沖銷預收款）應收賬款（銀行存款）（補收實際款-預收款）貸：主營業(yè)務收入（實際不含稅價）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（實際不含稅價x增值稅稅率）二、一般納稅人增值稅的核算4．視同銷售的核算（1）視同買斷代銷。委托方的會計處理：

1）委托方將商品交給受托方時。借：發(fā)出商品貸：庫存商品

2）委托方收到代銷清單時。借：應收賬款—受托方貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）二、一般納稅人增值稅的核算受托方的會計處理：

1）收到商品時。借：受托代銷商品貸：代銷商品款

2）實際銷售時。借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）同時，結轉銷售成本。借：主營業(yè)務成本貸：受托代銷商品

借：代銷商品款應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款—委托方

二、一般納稅人增值稅的核算（2）收取手續(xù)費代銷委托方的會計處理：

1）將商品交付受托方時。借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

2）收到代銷清單時。借：應收賬款—受托方貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

3）計算代銷手續(xù)費。借：銷售費用（售價x手續(xù)費比率）

貸：應收賬款—受托方

二、一般納稅人增值稅的核算受托方的會計處理：

1）收到商品。借：受托代銷商品

貸：代銷商品款

2）實際銷售時。借：銀行存款

貸：應付賬款—委托方應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）二、一般納稅人增值稅的核算

同時，借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款—委托方借：代銷商品款貸：受托代銷商品

3）支付貨款并計算手續(xù)費：借：應付賬款—甲公司貸：銀行存款（銷售含稅價-銷售不含稅價x手續(xù)費比率）

主營業(yè)務收入（銷售不含稅價x手續(xù)費比率）

二、一般納稅人增值稅的核算（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。借：應收賬款貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（4）將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目。在移送貨物時，屬于自產自用性質，可以不確認收入，直接沖銷庫存商品。但不得開具增值稅專用發(fā)票，需按規(guī)定計算銷售額和應納稅額。借：其他業(yè)務成本（在建工程）等貸：庫存商品（原材料、包裝物及低值易耗品）等應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）二、一般納稅人增值稅的核算（5）企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資。要求視同銷售作收入處理，計算增值稅，如果涉及是應稅消費品的還需計算消費稅，同時結轉成本。借：交易性金融資產（可供出售金融資產、長期債權投資）等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品等二、一般納稅人增值稅的核算（6）自產、委托加工的貨物用于個人消費。借：管理費用（直接用于個人福利消費）應付職工薪酬—職工福利費（沖銷職工福利費貸方余額）貸：庫存商品應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)（7）自產、委托加工的貨物用于集體福利、無償贈送等。借：在建工程（集體福利）

營業(yè)外支出（無償贈送）貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）二、一般納稅人增值稅的核算（8）自產、委托加工的貨物用于應付利潤.借：應付利潤貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5.包裝物銷項稅額的核算（1）隨同產品銷售并單獨計價的包裝物銷售收入借：銀行存款（應收賬款、應收內部單位款）等貸：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）二、一般納稅人增值稅的核算（2）出租包裝物租金收入借：應收賬款貸：其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（3）出租、出借包裝物押金收入不含稅價=借：其他應付款（含稅價）貸：其他業(yè)務收入（不含稅價）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）(不含稅價×17%)二、一般納稅人增值稅的核算6．特殊銷售方式下銷項稅額的核算（1）混合銷售行為的核算（2）兼營非應稅勞務行為的核算（3）采取折扣方式銷售的核算（四）銷售舊固定資產的核算企業(yè)銷售固定資產的會計分錄為：借：銀行存款貸：固定資產清理（銷售額）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（銷售額x17%）二、一般納稅人增值稅的核算1.銷售固定資產時沒有得到增值稅專用發(fā)票（1）購進時沒有得到增值稅專用發(fā)票：借：固定資產（采購成本）貸：銀行存款（2）按照4%征收率減半征收增值稅，不論售價高低，不得抵扣增值稅的進項稅額。借：銀行存款（售價+售價×4%×50%）貸：固定資產清理（售價）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（售價×4%×50%）二、一般納稅人增值稅的核算2.銷售的固定資產是抵扣增值稅進項稅額的（1）購進：借：固定資產（買價+運費）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

（固定資產進項