稅法與納稅會(huì)計(jì)課件：增值稅的會(huì)計(jì)核算

稅法與納稅會(huì)計(jì)TaxLawandTaxAccounting

增值稅的會(huì)計(jì)核算第1節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

一、增值稅的納稅人

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值C＋V＋M中的V＋M部分。增值稅是價(jià)外稅。一、增值稅的納稅人（一）增值稅的納稅人一般規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。還包括交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的試點(diǎn)企業(yè)和個(gè)人。一、增值稅的納稅人（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及核算是否健全，增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。二、增值稅一般納稅人的登記

自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管?chē)?guó)稅局辦理。（一）納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序（1）納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》（見(jiàn)表4—2），并提供稅務(wù)登記證件；（2）納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記；（3）納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。二、增值稅一般納稅人的登記（二）納稅人選擇按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定

納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明（見(jiàn)表4—2）。個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。

納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。二、增值稅一般納稅人的登記（三）增值稅一般納稅人的納稅申報(bào)以下資料中，納稅申報(bào)表及其附列資料為必報(bào)資料，納稅申報(bào)其他資料的報(bào)備要求由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。

1.納稅申報(bào)表及其附列資料《增值稅納稅申報(bào)表》（一般納稅人適用）及其附列材料各三份。2.納稅申報(bào)其他材料（四）增值稅一般納稅人納稅申報(bào)的基本流程三、增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的。（2）批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的。（二）不辦理一般納稅人資格登記的納稅人（1）個(gè)提工商戶以外的其他個(gè)人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位。（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。四、增值稅的稅目和稅率增值稅分為一般納稅人的稅率和小規(guī)模納稅人的征收率，見(jiàn)表4-4。五、增值稅的一般征收范圍（一）銷(xiāo)售貨物（二）提供加工、修理修配勞務(wù)（三）進(jìn)口貨物（四）納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)（五）全國(guó)的營(yíng)改增試點(diǎn)征稅范圍2013年8月1日起，全國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)。六、增值稅的特殊征稅范圍（一）采取折扣方式銷(xiāo)售會(huì)計(jì)核算中，采取折扣銷(xiāo)售方式通常包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。1．商業(yè)折扣2．現(xiàn)金折扣（二）以物易物銷(xiāo)售雙方都做購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）包裝物押金與包裝物租金出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在一年以內(nèi)又未過(guò)期的，不計(jì)入銷(xiāo)售額征稅；因逾期未收回包裝物不再退還的押金，將押金作為銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。六、增值稅的特殊征稅范圍（四）視同銷(xiāo)售貨物下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：1．將貨物交付他人代銷(xiāo)；2．銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；3．設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外（應(yīng)于移送時(shí)，計(jì)繳増值稅）；4．將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5．將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；6．將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；7．將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；8．將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人。六、增值稅的特殊征稅范圍

(五)混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)業(yè)務(wù)。1.混合銷(xiāo)售行為一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。混合銷(xiāo)售行為，涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為而言的，即非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷(xiāo)售一批貨物而提供的，二者之間存在緊密相連的從屬關(guān)系。2.兼營(yíng)業(yè)務(wù)（六）納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品七、增值稅的申報(bào)要求（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同，納稅時(shí)間也不同。（二）納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）非固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。七、增值稅的申報(bào)要求（3）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（三）納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。八、增值稅的起征點(diǎn)（2011年11月1日開(kāi)始執(zhí)行）增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（1）銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000元至20000元；（2）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5000元至20000元；（3）按次納稅的，為每次(日)銷(xiāo)售額300元至500元。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于小規(guī)模納稅人。銷(xiāo)售額為小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額，即不含增值稅的銷(xiāo)售額。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。九、增值稅的減免增值稅的減免由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)或部門(mén)都不得規(guī)定減免稅項(xiàng)目。1.法定免稅這類(lèi)增值稅的免稅主要體現(xiàn)國(guó)家對(duì)一些項(xiàng)目的特殊照顧，包括：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書(shū)；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；（7）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。2.起征點(diǎn)免稅銷(xiāo)售額未達(dá)到起征點(diǎn)的可以免征增值稅。達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

增值稅的會(huì)計(jì)核算第2節(jié)增值稅的計(jì)算

一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或者應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)貨方收取的增值稅稅額。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。它與銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)，銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額就是購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人的應(yīng)納稅額是當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)納稅人當(dāng)期增值稅稅負(fù)的多少具有舉足輕重的作用，但并不是納稅人所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額都能抵扣。稅法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣作了明確規(guī)定。當(dāng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＜進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，有些國(guó)家規(guī)定納稅人可以申請(qǐng)退稅，我國(guó)目前不允許退稅，只是結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是開(kāi)具普通發(fā)票或沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的，按下列公式換算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額＝公式中稅率為13%或17%，而銷(xiāo)售額的確定是正確計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額的計(jì)算公式為：銷(xiāo)售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用銷(xiāo)售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：（1）銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自購(gòu)買(mǎi)方的全部?jī)r(jià)款。（2）向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。（3）消費(fèi)稅銷(xiāo)售額不包括以下內(nèi)容：（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。（3）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊費(fèi)用：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方，由納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方。二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算（二）銷(xiāo)售額的特殊確定納稅人有價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：（1）按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（2）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額，即公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算或：組成計(jì)稅價(jià)格＝公式中的成本，是指銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定，一般為10%。三、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，它與銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分為以下兩類(lèi)。（一）以票抵稅即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體包括：（1）從銷(xiāo)售方取得的“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。（二）計(jì)算抵稅計(jì)算抵稅是指沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。三、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×13%特殊情況：煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額＋煙葉稅）×13%其中，煙葉收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款×（1＋價(jià)外補(bǔ)貼10%）；應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購(gòu)金額×20%。四、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。四、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（5）上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。（6）納稅人境外采購(gòu)實(shí)付款項(xiàng)與海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)的差額。（7）一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：四、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（二）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算1．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2．沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額（1）不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)有：1）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，包括小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇。2）房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。3）以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分。（2）不得抵扣增值稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。五、進(jìn)口增值稅的計(jì)算凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，由我國(guó)海關(guān)代征。納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅或＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅式中：消費(fèi)稅=關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率3%計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額的含義與一般納稅人相同，都是不含增值稅的銷(xiāo)售額。因其收取的都為含稅價(jià)款，所以價(jià)稅分離的計(jì)算成為必經(jīng)步驟。計(jì)算公式如下：銷(xiāo)售額=

增值稅的會(huì)計(jì)核算第3節(jié)增值稅的核算

一、增值稅核算的會(huì)計(jì)賬戶由于我國(guó)的增值稅是價(jià)外稅，所以在利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中沒(méi)有增值稅。一、增值稅核算的會(huì)計(jì)賬戶（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)賬戶增值稅納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶。一般納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等5個(gè)專(zhuān)欄具體核算。（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄。（2）“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄。（3）“出口退稅”專(zhuān)欄。（4）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄。（5）“已交稅金”專(zhuān)欄。一、增值稅核算的會(huì)計(jì)賬戶（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)賬戶小規(guī)模納稅人只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，沒(méi)有專(zhuān)欄。二、一般納稅人增值稅的核算（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算1.可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物借：在途物資（材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用）等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付內(nèi)部單位款）等購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄或者紅字沖銷(xiāo)會(huì)計(jì)分錄。二、一般納稅人增值稅的核算（2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（股本）資本公積（3）企業(yè)接受加工、修理和修配應(yīng)稅勞務(wù)借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、委托加工物資）等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）二、一般納稅人增值稅的核算（4）企業(yè)進(jìn)口貨物，計(jì)算和上繳增值稅給我國(guó)海關(guān)。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（5）企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品借：在途物資庫(kù)存商品等（買(mǎi)價(jià)－進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（買(mǎi)價(jià)×扣除率）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）等（買(mǎi)價(jià)）二、一般納稅人增值稅的核算（6）新購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)購(gòu)進(jìn)可以抵扣的機(jī)器、機(jī)械等動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)（在建工程）（買(mǎi)價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)x93%+保管費(fèi)等雜費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額+運(yùn)輸費(fèi)x7%）貸：銀行存款（實(shí)際支付價(jià)款）（7）外購(gòu)材料退貨、折讓進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理二、一般納稅人增值稅的核算2．不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇等用于個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也許將注明的增值稅稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。借：固定資產(chǎn)（買(mǎi)價(jià)+包裝費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）在建工程等貸：銀行存款（2）企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目以及集體福利和個(gè)人消費(fèi)。借：其他業(yè)務(wù)成本（管理費(fèi)用）等貸：銀行存款二、一般納稅人增值稅的核算（3）用于交際應(yīng)酬的貨物，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購(gòu)進(jìn)用于交際應(yīng)酬的貨物，國(guó)際通行做法是不得抵扣。我國(guó)規(guī)定凡是用于交際應(yīng)酬的貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款（4）購(gòu)進(jìn)不可以抵扣增值稅的房屋和建筑物等不動(dòng)產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)（在建工程）貸：銀行存款（5）企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而取得普通發(fā)票的，購(gòu)貨方不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額反映。借：在途物資（材料采購(gòu)）等貸：銀行存款二、一般納稅人增值稅的核算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算1．納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品發(fā)生非正常損失借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2．購(gòu)進(jìn)的貨物改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等借：其他業(yè)務(wù)成本（在建工程）等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）二、一般納稅人增值稅的核算（三）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算1．一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算（1）銷(xiāo)售時(shí)取得收入的核算借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、銀行存款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入

）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）若發(fā)生銷(xiāo)貨退回，作相反的會(huì)計(jì)處理或者紅字沖銷(xiāo)分錄。二、一般納稅人增值稅的核算（2）價(jià)外費(fèi)用的核算借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（收取獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤(rùn)）其他業(yè)務(wù)收入（收取手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金）等營(yíng)業(yè)外收入（收取補(bǔ)貼）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（收取包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)）營(yíng)業(yè)外支出（收取違約金）財(cái)務(wù)費(fèi)用（收取購(gòu)貨方延期付款利息）其他應(yīng)付款（收取基金、集資費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）二、一般納稅人增值稅的核算2.企業(yè)銷(xiāo)售可以抵扣的機(jī)器、機(jī)械等固定資產(chǎn)的核算借：銀行存款（含稅價(jià)）貸：固定資產(chǎn)清理（不含稅價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（不含稅價(jià)×17%）二、一般納稅人增值稅的核算3．預(yù)收貨款方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算（1）企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)。借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（預(yù)收款）（2）企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)。借：預(yù)收賬款（沖銷(xiāo)預(yù)收款）應(yīng)收賬款（銀行存款）（補(bǔ)收實(shí)際款-預(yù)收款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)際不含稅價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（實(shí)際不含稅價(jià)x增值稅稅率）二、一般納稅人增值稅的核算4．視同銷(xiāo)售的核算（1）視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)。委托方的會(huì)計(jì)處理：

1）委托方將商品交給受托方時(shí)。借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品

2）委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)。借：應(yīng)收賬款—受托方貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）二、一般納稅人增值稅的核算受托方的會(huì)計(jì)處理：

1）收到商品時(shí)。借：受托代銷(xiāo)商品貸：代銷(xiāo)商品款

2）實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)。借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷(xiāo)商品

借：代銷(xiāo)商品款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款—委托方

二、一般納稅人增值稅的核算（2）收取手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)委托方的會(huì)計(jì)處理：

1）將商品交付受托方時(shí)。借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

2）收到代銷(xiāo)清單時(shí)。借：應(yīng)收賬款—受托方貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

3）計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)。借：銷(xiāo)售費(fèi)用（售價(jià)x手續(xù)費(fèi)比率）

貸：應(yīng)收賬款—受托方

二、一般納稅人增值稅的核算受托方的會(huì)計(jì)處理：

1）收到商品。借：受托代銷(xiāo)商品

貸：代銷(xiāo)商品款

2）實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)。借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款—委托方應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）二、一般納稅人增值稅的核算

同時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款—委托方借：代銷(xiāo)商品款貸：受托代銷(xiāo)商品

3）支付貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)：借：應(yīng)付賬款—甲公司貸：銀行存款（銷(xiāo)售含稅價(jià)-銷(xiāo)售不含稅價(jià)x手續(xù)費(fèi)比率）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷(xiāo)售不含稅價(jià)x手續(xù)費(fèi)比率）

二、一般納稅人增值稅的核算（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。借：應(yīng)收賬款貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。在移送貨物時(shí)，屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，可以不確認(rèn)收入，直接沖銷(xiāo)庫(kù)存商品。但不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額。借：其他業(yè)務(wù)成本（在建工程）等貸：庫(kù)存商品（原材料、包裝物及低值易耗品）等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）二、一般納稅人增值稅的核算（5）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資。要求視同銷(xiāo)售作收入處理，計(jì)算增值稅，如果涉及是應(yīng)稅消費(fèi)品的還需計(jì)算消費(fèi)稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：交易性金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期債權(quán)投資）等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品等二、一般納稅人增值稅的核算（6）自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)。借：管理費(fèi)用（直接用于個(gè)人福利消費(fèi)）應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)（沖銷(xiāo)職工福利費(fèi)貸方余額）貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)（7）自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、無(wú)償贈(zèng)送等。借：在建工程（集體福利）

營(yíng)業(yè)外支出（無(wú)償贈(zèng)送）貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）二、一般納稅人增值稅的核算（8）自產(chǎn)、委托加工的貨物用于應(yīng)付利潤(rùn).借：應(yīng)付利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5.包裝物銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算（1）隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物銷(xiāo)售收入借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收內(nèi)部單位款）等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）二、一般納稅人增值稅的核算（2）出租包裝物租金收入借：應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（3）出租、出借包裝物押金收入不含稅價(jià)=借：其他應(yīng)付款（含稅價(jià)）貸：其他業(yè)務(wù)收入（不含稅價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）(不含稅價(jià)×17%)二、一般納稅人增值稅的核算6．特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算（1）混合銷(xiāo)售行為的核算（2）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的核算（3）采取折扣方式銷(xiāo)售的核算（四）銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn)的核算企業(yè)銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理（銷(xiāo)售額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)售額x17%）二、一般納稅人增值稅的核算1.銷(xiāo)售固定資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有得到增值稅專(zhuān)用發(fā)票（1）購(gòu)進(jìn)時(shí)沒(méi)有得到增值稅專(zhuān)用發(fā)票：借：固定資產(chǎn)（采購(gòu)成本）貸：銀行存款（2）按照4%征收率減半征收增值稅，不論售價(jià)高低，不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。借：銀行存款（售價(jià)+售價(jià)×4%×50%）貸：固定資產(chǎn)清理（售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（售價(jià)×4%×50%）二、一般納稅人增值稅的核算2.銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)是抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的（1）購(gòu)進(jìn)：借：固定資產(chǎn)（買(mǎi)價(jià)+運(yùn)費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)