《稅法》（高職版）課件 第五章 個(gè)人所得稅法

項(xiàng)目五個(gè)人所得稅法任務(wù)一

個(gè)人所得稅的認(rèn)知任務(wù)二

個(gè)人所得稅的計(jì)算任務(wù)三

個(gè)人所得稅的征收管理本章內(nèi)容

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】（1）能界定個(gè)人所得稅納稅人，能判斷哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅，會(huì)選擇個(gè)人所得稅適用稅率，能運(yùn)用個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。（2）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得（就居民個(gè)人而言，統(tǒng)稱(chēng)為綜合所得）的應(yīng)納稅額，經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，財(cái)產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅額，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅額，利息、股息、紅利所得的應(yīng)納稅額，偶然所得的應(yīng)納稅額，以及個(gè)人所得稅幾種特殊情況的應(yīng)納稅額。（3）能確定個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。

【素養(yǎng)目標(biāo)】

【素養(yǎng)提升設(shè)計(jì)】任務(wù)一

個(gè)人所得稅的認(rèn)知一、個(gè)人所得稅納稅人的確定（一）個(gè)人所得稅的納稅人

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得所征收的一種所得稅。個(gè)人所得稅的納稅人具體包括中國(guó)公民，個(gè)體工商戶，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者，合伙企業(yè)自然人合伙人，以及在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍個(gè)人（含無(wú)國(guó)籍個(gè)人），香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。

在我國(guó)，依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將個(gè)人所得稅的納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人兩大類(lèi)，各自承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。1.居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。2.非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（二）個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。二、個(gè)人所得稅征稅對(duì)象的確定個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。有價(jià)證券實(shí)物其他形式現(xiàn)金按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額（一）工資、薪金所得

工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼，以及與任

職或者受雇有關(guān)的其他所得。年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類(lèi)和取得情況，一律按工資、薪金所得征稅。

退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)按工資、薪金所得應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（二）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（三）稿酬所得稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學(xué)作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品，以及其他作品。作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征收個(gè)人所得稅。（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣(mài)取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（五）經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)所得是指：（1）個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；（2）個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；（3）個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；（4）個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。（六）財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的所得。（八）利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。個(gè)人取得國(guó)債利息、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息、教育儲(chǔ)蓄存款利息，均免征個(gè)人所得稅。

（九）偶然所得偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照偶然所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)或其指定的有獎(jiǎng)發(fā)票兌獎(jiǎng)機(jī)構(gòu)，是有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。三、個(gè)人所得稅稅率的判定個(gè)人所得稅分別按不同個(gè)人所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。（一）工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的預(yù)扣率（預(yù)扣預(yù)繳）1.居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率表如表5-1所示。表5-1居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率表表5-2居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率表2.居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率表如表5-2所示。3.居民個(gè)人稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的預(yù)扣率居民個(gè)人稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。（二）工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的適用稅率（非預(yù)扣預(yù)繳）1.居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅的適用稅率（按年匯算清繳）就居民個(gè)人而言，工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得統(tǒng)稱(chēng)為綜合所得。綜合所得適用3%~45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率。居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅的稅率表（按年）如表5-3所示。表5-3居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅的稅率表（按年）注：全年應(yīng)納稅所得額是指依照《個(gè)人所得稅法》第六條的規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用60000元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。2.非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的適用稅率非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的稅率表如表5-4所示（依照表5-3按月?lián)Q算后）。表5-4非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的稅率表（三）經(jīng)營(yíng)所得的適用稅率經(jīng)營(yíng)所得適用5%~35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率。經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的稅率表見(jiàn)表5-5。表5-5經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的稅率表（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得的適用稅率財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。四、個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用（一）法定免稅項(xiàng)目（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。（2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券的利息。（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。（5）保險(xiǎn)賠款。（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金。（7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。（8）依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。（9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（10）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。減稅項(xiàng)目

（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。（2）因自然災(zāi)害遭受重大損失的。（二）法定減稅項(xiàng)目有下列情形之一的，可以減征個(gè)人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。（三）其他免稅和暫免征稅項(xiàng)目（1）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。（2）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼。（3）外籍個(gè)人取得的語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。（4）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（7）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。（8）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得。（12）職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，可免征個(gè)人所得稅；超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。（15）個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，以及具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》中規(guī)定條件的失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金。（18）自2019年7月1日至2024年6月30日，個(gè)人持有全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，持股期限超過(guò)1年的，對(duì)股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。（19）對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款。（20）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)或個(gè)人從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得的所得。（21）企業(yè)在銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅。1）企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；2）企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。（23）自2020年1月1日至2024年12月31日，對(duì)在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分，予以免征。任務(wù)二

個(gè)人所得稅的計(jì)算

一、居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅的計(jì)算（一）居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算自2019年1月1日起，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，按以下方法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表”。年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。1.扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。具體計(jì)算公式如下：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除2.扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%~40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率（見(jiàn)表5-2），稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

居民個(gè)人的綜合所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每一納稅年度的收入額-60000-專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)=[工資、薪金收入額+勞務(wù)報(bào)酬收入×（1-20%）+稿酬收入×（1-20%）×70%+特許權(quán)使用費(fèi)收入×（1-20%）-60000-專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除]×適用稅率-速算扣除數(shù)二、非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按以下方法按月或者按次代扣代繳個(gè)人所得稅：（1）非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。

非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)（1）非居民個(gè)人的工資、薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅=月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月工資、薪金收入額-5000）×適用稅率-速算扣除數(shù)（2）非居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=每次收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)=勞務(wù)報(bào)酬收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)（3）非居民個(gè)人的稿酬所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)=稿酬收入×（1-20%）×70%×適用稅率-速算扣除數(shù)（4）非居民個(gè)人的特許權(quán)使用費(fèi)所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)=特許權(quán)使用費(fèi)收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)三、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費(fèi)用、損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)

成本、費(fèi)用是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。四、財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：（1）每次（月）收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元（2）每次（月）收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）

個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：（1）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：主要指財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)。（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。修繕費(fèi)的扣除以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（即定額減除費(fèi)用800元或定率減除20%的費(fèi)用）。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率，但對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：（1）每次（月）收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%或10%）或=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元]×適用稅率（20%或10%）（2）每次（月）收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%或10%）或=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）×適用稅率（20%或10%）五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%六、利息、股息、紅利所得和偶然所得個(gè)人所得稅的計(jì)算利息、股息、紅利所得和偶然所得個(gè)人所得稅按次征收。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次；偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。利息、股息、紅利所得和偶然所得的其應(yīng)納稅所得額即為每次收入額。利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%七、個(gè)人所得稅幾種特殊情況的計(jì)算或處理（一）全年一次性獎(jiǎng)金及其他獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)）文件的規(guī)定，在2027年12月31日前，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（簡(jiǎn)稱(chēng)月度稅率表）（見(jiàn)表5-4），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！竟ぷ鲗?shí)例5-9】中國(guó)居民個(gè)人王某本年10月取得全年一次性獎(jiǎng)金60000元（稅前獎(jiǎng)金）。王某選擇該全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表如表5-4所示?！竟ぷ饕蟆坑?jì)算王某本年10月全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納個(gè)人所得稅。（二）公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)支出的扣除

自2019年1月1日起，公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅政策規(guī)定如下：（1）個(gè)人通過(guò)中華人民共和國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公益捐贈(zèng)），發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，可以按照個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（3）居民個(gè)人按照以下規(guī)定扣除公益捐贈(zèng)支出：（4）居民個(gè)人在綜合所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：（5）居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，可在捐贈(zèng)當(dāng)月取得的分類(lèi)所得中扣除。當(dāng)月分類(lèi)所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈(zèng)支出，可以按照以下規(guī)定追補(bǔ)扣除：1）扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣但尚未解繳稅款的，居民個(gè)人可以向扣繳義務(wù)人提出追補(bǔ)扣除申請(qǐng)，退還已扣稅款。（6）在經(jīng)營(yíng)所得中扣除公益捐贈(zèng)支出，應(yīng)按以下規(guī)定處理：1）個(gè)體工商戶發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，在其經(jīng)營(yíng)所得中扣除。2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，其個(gè)人投資者應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)年度合伙企業(yè)的分配比例（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分配比例為100%），計(jì)算歸屬于每一個(gè)人投資者的公益捐贈(zèng)支出，個(gè)人投資者應(yīng)將其歸屬的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)公益捐贈(zèng)支出和本人需要在經(jīng)營(yíng)所得扣除的其他公益捐贈(zèng)支出合并，在其經(jīng)營(yíng)所得中扣除。3）在經(jīng)營(yíng)所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時(shí)扣除，也可以選擇在匯算清繳時(shí)扣除。4）經(jīng)營(yíng)所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈(zèng)支出。（9）公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)在接受個(gè)人捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)；個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開(kāi)具。（三）個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅的計(jì)算（四）兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得一項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅的計(jì)算兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定計(jì)算納稅，即按“先分、后扣、再稅”的辦法計(jì)算各自應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅。（五）境外所得已納稅款抵免的計(jì)算下列所得，為來(lái)源于中國(guó)境外的所得：居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但抵免額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。八、個(gè)人所得稅的納稅調(diào)整有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：（1）個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無(wú)正當(dāng)理由；（2）居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配；（3）個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照以上規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。九、個(gè)人所得稅的信息管理規(guī)定公安、中國(guó)人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源和社會(huì)保障、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、中國(guó)人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗(yàn)應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，登記機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。

有關(guān)部門(mén)依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守《個(gè)人所得稅法》的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)或者懲戒。任務(wù)三

個(gè)人所得稅

的征收管理

一、個(gè)人所得稅的代扣代繳（含預(yù)扣預(yù)繳）（一）個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人的相關(guān)規(guī)定

我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅代扣代繳和個(gè)人自行申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理制度。個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息?？劾U義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專(zhuān)項(xiàng)記載備查。扣繳義務(wù)人對(duì)納稅人的應(yīng)扣未扣稅款應(yīng)由納稅人予以補(bǔ)繳。（二）個(gè)人所得稅代扣代繳的范圍居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。

扣繳義務(wù)人首次向納稅人