《智能化成本會(huì)計(jì)核算與管理》課件 第三單元 賬面費(fèi)用的分配結(jié)轉(zhuǎn)

單元三

賬面費(fèi)用的分配結(jié)轉(zhuǎn)任務(wù)一分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本任務(wù)二分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用任務(wù)三單獨(dú)核算生產(chǎn)損失任務(wù)四分配結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本任務(wù)一

輔助生產(chǎn)成本分配結(jié)轉(zhuǎn)直接分配法交互分配法代數(shù)分配法計(jì)劃成本分配法順序分配法分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本前期工作分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本前，要確認(rèn)本期日常所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用已全部登記入賬，包括期末應(yīng)轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的集中歸集的間接費(fèi)用也完成了結(jié)轉(zhuǎn)，輔助生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)完整。具體做法是將“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬數(shù)據(jù)與總賬數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。對(duì)各“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶賬面費(fèi)用匯總，一般通過(guò)結(jié)計(jì)費(fèi)用“本月發(fā)生額合計(jì)”、“本月費(fèi)用合計(jì)”（有期初余額的賬戶），確定輔助生產(chǎn)成本各明細(xì)賬戶待分配費(fèi)用總額，核對(duì)無(wú)誤后進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)。分配結(jié)轉(zhuǎn)后，“輔助生產(chǎn)成本”賬面一般無(wú)余額，如有余額，其賬戶余額為輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品成本。輔助生產(chǎn)成本的分配結(jié)轉(zhuǎn)順序計(jì)算費(fèi)用分配率根據(jù)各受益對(duì)象接受輔助勞務(wù)及產(chǎn)品的多少，按照“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)，多受益多負(fù)擔(dān)”的“受益原則”分配填制“輔助生產(chǎn)成本分配表”編制會(huì)計(jì)分錄，填制會(huì)計(jì)憑證按費(fèi)用的承擔(dān)者分別借記“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)支出”等對(duì)應(yīng)賬戶，貸記“輔助生產(chǎn)成本”賬戶輔助生產(chǎn)成本分配方法分配方法直接分配法交互分配法代數(shù)分配法計(jì)劃成本分配法順序法不同方法應(yīng)用的條件有所不同，分配的費(fèi)用數(shù)額有一定的差異。其中直接分配法輔助部門之間不分配費(fèi)用，應(yīng)用于輔助部門之間不提供或較少提供勞務(wù)及產(chǎn)品的情況；而其他四種方法輔助部門之間需要分配費(fèi)用，應(yīng)用于輔助部門之間提供輔助勞務(wù)及產(chǎn)品較多的情況。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況選用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎM可能提高費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。輔助生產(chǎn)成本分配結(jié)轉(zhuǎn)

——直接分配法直接分配法直接分配法是指將輔助生產(chǎn)成本直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的各受益對(duì)象，輔助生產(chǎn)部門之間不相互分配費(fèi)用。因此，一般應(yīng)用于企業(yè)輔助部門之間不提供或偶然提供較少輔助勞務(wù)及產(chǎn)品的企業(yè)。直接分配法的優(yōu)點(diǎn)在于輔助部門之間不分配費(fèi)用，計(jì)算簡(jiǎn)便。由于企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)一般不會(huì)臨時(shí)改變費(fèi)用分配方法，因此，其缺點(diǎn)在于如果輔助生產(chǎn)部門之間偶然出現(xiàn)勞務(wù)供應(yīng)時(shí)，分配費(fèi)用不符合受益原則，數(shù)據(jù)的客觀性將受到一定影響。某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率輔助生產(chǎn)車間對(duì)外提供勞務(wù)數(shù)量之和某輔助生產(chǎn)車間待分配費(fèi)用總額某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的勞務(wù)費(fèi)用某受益對(duì)象耗用的勞務(wù)數(shù)量輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率教材例題3-1：某裝備制造企業(yè)設(shè)有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月“輔助生產(chǎn)成本—供電車間”、“輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間”兩個(gè)賬簿歸集的輔助生產(chǎn)車間待分配費(fèi)用總額分別為供電車間88，000.00元，機(jī)修車間25，000.00元，輔助生產(chǎn)部門勞務(wù)量供應(yīng)量統(tǒng)計(jì)表見(jiàn)下表：（費(fèi)用分配率有舍位時(shí)，可能出現(xiàn)分配尾差，分配尾差計(jì)入最后一個(gè)受益對(duì)象的分配金額，使分配費(fèi)用合計(jì)與待分配費(fèi)用總額相等。）直接分配法計(jì)算受益部門受益對(duì)象供電數(shù)量（度）機(jī)修工時(shí)（小時(shí)）輔助生產(chǎn)車間供電車間

100機(jī)修車間10000

基本生產(chǎn)一車間A產(chǎn)品300002500B產(chǎn)品80001900一般耗用40000

工程施工

16000

管理部門

6000

合計(jì)

1100004500供電、機(jī)修車間12月份勞務(wù)供應(yīng)量統(tǒng)計(jì)表教材例題3-1：根據(jù)費(fèi)用分配率和分配金額的計(jì)算結(jié)果，填制下表：編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本—一車間—A產(chǎn)品40,604.55

—B產(chǎn)品17,835.45制造費(fèi)用—一車間35,200.00在建工程14,080.00管理費(fèi)用5,280.00貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間88,000.00

—機(jī)修車間

25,000.00直接分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）輔助生產(chǎn)車間供電車間機(jī)修車間合計(jì)待分配費(fèi)用88,000.0025,000.00113,000.00勞務(wù)數(shù)量（度、小時(shí)）1000004400

費(fèi)用分配率0.885.6818

基本生產(chǎn)一車間A產(chǎn)品數(shù)量300002500

金額26,400.0014,204.5540,604.55B產(chǎn)品數(shù)量80001900金額7,040.0010,795.4517,835.45一般耗用數(shù)量40000

金額35,200.00

35,200.00工程施工數(shù)量16000

金額14,080.00

14,080.00管理部門數(shù)量6000

金額5,280.00

5,280.00分配費(fèi)用合計(jì)88,000.0025,000.00113,000.00輔助生產(chǎn)成本分配結(jié)轉(zhuǎn)

——交互分配法交互分配法交互分配法是指輔助生產(chǎn)部門之間要根據(jù)相互提供的勞務(wù)及產(chǎn)品分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。應(yīng)用于企業(yè)輔助部門之間經(jīng)常性提供輔助勞務(wù)及產(chǎn)品且數(shù)量較多的企業(yè)。因?yàn)槠髽I(yè)輔助生產(chǎn)部門之間提供輔助生產(chǎn)勞務(wù)及產(chǎn)品較多時(shí)，如果輔助生產(chǎn)部門之間不按所耗勞務(wù)及產(chǎn)品分配費(fèi)用，分配費(fèi)用數(shù)據(jù)的客觀性將受到較大影響。交互分配法分兩個(gè)步驟計(jì)算：第一步，根據(jù)輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)總量對(duì)輔助生產(chǎn)成本賬面待分配費(fèi)用進(jìn)行分配，即將費(fèi)用分配給含輔助生產(chǎn)部門在內(nèi)的所有受益對(duì)象，輔助生產(chǎn)部門之間就完成了一次費(fèi)用交互分配。第二步，對(duì)第一步交互分配后各輔助生產(chǎn)部門分得的費(fèi)用應(yīng)用直接分配法分配，即不再分配給其他輔助生產(chǎn)部門。（先內(nèi)部后外部）某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)其他輔助生產(chǎn)費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率×=某輔助生產(chǎn)車間交互分配率輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量之和某輔助生產(chǎn)車間待分配費(fèi)用總額內(nèi)部分配交互分配法某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)其他輔助生產(chǎn)費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率×=某輔助生產(chǎn)車間對(duì)外分配率對(duì)外提供的勞務(wù)總量待分配費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用外部分配教材例題3-2：某制造企業(yè)設(shè)有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月“輔助生產(chǎn)成本—供汽車間”、“輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間”兩個(gè)賬簿歸集的輔助生產(chǎn)車間待分配費(fèi)用總額分別為供汽車間120，000.00元，機(jī)修車間240，000.00元，輔助生產(chǎn)部門勞務(wù)量供應(yīng)量統(tǒng)計(jì)表見(jiàn)下表：（費(fèi)用分配率有舍位時(shí)，可能出現(xiàn)分配尾差，分配尾差計(jì)入最后一個(gè)受益對(duì)象的分配金額，使分配費(fèi)用合計(jì)與待分配費(fèi)用總額相等。）交互分配法計(jì)算供汽、機(jī)修車間1月份勞務(wù)供應(yīng)量統(tǒng)計(jì)表受益對(duì)象供汽數(shù)量（立方米）機(jī)修工時(shí)（小時(shí)）供汽車間

4000機(jī)修車間9000

一車間3000010000二車間100006000管理部門6000

合計(jì)5500020000教材例題3-2：根據(jù)費(fèi)用分配率和分配金額的計(jì)算結(jié)果，填制下表：編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本—供汽車間48,000.00

—機(jī)修車間19,636.36

制造費(fèi)用—一車間229,031.62

—二車間229,031.62

管理費(fèi)用19,351.78貸：輔助生產(chǎn)成本—供汽車間168,000.00

—機(jī)修車間259,636.36交互分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）項(xiàng)目交互分配對(duì)外分配金額合計(jì)供汽車間機(jī)修車間供汽車間機(jī)修車間待分配費(fèi)用120,000.00240,000.00148,363.64211,636.36

供應(yīng)勞務(wù)量55000200004600016000

費(fèi)用分配率2.181812.00003.225313.2273

供汽車間用量

4000

金額

48,000.00

48,000.00機(jī)修車間用量9000

金額19,636.36

19,636.36一車間用量

3000010000

金額

96,758.89132,272.73229,031.62二車間用量

100006000

金額

32,252.9679,363.64111,616.60管理部門用量

6000

金額

19,351.78

19,351.78金額合計(jì)

19,636.3648,000.00148,363.64211,636.36427,636.36輔助生產(chǎn)成本分配結(jié)轉(zhuǎn)

——代數(shù)分配法代數(shù)分配法代數(shù)分配法是通過(guò)建立多元一次方程組，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，再按照各受益部門勞務(wù)或產(chǎn)品耗用量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。建立聯(lián)立方程時(shí)，按照輔助生產(chǎn)部門之間也要根據(jù)受益多少負(fù)擔(dān)費(fèi)用的思想，以“某輔助生產(chǎn)部門原賬面待分配費(fèi)用+從其它輔助生產(chǎn)部門分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)部門分配轉(zhuǎn)出的全部費(fèi)用”為等量關(guān)系。代數(shù)分配法的優(yōu)點(diǎn)在于分配的費(fèi)用最為客觀、準(zhǔn)確。缺點(diǎn)在于如果企業(yè)輔助生產(chǎn)部門較多，在建立方程組時(shí)，求知數(shù)較多，計(jì)算工作較為復(fù)雜。因此適用于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)，則可揚(yáng)長(zhǎng)避短。以例題3-2數(shù)據(jù)為例運(yùn)用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。設(shè)供汽車間單位成本為x元/立方米，機(jī)修車間單位成本為y元/小時(shí)。建立方程組:120000+4000y=55000x(1)240000+9000x=20000y(2)將（1）式移項(xiàng)：4000y=55000x-120000將y代入（2）式：解得：x=3.1579(元/立方米)將x值代入（1）式：120000+4000y=55000×3.1579解得：y=13.4211（元/小時(shí)）交互分配法計(jì)算教材例題3-3：根據(jù)費(fèi)用分配率和分配金額的計(jì)算結(jié)果，填制下表：編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本—供汽車間53,684.21

—修理車間28,421.05制造費(fèi)用—一車間228,947.37

—二車間

112,105.26

管理費(fèi)用18,947.37貸：輔助生產(chǎn)成本—供汽車間173,684.21

—機(jī)修車間268,421.056代數(shù)分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法）項(xiàng)目金額合計(jì)供汽車間機(jī)修車間待分配費(fèi)用(元)120,000.00240,000.00

供應(yīng)勞務(wù)量550004000

用代數(shù)分配法計(jì)算的單位成本3.157913.4211

供汽車間用量

4000

金額

53,684.2153,684.21機(jī)修車間用量9000

金額28,421.05

28,421.05一車間用量3000010000

一般耗用金額94,736.84134,210.53228,947.37二車間用量100006000

一般耗用金額31,578.9580,526.32112,105.26管理部門用量6000

金額18,947.37

18,947.37金額合計(jì)

173,684.21268,421.05442,105.26輔助生產(chǎn)成本分配結(jié)轉(zhuǎn)

——順序分配法代數(shù)分配法順序分配法是根據(jù)輔助生產(chǎn)部門之間受益多少排序，將受益少的部門排在前面，先分配費(fèi)用，將受益多的部門排在后面，后分配費(fèi)用。排在前面的輔助生產(chǎn)部門將費(fèi)用依次序分配給排在后面的輔助生產(chǎn)部門及其他受益部門，即排在前面的輔助生產(chǎn)部門不分得排在后面的輔助生產(chǎn)部門分配的費(fèi)用。排在最后的輔助生產(chǎn)部門只將費(fèi)用分配給輔助部門以外的受益對(duì)象。順序分配法的優(yōu)點(diǎn)在于簡(jiǎn)化了分配程序，各輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算分配一次。缺點(diǎn)在于當(dāng)先分配費(fèi)用的輔助生產(chǎn)部門，如果有接受后分配的部門輔助勞務(wù)及產(chǎn)品時(shí)，而不分得相應(yīng)的費(fèi)用，分配結(jié)果的客觀性受到一定影響。某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率提供勞務(wù)總量－前序輔助生產(chǎn)耗用量直接發(fā)生費(fèi)用額＋耗用前序輔助生產(chǎn)費(fèi)用額某受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的勞務(wù)費(fèi)用該部門受益勞務(wù)量輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率教材例題3-4：以例題3-1數(shù)據(jù)為例運(yùn)用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。根據(jù)費(fèi)用分配率和分配金額的計(jì)算結(jié)果，填制下表：編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本—修理車間8,000.00

基本生產(chǎn)成本—一車間—A產(chǎn)品78,545.45—B產(chǎn)品47,854.55制造費(fèi)用—一車間32,000.00在建工程

12,800.00管理費(fèi)用4,800.00

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間88,000.00

—機(jī)修車間96,000.00順序分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）輔助生產(chǎn)車間（順序）供電①修理②合計(jì)待分配費(fèi)用88,000.0096,000.00113,000.00勞務(wù)數(shù)量1100004400

費(fèi)用分配率0.821.8182

輔助生產(chǎn)修理車間數(shù)量10000

金額8,000.00

8,000.00基本生產(chǎn)一車間A產(chǎn)品數(shù)量300002500

金額24,000.0054,545.4578,545.45B產(chǎn)品數(shù)量80001900金額6,400.0041,454.5547,854.55一般耗用數(shù)量40000

金額32,000.00

32,000.00工程施工數(shù)量16000

金額12,800.00

12,800.00管理部門數(shù)量6000

金額4,800.00

4,800.00分配費(fèi)用合計(jì)88,000.0096,000.00184,000.00輔助生產(chǎn)成本分配結(jié)轉(zhuǎn)

——計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法是根據(jù)企業(yè)確定的輔助產(chǎn)品及勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各車間、部門實(shí)際耗用的數(shù)量，計(jì)算各受益對(duì)象應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，將分配后形成的“輔助生產(chǎn)成本”賬面差異直接計(jì)入“管理費(fèi)用”的一種分配方法。適用于企業(yè)輔助生產(chǎn)相對(duì)穩(wěn)定，計(jì)劃單位成本較為準(zhǔn)確的企業(yè)。計(jì)劃成本分配法的優(yōu)點(diǎn)在于輔助勞務(wù)及產(chǎn)品計(jì)劃單位成本事先已確定，無(wú)須計(jì)算分配率，簡(jiǎn)化了分配計(jì)算工作；分配差異能反映出計(jì)劃的執(zhí)行情況，有利于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核。缺點(diǎn)在于如果計(jì)劃成本測(cè)算不準(zhǔn)確，與實(shí)際成本脫離較大時(shí)，會(huì)導(dǎo)致分配的費(fèi)用失真。分配后的賬面差異=分配前賬面待分配費(fèi)用+從其他輔助部門分得的費(fèi)用-本部門按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)教材例題3-5：以例題3-1數(shù)據(jù)為例運(yùn)用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。假定企業(yè)制定的“輔助生產(chǎn)成本—供汽車間”、“輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間”單位成本分別為：供汽元3元/立方米、機(jī)修14元/小時(shí)。分配如下表：編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本—供汽車間56,000.00

—機(jī)修車間

27,000.00制造費(fèi)用—一車間230,000.00

—二車間114,000.00管理費(fèi)用18,000.00貸：輔助生產(chǎn)成本—供汽車間165,000.00

—機(jī)修車間280,000.00編制結(jié)轉(zhuǎn)分配差異會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用2,000.00（紅字）

貸：輔助生產(chǎn)成本—供汽車間11,000.00

—機(jī)修車間13,000.00（紅字）計(jì)劃成本分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法）項(xiàng)目供汽車間機(jī)修車間合計(jì)賬面待分配費(fèi)用120,000.00240,000.00

供應(yīng)勞務(wù)量5500020000

計(jì)劃單位成本314

輔助生產(chǎn)供汽車間用量

4000

金額

56,000.0056,000.00輔助生產(chǎn)機(jī)修車間用量9000

金額27,000.00

27,000.00基本生產(chǎn)一車間用量3000010000

金額90,000.00140,000.00230,000.00基本生產(chǎn)二車間用量100006000

金額30,000.0084,000.00114,000.00管理部門用量6000

金額18,000.00

18,000.00分配金額合計(jì)165,000.00280,000.00445,000.00分配后形成的賬面差異（此行可刪除）11,000.00-13,000.00-2,000.00供汽車間成本差異=120,000.00+56,000.00-165,000.00=11000機(jī)修車間成本差異=240,000.00+27,000.00-280,000.00=-13000分配方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)應(yīng)用條件直接分配法計(jì)算簡(jiǎn)便不完全符合受益原則輔助生產(chǎn)部門之間不（或較少）發(fā)生勞務(wù)供應(yīng)。交互分配法費(fèi)用較客觀準(zhǔn)確計(jì)算復(fù)雜輔助生產(chǎn)部門之間較多發(fā)生勞務(wù)供應(yīng)。代數(shù)分配法最為準(zhǔn)確計(jì)算復(fù)雜實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)。順序分配法簡(jiǎn)化了分配不完全符合受益原則輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)不均衡，存在明顯順序。計(jì)劃成本分配法簡(jiǎn)化了分配計(jì)算可能導(dǎo)致費(fèi)用失真計(jì)劃單位成本計(jì)算準(zhǔn)確的企業(yè)小結(jié)任務(wù)二

制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)分配結(jié)轉(zhuǎn)人工工時(shí)比例分配法人工工資比例分配法機(jī)器工時(shí)比例分配法年度計(jì)劃分配率分配法標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)比例分配法制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)

——人工工時(shí)比例分配法人工工時(shí)比例分配法人工工時(shí)比例分配法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人生產(chǎn)工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算分配制造費(fèi)用的方法。以人工工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，能將勞動(dòng)生產(chǎn)率與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用水平聯(lián)系起來(lái)，有助于進(jìn)行間接成本的分析和管控。適用于以手工生產(chǎn)為主的生產(chǎn)條件下的制造費(fèi)用分配，從而使分配結(jié)果較為合理。制造費(fèi)用分配率該生產(chǎn)部門生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)某生產(chǎn)部門制造費(fèi)用總額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)數(shù)制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)

——人工工資比例分配法人工工資比例分配法人工工資比例分配法是按照計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人工資為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算分配制造費(fèi)用的方法。人工工資比例分配法與人工工時(shí)比例分配法的區(qū)別在于考慮了工資率的差異，主要適用于同一生產(chǎn)部門不同產(chǎn)品技術(shù)復(fù)雜度有顯著差異且對(duì)間接費(fèi)用水平有相應(yīng)影響，生產(chǎn)工人因技術(shù)等級(jí)要求不同而小時(shí)工資率也不同的生產(chǎn)情況。由于技術(shù)復(fù)雜度高的產(chǎn)品生產(chǎn)會(huì)導(dǎo)致間接費(fèi)用水平有所提高。因此，運(yùn)用人工工資為分配標(biāo)準(zhǔn)比人工工時(shí)更為客觀和合理。制造費(fèi)用分配率該生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人工資總數(shù)某生產(chǎn)部門制造費(fèi)用總額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總數(shù)制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)

——機(jī)器工時(shí)比例分配法機(jī)器工時(shí)比例分配法機(jī)器工時(shí)比例分配法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算分配制造費(fèi)用的方法。這種分配方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度高的生產(chǎn)部門的制造費(fèi)用分配。因?yàn)檫@種生產(chǎn)部門的制造費(fèi)用主要是機(jī)器設(shè)備折舊、調(diào)整及養(yǎng)護(hù)等使用費(fèi)用，這部分費(fèi)用與機(jī)器工時(shí)聯(lián)系密切。運(yùn)用這種方法，必須對(duì)各種產(chǎn)品所用機(jī)器工時(shí)有準(zhǔn)確、完整的記錄。制造費(fèi)用分配率該生產(chǎn)部門機(jī)器工時(shí)總數(shù)某生產(chǎn)部門制造費(fèi)用總額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)數(shù)制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)

——標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)比例分配法標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)分配法標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)分配法是對(duì)不同類型的機(jī)器設(shè)備的機(jī)器工時(shí)按照一定的系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)，按折算的機(jī)器標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。當(dāng)制造費(fèi)用主要由機(jī)器設(shè)備折舊、調(diào)整及養(yǎng)護(hù)等使用費(fèi)用構(gòu)成，且不同類型的設(shè)備折舊費(fèi)及設(shè)備勞動(dòng)生產(chǎn)率存在顯著差異情況下，直接按照機(jī)器工時(shí)分配制造費(fèi)用會(huì)造成分配上的不合理。例如全自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備與半自動(dòng)生產(chǎn)設(shè)備兩類設(shè)備相比，前者的折舊費(fèi)用總額較高，那么單位機(jī)器工時(shí)應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用也相應(yīng)地要多。因此，如果將半自動(dòng)生產(chǎn)線機(jī)器工作一小時(shí)的系數(shù)定為1，則全自動(dòng)生產(chǎn)線機(jī)器工時(shí)的系數(shù)應(yīng)大于1，系數(shù)值根據(jù)具體情況進(jìn)行測(cè)算確定，然后將各類機(jī)器工時(shí)折算為標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)分配費(fèi)用。教材例題3-6：某企業(yè)生產(chǎn)部門期末制造費(fèi)用總額41600元，主要由機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)構(gòu)成，設(shè)備分類及工時(shí)等數(shù)據(jù)見(jiàn)下表，采用標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)比例分配法分配。標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)比例分配法標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)折算表項(xiàng)目機(jī)器工時(shí)（小時(shí)）系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)（小時(shí)）柔性生產(chǎn)設(shè)備1002.4240全自動(dòng)生產(chǎn)設(shè)備20001.83600半自動(dòng)生產(chǎn)設(shè)備8001800合計(jì)2900

4640產(chǎn)品柔性生產(chǎn)線(小時(shí))系數(shù)自動(dòng)生產(chǎn)線(小時(shí))系數(shù)半自動(dòng)生產(chǎn)線(小時(shí))系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)費(fèi)用分配率費(fèi)用分配額A1002.415001.8

294026358.57B

5001.8800

1170015241.43合計(jì)1002.420001.8800146408.965541600.00制造費(fèi)用分配表(標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)分配法)制造費(fèi)用分配率=41600÷4640=8.9655（元/小時(shí)）編制分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本—一車間—A產(chǎn)品26358.57

—B產(chǎn)品15241.43

貸:制造費(fèi)用—一車間41600.00制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)

——年度計(jì)劃分配率分配法年度計(jì)劃分配率分配法年度計(jì)劃分配率分配法是指按預(yù)先制定的年度計(jì)劃分配率分配各月的制造費(fèi)用，年末調(diào)整分配差額的分配方法。主要應(yīng)用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)，使企業(yè)淡季與旺季的制造費(fèi)用較為均衡地計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。這種方法要求所制定的計(jì)劃成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用計(jì)劃與實(shí)際脫離較大時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整。否則，將影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。差異分配率按年度計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用制造費(fèi)用差異額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額該產(chǎn)品按年度計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用差異分配率年度計(jì)劃分配率該生產(chǎn)部門各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量下的定額工時(shí)總數(shù)某生產(chǎn)部門年度制造費(fèi)用總額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量下定額工時(shí)數(shù)年度計(jì)劃分配率年度計(jì)劃分配率分配法年度計(jì)劃分配率的計(jì)算各月制造費(fèi)用的分配采用這種方法，各月不論實(shí)際發(fā)生多少制造費(fèi)用，均按年度計(jì)劃分配率計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量下應(yīng)分配的制造費(fèi)用年末分配制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)與計(jì)劃分配數(shù)之間的差異額制造費(fèi)用賬戶按年度計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的貸方數(shù)與借方實(shí)際發(fā)生額不相等，賬戶余額為制造費(fèi)用差異額。在12月份按年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用后，要以各產(chǎn)品按年度計(jì)劃分配率所分配的制造費(fèi)用額比例分配差異額。教材例題3-7：企業(yè)某生產(chǎn)車間制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率為0.45元/小時(shí)，全年制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額116,604.00元，1至11月累計(jì)分配制造費(fèi)用A產(chǎn)品50,400.00元，B產(chǎn)品68,175.00元。12月份生產(chǎn)工時(shí)A產(chǎn)品10000小時(shí)、B產(chǎn)品15000小時(shí)。要求按以下步驟完成制造費(fèi)用分配：1.計(jì)算12月份制造費(fèi)用分配額2.編制分配制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄3.計(jì)算差異額4.計(jì)算差異率5.計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額6.編制年末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用差異額會(huì)計(jì)分錄年度計(jì)劃分配率分配法計(jì)算教材例題3-7參考答案：1.計(jì)算12月份制造費(fèi)用分配額A產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用=10000×0.45=4,500.00B產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用=15000×0.45=6,750.002.編制分配制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本—一車間—A4,500.00

—B6,750.00

貸：制造費(fèi)用—一車間118,575.003.計(jì)算差異額差異額=116,604.00-50,400.00-68,175.00-4,500.00-6,750.00=-13,221.00年度計(jì)劃分配率分配法計(jì)算教材例題3-7參考答案：4.計(jì)算差異率差異率=-13,221.00÷（50,400.00+68,175.00+4,500.00+6,750.00）=-0.1018375.計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額A產(chǎn)品分擔(dān)差異額=（50,400.00+4,500.00）×-0.101837=-5,590.86B產(chǎn)品分擔(dān)差異額=-13,221.00--5,590.86=-7,630.146.編制年末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用差異額會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本—一車間—A5,590.86

—B7,630.14

貸：制造費(fèi)用—一車間13,221.00年度計(jì)劃分配率分配法計(jì)算分配方法應(yīng)用條件人工工時(shí)比例分配法以手工生產(chǎn)為主的生產(chǎn)部門。人工工資比例分配法產(chǎn)品技術(shù)復(fù)雜度有顯著差異且對(duì)間接費(fèi)用水平有相應(yīng)影響，生產(chǎn)工人因技術(shù)等級(jí)要求不同而小時(shí)工資率也不同的生產(chǎn)部門。機(jī)器工時(shí)比例分配法產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度高的生產(chǎn)部門。標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)比例分配法制造費(fèi)用主要由機(jī)器設(shè)備折舊、調(diào)整及養(yǎng)護(hù)等使用費(fèi)用構(gòu)成，且不同類型的設(shè)備折舊費(fèi)及設(shè)備勞動(dòng)生產(chǎn)率存在顯著差異生產(chǎn)部門。年度計(jì)劃分配率分配法季節(jié)性生產(chǎn)的生產(chǎn)部門小結(jié)金華職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院任務(wù)三分配結(jié)轉(zhuǎn)損失性費(fèi)用損失性費(fèi)用概述廢品損失

停工損失

損失性費(fèi)用概述

損失性費(fèi)用是指在制造企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，因產(chǎn)品報(bào)廢、生產(chǎn)停工或產(chǎn)品盤虧、毀損而造成的各種人力、物力、財(cái)力上的損失。

生產(chǎn)過(guò)程中偶然發(fā)生的金額較小的損失性費(fèi)用按照要素費(fèi)用發(fā)生的處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不進(jìn)行單獨(dú)核算；對(duì)于經(jīng)常性以及金額較大的損失性費(fèi)用，根據(jù)重要性原則的要求，需要專門設(shè)立有關(guān)損失賬戶單獨(dú)核算，進(jìn)行損失的確認(rèn)、歸集和分配結(jié)轉(zhuǎn)，以及時(shí)提供完整、詳細(xì)的損失信息。一、廢品損失二、停工損失一、廢品損失

廢品是指因質(zhì)量不符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或技術(shù)條件，不能按原定用途使用的產(chǎn)成品或半成品。廢品的分類按形成的原因料廢品工廢品按修復(fù)的技術(shù)可行和經(jīng)濟(jì)合理可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品一、廢品損失廢品損失是指由于產(chǎn)生廢品而發(fā)生的損失，包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的凈損失。其中：修復(fù)費(fèi)用包括修復(fù)廢品追加發(fā)生的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用及其他相關(guān)費(fèi)用?？尚迯?fù)廢品的廢品損失＝可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用

可按定額成本、實(shí)際成本等確定一、廢品損失廢品損失的核算要點(diǎn)：一、設(shè)置“廢品損失”賬戶二、歸集廢品損失三、結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本廢品殘值責(zé)任人賠款轉(zhuǎn)出的廢品凈損失期末結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失后該賬戶無(wú)余額廢品損失可以作為生產(chǎn)成本賬戶的二級(jí)賬戶，也可以直接作為一級(jí)賬戶設(shè)置。一、廢品損失發(fā)生可修復(fù)廢品根據(jù)領(lǐng)料單、工時(shí)單等，計(jì)算廢品修復(fù)費(fèi)用。借記“廢品損失—某產(chǎn)品”賬戶“料、工、費(fèi)”相應(yīng)成本項(xiàng)目；貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等對(duì)應(yīng)賬戶。發(fā)生不可修復(fù)廢品根據(jù)廢品通知單，按實(shí)際生產(chǎn)成本或定額成本，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)廢品的生產(chǎn)成本。借記“廢品損失--某產(chǎn)品”賬戶相應(yīng)成本項(xiàng)目；貸記“生產(chǎn)成本-某部門-某產(chǎn)品”。確認(rèn)廢品損失賠償根據(jù)廢品損失賠償通知單，借記“其他應(yīng)收款-某責(zé)任人”賬戶；貸記“廢品損失-某產(chǎn)品”賬戶“直接人工”成本項(xiàng)目。廢品殘料入庫(kù)根據(jù)廢品殘料入庫(kù)單，借記“原材料”，貸記“廢品損失-某產(chǎn)品”賬戶“直接材料”成本項(xiàng)目。設(shè)置“廢品損失”賬戶歸集廢品損失結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失一、廢品損失表3-3-1廢品損失計(jì)算表編制結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本—某產(chǎn)品

貸：廢品損失—某產(chǎn)品項(xiàng)目數(shù)量（單位）直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)廢品修復(fù)費(fèi)用

廢品生產(chǎn)成本

減：賠款

殘值

廢品凈損失

設(shè)置“廢品損失”賬戶歸集廢品損失結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失實(shí)務(wù)演練［例3-3-1］某企業(yè)本月發(fā)生A產(chǎn)品修復(fù)費(fèi)用分別為：修復(fù)廢品領(lǐng)用材料3000元，發(fā)生修復(fù)人工費(fèi)2000元、制造費(fèi)用500元；不可修復(fù)A產(chǎn)品5件，每件直接材料300元，工時(shí)定額20小時(shí)/每件，人工費(fèi)定額8元/小時(shí)、制造費(fèi)用6元/小時(shí)。責(zé)任人應(yīng)賠償1000元，殘料入庫(kù)600元。會(huì)計(jì)處理如下：1.發(fā)生可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用借：廢品損失—一車間-A產(chǎn)品5500

貸：原材料

3000

應(yīng)付職工薪酬2000

制造費(fèi)用

5002.結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本借：廢品損失—一車間-A產(chǎn)品2900

貸：基本生產(chǎn)成本—一車間-A產(chǎn)品29003．過(guò)失人賠償借：其他應(yīng)收款-—某責(zé)任人1000

貸：廢品損失—一車間-A產(chǎn)品10004.殘料入庫(kù)借：原材料-廢品倉(cāng)庫(kù)600

貸：廢品損失—一車間-A產(chǎn)品6005.填制廢品損失計(jì)算表，結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失實(shí)務(wù)演練5.填制廢品損失計(jì)算表，結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失表3-3-1廢品損失計(jì)算表項(xiàng)目數(shù)量（單位）直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)廢品修復(fù)費(fèi)用

30002000

500

5500廢品生產(chǎn)成本

5

1500

800

600

2900減：賠款

1000

1000

殘值

600

600廢品凈損失

3900

1800

1100

6800編制結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本—一車間—A產(chǎn)品6800

貸：廢品損失—一車間-A產(chǎn)品6800二、停工損失停工損失是指企業(yè)生產(chǎn)部門或生產(chǎn)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。包括停工期間發(fā)生的原材料的損失、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用。停工的種類正常停工季節(jié)性停工正常生產(chǎn)周期內(nèi)的修理期間的停工計(jì)劃內(nèi)減產(chǎn)停工等非正常停工原材料或工具短缺停工設(shè)備故障停工、電力中斷停工自然災(zāi)害停工等正常停工費(fèi)用屬產(chǎn)品成本核算范圍，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。非正常停工損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。二、停工損失停工損失的核算要點(diǎn)：一、設(shè)置“停工損失”賬戶二、歸集停工損失三、結(jié)轉(zhuǎn)停工損失根據(jù)停工報(bào)告單及所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用等有關(guān)憑證，借記“停工損失”，貸記“生產(chǎn)成本”等賬戶。損失應(yīng)由過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，借記“其他?yīng)收款”等科目。轉(zhuǎn)出停工凈損失時(shí)，非正常損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”，應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。實(shí)務(wù)演練例3-3-2某企業(yè)因外部施工單位誤操作，挖斷輸電線路，造成生產(chǎn)線上正在生產(chǎn)的產(chǎn)品全部報(bào)廢，生產(chǎn)成本賬面費(fèi)用為直接材料300000元、直接人工100000元，制造費(fèi)用賬戶100000元，停工期間應(yīng)付生產(chǎn)工人工資20000元，由于企業(yè)投了生產(chǎn)過(guò)程財(cái)產(chǎn)損失險(xiǎn)，協(xié)商施工單位賠償40萬(wàn)元，其余損失由保險(xiǎn)公司全額賠償。會(huì)計(jì)處理如下：1.歸集停工損失借：停工損失—生產(chǎn)車間520000

貸：生產(chǎn)成本—生產(chǎn)車間—某產(chǎn)品400000

制造費(fèi)用—生產(chǎn)部門100000

應(yīng)付職工薪酬200002.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由責(zé)任單位賠償款借：其他應(yīng)收款—施工單位400000

—保險(xiǎn)公司120000

貸：停工損失—生產(chǎn)車間520000任務(wù)四分配結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配方法一、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法二、在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計(jì)算法三、在產(chǎn)品成本按所耗材料費(fèi)用計(jì)算法四、約當(dāng)產(chǎn)量法五、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法六、定額比例法七、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法基本公式期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用＝本期完工產(chǎn)品成本＋期末在產(chǎn)品成本順?biāo)悖浩谀┫扔?jì)算確定完工產(chǎn)品成本，然后再計(jì)算在產(chǎn)品成本。

期末在產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用－本期完工產(chǎn)品成本倒擠：期末先計(jì)算確定在產(chǎn)品成本，然后據(jù)以計(jì)算完工產(chǎn)品成本。本期完工產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用－期末在產(chǎn)品成本期末產(chǎn)品生產(chǎn)的三種情況1.產(chǎn)品已全部完工

產(chǎn)品明細(xì)賬中歸集的所有費(fèi)用就是本期完工產(chǎn)品成本2.產(chǎn)品全部未完工

產(chǎn)品明細(xì)賬中歸集的所有費(fèi)用都是該種在產(chǎn)品的成本3.產(chǎn)品部分完工

歸集的費(fèi)用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。一、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法一、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法特點(diǎn)：當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，全部由當(dāng)月完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)；期末無(wú)在產(chǎn)品成本。適用于：在產(chǎn)品數(shù)量少，且各月變動(dòng)不大，不計(jì)算在產(chǎn)品成本對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大的企業(yè)?！康氖呛?jiǎn)化核算工作。計(jì)算公式：本月完工產(chǎn)品成本＝本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用典型企業(yè)：中小型化肥廠、發(fā)電廠、煤礦等企業(yè)。二、在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計(jì)算法二、在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計(jì)算法特點(diǎn)：年內(nèi)各月（1～11月份）的在產(chǎn)品成本都按年初在產(chǎn)品成本計(jì)算，即1～11月份發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，全部由當(dāng)月完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)；期末在產(chǎn)品成本金額按年初數(shù)確定；年末（12月份），根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)重新確定年末在產(chǎn)品成本，倒擠12月的完工產(chǎn)品成本。適用于：在產(chǎn)品數(shù)量較少，或雖然數(shù)量較多，但各月數(shù)量比較均衡，月初月末在產(chǎn)品成本差異較小，對(duì)各月完工產(chǎn)品成本影響不大的企業(yè)。計(jì)算公式：1～11月份各月完工產(chǎn)品成本＝本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用；12月份完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本（盤點(diǎn)）典型企業(yè)：水泥、化工生產(chǎn)等企業(yè)。三、在產(chǎn)品成本按所耗材料費(fèi)用計(jì)算法三、在產(chǎn)品成本按所耗材料費(fèi)用計(jì)算法特點(diǎn)：月末在產(chǎn)品成本只計(jì)算其所耗用的材料費(fèi)用，不計(jì)算直接人工和制造費(fèi)用，即產(chǎn)品加工費(fèi)全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。適用于：各月在產(chǎn)品數(shù)量較多，變化較大，且材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的企業(yè)。計(jì)算步驟：Ⅰ.材料分配率＝Ⅱ.月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品材料成本＝月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×材料分配率Ⅲ.本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品材料成本典型企業(yè)：箱包、首飾生產(chǎn)企業(yè)。四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法一、方法要點(diǎn)約當(dāng)產(chǎn)量比例法是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。其計(jì)算公式如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量完工程度單位成本

完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品產(chǎn)量單位成本在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量單位成本在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生生產(chǎn)成本或：＋本月完工產(chǎn)品成本操作步驟步驟一將產(chǎn)品成本按照成本項(xiàng)目區(qū)分為材料費(fèi)用和其他費(fèi)用。步驟二分別按投料率和完工率來(lái)確定在產(chǎn)品的完工程度，進(jìn)行月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算。步驟三將歸集的生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，分別確定其成本。方法適用于產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。實(shí)務(wù)演練某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品800件，月末在產(chǎn)品320件，原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，投料率為100%，月末在產(chǎn)品完工率測(cè)定為50%。月初和本月發(fā)生費(fèi)用合計(jì)數(shù)為：直接材料費(fèi)用62400元，直接人工費(fèi)用20000元，制造費(fèi)用6880元。完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本計(jì)算如下：

二、投料率的確定投料率的確定投料的形式1.一次投入2.陸續(xù)投入（1）在每道工序開(kāi)始時(shí)一次性投入（2）在每道工序生產(chǎn)時(shí)陸續(xù)投料（3）在生產(chǎn)過(guò)程中陸續(xù)投料投料率的確定1.一次投入（原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入）當(dāng)原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入，投料率為100%。不論在產(chǎn)品加工程度如何，其單位在產(chǎn)品耗用的材料費(fèi)用與單位完工產(chǎn)品耗用的材料費(fèi)用是相等的。因此，用以分配材料費(fèi)用的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量即為在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量。［例2-4-4］某產(chǎn)品本月完工200件，月末在產(chǎn)品50件，原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入。月初和本月發(fā)生的直接材料成本28000元，請(qǐng)計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的直接材料成本。則：月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量50×100%50(件）單位產(chǎn)品直接材料成本

112完工產(chǎn)品直接材料成本200×11222

400（元）在產(chǎn)品直接材料成本28

000-22

4005

600（元）投料率的確定2.原材料在每道工序開(kāi)始時(shí)一次性投入在產(chǎn)品生產(chǎn)的每道生產(chǎn)工序開(kāi)始時(shí)投入本工序所需的全部材料，則每道工序的月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用為截止該工序的累計(jì)投料額，月末在產(chǎn)品的投料率為：

某工序在產(chǎn)品的投料率

100%

投料率的確定2.原材料在每道工序開(kāi)始時(shí)一次性投入［例2-4-5］某產(chǎn)品本月完工200件，生產(chǎn)需要經(jīng)過(guò)三道工序，每道工序所需要的材料均在各工序開(kāi)始時(shí)一次性投入。各工序材料消耗定額為：第一工序50公斤，第二工序30公斤，第三工序20公斤。各工序月末在產(chǎn)品數(shù)量為：第一工序80件，第二工序50件，第三工序20件。月初和本月發(fā)生的直接材料成本為219105元。請(qǐng)計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，填寫表2-4-1（見(jiàn)下頁(yè)），并分配直接材料成本。

單位產(chǎn)品直接材料成本

730.35完工產(chǎn)品直接材料成本200×730.35146

070（元）在產(chǎn)品直接材料成本219

105-146

07073

035（元）投料率的確定2.原材料在每道工序開(kāi)始時(shí)一次性投入

表2-4-1月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表2021年5月

工序投料定額（公斤）產(chǎn)品投料率月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（件）150802305032020合計(jì)100

150100三、完工率的確定完工率的確定

月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用與投料率相關(guān)，而加工費(fèi)用（包括的人工費(fèi)用、制造費(fèi)用、燃料和動(dòng)力費(fèi)用等）與產(chǎn)品的完工率相關(guān)。產(chǎn)品的完工率是指某產(chǎn)品已消耗工時(shí)占生產(chǎn)該產(chǎn)品所需全部工時(shí)的比例。

完工率的確定通常有兩種形式：

1.按平均完工程度計(jì)算當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)度比較均衡，各道工序在產(chǎn)品數(shù)量和加工量都相差不大時(shí)，后面各工序在產(chǎn)品多加工的程度可以彌補(bǔ)前面各工序少加工的程度。這樣，全部在產(chǎn)品完工度可按平均完工程度50%計(jì)算。2.按各工序的累計(jì)工時(shí)定額占完工產(chǎn)品工時(shí)定額的比例計(jì)算如果各工序在產(chǎn)品數(shù)量和加工量上差別較大，后面各工序在產(chǎn)品多加工的程度不能彌補(bǔ)前面各工序少加工的程度，應(yīng)分工序分別計(jì)算在產(chǎn)品的完工率。完工率的確定1.按平均完工程度計(jì)算［例2-4-7］某產(chǎn)品本月完工400件，月末在產(chǎn)品160件，原材料隨著加工進(jìn)度陸續(xù)投入，月末在產(chǎn)品完工率測(cè)定為50%。月初和本月發(fā)生的直接材料為31200元，直接人工為17280元，制造費(fèi)用為13440元。產(chǎn)品的各項(xiàng)成本分配如下：

根據(jù)該產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品——某產(chǎn)品51600

貸：基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品51600完工率的確定

2.按各工序的累計(jì)工時(shí)定額占完工產(chǎn)品工時(shí)定額的比例計(jì)算各工序在產(chǎn)品完工率的計(jì)算公式如下：［例2-4-8］按例2-4-5的資料，某產(chǎn)品由三道工序制成，產(chǎn)品的工時(shí)定額為50小時(shí)，每道工序的工時(shí)定額分別為25小時(shí)、15小時(shí)和10小時(shí)。月初和本月發(fā)生的直接人工為157500元，制造費(fèi)用為56250元。請(qǐng)計(jì)算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，填表2-4-3，并進(jìn)行費(fèi)用分配。某工序在產(chǎn)品的完工率

100%

完工率的確定表2-4-3月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表2021年5月工序工時(shí)定額（小時(shí)）產(chǎn)品完工率月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（件）150802205031020合計(jì)80

15081.25完工率的確定

實(shí)務(wù)演練某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，需要經(jīng)過(guò)三個(gè)工序。2021年5月，甲產(chǎn)品相關(guān)資料如下：1.月初無(wú)在產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料555000元，燃料及動(dòng)力43680元，直接人工154700元，制造費(fèi)用54600元。2.甲產(chǎn)品在三道工序的投料比例為：第一工序50%，第二工序30%，第三工序20%。投料方式為：第一工序在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入，第二、三工序在生產(chǎn)過(guò)程中均衡投料。3.甲產(chǎn)品定額工時(shí)為50小時(shí)，其中第一工序30小時(shí)，第二工序12小時(shí)，第三工序8小時(shí)。各工序在產(chǎn)品在所在工序的完工率均為50%。4.本月完工產(chǎn)品800件，月末在產(chǎn)品200件，其中第一工序100件，第二工序60件，第三工序40件。要求：計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，填入表2-4-4和表2-4-5中。分配各項(xiàng)成本，填寫表2-4-6甲產(chǎn)品成本計(jì)算單并作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。實(shí)務(wù)演練表2-4-4月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表（1)2021年5月工序各工序投料比例在產(chǎn)品投料率月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（件）123合計(jì)實(shí)務(wù)演練表2-4-5月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表（2）2021年5月工序工時(shí)定額（小時(shí)）在產(chǎn)品完工率月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（件）123合計(jì)實(shí)務(wù)演練表2-4-6甲產(chǎn)品成本計(jì)算單2021年5月

完工產(chǎn)量：

件成本項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)單位成本完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本編制會(huì)計(jì)分錄：實(shí)務(wù)演練表2-4-4月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表（1）2021年5月工序各工序投料比例在產(chǎn)品投料率月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（件）150%100230%60320%40合計(jì)100%

200125實(shí)務(wù)演練表2-4-5月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表（2）2021年5月工序工時(shí)定額（小時(shí)）在產(chǎn)品完工率月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（件）130100212603840合計(jì)50

200110實(shí)務(wù)演練

實(shí)務(wù)演練表2-4-6甲產(chǎn)品成本計(jì)算單2021年5月

完工產(chǎn)量：800件成本項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本00000本月生產(chǎn)費(fèi)用5550004368015470054600807980生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)5550004368015470054600807980單位成本6004817060878完工產(chǎn)品成本4800003840013600048000702400月末在產(chǎn)品成本750005280187006600105580借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品702400

貸：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品702400投料率的確定3.原材料在每道工序生產(chǎn)中陸續(xù)投料

多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品，雖然在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中陸續(xù)投料，但各道工序的材料消耗量不同，因此各工序在產(chǎn)品的投料率應(yīng)按下列公式計(jì)算：

某工序在產(chǎn)品的投料率

100%

投料率的確定3.原材料在每道工序生產(chǎn)中陸續(xù)投料［例2-4-6］按例2-4-5的資料，假定產(chǎn)品所耗材料是在每道工序陸續(xù)投入，則月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算如表2-4-2所示。

表2-4-2月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表2021年5月工序投料定額（公斤）產(chǎn)品投料率月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（件）150802305032020合計(jì)100

15070.50投料率的確定3.原材料在每道工序生產(chǎn)中陸續(xù)投料按資料，產(chǎn)品所耗材料是在每道工序陸續(xù)投入，月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算如表2-4-2所示。算式如下：

單位