2023年-2024年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題附答案

2023年-2024年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題精選附答案大題（共12題）一、2×12年上半年，歐債危機(jī)繼續(xù)蔓延擴(kuò)大，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國(guó)成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品油銷售公司，擁有較好的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，但受市場(chǎng)形勢(shì)影響上半年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳。經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2×12年6月30日以12000萬(wàn)元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂啤?/p>

C公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元。8月31日，甲公司又以4000萬(wàn)元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份，C公司自6月30日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為18000萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。根據(jù)上述資料，指出甲公司購(gòu)入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮考坠举?gòu)入C公司20%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。理由：甲公司于2×12年6月30日以12000萬(wàn)元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂疲呀?jīng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。8月31日，甲公司又以4000萬(wàn)元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份，沒(méi)有引起報(bào)告主體的變化，屬于購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)。二、2018年1月1日，甲公司購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為500萬(wàn)元的債券，實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款520萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用5萬(wàn)元，債券的票面利率為5%，實(shí)際利率為4%，每年年末支付當(dāng)年利息，到期一次還本，甲公司根據(jù)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和現(xiàn)金流量特征將其劃分為有公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2018年年末該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為530萬(wàn)元。

2018年年末，甲公司因?yàn)楣芾碓擁?xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，將該項(xiàng)金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，重分類日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為530萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司于重分類日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益20萬(wàn)元。指出甲公司會(huì)計(jì)處理存在的不當(dāng)之處并說(shuō)明理由?！敬鸢浮考坠居谥胤诸惾沾_認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益20萬(wàn)元不正確。理由：債券的初始入賬價(jià)值為520＋5＝525（萬(wàn)元），2018年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝525×4%＝21（萬(wàn)元），2018年年末攤余成本＝525+21-500×5%＝521（萬(wàn)元），2018年年末賬面價(jià)值＝530（萬(wàn)元），甲公司重分類前確認(rèn)的其他綜合收益＝9（萬(wàn)元）、2019年1月1日重分類時(shí)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝9（萬(wàn)元）。三、甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計(jì)、裝備制造、工程施工為一體的國(guó)有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)公司。2015年初，甲公司召開(kāi)總經(jīng)理辦公會(huì)，提出要進(jìn)一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃——年度計(jì)劃——預(yù)算管理——績(jī)效評(píng)價(jià)”全過(guò)程的管理水平。會(huì)議主要內(nèi)容如下：會(huì)議聽(tīng)取了關(guān)于采用“平衡計(jì)分卡”改進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的報(bào)告。會(huì)議指出：公司近年來(lái)單純采用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)存在較大局限性，同意從2015年起采用“平衡計(jì)分卡”對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行改進(jìn)；同時(shí)要求加快推進(jìn)此項(xiàng)工作，以更好地促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要求：根據(jù)上述資料，指出采用“平衡計(jì)分卡”方式進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)將有哪些方面的改進(jìn)。【答案】四、某集團(tuán)公司擁有全資控股的A、B、C三家子公司，其中A公司主營(yíng)整車生產(chǎn)，B公司主營(yíng)汽車零部件生產(chǎn)，C公司專營(yíng)A公司的全部整車銷售與售后服務(wù)。集團(tuán)公司每年對(duì)A、B、C公司經(jīng)理層進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。假設(shè)A、B、C公司2005年度的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下表：補(bǔ)充資料：(1)B公司生產(chǎn)的零部件主要供應(yīng)給A公司。剩余部分外銷，內(nèi)銷和外銷價(jià)格相同，均以市場(chǎng)價(jià)定價(jià)。(2)集團(tuán)公司設(shè)定C公司對(duì)A公司整車的關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)，市場(chǎng)價(jià)僅為關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)的95%(上表中A、C公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均以關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算得出)。(3)除企業(yè)所得稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)因素。要求：根據(jù)要求1的計(jì)算結(jié)果，分析判斷三家公司中哪家公司的投資績(jī)效最好？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。【答案】按照上述計(jì)算結(jié)果，B公司的投資績(jī)效最好。理由如下：三個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)中，經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)評(píng)價(jià)指標(biāo)考慮了全部投資資本成本和風(fēng)險(xiǎn)，綜合性最強(qiáng)。按照該指標(biāo)，B公司的經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)最大。五、情形1：位于北京市的藍(lán)天信息科技有限公司(以下簡(jiǎn)稱“北京藍(lán)天”)是一家研發(fā)、生產(chǎn)和銷售通信技術(shù)系統(tǒng)的公司，經(jīng)營(yíng)十多年來(lái)，市場(chǎng)持續(xù)增長(zhǎng)。為謀求進(jìn)一步發(fā)展，北京藍(lán)天將觸角拓展到成都高新科技城的眾多信息行業(yè)的潛質(zhì)獨(dú)角獸企業(yè)。2016年1月1日，北京藍(lán)天公司以1000萬(wàn)元投資于成都電科信息有限公司(以下簡(jiǎn)稱“成都電科”)，持股比例為10%。當(dāng)日成都電科可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京藍(lán)天以8000元從成都電科之其他股東處購(gòu)買了成都電科40%的股權(quán)，從而開(kāi)始能夠?qū)Τ啥茧娍茖?shí)施控制。2017年12月31日，成都電科可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。情形3：假如北京藍(lán)天為加強(qiáng)流動(dòng)性管理持有某短期債券組合。當(dāng)組合中的某只債券到期時(shí)，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預(yù)算內(nèi)經(jīng)營(yíng)或資本支出對(duì)資金的需要。如果需要發(fā)生預(yù)算外支出(如因應(yīng)市場(chǎng)變化而發(fā)生的企業(yè)并購(gòu)，或遵從政府監(jiān)管部門臨時(shí)出臺(tái)的政策)，則可在短期債券到期前處置。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形4：假如北京藍(lán)天持有一項(xiàng)具有較高信用質(zhì)量(比如AAA級(jí))的債券投資組合，其預(yù)期將收取該債券組合相應(yīng)的合同現(xiàn)金流量。但是，按照乙公司既定的對(duì)外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評(píng)級(jí)跌至特定水平(比如B級(jí))以下且公允價(jià)值跌至面值70%以下，乙公司就應(yīng)通過(guò)出售處置該債券。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形5：假如北京藍(lán)天因?qū)ν赓d銷商品擁有一組應(yīng)收賬款。該組應(yīng)收賬款的各項(xiàng)應(yīng)收賬款的信用期限均設(shè)定為60天以內(nèi)。丙公司根據(jù)各應(yīng)收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置該組應(yīng)收賬款。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。情形6：假如北京藍(lán)天持有金融資產(chǎn)的目的是為了滿足每日流動(dòng)性需要。在實(shí)際操作時(shí)，因應(yīng)市場(chǎng)變化，導(dǎo)致頻繁的金融資產(chǎn)出售且相關(guān)金額較大。此外，由于很少能夠準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)每日流動(dòng)性需求，預(yù)期此類業(yè)務(wù)操作會(huì)持續(xù)下去。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述情形3，請(qǐng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，分析判斷上述處理是不是符合準(zhǔn)則規(guī)定？如不符合，請(qǐng)指出應(yīng)該分類進(jìn)入哪一類？【答案】錯(cuò)誤。應(yīng)該歸類為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。解析參考：在此例中，甲企業(yè)的目標(biāo)是持有短期債券至到期，目的是滿足預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)的現(xiàn)金需求，管理層確定其業(yè)務(wù)模式是持有這些短期債券以收取合同現(xiàn)金流量。至于到期前可能發(fā)生的短期債券處置行為，并不常見(jiàn)，不影響符合分類為以攤余成本計(jì)量的條件之一。六、經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2017年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2017年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，截止2018年12月31日兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%；從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。乙公司2017年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%，本年度沒(méi)有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止2018年12月31日兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%，未來(lái)1年將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2017年1月1日為9元；2017年12月31日為10元；2018年12月31日為12元。?、根據(jù)上述資料,分析判斷2017年甲公司與乙公司對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。【答案】（1）甲公司作為結(jié)算企業(yè)最終是以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理。增加長(zhǎng)期股權(quán)投資240000元，增加應(yīng)付職工薪酬240000元【（50-2）×1000×10×1/2】。(5分)（2）乙公司作為接受服務(wù)的企業(yè)，其本身沒(méi)有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理。增加管理費(fèi)用216000元，增加資本公積216000元【（50-2）×1000×9×1/2】。（5分）七、ABC公司是一家民營(yíng)企業(yè)，其開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)的某種產(chǎn)品市場(chǎng)前景很好。公司目前正處于創(chuàng)業(yè)階段，急需資金支持，準(zhǔn)備再增加定向發(fā)行債券。ABC公司目前已經(jīng)采取的籌資方案是：定向向若干戰(zhàn)略投資者發(fā)行價(jià)值800萬(wàn)元、利率為10%的抵押公司債券。債券投資人出于保持或增加其索償權(quán)安全性的愿望，經(jīng)與ABC公司協(xié)商后雙方共同在債務(wù)契約中寫(xiě)入若干保護(hù)性條款，其中規(guī)定允許公司只有在同時(shí)滿足下列保護(hù)性條款的前提下才能發(fā)行其他公司債券：1.稅前利息保障倍數(shù)大于4；2.發(fā)行債券所形成的資產(chǎn)的50%用于增加被抵押資產(chǎn)，抵押資產(chǎn)的凈折余價(jià)值保持在抵押債券價(jià)值的2倍以上；3.產(chǎn)權(quán)比率不高于0.5。從公司目前財(cái)務(wù)報(bào)表得知，ABC公司現(xiàn)在稅后凈收益240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)仍然可以保持這一收益水平。目前所有者權(quán)益為4000萬(wàn)元，企業(yè)總資產(chǎn)4800萬(wàn)元中已被用于抵押的資產(chǎn)折余價(jià)值為3000萬(wàn)元。公司所得稅稅率為25%。要求：【答案】設(shè)x為可發(fā)行新債的金額公司的稅前利潤(rùn)=240(1－25%)=320(萬(wàn)元)約束條款(1)：(320＋800*10%＋x*10%)/(800*10%＋x*10%)=4x=266.67(萬(wàn)元)約束條款(2)：(3000＋x*50%)/(800＋x)=2x=933.33(萬(wàn)元)約束條款(3)：(800＋x)/4000=0.5x=1200(萬(wàn)元)八、甲公司是一家在上海證券交易所上市的汽車企業(yè)，主營(yíng)整車的生產(chǎn)和銷售。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的背景下，甲公司采取和國(guó)外知名汽車廠商合資建廠生產(chǎn)小汽車的方式獲得了發(fā)展。公司近年來(lái)準(zhǔn)備實(shí)施以“降本增效”為主的系列改革提升工程，董事會(huì)決定召開(kāi)會(huì)議研究此事。下面是會(huì)議的發(fā)言摘要?？偨?jīng)理：我們公司新研制的自主品牌汽車A系列已經(jīng)投放市場(chǎng)，由于物美價(jià)廉，市場(chǎng)銷路不斷擴(kuò)大。但是這款車的成本太高，因此該產(chǎn)品線處于虧損狀態(tài)。而公司多年來(lái)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法。而標(biāo)準(zhǔn)成本也是根據(jù)實(shí)際情況不斷優(yōu)化.但是由于原材料價(jià)格波動(dòng)較大，標(biāo)準(zhǔn)成本的控制效果不佳。公司準(zhǔn)備引入更好的成本管理方法。總會(huì)計(jì)師：公司目前在降低A系列汽車的成本方面已經(jīng)做出了部署。首先成立了以財(cái)務(wù)系統(tǒng)牽頭的矩陣式團(tuán)隊(duì)，發(fā)掘A系列的成本空間，根據(jù)我們的測(cè)算，目前A系列的市場(chǎng)售價(jià)是6萬(wàn)元，公司對(duì)此款車的銷售利潤(rùn)率要求是20%，目前該系列車的出廠完全成本是5.5萬(wàn)元。通過(guò)材料代用、功能清理、輕量化、引進(jìn)低成本供應(yīng)商等措施，我們相信經(jīng)過(guò)效益保障工作組的艱苦細(xì)致工作，2016年可以達(dá)到預(yù)定成本目標(biāo)。但是在實(shí)施過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題。財(cái)務(wù)總監(jiān)：去年我們公告了一起涉及12個(gè)產(chǎn)品10多萬(wàn)輛車的冷卻液召回事件。財(cái)務(wù)部門對(duì)此事專門進(jìn)行了調(diào)查。原因是我公司在冷卻液供應(yīng)商招標(biāo)過(guò)程中，選擇了一家成本最低的供應(yīng)商，該供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定導(dǎo)致車輛在行駛過(guò)程中容易出現(xiàn)高溫的現(xiàn)象。采購(gòu)成本的降低影響了公司的聲譽(yù)，財(cái)務(wù)上也受到了較大損失，和采購(gòu)成本降低獲得收益相比，得不償失。今后要加強(qiáng)管理，確保這種情況不再發(fā)生。主管采購(gòu)的副總經(jīng)理：我解釋一下關(guān)于冷卻液供應(yīng)商招標(biāo)中出現(xiàn)的問(wèn)題。公司近年來(lái)將采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本降低率作為我公司考核“降本增效”目標(biāo)的一個(gè)重要抓手，年終如果完不成指標(biāo)會(huì)影響采購(gòu)部門的業(yè)績(jī)。而過(guò)去幾年我們?cè)谕赓?gòu)原材料成本方面做了大量的工作，我們也不希望出現(xiàn)這樣的問(wèn)題，今后將采取加大質(zhì)量檢驗(yàn)力度的補(bǔ)救措施，從而努力來(lái)完成公司下達(dá)的成本降低目標(biāo)。要求：根據(jù)以上資料回答下列問(wèn)題：A系列產(chǎn)品的目標(biāo)成本是多少？2016年成本降低目標(biāo)是多少？【答案】(1)目標(biāo)成本=6*(1－20%)=4.8(萬(wàn)元)。(2)成本降低目標(biāo)是=5.5－4.8=0.7(萬(wàn)元)。九、2×10年12月1日，甲集團(tuán)公司通過(guò)司法拍賣拍得乙上市公司3億股股權(quán)，占乙上市公司有表決權(quán)股份的51%，支付銀行存款1.5億元。該日，乙上市公司僅擁有貨幣資金為1.2億元，沒(méi)有其他資產(chǎn)，股東權(quán)益總額為1.2億元。

甲集團(tuán)公司2×10年控制乙上市公司的目的是：計(jì)劃在2×11年3月1日向乙上市公司注入其所屬丙分公司的全部資產(chǎn)，從而最終實(shí)現(xiàn)甲集團(tuán)公司整體上市，進(jìn)一步盤活國(guó)有資產(chǎn)存量。

根據(jù)上述資料，指出甲集團(tuán)公司購(gòu)入乙公司51%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮考准瘓F(tuán)公司購(gòu)入乙公司51%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。理由：購(gòu)買日，乙上市公司僅持有貨幣資金為1.2億元，不構(gòu)成業(yè)務(wù)。一十、甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等規(guī)定，2019年初，甲單位審計(jì)處對(duì)本單位2018年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了檢查。2月2日，甲單位召開(kāi)由審計(jì)處、財(cái)務(wù)處、后勤管理處、資產(chǎn)管理處等處室相關(guān)人員參加工作會(huì)議，就檢查中發(fā)現(xiàn)的如下事項(xiàng)進(jìn)行溝通：（1）2018年2月，甲單位在履行報(bào)批手續(xù)后對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)股權(quán)投資，該投資系以甲單位固定資產(chǎn)對(duì)外投資形成的。該投資的賬面成本為350萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓此項(xiàng)股權(quán)投資獲取的轉(zhuǎn)讓款430萬(wàn)元已存入銀行，轉(zhuǎn)讓投資過(guò)程中發(fā)生的稅金、評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用合計(jì)10萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處黃某建議將轉(zhuǎn)讓款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額420萬(wàn)元納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。（2）甲單位一實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目A原計(jì)劃于4至6月實(shí)施，經(jīng)批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算為1000萬(wàn)元，全部由財(cái)政以授權(quán)支付方式撥付。甲單位已收到200萬(wàn)元授權(quán)支付額度。由于項(xiàng)目A設(shè)計(jì)存在問(wèn)題，無(wú)法如期實(shí)施。財(cái)務(wù)處建議加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，從項(xiàng)目A經(jīng)費(fèi)中列支80萬(wàn)元，用于正在進(jìn)行的課題研究項(xiàng)目B的部分開(kāi)支。（3）甲單位所屬的科研中心為國(guó)家級(jí)重點(diǎn)科研中心。為了更好地發(fā)揮該科研中心的作用，經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)，定于2018年12月31日將該科研中心分立為獨(dú)立的中央級(jí)事業(yè)單位，本次會(huì)議對(duì)分立相關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估等事宜進(jìn)行研究。資產(chǎn)管理處劉某建議，該科研中心的分立屬于無(wú)償劃轉(zhuǎn)，不需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。（4）2018年11月，甲單位擬購(gòu)買一批數(shù)字分析儀器（不屬于集中采購(gòu)目錄范圍），經(jīng)批復(fù)的采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算為1200萬(wàn)元。由于甲單位對(duì)擬購(gòu)儀器的價(jià)格、供應(yīng)商等市場(chǎng)情況不熟悉，財(cái)務(wù)處決定委托與甲單位有過(guò)業(yè)務(wù)合作關(guān)系、信譽(yù)良好、具有政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)乙級(jí)資格的Z公司代理采購(gòu)。（5）2018年甲單位在設(shè)定績(jī)效目標(biāo)時(shí)，對(duì)未滿足要求的項(xiàng)目支出沒(méi)有納入項(xiàng)目庫(kù)管理，但申請(qǐng)了部門預(yù)算資金。要求：請(qǐng)根據(jù)中央級(jí)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)處理等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至（5）處理是否正確，并說(shuō)明理由?！敬鸢浮?.事項(xiàng)（1）的處理不正確理由：中央級(jí)事業(yè)單位利用實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán)（權(quán)益）的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入形式為現(xiàn)金的，扣除投資收益（80萬(wàn)元），以及稅金、評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（10萬(wàn)元）后，上繳中央國(guó)庫(kù)，實(shí)行“收支兩條線”管理；投資收益納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。此題應(yīng)將340萬(wàn)元（430-80-10）上繳中央國(guó)庫(kù)，80萬(wàn)元投資收益納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。2.事項(xiàng)（2）的處理不正確。理由：項(xiàng)目資金應(yīng)按規(guī)定用途使用【或：應(yīng)?？顚Ｓ谩俊净颍翰坏门灿谩?；在年度預(yù)算執(zhí)行中確須調(diào)整用途的，須報(bào)財(cái)政部審批。3.事項(xiàng)（3）的處理不正確。理由：該科研中心的分立不屬于無(wú)償劃轉(zhuǎn)；該分立應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。4.事項(xiàng)（4）的處理不正確。理由：該采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算金額超過(guò)了1000萬(wàn)元，不能委托具有政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)乙級(jí)資格的公司代理采購(gòu)。5、事項(xiàng)（5）的處理不正確。理由：績(jī)效目標(biāo)是部門預(yù)算安排的重要依據(jù)，未按要求設(shè)定績(jī)效目標(biāo)的項(xiàng)目支出，不得納入項(xiàng)目庫(kù)管理，也不得申請(qǐng)部門預(yù)算資金。一十一、資料一根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時(shí)上市的甲公司組織人員對(duì)2015年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。2015年12月15日，甲公司召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議，就對(duì)外披露2015年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行專題研究，形成以下決議：（1）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的責(zé)任界定，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。（2）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍。董事會(huì)將公司所有的子公司納入2015年度內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的范圍。在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（3）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的用途。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)屬于“控制的自我評(píng)估”，因此年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告上報(bào)經(jīng)理層審核、董事會(huì)審批后確定，直接用于企業(yè)內(nèi)部管理，不對(duì)外披露。（4）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)。鑒于A會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直為公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)公司的情況比較了解，為提高審計(jì)效率，公司決定自2016年起，委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。資料二2015年12月20日，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了全面審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制存在如下問(wèn)題：（1）基層員工根本不清楚公司的發(fā)展方向和戰(zhàn)略。（2）下屬子公司在未履行授權(quán)審批的情況下為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)非常高的乙公司提供擔(dān)保。（3）全面預(yù)算草案經(jīng)董事會(huì)審議批準(zhǔn)后，就立即下達(dá)執(zhí)行。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，逐項(xiàng)判斷資料一中的董事會(huì)決議是否存在不當(dāng)之處，存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出并說(shuō)明理由。2、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷資料二中各個(gè)事項(xiàng)是否存在缺陷，存在缺陷的請(qǐng)?zhí)岢鱿鄳?yīng)的控制措施。【答案】一十二、甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，2019年7月25日，甲單位總會(huì)計(jì)師組織召開(kāi)由財(cái)務(wù)處、采購(gòu)中心、資產(chǎn)管理處等部門負(fù)責(zé)人參加的工作會(huì)議，與會(huì)人員就近期工作進(jìn)行了交流。有關(guān)資料如下:

.....

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、預(yù)算績(jī)效管理、政府采購(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等有關(guān)規(guī)定，回答下列問(wèn)題：

（1）關(guān)于預(yù)算管理。甲單位2019年經(jīng)批復(fù)的財(cái)政項(xiàng)目均設(shè)定了項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)，其中“食品安全政策研究”項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)主要是編寫(xiě)完成《食品安全政策研究報(bào)告》。該項(xiàng)目預(yù)算60萬(wàn)元（含數(shù)據(jù)采集費(fèi)25萬(wàn)元、差旅費(fèi)20萬(wàn)元、勞務(wù)費(fèi)15萬(wàn)元），實(shí)施周期1年（2019年1月1日至12月31日）。截至本次會(huì)議召開(kāi)之日，項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展緩慢且預(yù)算僅支出勞務(wù)費(fèi)5萬(wàn)元。為加快項(xiàng)目執(zhí)行，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提