11第十一章所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。一、所有者權(quán)益概念第一節(jié)所有者權(quán)益概述5/11/20241李保興二、所有者權(quán)益構(gòu)成◆所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等◆利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入?！魮p失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。5/11/20242李保興三、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別1、主體不同:投資人；債權(quán)人；2、性質(zhì)不同:股東出資形成的公司自有資產(chǎn)；公司承擔(dān)的債務(wù)；3、權(quán)利不同:不需要?dú)w還，分享公司收益承擔(dān)虧損；債權(quán)人收回本金和利息；4、計(jì)量不同：所有者權(quán)益等于資產(chǎn)減負(fù)債；負(fù)債是按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算；5、期限不同：所有者投資供企業(yè)長期使用沒有特殊情況不能抽回；負(fù)債有償還日期。

5/11/20243李保興

指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，用來籌集注冊資本的出資額第二節(jié)實(shí)收資本（股本）一、概述5/11/20244李保興二、科目實(shí)收資本（股本）5/11/20245李保興（一）有限責(zé)任公司（一般企業(yè)）

有限責(zé)任公司是指股東以其出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。三、實(shí)收資本增加5/11/20246李保興1、投資者以現(xiàn)金投入資本，應(yīng)以實(shí)際收到金額作為實(shí)收資本入賬。例：某公司收到某單位出資20000元借：銀行存款20000貸：實(shí)收資本--某單位200005/11/20247李保興2、投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬（1）某公司收到一企業(yè)以一臺(tái)設(shè)備的出資，評估價(jià)30000元借：固定資產(chǎn)30000貸：實(shí)收資本-某企業(yè)300005/11/20248李保興（2）收到原材料的出資，評估價(jià)4000元（不含稅），增值稅680元借：原材料4000借：應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）680貸：實(shí)收資本46805/11/20249李保興（二）股份有限公司

股份有限公司是指公司將全部資本分為等額股份，股東以其所持股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。平價(jià)發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益溢價(jià)發(fā)行股票，手續(xù)費(fèi)在溢價(jià)額中支付，溢價(jià)凈額作資本公積5/11/202410李保興[例]某股份公司委托發(fā)行普通股股10萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)每股1元，手續(xù)費(fèi)每股0.1元，發(fā)行已完成。借：銀行存款90000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸：股本--普通股本1000005/11/202411李保興[例]某股份公司委托發(fā)行普通股股票100000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)每股3.5元，發(fā)行手續(xù)費(fèi)按發(fā)行收入3%計(jì)算。借：銀行存款339500貸：股本100000貸：資本公積--股本溢價(jià)2395005/11/202412李保興（三）盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積、資本公積貸：實(shí)收資本（股本）5/11/202413李保興三、實(shí)收資本減少經(jīng)批準(zhǔn)回購股票等減資支付的價(jià)款超面值部分依次沖減資本公積、盈余公積和未分配利潤。借：實(shí)收資本（股本）資本公積盈余公積利潤分配—未分配利潤貸：銀行存款等5/11/202414李保興◆1.股本或資本溢價(jià)（1）投入時(shí)期不同，獲利能力不同（2）原投資者已有一定的留存收益◆2.其他資本公積（1）長期股權(quán)投資權(quán)益法核算被投資單位除損益以外其他項(xiàng)目變動(dòng)（2）可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值高于賬面價(jià)值（3）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額（4）權(quán)益結(jié)算的股份支付第三節(jié)資本公積一、資本公積的構(gòu)成5/11/202415李保興（1）資本(或股本)溢價(jià)例：ABC公司原注冊資本300萬元，由A、B、C三位投資者各出資100萬元組建，經(jīng)營多年后，現(xiàn)擴(kuò)大規(guī)模，注冊資本增加到400萬元，由D公司投入。D公司實(shí)際交付資本金130萬元，占ABCD公司25%股權(quán)。二、資本公積的核算借：銀行存款130萬元貸：實(shí)收資本--D公司100萬元貸：資本公積--資本溢價(jià)30萬元5/11/202416李保興（2）其他資本公積◆長期股權(quán)投資權(quán)益法核算被投資單位除損益以外其他項(xiàng)目變動(dòng)借：長期股權(quán)投資—所有者權(quán)益其他變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積◆可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值高于賬面價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積◆資本公積經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實(shí)收資本（股本）

5/11/202417李保興（一）留存收益的性質(zhì)是公司歷年剩余凈收益累積而成的資本（二）留存收益的構(gòu)成

◆盈余公積：法定盈余公積、任意盈余公積

◆未分配利潤第四節(jié)留存收益一、留存收益的性質(zhì)與構(gòu)成5/11/202418李保興法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提出的積累資金。公司制企業(yè)法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取，法定盈余公積累計(jì)已達(dá)注冊資本的50%時(shí)可以不再提取。任意盈余公積是公司出于實(shí)際需要或采取審慎經(jīng)營策略，從稅后利潤中提取的一部分留存利潤。提取法定盈余公積主要用于：用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利。轉(zhuǎn)增資本、分配股利后留存企業(yè)的盈余公積不得低于注冊資本的50%5/11/202419李保興1、盈余公積的核算（1）提取盈余公積借：利潤分配--提取法定盈余公積--提取任意盈余公積貸：盈余公積--法定盈余公積--任意盈余公積二、留存收益的核算5/11/202420李保興（3）盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積貸：利潤分配--盈余公積轉(zhuǎn)入（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本（股本）5/11/202421李保興2、未分配利潤核算◆年末將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配