涉外企業(yè)所得稅課件

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是對中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和有來源於中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得徵收的一種稅法律依據(jù)：1991年4月七屆人大第4次會議通過的《中國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》1991年6月國務(wù)院發(fā)佈的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》涉外企業(yè)所得稅的由來：1980年《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》1981年《外國企業(yè)所得稅法》1991年對上述兩法修訂完善，頒佈《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，7月1日執(zhí)行涉外企業(yè)所得稅的特點(diǎn)：符合國際慣例優(yōu)惠與處罰並舉一、涉外企業(yè)所得稅的基本要素二、涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算四、涉外企業(yè)所得稅的徵收管理㈠涉外企業(yè)所得稅的納稅人㈡涉外企業(yè)所得稅的徵稅對象㈢涉外企業(yè)所得稅的稅率

一、涉外企業(yè)所得稅的基本要素㈠涉外企業(yè)所得稅的納稅人外商投資企業(yè)包括：中外合資經(jīng)營企業(yè)中外合作經(jīng)營企業(yè)外資企業(yè)一、涉外企業(yè)所得稅的基本要素㈠涉外企業(yè)所得稅的納稅人外國企業(yè)有兩種情況：一種是在中國境內(nèi)設(shè)立場所、機(jī)構(gòu)、從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，也就是國際稅收中所說的在我國境內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的外國經(jīng)濟(jì)組織。另一種是在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源於中國的股息、利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)所得的外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

一、涉外企業(yè)所得稅的基本要素㈡涉外企業(yè)所得稅的徵稅對象一般地講，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的徵稅對象，是指外商投資企業(yè)來源於我國境內(nèi)、境外的所得，以及外國企業(yè)來源於我國境內(nèi)的所得。對沒有組成一個(gè)法人實(shí)體的中外合作經(jīng)營企業(yè)，僅就其來源於中國境內(nèi)的所得徵稅。外國企業(yè)是我國的非居民企業(yè),也只就來源於境內(nèi)的所得徵稅。外商投資企業(yè)按總機(jī)構(gòu)所在地原則確定是否為居民企業(yè)。

一、涉外企業(yè)所得稅的基本要素

一、涉外企業(yè)所得稅的基本要素我國對涉外企業(yè)所得稅的徵稅具體範(fàn)圍：外商投資企業(yè)來源於中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，以及發(fā)生在中國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)有實(shí)際聯(lián)繫的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，以及發(fā)生在中國境外與外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)繫的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而取得的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得一、涉外企業(yè)所得稅的基本要素㈢涉外企業(yè)所得稅的稅率涉外企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，稅率為30％。此外，還要以應(yīng)稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，徵收3％的地方所得稅，故合計(jì)稅率為33％。外國企業(yè)在我國境內(nèi)取得的與常設(shè)機(jī)構(gòu)無關(guān)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得徵收20％的預(yù)提所得稅。㈠對外商在經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資的優(yōu)惠㈡對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠㈢對外商向能源、交通等重要專案投資的優(yōu)惠

㈣再投資退稅優(yōu)惠㈤年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠㈥預(yù)提所得稅的減免優(yōu)惠二、涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠㈠對外商在經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資的優(yōu)惠外商在經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資所得適用低稅率。設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，外國企業(yè)的從事商品生產(chǎn)經(jīng)營的場所、機(jī)構(gòu)，以及設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，15％設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，24％在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第1-2年免征企業(yè)所得稅二、涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠㈡對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免稅，第三年至第五年減半徵稅。只有生產(chǎn)性外商投資企業(yè)才享受“免二減三”的優(yōu)惠。企業(yè)開辦初期有虧損的，以彌補(bǔ)虧損後有利潤的納稅年度為開始獲利年度。減免稅期限，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)獲利年度起連續(xù)計(jì)算.從事開採石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源的企業(yè)，不適用此優(yōu)惠規(guī)定。已經(jīng)減免稅的外商投資企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營期限不滿規(guī)定年限的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的稅款。

二、涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠二、涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠㈢對外商向重要專案投資的優(yōu)惠設(shè)在國務(wù)院規(guī)定地區(qū)的外資企業(yè),屬於能源、交通、港口、碼頭及國家鼓勵的其他專案的,15％。外資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，享受“免二減三”期滿後凡當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到70%以上的，可以減半徵稅。但已按15%納稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合條件的，按10%的稅率徵稅。外資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，享受“免二減三”期滿後仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以延長3年減半徵稅。減半後的稅率低於10%的，按10%徵稅。

對從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)的外資企業(yè)和設(shè)在邊遠(yuǎn)地區(qū)的外資企業(yè)，享受了前述“免二減三”和更長期限的減免稅優(yōu)惠後，經(jīng)申請，在以後十年內(nèi)可以繼續(xù)按15％到30％納稅。

二、涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠㈣再投資退稅優(yōu)惠1.外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接投資於該企業(yè)，增加註冊資本或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少於五年的，可退還其再投資部分已繳納所得稅的40％的稅款。

退稅額＝再投資額/（1－原用企業(yè)和地方稅率和）×原用稅率×40％二、涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠㈣再投資退稅優(yōu)惠2.外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資於海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)專案和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少於5年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

退稅額＝再投資額/（1－原用企業(yè)和地方稅率和）×原用稅率二、涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠㈤年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過五年。

二、涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠㈥預(yù)提所得稅的減免優(yōu)惠免征所得稅外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤。國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得。外國銀行按優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得。中國公司、企業(yè)和事業(yè)單位購進(jìn)技術(shù)設(shè)備和商品，由對方國家銀行提供信貸，中方按不高於其買方信貸利率延期付款所付給賣方轉(zhuǎn)收的利息，免征所得稅。減征或免征為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)取得的特許權(quán)使用費(fèi)，稅率可減為10％；其中技術(shù)先進(jìn)或條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算

㈠應(yīng)稅所得額的計(jì)算㈡應(yīng)納稅額的計(jì)算㈢計(jì)算舉例三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算㈠應(yīng)稅所得額的計(jì)算分行業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式應(yīng)稅收入及計(jì)稅所得額的核定準(zhǔn)予扣除專案金額不準(zhǔn)予扣除專案的確定特殊情形的稅務(wù)處理境外已納稅額的處理常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算分行業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式製造業(yè)商業(yè)服務(wù)業(yè)其他行業(yè)三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算製造業(yè)本期生產(chǎn)成本＝本期生產(chǎn)耗用的直接材料成本＋直接工資＋製造費(fèi)用本期產(chǎn)品成本＝本期生產(chǎn)成本＋期初半成品、在產(chǎn)品盤存額－期末半成品、在產(chǎn)品盤存額產(chǎn)品銷售成本＝本期產(chǎn)品成本＋期初產(chǎn)品盤存額－期末產(chǎn)品盤存額產(chǎn)品銷售淨(jìng)額＝產(chǎn)品銷售總額－銷貨退回額+銷貨折讓額產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售淨(jìng)額－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售稅金－(銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用）應(yīng)稅所得額＝產(chǎn)品銷售利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算商業(yè)銷貨淨(jìng)額＝銷貨總額－（銷貨退回額＋銷貨折讓額）銷貨成本＝期初商品盤存額＋［本期進(jìn)貨額－（進(jìn)貨退出額＋進(jìn)貨折讓額）＋進(jìn)貨費(fèi)用］－期末商品盤存額銷貨利潤＝銷貨淨(jìng)額－銷貨成本－銷貨稅金－（銷貨費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用）應(yīng)納稅所得額＝銷貨利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)收入淨(jìng)額＝業(yè)務(wù)收入總額－（業(yè)務(wù)收入稅金＋營業(yè)支出＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用）應(yīng)納稅所得額＝業(yè)務(wù)收入淨(jìng)額＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算應(yīng)稅收入及計(jì)稅所得額的核定企業(yè)應(yīng)稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則特殊情形分期收款方式銷售產(chǎn)品的從事建築、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，以及為其他企業(yè)加工，製造大型機(jī)器設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過一年的中外合作經(jīng)營企業(yè)採取產(chǎn)品分成方式的外國企業(yè)從事合作開採石油資源的納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算準(zhǔn)予扣除專案金額借款利息支出工資和福利支出公益、救濟(jì)性捐贈交際應(yīng)酬費(fèi)技術(shù)開發(fā)費(fèi)壞帳準(zhǔn)備金住房公積金支付總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)匯兌損益境外繳納的所得稅三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算借款利息支出指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息企業(yè)借款用於固定資產(chǎn)的購置、建造或無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該專案資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的原價(jià)企業(yè)在註冊資金尚未投足的情況下，發(fā)生的經(jīng)營借款利息不得稅前扣除三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算工資和福利支出企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險(xiǎn)費(fèi)對於已按國家規(guī)定，為其雇員提存了醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金等基金的納稅人，可根據(jù)各級政府規(guī)定，以及現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)。除此之外，企業(yè)不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不屬於上述五項(xiàng)預(yù)提基金或經(jīng)費(fèi)開支範(fàn)圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生額在當(dāng)年度稅前扣除。但當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分不得在當(dāng)年或以後年度扣除三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈納稅人通過中國境內(nèi)國家制定的非營利性的社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為當(dāng)期成本費(fèi)用列支企業(yè)直接向受贈人的捐贈不得列支三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)全年銷貨淨(jìng)額在1500萬元以下的，不得超過銷貨淨(jìng)額的0.5%；全年銷貨淨(jìng)額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨淨(jìng)額的0.3%全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的1%，全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的0.5%按銷貨淨(jìng)額計(jì)算扣除交際應(yīng)酬費(fèi)的行業(yè)有（工業(yè)製造業(yè)、商業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等）；按業(yè)務(wù)收入總額計(jì)算扣除交際應(yīng)酬費(fèi)的行業(yè)有（旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建築安裝業(yè)等）對跨行業(yè)經(jīng)營的納稅人，應(yīng)分別按銷售額或業(yè)務(wù)收入額計(jì)算扣除交際應(yīng)酬費(fèi)；劃分不清的，可按主營專案所屬行業(yè)確定三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算技術(shù)開發(fā)費(fèi)納稅人在當(dāng)年度發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長10%以上（含10%）的，除允許按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按實(shí)際發(fā)生額的50%沖抵擋年度的應(yīng)納稅所得額如納稅人適用前述方法，其技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%大於企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以後年度均不得再予抵扣。納稅人在彌補(bǔ)以前年度虧損後，當(dāng)年沒有應(yīng)納稅所得額的，其技術(shù)開發(fā)費(fèi)不適用再抵扣50%的方法適用上述規(guī)定的，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)與場所，以及從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算壞帳準(zhǔn)備金從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放寬餘額（不包括銀行間拆借）或者年應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的餘額，計(jì)提不超過3%的壞帳準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過上一年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；小於上年度的部分，應(yīng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的壞賬損失（債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、未履行償債義務(wù)2年以上仍不能收回）需經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可納稅人已列為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)，在以後年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算住房公積金凡在稅前已按規(guī)定提存各類職工福利基金的納稅人，該職工福利基金支付除職工住房支出以外的其他規(guī)定用途支出後的帳面餘額，應(yīng)轉(zhuǎn)為住房公積金；帳面無餘額或帳面餘額不足以結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年應(yīng)提存的租房公積金的，不足部分可在當(dāng)期成本費(fèi)用中列支。但企業(yè)超過規(guī)定比例自行提存的各類住房補(bǔ)貼或住房公積金，不得列支企業(yè)實(shí)際支付給個(gè)人的住房購建費(fèi)用、修房費(fèi)用和租房費(fèi)用等住房支出，應(yīng)在已提存的該個(gè)人住房補(bǔ)貼或住房公積金中列支；企業(yè)實(shí)際支付給個(gè)人的各項(xiàng)住房支出，不足以在按國家或地方政府規(guī)定提存的個(gè)人住房補(bǔ)貼或住房公積金中列支的部分，凡經(jīng)企業(yè)董事會決議，可以有效合法憑證列入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算支付總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供、出具管理費(fèi)彙集範(fàn)圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明檔，並附有註冊會計(jì)師的查證報(bào)告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，準(zhǔn)予列支外商投資企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算匯兌損益企業(yè)在籌建和生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期的損益三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算境外繳納的所得稅外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所取得的、發(fā)生在中國境外的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)繫的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等，已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算不準(zhǔn)予扣除專案的確定固定資產(chǎn)購置、建造支出無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出資本的利息各項(xiàng)所得稅稅額違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠钟渺吨袊硟?nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所直接為其在中國境內(nèi)工作的雇員個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的各類境外人身保險(xiǎn)費(fèi)和社會保險(xiǎn)費(fèi)，不得在稅前扣除；但上述境外保險(xiǎn)費(fèi)作為支付給雇員工資、薪金的，可以在稅前扣除三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算特殊情形的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理存貨的稅務(wù)處理年度虧損的稅務(wù)處理接受捐贈的稅務(wù)處理投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理合併納稅的業(yè)務(wù)處理外商投資違約的稅務(wù)處理三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的折舊折舊的計(jì)算年限其他有關(guān)的稅務(wù)處理三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)無形資產(chǎn)的攤銷三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理遞延資產(chǎn)的攤銷期為從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起5年內(nèi)三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算存貨的稅務(wù)處理企業(yè)的各項(xiàng)存貨應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，具體方法可在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動平均法、後進(jìn)先出法、計(jì)畫成本法、毛利率法或零售價(jià)法中選用一種三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算年度虧損的稅務(wù)處理外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，最長不得超過5年。5年當(dāng)中無論盈虧，均應(yīng)作為實(shí)際彌補(bǔ)期連續(xù)計(jì)算，先虧先補(bǔ)、順序彌補(bǔ)納稅人在減免稅期限內(nèi)發(fā)生的虧損，可按規(guī)定在5年內(nèi)予以彌補(bǔ)，其虧損彌補(bǔ)期限與減免稅期限同處於一個(gè)時(shí)間段內(nèi)的，兩個(gè)期限仍應(yīng)按稅法規(guī)定執(zhí)行，不得相互累加延長三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算接受捐贈的稅務(wù)處理企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)專案，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年度收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損後，以其餘額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。如餘額較大，一次納稅有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過5年期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)征企業(yè)所得稅企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年末要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)征企業(yè)所得稅三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理外商投資企業(yè)除從事生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)外，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，以實(shí)物或無形資產(chǎn)及其它非貨幣資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)經(jīng)合同確認(rèn)的價(jià)值與原帳面淨(jìng)值之間的差額，應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如淨(jìng)收益數(shù)額較大，當(dāng)期納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過5年的期限內(nèi)平均分期轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅外商投資企業(yè)兼營投資業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別計(jì)算投資收益和經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，以及各自有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。對從投資的企業(yè)取得的利潤（股息），可不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性研究費(fèi)用、投資貸款利息支出、投資管理費(fèi)用等投資決策實(shí)施中的各項(xiàng)費(fèi)用和投資期滿不能收回的投資損失等，也不能沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所取得的除上述投資利潤（股息）以外的其他各類所得應(yīng)依法計(jì)算納稅三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股票或股權(quán)所取得的淨(jìng)收益，以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所轉(zhuǎn)讓所持有的中國境內(nèi)企業(yè)股票取得的淨(jìng)收益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；發(fā)生的股票交易淨(jìng)損失，可沖減企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，按20%稅率繳納預(yù)提所得稅。外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所所持有的B股和海外股取得的淨(jìng)收益免征企業(yè)所得稅三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理專門從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)並取得預(yù)收款的，可由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)按預(yù)計(jì)利潤率或其他合理辦法計(jì)算預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額，按季預(yù)征所得稅。待該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實(shí)現(xiàn)後，再按稅法規(guī)定計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額，按實(shí)際應(yīng)納所得稅額與預(yù)繳的所得稅額的差額確定應(yīng)退補(bǔ)稅額三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用。否則，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。在商品購銷方面在融資利息方面在勞務(wù)費(fèi)用方面在財(cái)產(chǎn)和收益方面三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算合併納稅的業(yè)務(wù)處理外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可由其選定其中一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)合併申報(bào)繳納所得稅合併納稅機(jī)構(gòu)應(yīng)具備的條件對其他各營業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任設(shè)有完整的帳簿、憑證，能夠正確反映各營業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、費(fèi)用、盈虧情況三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算外商投資違約的稅務(wù)處理外商投資違約即外商投資不到位，是指外商投資企業(yè)的外國投資者在有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定或投資合同明確的出資期限內(nèi)，外商投資企業(yè)的外國投資者無合法理由未履行或未完全履行其註冊資本部分的出資義務(wù)的行為外商投資違約的稅務(wù)處理三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算㈢計(jì)算舉例例：某中外合資企業(yè)經(jīng)營的制藥公司，中外雙方股權(quán)比例為4:6。1998年該企業(yè)的應(yīng)稅所得額為500萬元，外國投資者將稅後分配到的利潤中的80%增加該公司註冊資本。計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)納的所得稅和退稅額。三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算㈢計(jì)算舉例解：⑴全年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝500×30%＝150(萬元)全年應(yīng)納地方所得稅＝500×3%＝15(萬元)⑵企業(yè)的稅後利潤＝500―150―15＝335(萬元)外國投資者獲得的稅後利潤＝335×6/10＝201(萬元)增加的註冊資本＝201×80%＝160.8（萬元）

退稅額＝160.8÷(1―33%)×30%×40%＝28.8(萬元)三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算㈢計(jì)算舉例例：設(shè)在特區(qū)的某合資企業(yè)，經(jīng)營期20年，其開始經(jīng)營的前九年情況如下：(單位：萬元)年度：1234 56789 贏利情況：120-80-60150230290360400420 計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅（地方免稅）三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算㈢計(jì)算舉例解：第1年開始贏利，所以第1、2年免稅；第3~5年減半徵收。第3年無稅；第4年減半徵稅10×15%×1/2；第5年減半徵稅230×15%×1/2；第6年：290×15%；第7年：360×15%；第8年400×15%；第9年420×15%總計(jì)納稅238.40萬元。問題：能否改變虧損、贏利年度安排，使稅負(fù)減輕？三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算㈢計(jì)算舉例例：將上例中虧損、贏利年度安排改變?nèi)缦拢耗甓龋?23456789贏利情況：-80-60120

150230290360400420則該企業(yè)第4年才開始獲利，第4、5年免稅，第6、7、8年減半徵稅；第6年290×15%×1/2＝21.75；第7年360×15%×1/2＝27；第8年400×15%×1/2＝30；第9年420×15%×1/2＝31.5；那麼，總稅負(fù)降低為110.25萬元。三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算例：某旅遊度假村由中方出具土地使用權(quán)、外方出資500萬美元作為註冊資本合資興辦。2000年該度假村取得業(yè)務(wù)收入4000萬元；有關(guān)業(yè)務(wù)支出1800萬元；繳納營業(yè)稅200萬元；當(dāng)年支付150名員工工資總額540萬元；按規(guī)定提存職工福利基金對度假村附近一森林公園的修建捐贈120萬元；因餐廳意外失火，獲得保險(xiǎn)公司賠償150萬元；翻修餐廳支付費(fèi)用270萬元；另上交與其有關(guān)聯(lián)關(guān)係的旅遊總公司管理費(fèi)100萬元。則該度假村應(yīng)該繳納多少企業(yè)所得稅和地方所得稅？三、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算解：外方人員境外社會保險(xiǎn)費(fèi)80萬元不得列支準(zhǔn)予列支交際應(yīng)酬費(fèi)限額=500*1%+（4000-500）*0.5%=22.5（萬元）直接向受益人捐贈120萬元不得列支獲得的保險(xiǎn)賠償150萬元可不計(jì)入收入總額翻修餐廳支付的270萬元不得列支應(yīng)納企業(yè)所得稅和地方所得稅額=[4000-180-