企業(yè)十大疑難財稅問題課件

企業(yè)十大疑難財稅問題2024/5/12企業(yè)十大疑難財稅問題讀史使人明智，讀詩使人聰慧，學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)使人精密，學(xué)物理使人深刻，倫理學(xué)使人高尚，邏輯修辭使人善辯。

企業(yè)十大疑難財稅問題目錄納稅基礎(chǔ)與稅務(wù)會計核算特殊收入核算與納稅處理特殊資產(chǎn)核算與納稅處理資產(chǎn)損失核算與納稅處理投資業(yè)務(wù)核算與納稅處理借款費用核算與納稅處理企業(yè)重組核算與納稅處理有關(guān)報表事項與納稅處理合并報表抵銷疑難問題處理現(xiàn)金流量表疑難問題解析企業(yè)十大疑難財稅問題1.納稅基礎(chǔ)與稅務(wù)會計稅種設(shè)置企業(yè)十大疑難財稅問題稅制要素要素主要內(nèi)容納稅主體是指對國家負有直接納稅義務(wù)的單位或個人。分為自然人和法人（納稅人、扣繳義務(wù)人）。課稅對象是指征納稅行為所觸及到的客體或標(biāo)的物。每種稅都有征稅對象的規(guī)定。如所得稅的征稅對象是企業(yè)或個人的應(yīng)稅利潤或所得。課稅依據(jù)是指計算應(yīng)征稅額的依據(jù)。如房產(chǎn)稅，其征稅對象是在城鄉(xiāng)的房產(chǎn)，其計稅依據(jù)是房產(chǎn)的評估值。如企業(yè)所得稅，其征稅對是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，其計稅依據(jù)是相應(yīng)的所得額。征稅環(huán)節(jié)是指按照稅法規(guī)定在商品、所得、財產(chǎn)和資源的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)征稅的環(huán)節(jié)。如我國的資源稅是在應(yīng)稅資源的開采環(huán)節(jié)征稅，其他環(huán)節(jié)不征稅；如我國的增值稅對商品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售均應(yīng)征稅。稅目是征稅對象的具體化，它反映了具體的征稅范圍，是稅法中規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的具體產(chǎn)品、行業(yè)和項目

，體現(xiàn)了征稅的廣度。企業(yè)十大疑難財稅問題要素主要內(nèi)容稅率是單位稅基應(yīng)征稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，反映征稅的深度。如定額稅率、比例稅率、累進稅率、零稅率。納稅期限是指征納稅行為所觸及到的客體或標(biāo)的物。每種稅都有征稅對象的規(guī)定。如所得稅的征稅對象是企業(yè)或個人的應(yīng)稅利潤或所得。課稅依據(jù)是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報納稅人的起止時間。它是稅收強制性和固定性在時間上的體現(xiàn)。減免稅是將應(yīng)屬于國家的一部分財政收入以減免稅優(yōu)惠的形式讓渡給納稅人。違章處理納稅人違犯各種稅收法令、條例、征收辦法的行為，統(tǒng)稱為違章行為。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，對各種違章行為作出的處理，稱為違章處理。違章處理的措施有：加收滯納金、罰款、追究刑事責(zé)任等。企業(yè)十大疑難財稅問題稅務(wù)登記項目主要內(nèi)容稅務(wù)登記是納稅人在開業(yè)、歇業(yè)前以及生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生較大變動時，在法定期間內(nèi)就其經(jīng)營情況向主管稅務(wù)機關(guān)辦理書面登記的一項法定手續(xù)。稅務(wù)登記主要分為三種類型，即設(shè)立登記、變更登記和注銷登記。設(shè)立登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照（含臨時工商營業(yè)執(zhí)照）的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本（納稅人領(lǐng)取臨時工商營業(yè)執(zhí)照的，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本）。變更登記納稅人已在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)如實提供有關(guān)證件、資料，申報辦理變更稅務(wù)登記。企業(yè)十大疑難財稅問題項目主要內(nèi)容注銷登記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。外出經(jīng)營報驗登記納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。企業(yè)十大疑難財稅問題企業(yè)十大疑難財稅問題企業(yè)十大疑難財稅問題法律責(zé)任納稅人承擔(dān)的刑事法律責(zé)任

1、偷稅罪。納稅人采取偽造、變造、隱慝、擅自銷毀帳薄、記帳憑證，在帳薄上多列支出或者不列。少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下的罰金。

2、逃避追繳欠稅罪。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱慝財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

企業(yè)十大疑難財稅問題

3、騙取出口退稅罪。以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

4、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。虛開的稅款數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。

企業(yè)十大疑難財稅問題單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票是指有為他人虛開、為自已虛開、讓他人為自已虛開、介紹他人虛開行為之一的。

5、非法出售增值稅專用發(fā)票罪。非法出售增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

6.非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪。非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。

企業(yè)十大疑難財稅問題稅務(wù)會計

稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計。

(1)稅務(wù)活動的核算。從稅務(wù)活動核算的內(nèi)容來分析，企業(yè)稅務(wù)會計主要與稅種相關(guān)，按照現(xiàn)行稅制，稅務(wù)會計核算內(nèi)容包括：①流轉(zhuǎn)稅會計。包括增值稅會計、消費稅會計、營業(yè)稅會計等。②所得稅會計。③其他稅會計。具體有資源稅會計、房產(chǎn)稅會計及關(guān)稅會計等，其中增值稅會計、所得稅會計應(yīng)是稅務(wù)會計的主要內(nèi)容。從稅務(wù)活動核算的程序來分析，企業(yè)稅務(wù)會計主要劃分為以下四個環(huán)節(jié)：①確定計稅依據(jù)。不同稅金種類有不同計稅依據(jù)，如：消費稅的計稅依據(jù)是銷售收入，所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)稅收益等。②計算稅款，根據(jù)計稅和稅法規(guī)定稅率以及減免條款，計算企業(yè)的稅額。③稅款的申報、繳納和清算。④稅款的帳務(wù)處理，即對企業(yè)納稅活動作出真實的會計記錄。

(2)稅務(wù)繳納的籌劃。稅務(wù)籌劃是指企業(yè)依據(jù)稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，規(guī)劃企業(yè)的納稅，處理財務(wù)關(guān)系，使之既依法納稅，又使企業(yè)稅賦合理。企業(yè)十大疑難財稅問題2.企業(yè)流轉(zhuǎn)稅會計核算增值稅

增值稅會計主要內(nèi)容如下：

①按照增值稅法規(guī)規(guī)定的計稅方法確認(rèn)計稅依據(jù)，計算應(yīng)繳（補、退）稅額。②根據(jù)增值稅專用憑證及其他有關(guān)憑證編制記帳憑證，在增值稅專用明細帳及相關(guān)帳戶中進行登記與結(jié)轉(zhuǎn)。③根據(jù)應(yīng)納稅額計算結(jié)果及帳簿登記的有關(guān)內(nèi)容編制增值稅專用會計報表，以綜合反映其計算過程及結(jié)果。④根據(jù)應(yīng)納增值稅額的計算結(jié)果進行納稅申報，填制納稅申報表及稅款繳款書，在規(guī)定的期限內(nèi)，通過開戶銀行結(jié)轉(zhuǎn)稅款，完成納稅手續(xù)。⑤將納稅申報資料及完稅憑證歸入會計檔案妥善保管，以備納稅檢查與納稅分析。企業(yè)十大疑難財稅問題一般納稅人會計科目設(shè)置：“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”二級科目下可設(shè)置如下明細科目：借方明細科目：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)小產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅貸方明細科目：銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅

“應(yīng)交稅金－未交增值稅”二級科目企業(yè)十大疑難財稅問題增值稅會計處理實例分析

實例1：某企業(yè)5月3日購入原材料一批，專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅額為17000元，價稅合計117000元，該企業(yè)按計劃成本計價的方法進行材料采購收發(fā)的核算，全部款項已由銀行存款支付，其會計分錄為：借：材料采購100000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000假設(shè)6月份該企業(yè)在領(lǐng)用原材料時，發(fā)現(xiàn)該批原材料有20％的質(zhì)量不合格，要求對方辦理了退貨并收回退款。根據(jù)紅字專用發(fā)票上注明的價款20000元，增值稅額3400元，價稅合計23400元，作會計分錄：借：銀行存款23400

貸：材料采購20000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400企業(yè)十大疑難財稅問題

有關(guān)規(guī)定：如果購買方尚未付款并且未作帳務(wù)處理，可將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)等主動退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)，記帳聯(lián)等聯(lián)次上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證。如果購買方已付貸款，或者貸款未付但已作過帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)等無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方。作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。

屬于進貨退出情況的，應(yīng)將退貨名稱、單價、數(shù)量、貨款及稅額填寫在“進貨退出”欄內(nèi)，填寫內(nèi)容應(yīng)與原購進專用發(fā)票內(nèi)容一致，票、貨、單相符。屬于索取折讓情況的，應(yīng)將貨物名稱、貨款、稅額以及要求折讓的金額填寫在索取折讓欄內(nèi)，也應(yīng)票、貨、單相符。

證明單由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)購貨方提供的原購貨專用發(fā)票的內(nèi)容開具，并加蓋主管稅務(wù)機關(guān)印章，方能生效。納稅人無權(quán)自行開具證明單。證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由開具證明單的稅務(wù)機關(guān)留存?zhèn)洳?；第二?lián)為證明聯(lián)，交由購買方送銷售方作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)；第三聯(lián)由購貨單位留存。企業(yè)十大疑難財稅問題

實例2：京華工業(yè)企業(yè)5月13日接受投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，專用發(fā)票上注明的原材料價值25200元，增值稅額4284元，價稅合計29484元。其會計分錄為：借：材料采購25200

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）4284

貸：實收資本：29484

實例3：某企業(yè)5月24日接受捐贈轉(zhuǎn)入的原材料一批，專用發(fā)票上注明的原材料價值15000元，增值稅額1950元，價稅合計16950地。其會計分錄應(yīng)為：借：材料采購15000應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）1950

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值16950企業(yè)十大疑難財稅問題

實例4：某企業(yè)5月15日，對因失火造成的存貨損失進行轉(zhuǎn)帳處理，其中燒毀原材料價值5000元，其進項稅額為850元，燒毀在產(chǎn)品價值10000元，其所耗原材料成本為8000元，進項稅額為1360元；燒毀產(chǎn)成品價值15000元，其所耗原材料成本為12000元，進項稅額為2040元，作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢34250

貸：原材料5000

生產(chǎn)成本10000

產(chǎn)成品15000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4250經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，該損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出處理，作會計分錄如下：借：營業(yè)外支出34250

貸：待處理財產(chǎn)損溢34250企業(yè)十大疑難財稅問題

實例5：某企業(yè)5月29日將購入的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的原材料16000元轉(zhuǎn)用于本企業(yè)新廠房建設(shè)，其進項稅額為2700元。作會計分錄為：借：在建工程18720

貸：原材料16000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2720

實例6：某外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品一批，該項產(chǎn)品的進項稅額為15300元，辦理出口退稅后，從銀行轉(zhuǎn)帳收回退稅款，作會計分錄如下：借：銀行存款15300

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）15300產(chǎn)品出口后發(fā)生退貨，向海關(guān)補交已退回的全部稅款，會計分錄為：借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）15300

貸：銀行存款15300企業(yè)十大疑難財稅問題消費稅

有關(guān)會計處理辦法規(guī)定如下：

⑴繳納消費稅的企業(yè)，應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下增設(shè)"應(yīng)交消費稅"明細科目進會計核算。

⑵企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費稅的消費品，在銷售時應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費稅額借記"銷售稅金及附加"科目，貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅"科目。實際繳納消費稅時借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅"科目，貸記"銀行存款"科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時，作相反的會計分錄。

企業(yè)出口應(yīng)稅消費品如按規(guī)定不予免稅或者退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進行會計處理。

⑶企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記"長期投資"科目，貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅"科目。

企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等，應(yīng)視同銷售進行會計處理。按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記"固定資產(chǎn)"、"在建工程"、"營業(yè)外支出"、"產(chǎn)品銷售費用"等科目，貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅"科目。

企業(yè)十大疑難財稅問題

隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記"其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅"科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記"其他業(yè)務(wù)支出"、"其他應(yīng)付款"等科目，貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅"科目。

企業(yè)實際繳納消費稅時，借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅"科目，貸記"銀行存款"科目。

⑷需要繳納消費稅的委托加工應(yīng)稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額借記"應(yīng)收帳款"、"銀行存款"等科目，貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅"科目。委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記"委托加工材料"、"生產(chǎn)成本"、"自制半成品"等科目，貸記"應(yīng)付帳款"、"銀行存款"等科目；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費稅款，借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅"科目，貸記"應(yīng)付帳款"、"銀行存款"等科目。企業(yè)十大疑難財稅問題

實例1：5月2日，企業(yè)以小汽車20輛向某出租汽車公司進行投資。按雙方協(xié)議，每輛汽車價款為160000元，應(yīng)繳納消費稅為12800元，應(yīng)繳納增值稅為27200元。每輛車生產(chǎn)成本為80000元。則：

借：長期投資3200000

貸：產(chǎn)成品1600000

資本公積1600000

借：長期投資800000

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費256000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅544000

實例2：5月3日，企業(yè)用自產(chǎn)小汽車5輛換取價款為750000元的原材料一批。

按規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品換取原材料，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格計算繳納消費稅。借：材料采購750000

貸：產(chǎn)品銷售收入750000

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加64000（160000×5×8％）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅64000

消費稅會計處理實例分析企業(yè)十大疑難財稅問題

實例3：5月3日，企業(yè)將自產(chǎn)小汽車兩輛，轉(zhuǎn)作企業(yè)自用固定資產(chǎn)。該類汽車企業(yè)向外銷售的價格為160000元，生產(chǎn)成本為80000元。

按照規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)消費品用于其他方面的，應(yīng)視同銷售，計算繳納消費稅。

借：固定資產(chǎn)185600

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅25600（160000×2×8％）

產(chǎn)成品160000

實例4：5月3日，企業(yè)向某國直接出口汽車20輛，收取價款折合人民幣3400000元。按規(guī)定，該出口直接免征消費稅。

按稅法規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品按照有關(guān)規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費稅，則：

借：應(yīng)收賬款3400000

貸：產(chǎn)品銷售收入3400000

假定稅務(wù)機關(guān)核定該企業(yè)消費稅納稅期限為3天。則5月4日企業(yè)預(yù)繳1～3日消費稅稅額為1017600元。則：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅1017600

貸：銀行存款1017600

企業(yè)十大疑難財稅問題

實例5：6月13日，企業(yè)收回委托某單位加工的特制煙絲一批，合同上注明材料成本為40000元，支付加工費25000元，款項已付。

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）

則該企業(yè)委托加工煙絲應(yīng)由受托方代扣代交的消費稅額為：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－稅率）

＝（40000＋25000）÷（1－30％）

＝92857.14元

應(yīng)納稅額為＝組成計稅價格×稅率

＝92857.14×30％

＝27857.14元

按照規(guī)定，以委托加工收回的已稅煙絲為原料加工生產(chǎn)的卷煙，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款。

借：委托加工材料25000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅4250

貸：銀行存款29250

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅27857.14

貸：銀行存款27857.14

企業(yè)十大疑難財稅問題營業(yè)稅

有關(guān)會計處理辦法規(guī)定如下:

⑴企業(yè)繳納的營業(yè)稅,通過“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目進行核算.

⑵企業(yè)按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率,計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”(金融保險企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)、郵電通信企業(yè)、民用航空企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè))、“經(jīng)營稅金及附加”(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))、“營運稅金及附加”(交通運輸企業(yè))、“運輸稅金及附加”(鐵路運輸企業(yè))、“工程結(jié)算稅金及附加”(施工企業(yè))、“營業(yè)成本”(外經(jīng)企業(yè))等科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目.上繳營業(yè)稅時,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目,貸記“銀行存款”等科目.⑶金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款,收到委托貸款利息,貸記“銀行存款”或有關(guān)企業(yè)存款等科目,貸記“應(yīng)付帳款--應(yīng)付委托貸款利息”科目;計算代扣的營業(yè)稅,借記“應(yīng)付帳款—應(yīng)付委托貸款利息"科目,貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅"科目.代繳營業(yè)稅時,借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅"科目,貸記"銀行存款"或"財政性存款"等科目.

企業(yè)十大疑難財稅問題建筑安裝業(yè)務(wù)實行轉(zhuǎn)包或分包形式的,收總承包人代扣代繳營業(yè)稅,總承包人收到承包款項,應(yīng)根據(jù)應(yīng)付給分包單位或分包人的承包款計算代扣營業(yè)稅,借記“應(yīng)付帳款”科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目.代繳營業(yè)稅時,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目,貸記“銀行存款”科目.

⑷企業(yè)銷售不動產(chǎn),按銷售額計算的營業(yè)稅記入固定資產(chǎn)清理科目,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所繳納營業(yè)稅的核算,按本規(guī)定第二條進行會計處理).繳納營業(yè)稅時,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目,貸記“銀行存款”科目.

⑸企業(yè)銷售無形資產(chǎn),按銷售額計算的營業(yè)稅記入其他業(yè)務(wù)支出等支出等科目.借記"其他業(yè)務(wù)支出"、"其他營業(yè)支出"(金融保險企業(yè))、"營業(yè)成本"(外經(jīng)企業(yè))等科目,貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅"科目.繳納營業(yè)稅時,借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅"科目,貸記"銀行存款"等科目.企業(yè)十大疑難財稅問題營業(yè)稅會計處理實例分析

實例1：某旅行社2001年7月共獲得營業(yè)收入1920000元。經(jīng)過分析：

（1）企業(yè)當(dāng)月支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票等代付費用420000元。

（2）企業(yè)允許某市旅行社使用本企業(yè)名稱，對方交來上半年使用費價款220000元。

（3）旅行社組織赴俄羅斯旅游團5個共200人，每人收取費用2000元，到俄羅斯后改由當(dāng)?shù)芈眯猩缃訄F，共支付給接團社旅游費220000元。

另外企業(yè)將其擁有的鋪面房一間出售給某公司，共獲得收入880000元。

月末企業(yè)按規(guī)定計算本月應(yīng)納營業(yè)稅。

按照財務(wù)會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)代收代付的費用應(yīng)全部計入營業(yè)收入；而按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游者在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。

按照財務(wù)會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)、境外旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其付給接團企業(yè)的旅游費作為組團社的營業(yè)成本，并不沖減其營業(yè)收入。而稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游團在境外或境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，應(yīng)以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

企業(yè)十大疑難財稅問題（1）“服務(wù)業(yè)”稅目應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為：

營業(yè)額=（1920000-320000）-420000-220000=960000元

應(yīng)納稅額=960000×5%=48000元

（2）計算屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目的營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅

企業(yè)將單位名稱提供給他人使用，屬于轉(zhuǎn)讓商譽的征稅范圍，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅。按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的收入，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5%的稅率計征營業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額=220000×5%=11000元

應(yīng)納稅額=48000+11000=59000元

借：營業(yè)稅金及附加59000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅59000

（3）計算屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目的營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅

應(yīng)納稅額=880000×5%=44000元

借：固定資產(chǎn)清理44000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅44000

企業(yè)十大疑難財稅問題

實例2：東方廣告有限責(zé)任公司2001年9月根據(jù)“營業(yè)收入”帳戶資料，當(dāng)月實現(xiàn)營業(yè)收入19200000元，經(jīng)過審核有關(guān)帳戶：

（1）企業(yè)當(dāng)月將其擁有的辦公樓一部分出租給其他單位使用，取得租金收入100000元。

（2）企業(yè)當(dāng)月向有關(guān)媒體支付的廣告播出費用為6400000元。

月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算出當(dāng)月營業(yè)收入應(yīng)納的營業(yè)稅。

企業(yè)實現(xiàn)的廣告收入和租賃房屋取得的收入，都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5%稅率征收營業(yè)稅。

按照規(guī)定，廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費用后的余額。

則當(dāng)月廣告收入應(yīng)納營業(yè)稅為：

營業(yè)額=19200000-6400000=12800000元

應(yīng)納稅額=12800000×5%=640000元

借：營業(yè)稅金及附加640000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅640000

企業(yè)十大疑難財稅問題

實例3：某飯店2006年7月份取得營業(yè)收入情況如下：

客房營業(yè)收入16000000元；寫字樓營業(yè)收入24000000元；飯店所屬餐廳營業(yè)收入8000000元；飯店所屬洗衣房營業(yè)收入4000000元；飯店所屬卡拉ok歌舞廳收入：門票收入1800000元、點歌費800000元、食品飲料柜臺收入1400000元；飯店所屬康樂中心收入1800000元。

客房、寫字樓、餐廳、洗衣房營業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5%稅率征稅。其應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額=（16000000+12000000+2000000+4000000）×5%

=52000000×5%=2600000元

按照規(guī)定，飯館、餐廳及其他飲食場所，在為顧客提供就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌、舞活動所提供的服務(wù)，一律按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。飯店所屬卡拉ok歌舞廳營業(yè)收入和康樂中心營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目。按照規(guī)定，經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費用，包括門票收入、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。假定省政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為10%，則其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=（4000000+1800000）×10%=580000元

借：營業(yè)稅金及附加3180000（2600000+580000）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅3180000

企業(yè)十大疑難財稅問題

實例4：某建筑安裝公司某年9月份取得一項總承包工程項目，總計240萬元，由于其中涉及一項樓宇自動化工程布線工程，該公司將這部分轉(zhuǎn)包給Ｂ公司，價值100萬元。另外9月份取得工程結(jié)算收入為890萬元，其中工程作業(yè)收入為110萬元，購買各種建材物資收入400萬元，安裝的鍋爐管道等設(shè)備價值380萬元。9月份還取得出租壓路機、臺吊等機械收入12萬元。該公司9月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額，并指出稅款繳納方式。

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其物資和動力的價款在內(nèi)；納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)；建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額，其中總承包人為分包價款的代扣代繳義務(wù)人。另外京通公司出租機器設(shè)備應(yīng)按“租賃業(yè)”進行稅款交納。具體計算如下：

建筑業(yè)稅目應(yīng)繳納營業(yè)稅＝[（240－100）＋890]×3%＝30.9（萬元）

代扣\代繳營業(yè)稅＝100×3%＝3（萬元）

租賃業(yè)稅目應(yīng)繳納營業(yè)稅＝12×5%＝0.6（萬元）

企業(yè)十大疑難財稅問題3.企業(yè)所得稅會計核算兩種差異

永久性差異：由于會計準(zhǔn)則和會計制度與稅法對收入和費用確認(rèn)和計量的口徑不同而產(chǎn)生的差異。四種類型：A.會計作為收入確認(rèn)，而在稅法中不作為應(yīng)稅收入，如國債利息收入等。B.會計作為費用確認(rèn)，而在稅法中不作為準(zhǔn)扣項目，如罰沒支出、非公益救濟性捐贈支出、超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費等。C.會計不作為收入確認(rèn)，而在稅法中作為應(yīng)稅收入，如將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程等。D.會計不作為費用確認(rèn)，而在稅法中可以作為準(zhǔn)扣項目，如盈利企業(yè)技術(shù)開發(fā)費比上年增長10％以上的，其實際發(fā)生額的50％，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可以就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣。

企業(yè)十大疑難財稅問題

時間性差異：即由于會計制度與稅法對收入和費用確認(rèn)和計量的時間不同而產(chǎn)生的差異。四種類型：

A.某項收入會計在本期確認(rèn)，而在稅法中卻不確認(rèn)，而將其確認(rèn)為以后某期的收益，如權(quán)益法按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中自己享有的份額確認(rèn)的投資收益。（未來應(yīng)納稅）B.某項費用會計確認(rèn)為當(dāng)期費用，但稅法卻不允許當(dāng)期扣除，而留待以后扣除，如計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和保修費用等。（未來可抵扣）C.某項收入會計應(yīng)于以后期間確認(rèn)，但按稅法規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)稅所得，如包裝物押金收入等。（未來可抵扣）D.某項費用會計應(yīng)于以后期間確認(rèn)，但稅法允許當(dāng)期扣除。（未來應(yīng)納稅）企業(yè)十大疑難財稅問題兩種核算方法

“應(yīng)付稅款法”是將本期應(yīng)交所得稅作為所得稅費用進行會計處理的一種方法。在應(yīng)付稅款法下，只需設(shè)置“所得稅”和“應(yīng)交稅金”兩個帳戶,不需設(shè)置“遞延稅款”帳戶。采用應(yīng)付稅款法時，首先將稅前會計利潤調(diào)整為納稅利潤，再按照納稅利潤和所得稅稅率計算出應(yīng)交所得稅，同時計入“所得稅”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”帳戶。調(diào)整的差額對納稅的影響金額通過“所得稅”科目，直接計入當(dāng)期損益，不遞延到以后各期。本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅。

實1：某企業(yè)1998年實現(xiàn)利潤80萬元,其中國庫券利息收入1萬元,非公益性捐贈5萬元。

應(yīng)納稅所得額=80－1＋5=84萬元

計提所得稅=84×33％=277200

會計處理如下

借:所得稅277200

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅277200

在應(yīng)付稅款法下,不管稅前會計利潤多少,在計算繳納所得稅時,應(yīng)按稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整,調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,再按應(yīng)納稅所得額計算出應(yīng)交的所得稅,計入“所得稅"帳戶.這樣無論企業(yè)采用哪種會計政策,對計入本期的所得稅費用不產(chǎn)生影響,影響的只是凈利潤部份。

企業(yè)十大疑難財稅問題“納稅影響會計法”采用納稅影響會計法時，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一種費用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費用計入同一期內(nèi)，以達到收入和費用的配比。在納稅影響會計法情況下，時間性差額影響的所得稅金額，要遞延和分配到以后各期，作為遞延稅款單獨核算，因此除設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”,“所得稅”科目外，還應(yīng)增設(shè)“遞延稅款”科目。

實例2：某項固定資產(chǎn)原值80000元，不考慮殘值，采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定折舊年限4年,會計規(guī)定8年,稅前會計利潤為200萬,所得稅稅率為33％.會計處理如下:

計算時間性差額對所得稅影響金額

第1年至第4年：

會計每年計提折舊額=80000÷8=10000元

稅收每年計提折舊額=80000÷4=20000元

會計與稅收時間差額=10000－20000=－10000元

時間性差額對所得稅影響=－10000×33％=－3300元

所得稅=2000000×33％=660000元

根據(jù)計算結(jié)果第1－4年，每年分錄如下：

借：所得稅660000

貸：遞延稅款3300

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅656700

企業(yè)十大疑難財稅問題第5年至第8年

會計每年計提折舊額=80000÷8=10000

稅收每年計提折舊額=80000÷0=0

會計與稅收時間差額=10000－0=10000

時間性差額對所得稅影響=10000×33％=3300元

所得稅=2000000×33％=660000元

根據(jù)計算結(jié)果第5－8年,每年分錄如下:

借:所得稅660000

遞延稅款3300

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅663300納稅影響會計法在稅率變動和開征新稅種情況下具體運用時,還可以分為遞延法和債務(wù)法兩種,我國會計準(zhǔn)則推薦選擇使用債務(wù)法.在債務(wù)法下，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回時間性差異的影響金額用現(xiàn)行稅率計算?，F(xiàn)行稅率包括當(dāng)期稅率和未來稅率。在遞延法下，本期發(fā)生的用當(dāng)期稅率計算，而本期轉(zhuǎn)回以前發(fā)生的時間性差異的影響金額也用當(dāng)初的原稅率計算。

企業(yè)十大疑難財稅問題準(zhǔn)則規(guī)定

1.明確了計稅基礎(chǔ)的概念

第四條企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。第五條資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。第六條負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

企業(yè)十大疑難財稅問題

實例3：一項存貨原值為100萬元，已計提跌價準(zhǔn)備40萬元，帳面價值為60萬元，在未來銷售過程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟利益的成本100萬元，存貨的計稅基礎(chǔ)是100萬元，產(chǎn)生暫時性差異40萬元。

實例4：采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益100萬元，相關(guān)收益按收付實現(xiàn)制征稅，假設(shè)被投資單位所得稅率為零。該投資收益收回時不得從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生暫時性差異100萬元。

實例5：帳面金額為100萬元的預(yù)計產(chǎn)品保修費用，相關(guān)費用按收付實現(xiàn)制征稅，該預(yù)計費用的帳面價值為100萬元，在未來保修時可以抵扣應(yīng)稅利潤100萬元，該計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生暫時性差異100萬元。

實例6：帳面金額為100萬元的預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入，相關(guān)收入按收付實現(xiàn)制征稅，在未來結(jié)轉(zhuǎn)時可以抵扣應(yīng)稅利潤100萬元，該計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生暫時性差異100萬元。

企業(yè)十大疑難財稅問題

2.明確了暫時性差異的概念

第八條應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。第九條可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

實例7：某公司采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，當(dāng)期確認(rèn)投資收益100萬元，在未來取得收益時應(yīng)確認(rèn)為所得。產(chǎn)生了應(yīng)計入資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異100萬元。

實例8：預(yù)計產(chǎn)品保修費用100萬元，在未來保修支付費用時了可以抵扣。產(chǎn)生應(yīng)計入負債的可抵扣暫時性差異100萬元。企業(yè)十大疑難財稅問題3.遞延所得稅的確認(rèn)

第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。存在應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。第十五條企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

4.遞延所得稅的計量

第十六條資產(chǎn)負債表日，對于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計量。第十七條資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。

企業(yè)十大疑難財稅問題

適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。

5.所得稅費用的計量所得稅費用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負債增加或遞延所得稅資產(chǎn)減少－遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負債減少借：所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)或負債貸：應(yīng)交稅金

借：所得稅貸：遞延所得稅資產(chǎn)或負債貸：應(yīng)交稅金

企業(yè)十大疑難財稅問題實例分析

實例9：某公司采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資（持股比率為30％），當(dāng)期確認(rèn)投資收益100萬元，在未來取得收益時應(yīng)確認(rèn)為所得。投資企業(yè)稅率為33％，被投資企業(yè)稅率為24％。100＊30％／（1－24）＊9％＝3.6萬元

借：所得稅3.6

貸：遞延所得稅負債3.6

實例10：企業(yè)將預(yù)計產(chǎn)品保修費用100萬元確認(rèn)為負債，該產(chǎn)品保修費用在未來實際支付時才能抵扣稅款，稅率為33％。該計稅基礎(chǔ)為零。借：遞延所得稅資產(chǎn)33貸：所得稅33

企業(yè)十大疑難財稅問題

實例11：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成立于2003年，主要從事普通住宅的開發(fā)、建設(shè)及其銷售。當(dāng)年新開工項目，4季度收到預(yù)收款2600萬元（注：暫不考慮預(yù)收款涉及到的營業(yè)稅及附加），當(dāng)年虧損180萬元；2004年1—3季度預(yù)售收入分別為850萬元、1100萬元、1200萬元，本年利潤均為借方余額，分別為：30萬元、80萬元、120萬元，4季度初開發(fā)產(chǎn)品完工，第4季度項目主營業(yè)務(wù)收入5800萬元，其中：預(yù)收款轉(zhuǎn)入3000萬元4季度實現(xiàn)利潤總額1160萬元。2005年項目全部銷售完畢，全年項目主營業(yè)務(wù)收入6750萬元，其中：預(yù)收款轉(zhuǎn)入2750萬元，實現(xiàn)利潤總額1350萬元。假設(shè)普通住宅的預(yù)計利潤率為15%，所得稅適用稅率33%，無納稅調(diào)整項目，匯算清繳2003、2004、2005年企業(yè)所得稅。企業(yè)十大疑難財稅問題2003年所得稅費用和應(yīng)交稅金的核算：應(yīng)納稅所得額=2600*15%-180=210萬元應(yīng)交稅金=210*33%=69.3萬元（1）借：遞延稅款

69.3

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅69.3（2）借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅69.3

貸：銀行存款

69.32004年所得稅費用和應(yīng)交稅金的核算：應(yīng)納稅所得額=1160-120+3150*15%-3000*15%=1062.5萬元應(yīng)交稅金=1062.5*33%=350.63萬元1—3季度已交稅金=[（850+1100+1200）*15%]*33%=116.33萬元補交稅金350.63-116.33=234.3萬元本期轉(zhuǎn)回的前期已發(fā)生的遞延稅款借項=[3000*15%-（180+120）]*33%=49.5萬元企業(yè)十大疑難財稅問題

實例12：某公司2001年－2004年每年應(yīng)稅收益分別為：－1000萬元、400萬元、200萬元、500萬元，稅率為25％，假定無其他暫時性差異。2001年：借：遞延所得稅資產(chǎn)250（1000＊25％）貸：所得稅2502002年：借：所得稅100貸：遞延所得稅資產(chǎn)1002003年：借：所得稅50貸：遞延所得稅資產(chǎn)502004年：借：所得稅125貸：遞延所得稅資產(chǎn)100貸：應(yīng)交稅金25企業(yè)十大疑難財稅問題實例13：某公司2000年末購入設(shè)備一臺，價值50000元，預(yù)計使用5年，凈殘值為零。企業(yè)采用雙倍余額遞減法提取折舊，稅法規(guī)定為直線法。未折舊前利潤為110000元。企業(yè)所得稅率15％（產(chǎn)生可抵扣暫時性差異）。

實例14：某公司2000年末購入設(shè)備一臺，價值50000元，預(yù)計使用5年，凈殘值為零。企業(yè)采用直線法提取折舊，稅法允許采用雙倍余額遞法。未折舊前利潤為110000元。企業(yè)所得稅率15％，從第三年起稅率為20％（產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異）。企業(yè)十大疑難財稅問題項目20012002200320042005直線法1000010000100001000010000雙倍法2000012000720054005400差異100002000－2800－4600－4600稅率15％15％15％15％15％影響1500300－420－690－690稅率15％15％20％20％20％影響1500300－560600－920－920（10000＋2000）×5％＝600元企業(yè)十大疑難財稅問題項目200020012002200320042005帳面價值5000030000180001080054000計稅基礎(chǔ)50000400003000020000100000差額0－10000－12000－9200－46000稅率15％15％15％15％15％15％遞延所得稅資產(chǎn)余額01500180013806900遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額01500300－420－690－690會計分錄借：所得稅13500借：遞延所得稅資產(chǎn)1500貸：應(yīng)交稅金15000借：所得稅14700借：遞延所得稅資產(chǎn)300貸：應(yīng)交稅金15000借：所得稅15420貸：遞延所得稅資產(chǎn)420貸：應(yīng)交稅金15000借：所得稅15690貸：遞延所得稅資產(chǎn)690貸：應(yīng)交稅金15000借：所得稅15690貸：遞延所得稅資產(chǎn)690貸：應(yīng)交稅金15000實例13：企業(yè)十大疑難財稅問題項目200020012002200320042005帳面價值50000400003000020000100000計稅基礎(chǔ)5000030000180001080054000差額01000012000920046000稅率15％15％15％20％20％20％遞延所得稅負債余額01500180018409200遞延所得稅負債發(fā)生額0150030040－920－920會計分錄借：所得稅15000貸：遞延所得稅負債1500貸：應(yīng)交稅金13500借：所得稅15000貸：遞延所得稅負債300貸：應(yīng)交稅金14700借：所得稅20600貸：遞延所得稅負債40貸：應(yīng)交稅金20560借：所得稅20000借：遞延所得稅負債920貸：應(yīng)交稅金20920借：所得稅21080借：遞延所得稅負債920貸：應(yīng)交稅金22000實例14：企業(yè)十大疑難財稅問題4.其他稅種會計核算土地增值稅主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期營業(yè)收入負擔(dān)的土地增值稅，借記“經(jīng)營稅金及附加”（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）、“經(jīng)營稅金”（外商投資房地產(chǎn)企業(yè)）、“營業(yè)稅金及附加”（股份制試點企業(yè)）、“營業(yè)稅金”（對外經(jīng)濟合作企業(yè)）等科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交土地增值稅”科目。兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期營業(yè)收入負擔(dān)的土地增值稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”〔工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、運輸（交通、民航）、郵電、施工企業(yè)、外商投資工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通、施工企業(yè)〕、“其他營業(yè)支出”（金融企業(yè)）、“營業(yè)稅金及附加”（旅游、飲食服務(wù)、保險企業(yè)、股份制試點企業(yè)）、“營業(yè)稅金”（對外經(jīng)濟合作企業(yè)、外商投資租賃、旅游企業(yè)）、“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”〔運輸（鐵路）企業(yè)〕、“其他營業(yè)稅金”（外商投資銀行）等科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交土地增值稅”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”、“專項工程支出”、“固定資產(chǎn)購建支出”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”、“專項工程支出”、“固定資產(chǎn)購建支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交土地增值稅”科目。

企業(yè)十大疑難財稅問題

實例1：2005年10月，某電子公司轉(zhuǎn)讓辦公樓一幢，共取得轉(zhuǎn)讓收入8000萬元，另收到彩電一臺，市場含增值稅價為0.5850萬元。公司實際依照國家法律規(guī)定繳納了營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅，稅率分別為：營業(yè)稅稅率5％，城建稅稅率7％，教育費附加3％，印花稅稅率5‰。已知該單位為取得土地使用權(quán)而支付的地價款和有關(guān)費用為1000萬元，投入房地產(chǎn)開發(fā)成本為2000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)費用中的利息支出為300萬元（能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分?jǐn)偳矣薪鹑跈C構(gòu)的證明），但其中50萬元的利息屬于加罰利息。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除比例為5％。

該公司在申報繳納土地增值稅時作如下計算：

（1）收入總額8000萬元。

（2）扣除項目金額為：（1000＋2000）×（1＋20％）＋300＋（1000＋2000）×5％＋8000×5％×（1＋7％＋3％）＝4490（萬元）

（3）增值額為8000-4490＝3510（萬元）

（4）增值額占扣除基礎(chǔ)上金額的比例為：3510÷4490＝78.17％

企業(yè)十大疑難財稅問題

（5）應(yīng)納土地增值稅額為：3510×40％－5％×4490＝1179.5（萬元）

公司納稅額是否正確？

（1）該公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價款和有關(guān)費用1000萬元以及投入的房地產(chǎn)開發(fā)成本2000萬元，合計3000萬元，應(yīng)依法計入扣除項目。

（2）該公司發(fā)生的利息支出雖然可以按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分?jǐn)偅⑶矣薪鹑跈C構(gòu)的證明，按規(guī)定可以據(jù)實扣除，但其中的50萬元加罰利息不應(yīng)計人扣除項目。所以，可以扣除的利息支出不是300萬元，而是250萬元（300－50）。

利息支出以外的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除比例率為5％，所以，這一部分的開發(fā)費用可以按：（1000＋2000）×5％依法扣除。

（3）該公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入不是8000萬元、而是8000.5萬元（彩電的不含稅價＝0.5850÷（1＋17％）＝0.5（萬元）。相應(yīng)地，應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加應(yīng)該是：

80

005

000×5％＝4

000

250元

企業(yè)十大疑難財稅問題

8000.5×5％×（7％＋3％）＝400

025元。另外公司是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，所以，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所繳納的印花稅也可以在此扣除。

印花稅＝8000.5×5‰＝40.0025（萬元）

（4）公司是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，所以不能加計扣除20％。

正確計算的扣除項目的總金額為：

1000＋2000＋（300－50）＋（1000＋2000）×5％＋8000.5×5％×（1＋7％＋3％）＋8000.5×5％＝384.03（萬元）

第四，計算增值額及其與扣除項目的比例。

增值額＝8000.5－3884.03＝4156.47（萬元）

增值額占扣除項目金額的比例為：4156.47÷3844.03＝4156.47（萬元）

按照稅法規(guī)定，這時適用的稅率為50％，速算除系數(shù)為15％。

第五，計算土地增值稅額。

應(yīng)納稅額＝4156.47×50％－3844.03×15％＝1501.6305（萬元）

企業(yè)十大疑難財稅問題資源稅企業(yè)計算出銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目；上交資源稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)計算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目；上交資源稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代交的資源稅，借記“材料采購”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目；上交資源稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目，按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“材料采購”等科目，按應(yīng)支付的全部價款，貸記“銀行存款”“應(yīng)付帳款”等科目，企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目；將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)十大疑難財稅問題印花稅企業(yè)繳納的印花稅,是由企業(yè)按照規(guī)定自行計算并購買印花稅票一次貼足的辦法繳納稅款.因此,不需要預(yù)計應(yīng)納稅額,不存在與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算稅款問題,不必通過“應(yīng)交稅金”帳戶核算,可在購買稅票時,直接計入“管理費用”科目,如一次購買較大,可通過“待攤費用”科目核算。處理如下:

直接購票貼花時

借:管理費用－印花稅

貸:銀行存款

一次購買較多時,通過“待攤費用”科目核算,

(1)購買稅花時

借:待攤費用——印花稅

貸:銀行存款

(2)當(dāng)期及以后各期攤銷時

借:管理費用——印花稅

貸:待攤費用——印花稅

企業(yè)十大疑難財稅問題其他稅種稅種會計處理城市建設(shè)稅借：營業(yè)稅金及附加等，貸：應(yīng)交稅金教育費附加借：營業(yè)稅金及附加等，貸：其他應(yīng)交款耕地占用稅借：長期待攤費用、在建工程，貸：應(yīng)交稅金房產(chǎn)稅借：管理費用、待攤費用、其他業(yè)務(wù)支出，貸：應(yīng)交稅金車船購置稅借：固定資產(chǎn)，貸：應(yīng)交稅金車船使用稅借：管理費用，貸：應(yīng)交稅金企業(yè)十大疑難財稅問題5.企業(yè)稅收返還會計處理

稅收返還的具體會計處理

1.增值稅按照《規(guī)定》、《通知》的要求，企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。2.消費稅按照《規(guī)定》、《通知》和財政部《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》（財會字[1993]83號）等法規(guī)性文件的規(guī)定：(1)企業(yè)收到先征后返還的消費稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等科目。(2)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)的消費稅，按規(guī)定先征后退的，計稅時借記“應(yīng)收補貼款”（公司）、“應(yīng)收帳款”（其他企業(yè)）科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目；收回退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”、“應(yīng)收帳款”科目。

企業(yè)十大疑難財稅問題

(3)外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費品按規(guī)定應(yīng)退消費稅的，計稅時，借記“應(yīng)收補貼款”（公司）、“應(yīng)收出口退稅”（其他企業(yè)）科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”（公司）、“商品銷售成本”（其他企業(yè)）科目；收到退回的稅金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”、“應(yīng)收出口退稅”科目。3.營業(yè)稅《規(guī)定》、《通知》均要求，企業(yè)收到退回的營業(yè)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營業(yè)稅金及附加”等科目。4.企業(yè)所得稅按照《規(guī)定》，公司實際收到返還的所得稅時，應(yīng)當(dāng)沖減收到當(dāng)期的所得稅費用，借記“銀行存款”科目，貸記“所得稅”科目。

企業(yè)十大疑難財稅問題目錄納稅基礎(chǔ)與稅務(wù)會計核算特殊資產(chǎn)核算與納稅處理資產(chǎn)損失核算與納稅處理投資業(yè)務(wù)核算與納稅處理借款費用核算與納稅處理企業(yè)重組核算與納稅處理有關(guān)報表事項與納稅處理合并報表抵銷疑難問題處理現(xiàn)金流量表疑難問題解析特殊收入核算與納稅處理企業(yè)十大疑難財稅問題1.特殊銷售業(yè)務(wù)處理方法折扣銷售

實例1：某企業(yè)賒銷商品一批，按價目表價格計算，貨款金額總計100000元（不含稅），給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅率為17%，代墊運雜費5000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)），會計分錄為：借：應(yīng)收賬款110300貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅金―――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15300銀行存款5000收到貨款時，借：銀行存款110300貸：應(yīng)收賬款110300企業(yè)十大疑難財稅問題

實例2：某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為2/10、N/30。適用的增值稅率為17%，代墊運雜費3000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，借：應(yīng)收賬款120000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金―――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000銀行存款3000若客戶于10天內(nèi)付款，借：銀行存款118000財務(wù)費用2000貸：應(yīng)收賬款120000

按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除，全額為計稅依據(jù)計算繳納增值稅。在計算所得稅時，可在申報表“折扣與折讓”項目填列，抵減銷售收入。但目前的會計處理已將其記入“財務(wù)費用”賬戶核算，如果在此給予扣除，就應(yīng)將其從“財務(wù)費用”中調(diào)出，否則將影響應(yīng)納稅所得額。企業(yè)十大疑難財稅問題以舊換新

實例3：某商場采取以舊換新方式銷售電視機，從消費者個人手中收購舊電視機10臺，同時銷售新型號電視機10臺，開出普通發(fā)票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊電視機折價4000元。賬務(wù)處理：借：銀行存款31100庫存商品4000貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100

采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，計算增值稅。不能扣除舊貨物的折價部分。企業(yè)十大疑難財稅問題促銷方式

買贈銷售：

（1）贈品為廠家提供，贈品不記庫存，隨商品同出同進即可。

（2）贈品為廠家提供，活動期滿，商家將贈品按一般商品出售，此時應(yīng)按出售收入記入：“主營業(yè)務(wù)收入”，但是該收入不用結(jié)轉(zhuǎn)成本，因為當(dāng)初沒記庫存。

（3）贈品為商家提供，具體是對贈送商品以成本加增值稅金借記“營業(yè)費用”，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

實例4：某超市為促銷，2006年1月推出了櫻花牌花生油買一贈一的銷售方式，即購買一大壺（5L）花生油贈送同品牌一小瓶（500g）花生油，花生油的進價是4元/500g，銷售價是7.02元/500g，2006年1月5日當(dāng)天共銷售花生油100壺，某百貨適用的增值稅率為17％。

對于正價銷售商品按照正常銷售商品處理，具體會計分錄略。

對于贈品，會計處理如下：

借：營業(yè)費用

502

貸：庫存商品

400

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102

[7.02×100／（1＋17％）×17％]

企業(yè)十大疑難財稅問題

贈送購物券：將銷貨時發(fā)出的購物券確認(rèn)為“營業(yè)費用”，同時，貸記“預(yù)計負債”。當(dāng)購物券使用時，借記“預(yù)計負債”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、

“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。若未發(fā)生，就將“營業(yè)費用”、

“預(yù)計負債”沖銷。這種銷售方式下，“預(yù)計負債”科目的發(fā)生和回收頻率較為頻繁，因此，應(yīng)定期核查該科目，并在促銷期末時清查確認(rèn)不能回收的購物券，沖銷相應(yīng)的“營業(yè)費用”和“預(yù)計負債”。

實例5：某超市2006年1月進行春節(jié)促銷活動，凡在本超市購物的顧客購買商品滿100送50的購物A券，促銷期共發(fā)出1000張A券，收回800張。

購物券發(fā)出時應(yīng)做會計分錄如下：

借：營業(yè)費用50000

貸：預(yù)計負債50000

收回購物券時應(yīng)做會計分錄如下：

借：預(yù)計負債40000

貸：主營業(yè)務(wù)收入34188

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5812

[40000／（1＋17％）×17％]

對未收回的購物券應(yīng)做沖銷分錄如下：

借：預(yù)計負債10000

貸：營業(yè)費用10000

企業(yè)十大疑難財稅問題

特價商品：不論是廠家指定的商品，還是零售商自己確定的特價商品，其會計處理一致，均按商品的實際銷售價記“主營業(yè)務(wù)收入”。

返獎銷售：如果是廠家組織的促銷活動，獎品收入時不記庫存，兌獎時也不用記賬。如果是商家自己組織的促銷活動，自己提供的獎品應(yīng)按成本價記入“營業(yè)費用”。

積分卡：當(dāng)積分卡的積分達到某一分?jǐn)?shù)時，商家會按當(dāng)初的承諾返還消費者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品。辦理積分卡的會計分錄同于辦理會員卡，按積分返還消費者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品時，記入“營業(yè)費用”。

會員卡：消費者辦理了會員卡后，憑會員卡購物可以享受打折優(yōu)惠。辦理會員卡收取的押金記入“其他應(yīng)付款”，押金退還時，做相反的會計分錄。會員憑卡購物的會計處理同于一般銷售。

還本銷售：納稅人在銷售貨物后按約定的時間，一次或分次將部分或全部貨款返還給購貨方。退還的貨款即為還本支出。納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。企業(yè)十大疑難財稅問題分期收款銷售

實例6：A公司以分期收款方式銷售汽車。銷售汽車1輛，售價20萬元，分五年收回，每

年收20%，汽車成本為15萬元，增值稅率17%，消費稅率5%，

發(fā)出汽車：

借：分期收款發(fā)出商品

15萬元

貸：存貨

15萬元

按合同收到一期貨款：

銷售額=20萬元X20%=4萬元

增值稅銷項稅額=4X17%=0.68萬元

消費稅=4X5%=0.2萬

借：銀行存款

4.68萬元

貸：銷售收入

4萬元

應(yīng)交稅金--增值稅--銷項稅

0.68萬元

借：銷售稅金及附加

0.2萬元

貸：應(yīng)交稅金

0.2萬元

結(jié)轉(zhuǎn)成本

產(chǎn)品銷售成本=15X20%=3萬元

借：產(chǎn)品銷售成本

3萬元

貸：分期收款發(fā)出商品

3萬元

以后各期貨款的收回，按分錄的2、3步驟進行帳務(wù)處理。

企業(yè)十大疑難財稅問題

新收入準(zhǔn)則規(guī)定：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。

實例7：A公司與B公司簽訂分期收款銷售協(xié)議，銷售大型設(shè)備一套，價款1000萬元，分5年等額收款。假定名義金額1000萬元，公允價值為800萬元。計算名義金額的內(nèi)涵利率：800＝200×（P／A，I，5）查年金現(xiàn)值系數(shù)表，采用內(nèi)插法計算出利率為7.93％銷售成立時的會計處理(分期確認(rèn))：借：應(yīng)收帳款800貸：營業(yè)收入800各年末的會計處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款貸：財務(wù)費用企業(yè)十大疑難財稅問題未收本金利息收益(沖減財務(wù)費用）本金收現(xiàn)（沖減應(yīng)收帳款）總收現(xiàn)（收到銀行存款）銷售日800000第1年末80063.4136.6200第2年末663.452.6147.4200第3年末51640.9159.1200第4年末356.928.3171.7200第5年末185.214.8185.2200合計2008001000企業(yè)十大疑難財稅問題售后回購

實例8：某公司2005年2月將庫存W商品一批按“售后回購”形式售給某公司，合同規(guī)定售價（不含稅）100萬元，2006年2月回購價（不含稅）115萬元，該批W商品實際成本為80萬元，增值稅率均為17％，本例暫不考慮其他稅費。

發(fā)出商品，收到117萬元價款時：

借：銀行存款

1170000

貸：庫存商品――W商品

800000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅）

170000

待轉(zhuǎn)庫存商品差價

200000

每月預(yù)提12500元財務(wù)費用時：

借：財務(wù)費用

12500

貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價12500

回購商品，支付134.55萬元貨款時：

借：庫存商品――W商品

1150000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅）

195500

貸：銀行存款

1345500

同時，結(jié)轉(zhuǎn)“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”：

借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價350000

貸：庫存商品――W商品

350000

在稅法上不承認(rèn)這種融資，而是視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。因此，企業(yè)在銷售時還需按規(guī)定開具發(fā)票，收取價款，作為構(gòu)成計稅收入的依據(jù)。

企業(yè)十大疑難財稅問題2.視同銷售業(yè)務(wù)處理方法業(yè)務(wù)事項自產(chǎn)、委托加工購買的會計處理用于非應(yīng)稅項目視同銷售不予抵扣