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文檔簡介
第一章會(huì)計(jì)法律制度概述
第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的內(nèi)容
一、會(huì)計(jì)法律制度的概念
1.法:由國家制定或認(rèn)可,并由國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的,反映著統(tǒng)治階級意志的規(guī)
范體系。
2.會(huì)計(jì)法律制度:是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)依法制定的調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各
種會(huì)計(jì)關(guān)系的規(guī)范性文件的總稱,包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、
會(huì)計(jì)規(guī)章、地方性會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件。
二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成(注意制定機(jī)關(guān))
1.會(huì)計(jì)法律:指由全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì)經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)
工作的法律。如1999年10月31日九屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議
修訂通過的自2000年7月1日起實(shí)施的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法。
《會(huì)計(jì)法》:是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范,是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù),
也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。
例;《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》是最高效力的會(huì)計(jì)法律,是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的基
礎(chǔ)(對)。
例;會(huì)計(jì)法律是指(A)。
A.《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》B.《總會(huì)計(jì)師條例》
C.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》D.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》
2.會(huì)計(jì)行政法規(guī):指由國務(wù)院制定并發(fā)布,或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批
準(zhǔn)發(fā)布,調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。如國務(wù)
院發(fā)布的《總會(huì)計(jì)師條例》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》。效力
上僅次于《會(huì)計(jì)法》。
例;行政法規(guī)的效力僅次于憲法,而高于法律,是一種重要的法律形式。(錯(cuò))
3.會(huì)計(jì)規(guī)章:根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序,由財(cái)政部制定,并由部門首長簽署命令
予以公布的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)
工作管理的制度。如《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資
格管理辦法》、《代理記賬管理辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》。
例;會(huì)計(jì)規(guī)章是由(B)批準(zhǔn)發(fā)布的。
A.國務(wù)院B.財(cái)政部C.國家稅務(wù)總局D.國家工商總局
4.地方性會(huì)計(jì)法規(guī):是指省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常委會(huì)在與會(huì)計(jì)法
律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定的地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。
5.會(huì)計(jì)規(guī)范性文件:是指主管全國會(huì)計(jì)工作的行政部門即國務(wù)院財(cái)政部門就會(huì)計(jì)
工作某些方面所制定的會(huì)計(jì)法律制度。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號-存貨》38項(xiàng)具體準(zhǔn)
則、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,以及
財(cái)政部與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等。
例;《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》屬于(C)。
A.會(huì)計(jì)法律B.會(huì)計(jì)行政法規(guī)C.會(huì)計(jì)規(guī)范性文件D.地方性會(huì)計(jì)法規(guī)
三、會(huì)計(jì)法的立法宗旨
1.規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整
2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。
3.維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序
第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制
一、會(huì)計(jì)工作的主管部門
國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作,縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管
理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。
對會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督,還要發(fā)揮政府其他部門的作用:
各級人民政府和中央各業(yè)務(wù)主管部門按照國務(wù)院財(cái)政部門的要求,管理好本地
區(qū)、本部門的工作。
例;根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定,主管全國會(huì)計(jì)工作的政府部門是(A)。
A.國務(wù)院財(cái)政部門B.國務(wù)院稅務(wù)部門
C.國務(wù)院審計(jì)部門D.國務(wù)院證券管理部門
二、會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限
1.國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度:是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、
會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制
度、準(zhǔn)則和辦法,包括會(huì)計(jì)規(guī)章和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件。
2.制定權(quán)限:由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門對會(huì)
計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè),依照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的
會(huì)計(jì)制度制定具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定,報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。
中國人民解放軍總后勤部可以依照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度
制定軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法,報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備
案。
例;國家統(tǒng)i的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定并公布(對)。
例;國防部可以依照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一的會(huì)
計(jì)制度的具體辦法,報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。(錯(cuò))
正確說法應(yīng)該是“中國人民解放軍總后勤部”可以依照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一
的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一-的會(huì)計(jì)制度的具體辦法,報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。
三、會(huì)計(jì)人員的管理
內(nèi)容:主要包括會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會(huì)計(jì)人員評優(yōu)表
彰獎(jiǎng)懲,以及會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育等。
四、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理
1.單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任
單位負(fù)責(zé)人:指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要
負(fù)責(zé)人。
2.單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
1)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定,搞好單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理,組織建立
健全有效的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部制約機(jī)制,明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的權(quán)限,工作程
序和紀(jì)律要求,保證會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整,有效控制會(huì)計(jì)違法和舞弊行
為。
2)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)
人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
名詞理解:授意,是暗示;指使,是明示;強(qiáng)令,是強(qiáng)迫。
3)未履行法定職責(zé)的,承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
例;某國有企業(yè)因內(nèi)部管理混亂等原因造成會(huì)計(jì)報(bào)表資料不合法、不真實(shí),對此問
題首先應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任的責(zé)任人是(D)。
A.單位的會(huì)計(jì)人員B.單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人
C.單位的會(huì)計(jì)主管人員D.單位領(lǐng)導(dǎo)人
【解析】單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),所以由于內(nèi)部管理混亂
而造成的會(huì)計(jì)報(bào)表資料的不真實(shí)、不合法,首先應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的是單位領(lǐng)導(dǎo)人。
例;資料.:2003年11月,東茂公司因產(chǎn)品銷售不暢,新產(chǎn)品研發(fā)受阻。公司財(cái)會(huì)部
預(yù)測公司本年度將發(fā)生800萬元虧損。剛剛上任的公司總經(jīng)理責(zé)成總會(huì)計(jì)師王某千
方百計(jì)實(shí)現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo),并說:“實(shí)在不行,可以對會(huì)計(jì)報(bào)表做一些會(huì)計(jì)技術(shù)處
理?!笨倳?huì)計(jì)師很清楚公司本年度虧損已成定局,要落實(shí)總經(jīng)理的盈利目標(biāo),只能
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上做手腳??倳?huì)計(jì)師感到左右為難:如果不按總經(jīng)理的意見去辦,
自己以后在公司不好待下去;如果按照總經(jīng)理意見辦,對自己也有風(fēng)險(xiǎn)。為此,總
會(huì)計(jì)師思想負(fù)擔(dān)很重,不知如何是好。
要求:根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的要求,分析總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)如何處理,并簡要說明理由。
分析:總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)當(dāng)拒絕總經(jīng)理的要求。因?yàn)榭偨?jīng)理的要求違反了《會(huì)計(jì)法》
關(guān)于“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”、
及“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人
員偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料,提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。
3.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)。
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。
第二章會(huì)計(jì)核算
第一節(jié)會(huì)計(jì)核算
會(huì)計(jì)核算:是會(huì)計(jì)工作的基本職能之一和中心環(huán)節(jié),會(huì)計(jì)核算是否合法、規(guī)范,將
直接影響和決定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
一、依法建賬
這里的法包括會(huì)計(jì)法和其他法律法規(guī)。
1.所有的獨(dú)立核算的國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位、和其他組織都
要按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
2.設(shè)置賬簿的種類和具體要求,必須符合《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
3.各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不得私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿,搞賬外賬
二、會(huì)計(jì)核算依據(jù)
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,填
制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
1.會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。
2.以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是一種嚴(yán)重的違法行為。《會(huì)計(jì)法》
規(guī)定:任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
例;為了完成指標(biāo),可以對會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)處理(X)。
三、會(huì)計(jì)資料
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料,必須
符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。任何單位和個(gè)人不得偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)
賬簿及其他會(huì)計(jì)資料,不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
1.會(huì)計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
真實(shí):以實(shí)際業(yè)務(wù)為根據(jù);
完整:發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要一項(xiàng)不漏地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不得漏記,少記。
2.生成和提供虛假會(huì)計(jì)資料是一種嚴(yán)重違法行為。
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:任何單位和個(gè)人不得偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他
會(huì)計(jì)資料,不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
1)偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料,就是以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提來編制
不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他資料,以假充真。
2)變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料?,就是采用涂改挖補(bǔ)的辦法改變會(huì)計(jì)憑
證、會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)性,以歪曲事實(shí)真相。
3)提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,就是通過偽造會(huì)計(jì)資料,變造會(huì)計(jì)資料或直接篡改財(cái)
務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù),使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)不完整。
偽造、變造會(huì)計(jì)資料和提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體為“任何單位和個(gè)人”,
既包括單位內(nèi)部的偽造、變造會(huì)計(jì)資料和提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為,也包括
為他人偽造、變造會(huì)計(jì)資料和提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供方便的行為。
例;審計(jì)機(jī)關(guān)對某股份有限公司2000年財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)有以下行為:
(1)公司作為一般納稅人,在未發(fā)生存貨購入業(yè)務(wù)的情況下,從其他企業(yè)買入空
白增值稅發(fā)票,并在發(fā)票上注明購入商品,買價(jià)2000萬元,增值稅額340萬元。財(cái)務(wù)
部門以該發(fā)票為依據(jù),編制購入商品的記賬憑證;納稅申報(bào)時(shí)作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
抵扣稅款。
(2)會(huì)計(jì)人員有充分證據(jù)證明以上行為屬公司總經(jīng)理強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員所為。
(3)公司銷售商品開出發(fā)票時(shí),“發(fā)票聯(lián)”內(nèi)容真實(shí),但本單位“記賬聯(lián)”和
“存根聯(lián)”的金額比真實(shí)金額小。會(huì)計(jì)以“記賬聯(lián)”編制記賬憑證,登記賬簿,導(dǎo)
致少記銷售收入900萬元,少記增值稅153萬元;
以上三種行為分別屬于什么行為,應(yīng)如何處理?
【答案】
(1)屬于違反會(huì)計(jì)法的偽造會(huì)計(jì)憑證行為;
(2)其實(shí)質(zhì)屬單位責(zé)任人強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員偽造會(huì)計(jì)憑證的行為;
(3)屬于變造會(huì)計(jì)憑證的違法行為。
例;2002年,A公司由于經(jīng)營管理和市場方面的原因,經(jīng)營業(yè)績滑坡。為了獲得配
股資格,A.公司的主要負(fù)責(zé)人張三便要求公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李四對該年度的財(cái)務(wù)數(shù)
據(jù)進(jìn)行調(diào)整,以保證公司的凈資產(chǎn)收益率符合配股條件。李四組織公司會(huì)計(jì)人
員王五以虛做營業(yè)額、隱瞞費(fèi)用和成本開支等方法調(diào)整了公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。A.公
司根據(jù)調(diào)整后的財(cái)務(wù)資料,于2003年10月申請配股并獲批準(zhǔn)發(fā)行。
根據(jù)上述資料?,試分析回答下列問題:指出哪些當(dāng)事人存在何種違法行為?
【答案】A公司張三、李四、王五均存在編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。張三是單位
負(fù)責(zé)人,存在授意、指使他人編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。
四、會(huì)計(jì)處理方法
是指在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量所采用的具體方法。如:收入確認(rèn)方法、存
貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法等。
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法,前后各期應(yīng)當(dāng)一致,不得隨意
變更;確有必要變更的,應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更,并將變更的原
因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明。
例;企業(yè)有權(quán)決定使用何種會(huì)計(jì)處理方法,因此,可以隨意改變會(huì)計(jì)處理方法(X)。
五、辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)定:P13
六、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定對以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),各單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù),進(jìn)行會(huì)
計(jì)核算(多選題)。
(-)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付;
(二)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用;
(三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算;
(四)資本、基金的增減;
(五)收入、支出、費(fèi)用、成本的核算;
(六)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理;
(七)需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。
七、會(huì)計(jì)年度
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。
會(huì)計(jì)期間還有半年度、季度、月度
八、記賬本位幣:人民幣。
1.會(huì)計(jì)核算原則上以人民幣為記賬本位幣;
2.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣;
3.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須以人民幣反映。
第二節(jié)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
一、會(huì)計(jì)憑證
會(huì)計(jì)憑證是具有一定格式,用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,
并作為記賬依據(jù)的書面證明。
按來源和用途分為:原始憑證和記賬憑證。
(一)原始憑證的基本要求:
1.原始憑證的填制和取得:
在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時(shí),由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員取得和填制的。
1)在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)必須取得或填制原始憑證。否則是違法行為。
2)填制或取得的原始憑證必須及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。
例;下列不能作為填制記賬憑證原始依據(jù)的是(C)。
A.工資單B.成本計(jì)算單C.生產(chǎn)通知單D.銀行收付款通知單
2.原始憑證的審核:
1)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須審核原始憑證,這是法定職責(zé)。
2)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員審核原始憑證必須按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行。審核
原始憑證的真實(shí)性合法性準(zhǔn)確性和完整性
3)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受,并向單位負(fù)責(zé)
人報(bào)告;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回,并要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)
計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。只有經(jīng)過審核的原始憑證,才能作為記賬的依據(jù).
3.原始憑證錯(cuò)誤更正:
1)原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改;
2)原始憑證記載有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單
印章。
3)原始憑證金額有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。
4)原始憑證開具單位對開錯(cuò)的原始憑證,負(fù)有更正和重開的義務(wù),不得拒絕。
例;小王是一個(gè)單位的會(huì)計(jì),在審核原始憑證時(shí),發(fā)現(xiàn)一張發(fā)票上的金額寫錯(cuò),于是要
求經(jīng)辦人員找對方單位更正,并加蓋出具單位印章,入賬了,請分析小王的做法
是否正確。
【答案】小王的做法錯(cuò)誤,原始憑證金額有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開,不得在
原始憑證上更正
(二)記賬憑證基本要求:
1.記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。
2.作為記賬憑證編制依據(jù)的原始憑證和有關(guān)資料,必須經(jīng)過審核無誤,以保證記賬
憑證的質(zhì)量。
除部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)、結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬
憑證必須附有原始憑證并注明張數(shù)。一張?jiān)紤{證所列支出需要兒個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)
的,應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分,并給對方原始憑證分割單,進(jìn)行結(jié)算。
二、會(huì)計(jì)賬簿
(一)依法建賬:
會(huì)計(jì)賬簿:是由具有一定格式,并相互聯(lián)系的賬頁組成,用來虛實(shí)、分類激勵(lì)和反
映一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。
1.所有獨(dú)立核算的國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織,都應(yīng)
當(dāng)按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定設(shè)置賬簿,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
2.設(shè)置賬簿的種類和具體要求,必須符合《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;
3,個(gè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不得私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿,搞賬外賬。
(-)各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的賬簿:
各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿,并保證其真實(shí)、完整。會(huì)計(jì)賬簿登記,必須以
經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的
規(guī)定。會(huì)計(jì)賬簿包括:
1.總賬
2.明細(xì)賬
3.日記賬:庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
4.其他輔助性賬簿。
例;某企業(yè)出售廢料一批,總經(jīng)理指示會(huì)計(jì)小王不登記入賬,單獨(dú)記錄,請分析該做法
是否違反會(huì)計(jì)法律。
【分析】該做法違反會(huì)計(jì)法律關(guān)于不得在規(guī)定的賬簿外私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行登記、核
算的規(guī)定。
(三)會(huì)計(jì)賬簿登記的基本要求
1.必須依據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。
2.登記會(huì)計(jì)賬簿必須按照記賬規(guī)則進(jìn)行。規(guī)則包括:按照連續(xù)編號的頁碼順序進(jìn)行
登記等;
3.實(shí)行電算化的單位,其會(huì)計(jì)賬簿的登記,應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)?會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
4.單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算,
嚴(yán)禁私設(shè)賬簿登記、核算。
(四)賬目核對的具體規(guī)定
1.賬實(shí)相符
2.賬證相符
3.賬賬相符
4.賬表相符
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告:是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)
計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。包括會(huì)計(jì)報(bào)表
及其附注和其他相關(guān)信息。
(一)會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成
1.資產(chǎn)負(fù)債表
2.利潤表
3.現(xiàn)金流量表
4.所有者權(quán)益變動(dòng)表
5.會(huì)計(jì)報(bào)表附注
(-)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的基本要求
1.依據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。
2.編制要求、提供對象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。
3.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。
若按不同編制依據(jù)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,屬于虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告,是一種嚴(yán)重的違
法行為。
(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)
有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊
會(huì)計(jì)師審計(jì)的,注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)
會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。
(四)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的簽章程序和責(zé)任主體
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)
計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位,還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。
1.簽章是明確法律責(zé)任的重要程序
2.單位負(fù)責(zé)人是企業(yè)對外提供會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
報(bào)告真實(shí)、完整。
例;單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人只須在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名即可。(X)
【解析】《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人必須在會(huì)計(jì)報(bào)告上簽
名并蓋章。
例;根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,對外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位有關(guān)人員
簽章,這些人員主要包括(ABC)。
A.單位負(fù)責(zé)人B.總會(huì)計(jì)師C.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人D.內(nèi)部審計(jì)人員
第三節(jié)會(huì)計(jì)電算化
一、會(huì)計(jì)電算化的概念
二、對會(huì)計(jì)電算化的基本規(guī)定:
L使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的,其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)
會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料,必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定
2.建立在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度,并保證其有效運(yùn)行。
3.采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算前,應(yīng)與手工會(huì)計(jì)核算并行3個(gè)月。
4.建立數(shù)據(jù)備份制度。
第四節(jié)會(huì)計(jì)檔案管理
會(huì)計(jì)檔案:是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)材.料,是記錄和反
映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。
一、會(huì)計(jì)檔案的范圍和種類
1.會(huì)計(jì)憑證類:原始憑證,記賬憑證,匯總憑證,其他會(huì)計(jì)憑證。
2.會(huì)計(jì)賬簿類:總賬,明細(xì)賬,日記賬,固定資產(chǎn)卡片,輔助賬簿,其他會(huì)計(jì)賬簿。
3.財(cái)務(wù)報(bào)告類:月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告,包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說
明,其他財(cái)務(wù)報(bào)告。
4.其他類:銀行存款余額調(diào)節(jié)表,銀行對賬單,其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料,
會(huì)計(jì)檔案移交清冊,會(huì)計(jì)檔案保管清冊,會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊。
二、會(huì)計(jì)檔案的歸檔
當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案,由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)整理立卷裝訂,在會(huì)計(jì)年度終了后,可暫由
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管…年,期滿之后,應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊,移交本單位檔案機(jī)
構(gòu)統(tǒng)一保管;未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不
得兼管會(huì)計(jì)檔案。
例;某企業(yè)會(huì)計(jì)辭職,由于新任會(huì)計(jì)尚未到任,財(cái)務(wù)科長指示出納先將會(huì)計(jì)檔案接下
來,等新任會(huì)計(jì)到來,再轉(zhuǎn)給會(huì)計(jì),請分析該做法是否正確.
【答案】該做法錯(cuò)誤,根據(jù)法律規(guī)定,出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。
會(huì)計(jì)檔案由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年后,向本單位檔案機(jī)構(gòu)辦理移交手續(xù),移交本單
位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案,原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝。個(gè)別需要拆封重新整
理的,檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理,以分清責(zé)任。
各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要,經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可以
提供查閱或者復(fù)制,并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員,嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)
檔案上涂畫、拆封和抽換。
三、會(huì)計(jì)檔案的保管期限P32
會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10
年、15年、25年5類。
會(huì)計(jì)檔案的保管期限,從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。
四、會(huì)計(jì)檔案的銷毀程序
1.編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊。
2.專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷。
3.不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案:
保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證,不得
銷毀,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷,保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔案,
應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊和會(huì)計(jì)檔案保管清冊中列明。
正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位,其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀。
例;三峽工程的檔案不得銷毀(J)。
【解析】正處在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位,其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀。
五、會(huì)計(jì)檔案管理的其他規(guī)定:P33-34
第三章會(huì)計(jì)監(jiān)督
第一節(jié)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督
一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對象
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督:指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整,保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家
法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度,提高經(jīng)營管理水平和效率,而在單位內(nèi)部采取的
一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。
2.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
例;單位負(fù)責(zé)人是各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體(X)。
【解析】內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。
二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求
1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職
責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約;
2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相
互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確。
3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確.
4.對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
三、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)
1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對違反《會(huì)計(jì)法》和《云南省會(huì)計(jì)條例》規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng),
有權(quán)制止、拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對違法違規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)制止無效時(shí),應(yīng)向單位負(fù)責(zé)人書面報(bào)
告,單位負(fù)責(zé)人在7日內(nèi)書面答復(fù)。
3.會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)受到錯(cuò)誤處理的,有權(quán)向財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察或者其他部門
投訴。收到投訴的部門在30日內(nèi)作出書面答復(fù)。
4.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的,按照
國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)處理的,應(yīng)
當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告,請求查明原因,作出處理。
5.單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變造、銷毀會(huì)計(jì)憑證、
會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料以及提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有
權(quán)向財(cái)政部門和其他有關(guān)部門舉報(bào),接到舉報(bào)的部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理,并為舉
報(bào)人保密。
第二節(jié)會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督
會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督:指財(cái)政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)
施的監(jiān)督檢查,以及對發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰。是一種外部監(jiān)督。
一、會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的主體和監(jiān)督對象:
1.主體:財(cái)政部門
縣級以上人民政府財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門,對各單位會(huì)計(jì)
工作行使監(jiān)督權(quán),對違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰,因此,財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作的政府
監(jiān)督的主體。
2.對象:國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會(huì)計(jì)行為,并
對發(fā)現(xiàn)有違法行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。
二、財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容:
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:財(cái)政部門對各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督:
1.是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿
2.會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整
3.會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;
4.從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格,具體包括:會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格、會(huì)計(jì)
機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師的任職資格。
5.財(cái)政部門在對會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時(shí),行使查詢權(quán)。
例;市財(cái)政局到某公司檢查工作,該公司董事長王某說:“我們是公司制企業(yè),按
照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,財(cái)政部門無權(quán)來查我們的會(huì)計(jì)工作?!痹撜f法是否正確?
【答案】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,財(cái)政部門有權(quán)對各單位依法設(shè)賬情況、會(huì)計(jì)資料真
實(shí)完整情況、會(huì)計(jì)核算符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度情況、會(huì)計(jì)人員任用情況進(jìn)行監(jiān)督,
當(dāng)然也有權(quán)監(jiān)督公司制企業(yè)的會(huì)計(jì)工作情況。所以,題中董事長的說法是不正確的。
三、對有關(guān)部門實(shí)施政府監(jiān)督的規(guī)定
審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政
法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。
1.有關(guān)部門必須在法定職責(zé)范圍內(nèi),對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。
2.有關(guān)部門對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的要求:
1)出具檢查結(jié)論;
2)避免重復(fù)查賬;
3)保守國家秘密和商業(yè)秘密。
例;會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分,其中包括(ABC)。
A.單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督B.單位外部的社會(huì)監(jiān)督
C.以財(cái)政部門為主體的國家監(jiān)督D.以上級主管部門為主體的監(jiān)督
第三節(jié)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督
會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督:通過注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對受托單位的
經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒證,并據(jù)實(shí)作出客觀評價(jià)的一種監(jiān)督制度。
一、注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)實(shí)施的監(jiān)督:
(-)注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù):
1.審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,出具審計(jì)報(bào)告;
2.驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告;
3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)報(bào)告;
4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。
(-)會(huì)計(jì)法的要求:
1.委托注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料。
2.不得干擾注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立開展審計(jì)業(yè)務(wù)。
3.財(cái)政部門對會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。
二、單位和個(gè)人對違法會(huì)計(jì)行為的檢舉。
1.任何單位和個(gè)人有權(quán)檢舉違法會(huì)計(jì)行為。
2.有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)處理并為檢舉人保密。
第四章會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu):是個(gè)單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的職能機(jī)構(gòu)。
會(huì)計(jì)人員:直接從事會(huì)計(jì)工作的人員。
第一節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)
一、根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu):
各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人
員并指定會(huì)計(jì)主管人員。對于不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的單位,應(yīng)當(dāng)委托中介機(jī)構(gòu)
代理記賬。
一個(gè)單位是否需要單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu).往往取決于以下因素:
1.單位規(guī)模的大小;
2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡;
3.經(jīng)營管理的要求。
不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。
三.對不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員條件的單位,應(yīng)當(dāng)實(shí)施代理記賬
代理記賬:指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。
委托人:指委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的單位。
代理記賬機(jī)構(gòu):指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。
第二節(jié)會(huì)計(jì)人員
--一般會(huì)計(jì)人員:各單位依法配備具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員。
二、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)
(-)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的概念
指在一個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。例如財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)科長
等。
(-)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的任職資格
擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的,除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外,
還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。
例;根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的,應(yīng)滿足
的條件是(ABC)o
A.取得會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格B.取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書
C.具有3年以上會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷D.取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書3年以上
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的素質(zhì)提出了以下
具體要求:政治素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)資格條件、工作經(jīng)歷、政策業(yè)務(wù)水平、組織能力、
身體條件。
三、總會(huì)計(jì)師:主管本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的行政領(lǐng)導(dǎo),協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)工作,
并直接對其負(fù)責(zé)。
1.總會(huì)計(jì)師的設(shè)置:
國有和國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必設(shè),其他單位自定。
2.總會(huì)計(jì)師的任職資格:P5O-5I
3.總會(huì)計(jì)師的職責(zé):P5i
第三節(jié)代理記賬
一、代理記賬的概念
代理記賬:指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。
委托人:指委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的單位。
代理記賬機(jī)構(gòu):指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。
二、代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立
1.代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立條件:
1)有3名以上持有會(huì)計(jì)從業(yè)人資格證書的專職從業(yè)人員;
2)負(fù)責(zé)人具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)資格;
3)有固定的辦公場所;
4)有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)管理制度。
2.代理記賬機(jī)構(gòu)行政許可證的辦理:
由所在地的縣級以上人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn),并由財(cái)政部門發(fā)放統(tǒng)一印制的代
理記賬許可證書。
三、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍
代理記賬機(jī)構(gòu)可以接受委托,受托辦理委托人的以下業(yè)務(wù):
L根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料,按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)
計(jì)核算,包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。
2.對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,經(jīng)代理記
賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后,按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)
制度的規(guī)定對外提供。
3.務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。
4.委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。
例;代理記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍包括(ABCD)o
A.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料,按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)度的規(guī)定進(jìn)行
會(huì)計(jì)核算。
B.對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
C.向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料
D.委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)
四、代理記賬的基本程序:訂立書面委托合同,明確相關(guān)內(nèi)容。
五、委托人的義務(wù)
1.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定
的原始憑證;
2.應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣資金收支和保管;
3.及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料;
4.對于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原
始憑證,應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。
六、代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)
1.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù),遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制
度的規(guī)定;
2.對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密;
3.對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料,以及其他不符合法
律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求,應(yīng)當(dāng)拒絕;
4.對委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。
七、代理記賬的法律責(zé)任:P55
第四節(jié)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理
一、會(huì)計(jì)從業(yè)資格的概念
會(huì)計(jì)從業(yè)資格:指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的種法定資質(zhì),是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)
的“門檻”。《會(huì)計(jì)法》第三十八條第一款規(guī)定:從事會(huì)計(jì)工作的人員,必須取得
會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
二、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的適用范圍
在國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會(huì)計(jì)工作
的人員(包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員,以及外籍人員在
中國大陸境內(nèi)從事會(huì)計(jì)工作的人員),必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格,持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格
證書:
1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)
2.出納;
3.稽核;
4.資本、基金核算;
5.收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算;
6.工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算;
7.財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算;
8.總賬;
9.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制;
10.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理。
三、會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得
(-)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度??荚嚳颇繛椋贺?cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級會(huì)計(jì)電算化(或者珠算五級)。會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱由財(cái)政部統(tǒng)
一制定并公布。
(-)會(huì)計(jì)從業(yè)資格報(bào)名條件。
1.基本條件:遵守會(huì)計(jì)和其他財(cái)經(jīng)法律、法規(guī);具備良好的道德品質(zhì);具備會(huì)計(jì)專
業(yè)基本知識和技能。
2.不得考試規(guī)定:
1)依法被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員,自被吊銷之日起5年內(nèi)(含5年)不得參
加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試,不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
2)因有提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等違法行為,被依法追究刑事責(zé)任的,不得參加會(huì)計(jì)從業(yè)
資格考試,不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
(三)會(huì)計(jì)從業(yè)資格部分考試科目免試條件。
申請人符合基本報(bào)名條件且具備國家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上(含中
專,下同)會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷(或?qū)W位)的,自畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年),免試
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級會(huì)計(jì)電算化(或者珠算五級)。
(四)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書辦理
1.填寫“申請表”到財(cái)政部門辦理;
2.所需材料:從業(yè)資格考試成績合格證明、有效身份證件原件、照片兩張。
(五)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu):云南省規(guī)定P58
四、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書管理
(一)注冊登記管理:
持證從事會(huì)計(jì)工作,應(yīng)當(dāng)自從事會(huì)計(jì)工作之日起90日內(nèi),填寫注冊登記表,并
持會(huì)計(jì)資格證書和所在單位的從事會(huì)計(jì)工作的證明,向從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊
登記。
(二)離崗備案管理:
持證人員離開會(huì)計(jì)工作崗位超過6個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)填寫注冊登記表,并持會(huì)計(jì)資
格證書,向原注冊登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。
(三)調(diào)轉(zhuǎn)登記管理:
持證人員在同一會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位的,且繼續(xù)從
事會(huì)計(jì)工作的,應(yīng)當(dāng)自離開原工作單位之日起90日內(nèi),填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表,并持會(huì)計(jì)
資格證書和調(diào)入單位的從事會(huì)計(jì)工作的證明辦理調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)。
持證人員在不同會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位的,且繼續(xù)從
事會(huì)計(jì)工作的,填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表,持會(huì)計(jì)資格證書,及時(shí)向原注冊登記的會(huì)計(jì)從業(yè)
資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù),并于辦理調(diào)出手續(xù)之日起90日內(nèi),持會(huì)計(jì)資格證書、
調(diào)轉(zhuǎn)登記表和調(diào)入單位開具的從事會(huì)計(jì)工作的證明向調(diào)入地的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)
構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。
(四)變更登記管理:
持證人員的學(xué)歷、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等發(fā)生變更時(shí),應(yīng)當(dāng)持有效證明,按
會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理部門的有關(guān)規(guī)定辦理變更登記手續(xù)。
變更登記內(nèi)容:基礎(chǔ)信息;從事會(huì)計(jì)工作情況;受到表彰獎(jiǎng)勵(lì)的情況;因違反
會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章和會(huì)計(jì)職業(yè)道德被處罰的情況;學(xué)歷或?qū)W位、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)
職務(wù)資格變化等情況。
五、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育
(-)概念:
(二)對象和學(xué)時(shí)要求
1.對象:取得并持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員
會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育分為高級、中級、初級三個(gè)級別。
高級的對象:取得或者受聘高級會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格(職稱)及具備相當(dāng)水平的會(huì)計(jì)
人員;
中級的對象:取得或者受聘中級會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格(職稱)及具備相當(dāng)水平的會(huì)計(jì)
人員;
初級的對象:取得或者受聘初級會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格(職稱)的會(huì)計(jì)人員,以及取得
會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書但未取得或者受聘初級會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格(職稱)
的會(huì)計(jì)人員。
會(huì)計(jì)人員每年接收培訓(xùn)的時(shí)間累計(jì)不應(yīng)少于24小時(shí)飛
例;按照《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》的要求,初級會(huì)計(jì)人員接受繼續(xù)教育培訓(xùn)
的學(xué)時(shí)(B)。
A.每年不少于20小時(shí)B.每年不少于24小口寸
C.每年不少于48小時(shí)D.每年不少于72小時(shí)
(三)內(nèi)容:
1.會(huì)計(jì)理論繼續(xù)教育,重點(diǎn)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論的培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員用
理論指導(dǎo)實(shí)踐的能力;
2.政策法規(guī)繼續(xù)教育,重點(diǎn)加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)制度及其他相關(guān)法規(guī)制度的培訓(xùn),提高會(huì)
計(jì)人員依法理財(cái)?shù)哪芰Γ?/p>
3.業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和技能訓(xùn)練,重點(diǎn)加強(qiáng)履行崗位職責(zé)所必備的專業(yè)知識和經(jīng)營管
理、內(nèi)部控制、信息化等方面的培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員的實(shí)際工作能力和業(yè)務(wù)技能;
4.職業(yè)道德繼續(xù)教育,重點(diǎn)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平。
(四)管理機(jī)構(gòu):
第五節(jié)會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格
一、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù):
區(qū)別會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級
高級會(huì)計(jì)師:高級職務(wù);
會(huì)計(jì)師:中級職務(wù);
助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員:初級職務(wù)。
(-)助理會(huì)計(jì)師的基本任職條件和基本職責(zé):
1.任職條件:
①掌握一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識。
②熟悉并能正確執(zhí)行有關(guān)的財(cái)經(jīng)方針、政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度。
③能擔(dān)負(fù)一個(gè)方面或某個(gè)重要崗位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。
④具備一定的學(xué)歷和經(jīng)歷
2.工作職責(zé):負(fù)責(zé)草擬一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、規(guī)定、辦法,解釋、解答財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法
規(guī)、制度中的一般規(guī)定;分析檢查某一方面或某些項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支和預(yù)算的執(zhí)行情況。
(二)會(huì)計(jì)師的基本任職條件和基本職責(zé):
1.條件:
①較系統(tǒng)地掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識。
②掌握并能正確貫徹執(zhí)行有關(guān)的財(cái)經(jīng)方針、政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度。
③有一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),能擔(dān)負(fù)一個(gè)單位或管理一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門、一個(gè)
系統(tǒng)某個(gè)方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。
④具備一定的學(xué)歷和經(jīng)歷
2.工作職責(zé):
1)負(fù)責(zé)草擬比較重要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、規(guī)定、辦法;
2)解釋、解答財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度中的重要問題;
3)分析檢查財(cái)務(wù)收支和預(yù)算的執(zhí)行情況;
4)培養(yǎng)初級會(huì)計(jì)人才。
(三)高級會(huì)計(jì)師的基本任職條件和基本職責(zé):
1.基本條件:
①較系統(tǒng)地掌握經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和專業(yè)知識。
②具有較高的政策水平和豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),能擔(dān)負(fù)一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門或
一個(gè)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作。
③具備一定的學(xué)歷和經(jīng)歷
2.基本職責(zé):
1)負(fù)責(zé)草擬和解釋、解答在一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門、一個(gè)系統(tǒng)或在全國施行的財(cái)務(wù)會(huì)
計(jì)法規(guī)、制度、辦法;
2)組織和指導(dǎo)一個(gè)地區(qū)或一個(gè)部門、一個(gè)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作;
3)培養(yǎng)中級以上會(huì)計(jì)人才。
二、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格
會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個(gè)級別。
1.初級、中級會(huì)計(jì)資格的取得實(shí)行全國統(tǒng)一考試制度;
2.高級會(huì)計(jì)師資格實(shí)行考試與評審相結(jié)合制度。
第六節(jié)會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置和會(huì)計(jì)人員回避制度
一、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置
會(huì)計(jì)工作崗位:指一個(gè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。
(一)具體崗位:
1.總會(huì)計(jì)師崗位;
2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)崗位;
3.出納崗位;
4.稽核崗位;
5.資本、基金核算崗位;
6.收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位;
7.工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算崗位;
8.財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位;
9.總賬崗位;
(二)設(shè)置要求:
1.適合本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要,會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多
人。
2.建立稽核崗位,符合內(nèi)部控制制度的要求。出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保
管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。在設(shè)置會(huì)計(jì)崗位時(shí),必須遵循“不相
容職務(wù)相分離的原則”,單位在銀行預(yù)留的印鑒不得由一人保管和使用。不相容職
務(wù)主要包括:授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。
3.實(shí)行定期輪崗。
4.建立崗位責(zé)任制
二、會(huì)計(jì)人員回避制度
(-)概念:
(二)要求:
1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國有及國有控股企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不
得擔(dān)任本單位的總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員、出納。
2.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國有及國有控股企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)
人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。
3.直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。
例;根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得在本單位擔(dān)任
的會(huì)計(jì)工作崗位是(AB)。
A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人B.出納C.稽核D.會(huì)計(jì)檔案的保管
第七節(jié)會(huì)計(jì)人員工作交接
一、交接范圍
1.會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或者離職,必須與接管人員辦清交接手續(xù)。
2.單位被依法撤銷或者合并分立的,單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)組織會(huì)計(jì)人員編制決算和資產(chǎn)
移交清冊,并按照國家規(guī)定辦清移交手續(xù),未辦清移交手續(xù)的會(huì)計(jì)人員,不得離職。
3.臨時(shí)離職需要接替的,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人必須指定專人接替,并辦理
會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。
4.臨時(shí)離職或者因病不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作時(shí),應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理
接替手續(xù)。
5.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)時(shí),經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可
由移交人委托其他人代辦交接,但委托人對所移交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性完整性承擔(dān)
責(zé)任。
二、交接的程序
(-)交接前的準(zhǔn)備工作:
1.已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的,應(yīng)當(dāng)填制完畢。
2.尚未登記的賬目,應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?,并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。
3.整理應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料?,對未了事項(xiàng)寫出書面材料”
4.編制移交清冊,列明應(yīng)當(dāng)移交會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、印章、現(xiàn)金、有
價(jià)證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會(huì)計(jì)資料和物品等內(nèi)容;實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單
位,還應(yīng)當(dāng)在移交清冊中列明會(huì)計(jì)軟件及密碼、數(shù)據(jù)磁盤(磁帶等)及有關(guān)資料、
實(shí)物等內(nèi)容。
5.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)移交時(shí),還應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支
問題、會(huì)計(jì)人員的情況向接替人員介紹清楚。
(-)移交點(diǎn)收:移交人員在辦理移交時(shí),要按移交清冊逐項(xiàng)移交;接替人員要逐
項(xiàng)核對點(diǎn)收。
1.現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿有關(guān)記錄進(jìn)行點(diǎn)交。不一致時(shí),移交人員必須限期查清。
2.有價(jià)證券必須與會(huì)計(jì)賬簿記錄保持一致。不一致時(shí),按會(huì)計(jì)賬面余額交接。
3.會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料必須完整無缺。如有短缺,必須
查清原因,并在移交清冊中注明,由移交人員負(fù)責(zé)。
4.銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對,如不一致,應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)
表調(diào)節(jié)相符,各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬余額調(diào)節(jié)相符,各種財(cái)產(chǎn)物資和債
權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對相符;必要時(shí),要抽查個(gè)別賬戶
的余額,與實(shí)物核對相符,或者與往來單位、個(gè)人核對清楚。
5.公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚
6.實(shí)行電算化的單位,要對有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實(shí)際操作狀態(tài)下進(jìn)行交接。
例;下列有關(guān)會(huì)計(jì)工作交接的說法正確的是(ABCD)o
A.臨時(shí)離職需要接替的,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人必須指定專人接替,并
辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)
B.臨時(shí)離職或者因病不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作時(shí),應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員
辦理接替手續(xù)
C.有價(jià)證券的數(shù)量要與會(huì)計(jì)賬簿記錄一致,有價(jià)證券面額與發(fā)行價(jià)不一致時(shí),
按照會(huì)計(jì)賬簿余額交接
D.公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票等必須交接清楚
(三)專人負(fù)責(zé)監(jiān)交:會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù),必須有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交。
1.一般會(huì)計(jì)人員交接,由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交;
2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員交接,由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交,必要時(shí)可由上級
主管部門派人會(huì)同監(jiān)交。
例;會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人因調(diào)動(dòng)工作或離職辦理交接手續(xù)的,負(fù)責(zé)監(jiān)交的人員是(A)。
A.單位負(fù)責(zé)人B.主管單位派出的人員
C.人事部門負(fù)責(zé)人D.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人
(四)交接后的有關(guān)事宜
1.交接完畢后,交接雙方和監(jiān)交人員在移交清冊上簽名或者蓋章。并應(yīng)在移交清冊
上注明:單位名稱,交接日期,交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名,移交清冊頁數(shù)
以及需要說明的問題和意見等。
2.接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會(huì)計(jì)賬簿,不得自行另立新賬,以保持會(huì)計(jì)記錄的
連續(xù)性。
3.移交清冊一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份,交接雙方各執(zhí)一份,存檔一份。
三、交接人員的責(zé)任:
移交人員對移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性、
真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。即便是在交接時(shí)因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)問題,會(huì)計(jì)資料移交后,如
發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題,由原移交人員負(fù)責(zé)。
第五章違反會(huì)計(jì)法律制度的法律責(zé)任
第一節(jié)違反會(huì)計(jì)法律責(zé)任的概述
一、行政責(zé)任:包括行政處罰和行政處分
(-)行政處罰:包括警告;罰款;沒收違法所得、沒收非法財(cái)物;責(zé)令停產(chǎn)停業(yè);
暫扣或吊銷許可證執(zhí)照、暫扣或吊銷營業(yè)執(zhí)照;行政拘留;其他行政處罰。
(二)行政處分:指國家機(jī)關(guān)對行政機(jī)關(guān)人員和行政機(jī)關(guān)任命的其他人員的一種行
政制裁措施,包括:警告、記過、記大過、降職、留用察看、開除。
(三)行政處罰和行政處分的區(qū)別:
1.行為性質(zhì)不同:行政處罰是外部;行政處分是內(nèi)部。
2.制裁對象不同:行政處罰可對單位可對個(gè)人;行政處分只能對行政機(jī)關(guān)內(nèi)部工作
人員等。
3.法律依據(jù)不同:行政處罰所依據(jù)的是有關(guān)行政管理的法律規(guī)范;行政處分的依據(jù)
是有關(guān)行政機(jī)關(guān)工作人員或者公務(wù)員的法律規(guī)范。
4.救濟(jì)途徑不同:對行政處罰不同可申請行政復(fù)議或者向法院起訴;對行政處分不
同只能向作出處分的機(jī)關(guān)申訴。
二、刑事責(zé)任
刑事責(zé)任:指犯罪主體實(shí)施了刑法所禁止的行為所必須承擔(dān)的法律后果。
(-)刑罰的種類,刑罰分為主刑和附加刑。
主刑:管制;拘役;有期徒刑;無期徒刑;死刑。
附加刑:罰金;剝奪政治權(quán)利;沒收財(cái)產(chǎn)。附加刑也可以獨(dú)立適用。對于犯罪的外
國人,可以獨(dú)立適用或者附加適用驅(qū)逐出境。
(二)刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的主要區(qū)別是:
1.追究的違法行為不同
2.追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同
3.依據(jù)的法律法規(guī)不同
4.承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同
例;刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的主要區(qū)別是(ABC)。
A.追究的違法行為不同B.追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同
C.承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同D.責(zé)任人不同
第二節(jié)違反會(huì)計(jì)法律制度應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任
一、違反國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度行為的法律責(zé)任:
違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,有下列行為之一的,由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令
限期改正,可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款;對其直接負(fù)責(zé)的主管人
員和其他直接責(zé)任人員,可以處二千元以上二萬元以下的罰款;屬于國家工作人員
的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,依法追究
刑事責(zé)任;對情節(jié)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)人員,由縣級以上財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
1.依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的;
2.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的;
3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的;
4.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的;
5.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的;
6.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的;
7.未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的;
8.未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料,致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的;
9.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不
如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的;
10.任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的。
二、偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任:
1.不構(gòu)成犯罪的,由縣級以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào),可以對單位并處五千元
以上十萬元以下的罰款;對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,可以處三
千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)
單位依法給予撤職直至開除的行政處分;
2.構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。對其中的會(huì)計(jì)人員,并由縣級以上人民政府財(cái)
政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
三、隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任:
1.不構(gòu)成犯罪的,由縣級以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào),可以對單位并處五千元
以上十萬元以下的罰款;對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,可以處三
千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)
單位依法給予撤職直至開除的行政處分;對其中的會(huì)計(jì)人員,并由縣級以上人民政
府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。
2.構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
四、授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)
賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)
賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任:
1.尚不構(gòu)成犯罪的,可以處五千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的,
還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。
2.構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;
五、單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級、撤職、
調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任:
1.構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;
2.尚不構(gòu)成犯罪的,由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報(bào)復(fù)
的會(huì)計(jì)人員,應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級別。
例;規(guī)定行政處罰的主要目的是(AB)。
A.通過對違法者的懲罰,以保證行政義務(wù)得到履行,維護(hù)行政管理秩序
B.保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益以及公共利益
C.打擊犯罪
D.預(yù)防和減少違法犯罪行為的發(fā)生
例;單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)
的行為包括(ABCD)o
A.降級B.撤職C.調(diào)離工作崗位D.解聘或者開除
例;對受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員,應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其(ABD)。
A.名譽(yù)B.原有職務(wù)C.職稱D.級別
【解析】單位無法剝奪職稱,所以談不上恢復(fù)。
例;犯罪具有(ACD)特征。
A.嚴(yán)重的社會(huì)危害性B.行政違法性C.刑事違法性D.應(yīng)受刑罰處罰性
【解析】行政違法性不是犯罪的特征。
第三節(jié)會(huì)計(jì)法律制度案例分析
一.目的:
通過具體案例,分析、歸納從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)了解、掌握的會(huì)計(jì)法律制度基本
規(guī)定,以及掌握會(huì)計(jì)法律制度與做好會(huì)計(jì)工作的關(guān)系;分析、判斷會(huì)計(jì)行為合法與
違法的界限及理由,以及違法會(huì)計(jì)行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任;分析、判斷單位內(nèi)部
會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督三者的區(qū)別和聯(lián)系;分析、判斷會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)
督中的職責(zé)權(quán)限;分析、歸納會(huì)計(jì)人員如何依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督,保
證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。
【案例一】私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿
案情:某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中發(fā)現(xiàn),某公司購進(jìn)議價(jià)大米150萬千克,單價(jià)
每千克1.45元,而上級明文規(guī)定最高收購價(jià)每千克1.40元。為此,注冊會(huì)計(jì)師查
到了該公司的下屬收購點(diǎn),經(jīng)查明,是他們在該公司領(lǐng)導(dǎo)黃某的指示下操作,并將
差價(jià)款7.5萬元放入“小金庫”。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)該公司有一筆借出一
年的款項(xiàng),該公司在年底將收取的利息列入“應(yīng)付工資”,經(jīng)核查,會(huì)計(jì)人員承認(rèn),
其目的是用來發(fā)放獎(jiǎng)金。
評析:《會(huì)計(jì)法》第十六條規(guī)定:“各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依
法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算,不得違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定
私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算?!薄稌?huì)計(jì)法》第九條規(guī)定:“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生
的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,填制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?!?/p>
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第四十二條規(guī)定,將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、
核算的,由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正,可以對單位并處3000元以上
5萬元以下的罰款;對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,可以處2000元以
上2萬元以下的罰款;屬于國
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