營(yíng)改增對(duì)我國(guó)餐飲行業(yè)的影響與對(duì)策研究分析 稅務(wù)管理專(zhuān)業(yè)

摘要我國(guó)在稅制改革方面最為突出的一年就是2016年。為什么呢？因?yàn)?016年5月1日，我國(guó)實(shí)施了營(yíng)業(yè)稅改為增值稅這一政策。這其中屬于生活服務(wù)類(lèi)的餐飲業(yè)也在其改革即實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的制度。而本文則是主要分析了營(yíng)改增對(duì)餐飲行業(yè)中的多數(shù)企業(yè)的影響，也在一定程度上就其在微觀研究成果中的不足做了一定的彌補(bǔ)。但是在收集相關(guān)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)社會(huì)上對(duì)各行各業(yè)受營(yíng)改增影響的案例和結(jié)論都比較多，但唯獨(dú)餐飲行業(yè)的分析和數(shù)據(jù)較少，對(duì)餐飲行業(yè)受營(yíng)改增影響的研究成果也是少而又少。研究最多的也是對(duì)在如何逃稅避稅上做出的建議，也是在營(yíng)改增對(duì)餐飲行業(yè)的研究影響方面探究較少，本篇論文在一定層面上探索了營(yíng)改增對(duì)餐飲業(yè)的影響，從而為營(yíng)改增對(duì)餐飲行業(yè)影響方面的相關(guān)理論完善做出一點(diǎn)點(diǎn)的貢獻(xiàn)。關(guān)鍵詞：餐飲業(yè)；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；營(yíng)改增ABSTRACTThemostprominentyearoftaxreforminChinais2016.Why?BecauseinMay1,2016,Chinaimplementedthebusinessasvalue-addedtaxthispolicy.Amnongthem,thefoodandbeverageindustry,whichbelongstothelifeservicesector,isalsoinitsreform,namely,theimplementationoftheVATsystemforbusinesstaxreform.Butthisarticlemainlyanalyzestheinfluenceoftheincreaseofthecamponthemajorityofenterprisesinthecateringindustry,andalsomakescertaincompensationforthedeficienciesinthemicroresearchresultstosomeextent.Butinthecollectionofrelevantinformationfoundonallwalksoflifeinsocietybytheeffectofreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)caseandconclusionaremore,butlessinthecateringindustryanalysisandthedataofthecateringindustrybytheresearchresultsoftheeffectsofincreasedbusinesschangeislessandless.Mostoftheresearchistomakesuggestionsonhowtoavoidtaxes,butalsoinreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)researchontheimpactofthefoodandbeverageindustrytoexploreless,thisarticleinacertainlevelexplorereplacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)impactonthefoodandbeverageindustry,thustoincreasethecateringindustryrelatedtheoreticalaspectstoimproveandmakealittlecontributionforbusiness.Keywords:cateringindustry;businesstax;VAT;campchangedtoincrease目錄一、前言 1（一）選題的背景及意義 11.選題背景 12.選題意義 1（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 11.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 22.國(guó)外研究現(xiàn)狀 3（三）本文研究方法與創(chuàng)新點(diǎn) 31.案例研究法 32.文獻(xiàn)法 33.本文創(chuàng)新點(diǎn) 4二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的基本理論 4（一）營(yíng)業(yè)稅的基本概述 4（二）增值稅的基本概述 4（三）營(yíng)改增的基本概述 4三、餐飲行業(yè)“營(yíng)改增”現(xiàn)狀 5（一）餐飲企業(yè)營(yíng)改增后的部分現(xiàn)狀 5（二）餐飲業(yè)營(yíng)改增現(xiàn)狀的案例分析 5四、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)餐飲業(yè)的影響 7（一）實(shí)行“營(yíng)改增”后的有利影響 71.降低負(fù)稅水平 72.減少重復(fù)征稅 73.解決征收權(quán)限難題 8（二）營(yíng)改增實(shí)行過(guò)程中的不利影響 81.發(fā)票管理問(wèn)題 82.財(cái)務(wù)核算問(wèn)題 83.對(duì)財(cái)務(wù)人員的影響問(wèn)題 8五、餐飲業(yè)營(yíng)改增政策難點(diǎn)的研究 9（一）餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后的征稅對(duì)象與稅目劃分的難點(diǎn) 9（二）餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化及稅率選擇的難點(diǎn)。 9六、餐飲業(yè)營(yíng)改增政策完善的建議 10（一）加強(qiáng)發(fā)票管理力度 10（二）加強(qiáng)對(duì)餐飲業(yè)稅源的監(jiān)督與控制 10（三）低稅率路徑選擇 10（四）自我完善的其他方法 11七、結(jié)論 11參考文獻(xiàn) 12一、前言（一）選題的背景及意義1.選題背景2016年5月1日全面營(yíng)改增政策的頒布標(biāo)志著我國(guó)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)全部改為征收增值稅。2016年的財(cái)稅第三十六號(hào)文中明確規(guī)定了關(guān)于生活服務(wù)業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅的詳細(xì)內(nèi)容，生活服務(wù)業(yè)其中就包括為顧客提供飲食消費(fèi)的餐飲服務(wù)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，統(tǒng)計(jì)出2015年我國(guó)的餐費(fèi)收入總額為4343.47億元，比2014年的4120.2億元增加了223.27億元，2014年末餐飲業(yè)就業(yè)人數(shù)達(dá)234萬(wàn)人。餐飲業(yè)在我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)整體結(jié)構(gòu)中占據(jù)重要地位，對(duì)促進(jìn)消費(fèi)、拉動(dòng)就業(yè)、擴(kuò)大內(nèi)需發(fā)揮重大作用。對(duì)一家餐飲企業(yè)而言，總的需要繳納的稅費(fèi)總數(shù)額幾乎接近四十多種，可見(jiàn)餐飲企業(yè)稅負(fù)之重。餐飲行業(yè)自1994年起一直繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于大部分餐飲企業(yè)而言，其計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)餐飲收入的全額，由于營(yíng)業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅的特性，實(shí)際的稅負(fù)成本由企業(yè)自行從營(yíng)業(yè)額中支出，因此，在一件商品流通的各個(gè)環(huán)節(jié)中都要進(jìn)行全額征稅，造成了重復(fù)征稅。而增值稅是對(duì)商品增值部分進(jìn)行征稅，避免了重復(fù)征稅。因此，在我國(guó)稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的大背景之下，餐飲業(yè)進(jìn)行全面“營(yíng)改增”是勢(shì)在必行之舉。2.選題意義2.1理論價(jià)值現(xiàn)有的文獻(xiàn)研究很多是從宏觀層面研究營(yíng)改增對(duì)社會(huì)的影響，關(guān)于餐飲業(yè)的研究比較少。本文研究了營(yíng)改增對(duì)餐飲業(yè)稅負(fù)及經(jīng)營(yíng)管理的影響，為未來(lái)相關(guān)研究提供參考，通過(guò)對(duì)案例企業(yè)數(shù)據(jù)的研究彌補(bǔ)了這方面研究成果的不足，為相關(guān)理論的完善做出貢獻(xiàn)。2.2實(shí)踐價(jià)值本文為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后企業(yè)如何作出應(yīng)對(duì)提出對(duì)策。通過(guò)對(duì)餐飲業(yè)營(yíng)改增之后稅負(fù)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響進(jìn)行研究，為餐飲業(yè)提出相應(yīng)建議以順應(yīng)改革從中獲益，對(duì)推動(dòng)我國(guó)餐飲業(yè)的發(fā)展和我國(guó)產(chǎn)業(yè)間的結(jié)構(gòu)性?xún)?yōu)化具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀1.1營(yíng)改增的目的與意義鄧聿文(2011)在《“營(yíng)改增”有利產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)》中論述道，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能夠有選擇性的放松一部分行業(yè)稅收方面的限制，其目的是在新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)整國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向。鄧聿文認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期產(chǎn)生了重要作用，營(yíng)改增促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，加速完善稅收制度，并且使得專(zhuān)業(yè)化分工更加細(xì)致，對(duì)工商企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)起到明顯的降低作用。1.2餐飲業(yè)營(yíng)改增的目的周銀燕（2015）在《餐飲業(yè)“營(yíng)改增”的目的度量與對(duì)策分析》中認(rèn)為，對(duì)餐飲業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增主要是為了解決稅收的征收權(quán)限、降低餐飲業(yè)的稅負(fù)水平、消除重復(fù)征稅。餐飲企業(yè)為了更好的順應(yīng)營(yíng)改增政策的施行，應(yīng)該積極根據(jù)實(shí)際情況轉(zhuǎn)變企業(yè)的發(fā)展方式，調(diào)整企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的定位、嘗試開(kāi)發(fā)新興市場(chǎng)，審時(shí)度勢(shì)地改變營(yíng)銷(xiāo)策略。1.3餐飲業(yè)營(yíng)改增稅制安排難點(diǎn)周銀燕、孫明山（2015）在《餐飲業(yè)“營(yíng)改增”的稅制安排難點(diǎn)及路徑選擇》一文中通過(guò)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)2010年的投入產(chǎn)出表以及2010年-2014年公布的餐飲行業(yè)統(tǒng)計(jì)的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，研究了餐飲業(yè)在稅率選擇、稅目劃分以及稅收征管問(wèn)題等方面存在的困難。通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的分析，對(duì)餐飲企業(yè)的稅制安排方面提出了政策建議。張旭存（2015）在《餐飲業(yè)“營(yíng)改增”的稅制安排難點(diǎn)探討》中論述了我國(guó)餐飲企業(yè)的三種經(jīng)營(yíng)模式，包括獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)模式、兼營(yíng)模式以及單位內(nèi)部餐飲服務(wù)。張旭存對(duì)餐飲業(yè)在營(yíng)改增過(guò)程中存在的幾大困難進(jìn)行了分析，主要包括稅率選擇與征收管理的難點(diǎn)以及征稅對(duì)象與稅目劃分的難點(diǎn)1.4餐飲業(yè)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響李廷明、劉洋瑞（2015)在《“營(yíng)改增”對(duì)餐飲行業(yè)是利好還是利空——基于鄉(xiāng)村基中國(guó)有限公司的分析》一文中通過(guò)預(yù)計(jì)改革之后餐飲企業(yè)的增值稅稅率，計(jì)算出營(yíng)改增之后餐飲企業(yè)的稅負(fù)，并分析了營(yíng)改增對(duì)其的影響。得出結(jié)論，餐飲業(yè)營(yíng)改增將會(huì)有利于其整體稅負(fù)的減輕，但是在今后實(shí)施的營(yíng)改增政策中需要制定合理的增值稅稅率，只有這樣才能真正實(shí)現(xiàn)餐飲業(yè)營(yíng)改增的目的，推動(dòng)餐飲行業(yè)的結(jié)構(gòu)升級(jí)、推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)健康的發(fā)展。柯豫（2016）在《對(duì)餐飲業(yè)“營(yíng)改增”的思考》一文中就餐飲企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅方面提出三點(diǎn)建議，第一，對(duì)餐飲業(yè)增值稅稅率設(shè)置要考慮到餐飲業(yè)中一般納稅人、小規(guī)模納稅人及特殊納稅人三種。其次，要將餐飲業(yè)發(fā)票制度與信用制度相結(jié)合，最后要改變稅收征收范圍，協(xié)調(diào)地方與中央的稅收收入。張璞（2016）在《“營(yíng)改增”對(duì)餐飲行業(yè)的影響》一文中通過(guò)數(shù)據(jù)計(jì)算，對(duì)A餐飲公司營(yíng)改增之后的流轉(zhuǎn)稅與附加稅以及所得稅稅負(fù)的變化進(jìn)行分析，得出營(yíng)改增對(duì)A餐飲企業(yè)來(lái)說(shuō)確實(shí)降低了整體稅負(fù)、避免了重復(fù)征稅的結(jié)論2.國(guó)外研究現(xiàn)狀“營(yíng)改增”在國(guó)外相關(guān)研究這一方面，介于營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一制度只就是我國(guó)在稅法制度建立方面進(jìn)行的一種前所未有的探索，其在國(guó)外并沒(méi)有類(lèi)似的先例以供參考，所以導(dǎo)致了國(guó)外有關(guān)營(yíng)改增案例和研究資料的研究成果不足。艾倫·A·泰特就他本國(guó)的稅收制度而言他認(rèn)為應(yīng)該將增值稅征收管理的范圍一直擴(kuò)大并且知道能夠覆蓋到生產(chǎn)乃至零售的每一個(gè)細(xì)致的環(huán)節(jié)中。斯蒂芬·R·劉易斯則就他本國(guó)的稅收法律制度認(rèn)為，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額如果可以抵扣部分稅費(fèi)那么就可以有效的消除一些其他流轉(zhuǎn)稅在征收時(shí)產(chǎn)生重復(fù)征稅的問(wèn)題。Krans和Bird就其本國(guó)的稅法制度提出，如果與其他類(lèi)型的流轉(zhuǎn)稅相比，實(shí)行增值稅會(huì)在一定程度上更加簡(jiǎn)單明了。（三）本文研究方法與創(chuàng)新點(diǎn)1.案例研究法獨(dú)立于社會(huì)研究和科學(xué)研究而獨(dú)立存在的就是案例分析法，尤其是對(duì)國(guó)家組織。個(gè)體運(yùn)用到數(shù)據(jù)資料收集，對(duì)在社區(qū)中發(fā)生的事件和在職其中發(fā)生的行為程度的背景進(jìn)行不同程度的挖掘。在食物面貌和背景后進(jìn)行分解，分析其內(nèi)部的一些構(gòu)造，對(duì)其現(xiàn)有的評(píng)價(jià)進(jìn)行解釋?zhuān)袛嗥湔_性，預(yù)測(cè)其未來(lái)的發(fā)展。2.文獻(xiàn)法文獻(xiàn)法是很早就有的一種方法在文本中，文獻(xiàn)法的運(yùn)用主要體現(xiàn)在對(duì)其資料的收集方面，尤其是對(duì)營(yíng)業(yè)稅、增值稅和營(yíng)改增以后的資料方面，還有一些有關(guān)國(guó)外的稅收的資料，也是通過(guò)查閱相關(guān)文獻(xiàn)取得的，大多是通過(guò)從社會(huì)上已發(fā)布的一些文獻(xiàn)里整理借鑒出來(lái)的，通過(guò)文獻(xiàn)法即借鑒參考相關(guān)文獻(xiàn)有關(guān)營(yíng)改增的介紹從而認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增的必要性。3.本文創(chuàng)新點(diǎn)我國(guó)現(xiàn)有營(yíng)改增的研究成果大多都是從大的方面也就是宏觀方面來(lái)研究的營(yíng)改增對(duì)社會(huì)的影響，具體到某一行業(yè)則是研究的比較少，分析營(yíng)改增對(duì)餐飲影響的也就更少。也餐飲相關(guān)的一些資料也是在逃稅避稅方面的較多，對(duì)飯店這一具體的影響尤其是營(yíng)改增全面落實(shí)以后的相關(guān)資料幾乎就是沒(méi)有。既然當(dāng)前餐飲業(yè)營(yíng)改增對(duì)其影響的分析資料較少，那么本文就對(duì)這一新制度對(duì)餐飲業(yè)的影響進(jìn)行部分分析探索，為相關(guān)資料完善做出小貢獻(xiàn)。二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的基本理論（一）營(yíng)業(yè)稅的基本概述營(yíng)業(yè)稅是指在我國(guó)對(duì)我國(guó)境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供一些應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為、視同銷(xiāo)售應(yīng)稅行為、混合銷(xiāo)售行為、兼營(yíng)行為等所取得的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是一種流轉(zhuǎn)稅。（二）增值稅的基本概述在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的單位或個(gè)人就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有所增加的那一部分也就是說(shuō)增值部分，以這部分增值的部分為增值對(duì)象的一種稅。增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷(xiāo)售額或者營(yíng)業(yè)額，實(shí)行稅款可抵扣的方法計(jì)稅。征稅范圍包括銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物、銷(xiāo)售服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等。增值稅的類(lèi)型包括生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。增值稅也是一種流轉(zhuǎn)稅。（三）營(yíng)改增的基本概述營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅系指之前應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改為繳納增值稅，增值稅針對(duì)增值部分進(jìn)行繳稅，避免了重復(fù)征稅。營(yíng)改增是我國(guó)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，為深化改革，推動(dòng)財(cái)稅體制改革，降低企業(yè)稅負(fù)提高積極性而做出的重大決策。作為我國(guó)的兩大主體稅種，營(yíng)業(yè)稅和增值稅在改革過(guò)程中經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：2011年，營(yíng)改增試點(diǎn)方案2012年1月1日，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)2012年9月1日起至年底，營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大至8省市206年9月1日，營(yíng)改增推廣至全國(guó)，廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍2014年1月1日，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)2014年6月1日，將電信納入營(yíng)改增試點(diǎn)，2016年5月1日起，全面推行營(yíng)改增由此可見(jiàn)，餐飲業(yè)是最從2016年5月之后即最后一批被納入營(yíng)改增的。三、餐飲行業(yè)“營(yíng)改增”現(xiàn)狀（一）餐飲企業(yè)營(yíng)改增后的部分現(xiàn)狀2016年3月，國(guó)家頒布了《關(guān)全面推于開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅》文件，規(guī)定從2016年5月1日起在全國(guó)全行業(yè)開(kāi)展并且落實(shí)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，且之前發(fā)布的所有有關(guān)營(yíng)改增的政策除另有規(guī)定條款外均相應(yīng)廢除。也就是這樣導(dǎo)致了營(yíng)業(yè)稅徹底的被廢除不了，也就是把營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。文件中也明確規(guī)定了生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的一些細(xì)則，生活服務(wù)業(yè)中包括為顧客提供飲食消費(fèi)的餐飲服務(wù)。在“營(yíng)改增”政策未做出調(diào)整之前餐飲業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)多數(shù)都是其餐廳的營(yíng)業(yè)額收入或勞務(wù)收入而且都是含稅收入，而營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，也就是說(shuō)營(yíng)業(yè)稅里已經(jīng)包含了一些繳納過(guò)的稅，而這些營(yíng)業(yè)稅也被計(jì)入到營(yíng)業(yè)稅金中來(lái)抵減收入。增值稅的計(jì)稅依據(jù)是不含稅的銷(xiāo)售額，從此看出增值稅降低了重復(fù)征稅。（二）餐飲業(yè)營(yíng)改增現(xiàn)狀的案例分析①普通銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理[例1]2016年5月31日,外婆味道餐飲連鎖企業(yè)本月普通銷(xiāo)售收入為551200元,已存入銀行。普通銷(xiāo)售(堂食)的會(huì)計(jì)核算如下,銷(xiāo)項(xiàng)稅額=551200/(1+6%)×6%=31200元。借：銀行存款551200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——普通銷(xiāo)售520000應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）31200②其他銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理[例2]2016年5月31日,外婆味道餐飲連鎖企業(yè)本月外賣(mài)銷(xiāo)售收入為70200元,已存入銀行。其他銷(xiāo)售(外賣(mài))收入會(huì)計(jì)核算如下,銷(xiāo)項(xiàng)稅額=70200/(1+17%)17%=10200元。借：銀行存款70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——普通銷(xiāo)售60000應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）10200稅負(fù)影響分析:根據(jù)規(guī)定,納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物對(duì)不同的銷(xiāo)售收入適用不同稅率,應(yīng)分別核算;對(duì)沒(méi)有分別核算的銷(xiāo)售額,從高適用稅率?！盃I(yíng)改增”后,餐飲企業(yè)一般納稅人銷(xiāo)售現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品屬于銷(xiāo)售服務(wù)適用6%稅率;銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品屬于銷(xiāo)售貨物,適用17%稅率。如例1、例2分別核算應(yīng)繳納稅費(fèi)為31200+10200=41400元,如果未分別核算，從高適用稅率。則應(yīng)繳納稅費(fèi)為(551200+70200)/（1+17%)×17%=90288.89，比分開(kāi)來(lái)核算稅費(fèi)增加了1倍。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同銷(xiāo)售方式采用不同稅率分別核算。③繳納稅費(fèi)“營(yíng)改增”后，餐飲業(yè)歸屬于生活服務(wù)業(yè)類(lèi)，一般納稅人稅率為6%。餐飲業(yè)在取得增值稅抵扣憑證后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。[例3]外婆味道餐飲連鎖企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，本月普通銷(xiāo)售收入為551200元，向某商貿(mào)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)適用13%稅率的面粉等原材料30000元，向A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)適用17%稅率的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品熟牛肉60000元，且都可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。用銀行存款支付本月應(yīng)繳納的稅金。(1)營(yíng)改增后，應(yīng)繳稅費(fèi)=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=551200/(1+6%)×6%-30000/(1+13%)×13%-60000/(1+17%)×17%=31200-3451-8718=19031元借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）19031貸：銀行存款19031(2)營(yíng)改增前，餐飲業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，稅率為5%。應(yīng)繳納稅費(fèi)=551200×5%=27560元借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）27560貸：銀行存款27560稅負(fù)影響分析:例3的案例，如果按照“營(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅，這家餐飲連鎖企業(yè)的稅率為5%，本月需要繳納的稅額為27560元，稅負(fù)為5%?！盃I(yíng)改增”后這家餐飲連鎖企業(yè)的稅率是6%，比營(yíng)改增前的稅率提升了1%的稅率;可本月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為31200元，進(jìn)項(xiàng)稅額為12169元，根據(jù)稅法規(guī)定，只需要繳納19031元，比營(yíng)改增之前的稅額減少8529元，降幅達(dá)到31%，因此從本案例直觀得出，在營(yíng)改增后，稅收成本下降明顯，減輕了餐飲業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。四、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)餐飲業(yè)的影響（一）實(shí)行“營(yíng)改增”后的有利影響1.降低負(fù)稅水平在營(yíng)改增以前的營(yíng)業(yè)稅中，營(yíng)業(yè)稅是不可以抵扣的，因此會(huì)造成重復(fù)征稅的問(wèn)題，企業(yè)的銷(xiāo)售額越多，征的營(yíng)業(yè)稅就會(huì)越多。餐飲業(yè)屬于生活服務(wù)業(yè)的一種。國(guó)家“營(yíng)改增”全面落實(shí)以后，一般納稅人的征稅額略有下降，小規(guī)模納稅人的征稅額有明顯的下降。如果餐飲企業(yè)是小規(guī)模納稅人，稅率從5%下降到3%，其稅負(fù)有所下降，這有助于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。如果餐飲業(yè)企業(yè)屬于一般納稅人，必須要有大量的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣才能夠達(dá)到降低稅負(fù)的目的，大量的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣又依賴(lài)于上游企業(yè)（食品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)或者物流配送等）的發(fā)展，上游企業(yè)如果不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額就不可以抵扣，因而就會(huì)加大企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。如果上游企業(yè)能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣，就會(huì)減少企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。2.減少重復(fù)征稅重復(fù)征稅是指國(guó)家對(duì)同一征稅對(duì)象征收多種稅或征稅多次。在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中，一般有兩種流轉(zhuǎn)稅，即增值稅和營(yíng)業(yè)稅。增值稅主要適用于制造業(yè)，而營(yíng)業(yè)稅主要適用于服務(wù)業(yè)，并且兩稅種在稅收收入中占據(jù)很大的比例。由于增值稅需要納稅人憑借自身向上下游企業(yè)收取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額來(lái)計(jì)算應(yīng)該納稅的增值額。因?yàn)椴惋嫎I(yè)納稅人無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，下游繳納增值稅的企業(yè)向餐飲企業(yè)購(gòu)進(jìn)餐飲服務(wù)也就無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣自身銷(xiāo)項(xiàng)稅。這樣已經(jīng)在餐飲業(yè)繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的餐飲服務(wù)又在下游企業(yè)繳納了增值稅，形成了這部分的二次征稅。而餐飲業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之后將很大程度上消除以上的重復(fù)征稅，對(duì)進(jìn)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)業(yè)化的分工與協(xié)作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)都有極大作用。3.解決征收權(quán)限難題增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的現(xiàn)狀，使得稅收征管復(fù)雜化，征管權(quán)限劃分存在沖突，降低了稅制效率。增值稅有國(guó)稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管，除了銀行總行、保險(xiǎn)公司總公司等之外的營(yíng)業(yè)稅由地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管，兩稅并存情況下容易產(chǎn)生征管方面的爭(zhēng)議，產(chǎn)生稅收管轄權(quán)方面的矛盾。（二）營(yíng)改增實(shí)行過(guò)程中的不利影響1.發(fā)票管理問(wèn)題在營(yíng)改增全面實(shí)施以前，餐飲行業(yè)只需要繳納營(yíng)業(yè)稅，所以開(kāi)具普通發(fā)票就可以了。但是，從2016年5月1日開(kāi)始全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策以后，一般納稅人提供餐飲服務(wù)的過(guò)程中除了能開(kāi)具普通發(fā)票以外，還可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。準(zhǔn)確的來(lái)說(shuō)，小規(guī)模納稅人只可以開(kāi)具普通發(fā)票的權(quán)限，不可以自己開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但是有特殊情況的前提下，納稅人必須到國(guó)稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票有三個(gè)身份：①納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要會(huì)計(jì)憑證，②銷(xiāo)貨方納稅義務(wù)的合法依據(jù)③購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法證明。所以，企業(yè)要提高對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票重要性的認(rèn)識(shí)。無(wú)論從發(fā)票的申請(qǐng)、購(gòu)買(mǎi)、使用、開(kāi)具、保管，還是從稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的監(jiān)督管理，都要有嚴(yán)格的規(guī)定，如果違反規(guī)定，嚴(yán)重時(shí)可能會(huì)追究刑事責(zé)任并處罰金，這都是企業(yè)使用部門(mén)必須遵守并且需特別注意的問(wèn)題，否則會(huì)給個(gè)人、企業(yè)甚至對(duì)國(guó)家都會(huì)帶來(lái)不利影響。2.財(cái)務(wù)核算問(wèn)題“營(yíng)改增”全面實(shí)施以前，企業(yè)繳納增值稅時(shí)只需要在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，改征增值稅后，還可能需要在材料進(jìn)購(gòu)與分配、與各方面的驗(yàn)工計(jì)價(jià)等很多方面進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算，核算稅金也更加明細(xì)化，需要增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口退稅”等科目于“應(yīng)交稅費(fèi)”下的“應(yīng)交增值稅”科目下并進(jìn)行相應(yīng)的核算。3.對(duì)財(cái)務(wù)人員的影響問(wèn)題全面實(shí)施營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更加嚴(yán)格的要求。營(yíng)業(yè)稅核算相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)人員只需核算企業(yè)銷(xiāo)售收入，用收入乘以營(yíng)業(yè)稅稅率就可以計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅額。而增值稅的計(jì)算復(fù)雜很多，在確認(rèn)銷(xiāo)售收入的同時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)成本的同時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出、視同銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)銷(xiāo)售等行為的稅額計(jì)算、銷(xiāo)售折讓、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣等特殊項(xiàng)目的處理、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的準(zhǔn)確判斷等一連串問(wèn)題，這些都需要財(cái)務(wù)人員具備一定的理論知識(shí)和相當(dāng)豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，而餐飲行業(yè)財(cái)務(wù)人員的現(xiàn)狀是缺乏系統(tǒng)理論知識(shí)的技能和功底。這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很多不利影響。五、餐飲業(yè)營(yíng)改增政策難點(diǎn)的研究（一）餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后的征稅對(duì)象與稅目劃分的難點(diǎn)只有將征稅對(duì)象去具體而細(xì)致分類(lèi)才能確定其稅目，再依據(jù)征稅的稅目來(lái)確立營(yíng)改增制度下稅率。實(shí)施“營(yíng)改增”改革的背景下，劃分餐飲業(yè)的增值稅稅目，要根據(jù)餐飲業(yè)的經(jīng)營(yíng)形式、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)模式以及盈利的幅度和模式。我國(guó)餐飲業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式主要分為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)模式、兼營(yíng)模式、單位內(nèi)部的餐飲服務(wù)機(jī)構(gòu)(學(xué)校食堂、政府食堂)這三種模式，營(yíng)改增制度的征稅對(duì)象涵蓋了以上三種任意一種。營(yíng)改增制度下，餐飲業(yè)增值稅稅目的分類(lèi)與餐飲業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)形式、經(jīng)營(yíng)模式以及盈利模式和盈利幅度息息相關(guān)。餐飲業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式是多樣化的，根據(jù)不同經(jīng)營(yíng)模式，其“營(yíng)改增”的稅制安排也各有差異，因此營(yíng)改增改革制度的施行給餐飲業(yè)的稅制設(shè)計(jì)帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)，特別是餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅人納稅難點(diǎn)與稅目劃分的困難。（二）餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化及稅率選擇的難點(diǎn)。餐飲業(yè)投入產(chǎn)出關(guān)系可以表現(xiàn)為:總產(chǎn)出等于總投入。而餐飲業(yè)的總產(chǎn)出計(jì)算方法可按照服務(wù)行業(yè)去使用銷(xiāo)售收入法進(jìn)行，表示為:總產(chǎn)出=銷(xiāo)售收入+存貨增加。再就是依照有關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，餐飲業(yè)的存貨增加額與固定資本總額都是為零，由此可將總產(chǎn)出計(jì)算公式得出為:總產(chǎn)出=總投入=銷(xiāo)售收入。營(yíng)改增制度下，在餐飲業(yè)總投入中的營(yíng)業(yè)盈余、勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額以及固定資產(chǎn)折舊這四個(gè)方面都不存在進(jìn)項(xiàng)稅額，其發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額的部份重點(diǎn)是在中間投入部分。所以，實(shí)施營(yíng)改增以后餐飲業(yè)的稅率選擇以及稅負(fù)變化可以根據(jù)上面的關(guān)系來(lái)確立。而其繳稅額的計(jì)算方法有這下面幾類(lèi):(1)稅改前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率=應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅稅額/應(yīng)稅收入=5%，其中(應(yīng)稅收入含稅)；(2)稅改后增值稅稅負(fù)率=應(yīng)繳增值稅稅額/應(yīng)稅收入(含稅)=(銷(xiāo)項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額)/應(yīng)稅收入(含稅)；(3)營(yíng)改增稅改的稅負(fù)變化=稅改后增值稅稅負(fù)率一稅改前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率；上述計(jì)算方式中(2)、(3)兩種計(jì)算方式顯示:餐飲業(yè)稅負(fù)將上升六、餐飲業(yè)營(yíng)改增政策完善的建議（一）加強(qiáng)發(fā)票管理力度目前，增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有明確的要求，形成了鏈條式的管理鏈，對(duì)加強(qiáng)稅源管理、堵塞稅收漏洞起到了明顯的作用。但由于普通發(fā)票管理未納入稅控系統(tǒng)，且大多實(shí)行手工開(kāi)票，對(duì)普通發(fā)票的領(lǐng)用、發(fā)售、核算等方面未做出明確的要求，容易產(chǎn)生普通發(fā)票管理上的漏洞，造成稅源流失。因此，上海代開(kāi)發(fā)票建議：一是嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)納稅人申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票的種類(lèi)、限額、數(shù)量的審核審批。對(duì)納稅人申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、申請(qǐng)變更發(fā)票限額或增加發(fā)票使用量的，由管理員應(yīng)實(shí)地核查，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，合理確定納稅人的用票種類(lèi)、使用限額和數(shù)量，并按規(guī)定逐級(jí)上級(jí)審批。二是嚴(yán)格加強(qiáng)十萬(wàn)元版普通發(fā)票發(fā)售審批。對(duì)申請(qǐng)領(lǐng)用十萬(wàn)元版發(fā)票的納稅人要求賬冊(cè)齊全，財(cái)務(wù)核算規(guī)定，且必須由責(zé)任區(qū)管理員應(yīng)實(shí)地核查，符合規(guī)定的報(bào)經(jīng)分局長(zhǎng)審核簽署意見(jiàn)，由市局征管科審批。三是納稅人每次領(lǐng)購(gòu)發(fā)票原則上不超過(guò)一個(gè)月的使用量，特殊情況的由各分局根據(jù)實(shí)際情況確定，報(bào)市局征管科備案。（二）加強(qiáng)對(duì)餐飲業(yè)稅源的監(jiān)督與控制對(duì)于餐飲業(yè)，其稅源監(jiān)督與控制存在一定的困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行管理的過(guò)程中，可以采取分區(qū)域或者分類(lèi)型的管理方法。根據(jù)餐飲業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度、稅收額度、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等采取有差異的管理，注重重點(diǎn)稅源納稅人的稅務(wù)管理，協(xié)助復(fù)雜程度較高的稅源納稅人或者重點(diǎn)稅源納稅人進(jìn)行稅務(wù)管理的整個(gè)流程的活動(dòng)，例如會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)等等。同時(shí)還可以實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)政策。對(duì)稅收優(yōu)惠或現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)鼓勵(lì)和表?yè)P(yáng)活動(dòng)，建立一個(gè)餐飲行業(yè)稅收模式，鼓勵(lì)全行業(yè)的積極稅收，按實(shí)際納稅。再就是還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)納稅制度和漏稅、偷稅等法律條例的宣傳，定時(shí)地檢查和評(píng)估重點(diǎn)單位的納稅狀況。（三）低稅率路徑選擇中國(guó)的餐飲業(yè)整體稅負(fù)水平較高，在全面實(shí)施營(yíng)改增之后，也應(yīng)當(dāng)適時(shí)改善餐飲業(yè)的稅制安排，本文觀點(diǎn)是建議餐飲業(yè)增值稅稅率進(jìn)行了低稅率路徑選擇。同時(shí)可以參照國(guó)際增值稅征收經(jīng)驗(yàn)，如香港、臺(tái)灣地方的規(guī)小餐飲機(jī)構(gòu)的納稅稅率最低僅為百分之一。受餐飲業(yè)特殊的性質(zhì)的影響，其投入中所含有的增值稅稅額有時(shí)不能夠在稅額計(jì)算當(dāng)中全部抵扣，因此，內(nèi)地餐飲業(yè)還是應(yīng)當(dāng)使用低稅率的征稅辦法。在設(shè)置稅率的時(shí)候，應(yīng)盡量使用不同的稅率，可以按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)來(lái)進(jìn)行設(shè)置。其具體稅目設(shè)計(jì)與稅率可以規(guī)定為:快餐服務(wù)業(yè)、冷飲及