非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容

非無(wú)保留看法的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容非無(wú)保留看法的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容〔1〕審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容的一致性如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留看法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接在審計(jì)看法段之前增加一個(gè)段落，并使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“導(dǎo)致保留看法的事項(xiàng)〞、“導(dǎo)致否定看法的事項(xiàng)〞或“導(dǎo)致無(wú)法表示看法的事項(xiàng)〞，說(shuō)明導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留看法的事項(xiàng)。〔2〕量化財(cái)務(wù)影響如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與具體金額〔包括定量披露〕相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無(wú)保留看法的事項(xiàng)段中說(shuō)明并量化該錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)影響。如果無(wú)法量化財(cái)務(wù)影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無(wú)保留看法的事項(xiàng)段中說(shuō)明這一狀況?！?〕存在與表達(dá)性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與表達(dá)性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無(wú)保留看法的事項(xiàng)段中解釋該錯(cuò)報(bào)錯(cuò)在何處。〔4〕存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①與治理層討論未披露信息的狀況；②在導(dǎo)致非無(wú)保留看法的事項(xiàng)段中描述未披露信息的性質(zhì)；③如果可行并且已針對(duì)未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在導(dǎo)致非無(wú)保留看法的事項(xiàng)段中包涵對(duì)未披露信息的.披露，除非法律法規(guī)禁止。如果存在以下情形之一，則在導(dǎo)致非無(wú)保留看法的事項(xiàng)段中披露遺漏的信息是不可行的：①管理層還沒(méi)有作出這些披露，或管理層已作出但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不易獲取這些披露；②依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的推斷，在審計(jì)報(bào)告中披露該事項(xiàng)過(guò)于龐雜?！?〕無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)如果因無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留看法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無(wú)保留看法的事項(xiàng)段中說(shuō)明無(wú)法獲取審計(jì)證據(jù)的原因?！?〕披露其他事項(xiàng)即使發(fā)表了否定看法或無(wú)法表示看法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無(wú)保留看法的事項(xiàng)段中說(shuō)明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留看法的所有其他事項(xiàng)及其影響。這是因?yàn)椋瑢?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的其他事項(xiàng)的披露可能與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息必需求相關(guān)?！?〕標(biāo)題在發(fā)表非無(wú)保留看法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)看法段使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“保留看法〞、“否定看法〞或“無(wú)法表示看法〞?！?〕發(fā)表保留看法當(dāng)由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保留看法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在審計(jì)看法段中說(shuō)明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，除了導(dǎo)致保留看法的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，并實(shí)現(xiàn)公允反映。當(dāng)無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表保留看法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)看法段中使用“除……可能產(chǎn)生的影響外〞等措辭。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留看法時(shí)，在審計(jì)看法段中使用“由于上述解釋〞或“受……影響〞等措辭是不恰當(dāng)?shù)模驗(yàn)檫@些措辭不夠清楚或沒(méi)有足夠的說(shuō)服力。〔3〕發(fā)表否定看法當(dāng)發(fā)表否定看法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在審計(jì)看法段中說(shuō)明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，由于導(dǎo)致否定看法的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，未能實(shí)現(xiàn)公允反映?！?〕發(fā)表無(wú)法表示看法?當(dāng)由于無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無(wú)法表示看法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)看法段中說(shuō)明：由于導(dǎo)致無(wú)法表示看法的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)看法提供基礎(chǔ)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)看法。當(dāng)發(fā)表保留看法或否定看法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的描述，以說(shuō)明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表非無(wú)保留看法提供了基礎(chǔ)。當(dāng)由于無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無(wú)法表示看法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告的引言段，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)修改對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任和審計(jì)范圍的描述，并僅能作出如下說(shuō)明：“我們的責(zé)任是在按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)看法。但由于導(dǎo)致無(wú)法表示看法的事項(xiàng)段中所述的事項(xiàng)，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)看法提供基礎(chǔ)〞。什么是無(wú)保留看法的審計(jì)報(bào)告什么是無(wú)保留看法的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的。審計(jì)報(bào)告用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一致性發(fā)表審計(jì)看法，是具有法定證實(shí)效力的書(shū)面文件。依據(jù)財(cái)政部公布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》之《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具以下審計(jì)看法之一的審計(jì)報(bào)告：〔1〕無(wú)保留看法。〔2〕保留看法。〔3〕否定看法。〔4〕拒絕表示看法。在目前上市公司公布的年報(bào)中，我們通常見(jiàn)到的報(bào)告是無(wú)保留看法的審計(jì)報(bào)告，只有極少數(shù)為保留看法報(bào)告。但在最近幾年公布的年度報(bào)告中，我們發(fā)現(xiàn)保留看法的審計(jì)報(bào)告所占的比例有所提升，甚至有了否定看法、拒絕表示看法的審計(jì)報(bào)告。其原因是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)范更加嚴(yán)格，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多地合計(jì)其審計(jì)工作所承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，從而發(fā)表審計(jì)看法時(shí)更為慎重。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下幾種狀況下應(yīng)出具無(wú)保留看法類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告：〔1〕會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，即具有合法性?！?〕會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況〔資產(chǎn)負(fù)債表〕、經(jīng)營(yíng)成果〔利潤(rùn)表〕和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量〔現(xiàn)金流量表〕，即具有公允性?！?〕會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則，即具有一貫性。〔4〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過(guò)程中未受阻礙和限制?！?〕不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的是無(wú)保留看法的`審計(jì)報(bào)告，表示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)，對(duì)該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面予以認(rèn)可，則上市公司董事會(huì)就沒(méi)有必要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的編制作出特別的說(shuō)明。這種看法類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告說(shuō)明公司的會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面均符合有關(guān)要求，因而是最理想的一種狀況。「示例」審計(jì)報(bào)告××公司董事會(huì)：我們接受委托，審計(jì)了貴公司20x×年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)看法。我們的審計(jì)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際狀況，實(shí)施了包括抽檢會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。我們認(rèn)為，