Beffubi第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)綜合報(bào)告

七夕，古今詩人慣詠星月和悲情。吾生雖晚，世態(tài)炎涼卻已看透矣。情也成空，且作“揮手袖底風(fēng)”罷。是夜，窗外風(fēng)雨如晦，吾獨(dú)坐陋室，聽一曲《塵緣》，合成詩韻一首，覺放諸古今，亦獨(dú)有風(fēng)韻也。乃書于紙上。畢而臥。凄然入夢(mèng)。乙酉年七月初七。-----嘯之記。第十五章終止審計(jì)和審計(jì)匯報(bào)第一節(jié)審計(jì)匯報(bào)編制前工作

一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表

（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表

（1）審計(jì)差異及分類

即被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法和相關(guān)會(huì)計(jì)制度不一致。

（1）編制審計(jì)差異調(diào)整表

①要求考生會(huì)填制。調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。（格式見教材，練習(xí)可用考題）

②考生要會(huì)區(qū)分核實(shí)誤差中哪些不符事項(xiàng)提議被審計(jì)單位調(diào)整，哪些不提議調(diào)整。

要注意是：被審計(jì)單位上年度已經(jīng)結(jié)賬并據(jù)此編制了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是針對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，所以在對(duì)上年度業(yè)務(wù)核實(shí)誤差和重分類誤差處理時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)整和企業(yè)調(diào)賬是不一樣。

1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)鍵是調(diào)表。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師眼中，其審計(jì)報(bào)表是未結(jié)賬，所以是多計(jì)什么，在做調(diào)整時(shí)就降低什么，反之亦然。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按此要求提議被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，至于被審計(jì)單位怎樣去調(diào)賬，在此次審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不會(huì)去關(guān)心。

2．被審計(jì)單位調(diào)賬。被審計(jì)單位依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)整提議完成了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整后，企業(yè)還要調(diào)賬。因?yàn)樯夏昶髽I(yè)會(huì)計(jì)賬簿已經(jīng)結(jié)賬，對(duì)于非重大項(xiàng)目可按注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)表標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，直接在下年度賬簿中調(diào)整，但對(duì)有重大影響業(yè)務(wù)不能采取上述標(biāo)準(zhǔn)，不然會(huì)嚴(yán)重影響下十二個(gè)月賬簿對(duì)該項(xiàng)目標(biāo)不合適反應(yīng)，所以凡包含利潤(rùn)表要素項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整。

例：相關(guān)誤差調(diào)整幾乎是每十二個(gè)月必考內(nèi)容，在掌握調(diào)整分錄同時(shí)，考生可參考試題學(xué)會(huì)試算平衡表填制方法。下面用兩個(gè)較簡(jiǎn)單例子說明其調(diào)整區(qū)分，請(qǐng)大家舉一反三，認(rèn)真思索，如對(duì)上上年度業(yè)務(wù)怎樣追溯調(diào)整等。事項(xiàng)（審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表）審計(jì)差異ＣＰＡ提議調(diào)整分錄（在報(bào)表中調(diào)整）企業(yè)調(diào)整分錄（在賬簿中調(diào)整）不重大重大1．上年少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。核實(shí)誤差借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：存貨借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品借：以前年度損益調(diào)貸：庫(kù)存商品2．上年將營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入其它業(yè)務(wù)收入重分類誤差借：其它業(yè)務(wù)收入

貸：營(yíng)業(yè)外收入不調(diào)整不調(diào)整例1：上年末未經(jīng)審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成列示以下：預(yù)付賬款──a企業(yè)400萬元預(yù)付賬款──b企業(yè)187萬元預(yù)付賬款──c企業(yè)5萬元預(yù)付賬款──d企業(yè)-2萬元預(yù)付賬款──e企業(yè)10萬元累計(jì)600萬元其中對(duì)Ｃ企業(yè)5萬元系上年2月為采購(gòu)C企業(yè)產(chǎn)品所預(yù)付，事后得悉Ｃ企業(yè)因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（賬齡1年(含1年，以下類推)以內(nèi)，按其它額10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)整提議以下：

①對(duì)預(yù)付賬款貸方明細(xì)余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y企業(yè)作以下報(bào)表重分類調(diào)整：

借：預(yù)付賬款-d企業(yè)2

貸：應(yīng)付賬款-d企業(yè)2

②對(duì)已無望再收到貨物預(yù)付賬款，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y企業(yè)作以下審計(jì)調(diào)整分錄：

借：其它應(yīng)收款-c企業(yè)5

貸：預(yù)付賬款-c企業(yè)5

③同時(shí)，根據(jù)Ｙ企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)注冊(cè)作以下審計(jì)調(diào)整分錄：

借：管理費(fèi)用-計(jì)提壞賬準(zhǔn)備0.5(5×10％)

貸：其它應(yīng)收款-壞賬準(zhǔn)備0.5(5×10％)

例2：上年11月30日，Ｙ企業(yè)清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)覺存在無法支付應(yīng)付賬款100萬元情形。企業(yè)作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“營(yíng)業(yè)外收入-無法支付應(yīng)付款項(xiàng)”100萬元會(huì)計(jì)處理。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)整提議以下：

對(duì)確實(shí)無法支付應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)處理問題，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求，直接轉(zhuǎn)入資本公積，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)企業(yè)作以下調(diào)整分錄：

借：營(yíng)業(yè)外收入-無法支付應(yīng)付款項(xiàng)100

貸：資本公積-其它資本公積100

（二）編制試算平衡表

調(diào)整分錄匯總表和重分類分錄匯總表編制完成后，再據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底稿和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表試算平衡表工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可會(huì)計(jì)報(bào)表最終反應(yīng)數(shù)額應(yīng)以試算平衡表調(diào)整后數(shù)額為準(zhǔn)。兩種試算平衡表格式要清楚。

二、獲取管理當(dāng)局申明書

1．了解概念、作用

概念：被審計(jì)單位管理當(dāng)局申明書是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供多種關(guān)鍵口頭申明書面陳說。被審計(jì)單位管理當(dāng)局申明書（通常由注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備好內(nèi)容），應(yīng)由被審計(jì)單位高層管理人員（通常是總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)）署名后送交受托審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

請(qǐng)注意：如被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕準(zhǔn)備申明書并拒絕署名或其拒絕就其關(guān)鍵口頭申明給予書面確定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)簽發(fā)保留心見或無法表示意見審計(jì)匯報(bào)。

作用：（修改部分，請(qǐng)注意結(jié)合第教材Ｐ103內(nèi)容學(xué)習(xí)。）

（1）為明確管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)負(fù)責(zé)任提供了依據(jù)（提醒管理當(dāng)局，她們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)相關(guān)鍵責(zé)任）；

（2）在和被審計(jì)單位發(fā)生意見分歧或法律訴訟時(shí)，可作為書面證據(jù)來保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（將被審計(jì)單位在審計(jì)期間所回復(fù)問題給予書面化，并列入審計(jì)工作底稿中）；

（3）可作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局未來意圖證據(jù)。

2．格式

（1）標(biāo)題：管理當(dāng)局申明書。

（2）收件人：管理當(dāng)局申明書收件人為接收委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽署審計(jì)匯報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（二者均是）

（2）申明內(nèi)容：依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求申明內(nèi)容，列出各項(xiàng)申明（11項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)結(jié)合申明書熟悉掌握）。

（3）簽章：由被審計(jì)單位及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任人簽署，并加蓋被審計(jì)單位公章。

（4）日期：被審計(jì)單位管理當(dāng)局申明書日期通常應(yīng)和審計(jì)匯報(bào)日期一致，還有可能是獲取申明書日期（對(duì)一些事項(xiàng)或交易進(jìn)行單獨(dú)申明或?qū)ｎ}申明）。

三、獲取律師申明書

在對(duì)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)和或有損失等進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要向被審計(jì)單位法律顧問或律師進(jìn)行函證。律師詢證函也是肯定式函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位律師發(fā)函詢證內(nèi)容通常是期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等。請(qǐng)考生了解律師函內(nèi)容。

請(qǐng)注意：

1．倘若律師申明書或暗示拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對(duì)被審計(jì)單位敘述情況應(yīng)修正而不加修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，就不能出具無保留心見審計(jì)匯報(bào)（可能出具保留心見、否定意見、無法表示意見匯報(bào)）。

四、實(shí)施分析性復(fù)核程序(和教材Ｐ129-132內(nèi)容結(jié)合學(xué)習(xí))

分析性復(fù)核程序不僅被廣泛利用于審計(jì)計(jì)劃階段和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，也可用于完成審計(jì)外勤工作時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)過程中形成審計(jì)結(jié)論合適性和會(huì)計(jì)報(bào)表整體反應(yīng)公允性。

五、撰寫審計(jì)總結(jié)

審計(jì)總結(jié)內(nèi)容

（1）企業(yè)介紹，敘述被審計(jì)單位背景信息及重大會(huì)計(jì)政策變更情況等；

（2）審計(jì)概況；

（3）審計(jì)過程中發(fā)覺關(guān)鍵問題和提議關(guān)鍵調(diào)整事項(xiàng)；

（4）審計(jì)結(jié)論，說明擬出具審計(jì)匯報(bào)意見類型及對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理評(píng)價(jià)和提議。

六、完成審計(jì)工作底稿二級(jí)復(fù)核（和教材Ｐ119-120結(jié)合學(xué)習(xí)）

完成審計(jì)外勤工作時(shí)，審計(jì)部門經(jīng)理對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施二級(jí)復(fù)核?？忌私鈴?fù)核內(nèi)容。

七、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果

（一）對(duì)關(guān)鍵性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)（和教材Ｐ140-141結(jié)合學(xué)習(xí)）

對(duì)關(guān)鍵性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)，是決定發(fā)表何種類型審計(jì)意見必需過程，該過程可經(jīng)過以下兩個(gè)步驟來完成：

第一步：按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目確定可能審計(jì)差異即可能錯(cuò)報(bào)金額

這一錯(cuò)報(bào)金額由三部分組成：

1．經(jīng)過交易和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性測(cè)試所確定未更正錯(cuò)報(bào)，即“已知錯(cuò)報(bào)”。這部分“已知錯(cuò)報(bào)”既包含注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮報(bào)表項(xiàng)目層次關(guān)鍵性水平而未提議被審計(jì)單位給予調(diào)整未調(diào)整不符事項(xiàng)，也包含被審計(jì)單位不愿意按注冊(cè)會(huì)計(jì)師提議進(jìn)行調(diào)整而形成未調(diào)整不符事項(xiàng)。

2．經(jīng)過利用審計(jì)抽樣技術(shù)所估量未更正估計(jì)錯(cuò)報(bào)。

3．經(jīng)過利用分析性復(fù)核程序和其它審計(jì)程序所量化其它估量錯(cuò)報(bào)。

第二步：確定錯(cuò)報(bào)金額匯總數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次關(guān)鍵性水平和其它和這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表總額影響程度

（二）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核（和教材Ｐ119-120結(jié)合學(xué)習(xí)）

（三）對(duì)已審會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核

經(jīng)過填列和復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表檢驗(yàn)清單方法來進(jìn)行。完成檢驗(yàn)清單應(yīng)由負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師再加以復(fù)核。

檢驗(yàn)清單完成和復(fù)核，不僅可對(duì)那些常輕易被忽略審計(jì)方面起到提醒作用，并有利于檢驗(yàn)審計(jì)證據(jù)充足性和合適性。

假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為她未能取得充足證據(jù)，不足以對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表正當(dāng)性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法一貫性作出結(jié)論，就有兩種選擇：一是必需再搜集額外審計(jì)證據(jù)；二是發(fā)表保留心見或無法表示意見。

（四）對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)匯報(bào)

在每個(gè)領(lǐng)域或報(bào)表項(xiàng)目標(biāo)測(cè)試全部完成以后，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)匯總?cè)拷M員審計(jì)結(jié)果。

在完成審計(jì)工作階段，為了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體表示合適意見，必需將這些分散審計(jì)結(jié)果加以匯總和評(píng)價(jià)。

在對(duì)審計(jì)意見形成最終決定之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常要同被審計(jì)單位商討。在會(huì)議上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可口頭匯報(bào)這次審計(jì)所發(fā)覺問題，并說明提議被審計(jì)單位作必需調(diào)整或表外披露理由。當(dāng)然，管理當(dāng)局也能夠在會(huì)上申辯其立場(chǎng)。假如商討達(dá)成了一致協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)匯報(bào)，不然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可能不得不發(fā)表其它類型審計(jì)匯報(bào)。

應(yīng)該注意是：

1．這里會(huì)計(jì)報(bào)表層次關(guān)鍵性水平是指審計(jì)計(jì)劃階段確定關(guān)鍵性水平，假如該關(guān)鍵性水平在審計(jì)過程中已作過修正，則當(dāng)然應(yīng)按修正后會(huì)計(jì)報(bào)表層次關(guān)鍵性水平進(jìn)行比較。

2．這里可能錯(cuò)報(bào)總額通常是指各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可能錯(cuò)報(bào)金額匯總數(shù)，但也可能包含上一期間任何未更正可能錯(cuò)報(bào)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表影響。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師將上一期間未更正可能錯(cuò)報(bào)包含進(jìn)來，可能會(huì)造成本期會(huì)計(jì)報(bào)表被嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高到無法接收程度，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師估量本期可能錯(cuò)報(bào)總和時(shí)，就應(yīng)包含上一期間本更正可能錯(cuò)報(bào)。

3．假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于一個(gè)可接收水平，那么她能夠直接提出審計(jì)結(jié)果所支持意見；假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能接收，那么她應(yīng)：

（1）追加實(shí)施額外實(shí)質(zhì)性測(cè)試；

（2）說服被審計(jì)單位作必需調(diào)整，方便使關(guān)鍵錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可接收水平。不然：

（3）應(yīng)慎重考慮該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)匯報(bào)影響。

八、和用戶溝通

和被審計(jì)單位可采取口頭溝通或書面溝通兩種。溝通貫穿于審計(jì)全過程：計(jì)劃階段、實(shí)施階段、匯報(bào)階段全部有必需溝通（不一樣階段溝通基礎(chǔ)內(nèi)容參見教材）。

審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已發(fā)覺重大錯(cuò)誤、舞弊或可能違反法規(guī)行為，應(yīng)以合適方法通知管理當(dāng)局。假如包含管理人員，應(yīng)注意匯報(bào)層次（）。

完成審計(jì)工作時(shí)，關(guān)重視大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、會(huì)計(jì)信息披露、被審計(jì)單位不能連續(xù)經(jīng)營(yíng)、已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和和其一同披露其它信息存在重大不一致，或認(rèn)為其它信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)立即和被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通，因?yàn)槠鋵?duì)審計(jì)匯報(bào)會(huì)產(chǎn)生影響。第二節(jié)審計(jì)匯報(bào)概述

一、審計(jì)匯報(bào)作用

1、鑒證作用：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表--針對(duì)被審計(jì)單位；

2、保護(hù)作用：保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者利益--針對(duì)社會(huì)公眾；

3、證實(shí)作用：證實(shí)工作結(jié)果和明確審計(jì)責(zé)任--針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

二、審計(jì)匯報(bào)種類

1．根據(jù)審計(jì)匯報(bào)性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)匯報(bào)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)匯報(bào)。

2．根據(jù)審計(jì)匯報(bào)使用目標(biāo)可分為公布目標(biāo)審計(jì)匯報(bào)和非公布目標(biāo)審計(jì)匯報(bào)。

3．根據(jù)審計(jì)匯報(bào)詳略程度能夠分為簡(jiǎn)式審計(jì)匯報(bào)和詳式審計(jì)匯報(bào)。

第三節(jié)審計(jì)匯報(bào)準(zhǔn)則

一、審計(jì)匯報(bào)內(nèi)容和格式

審計(jì)匯報(bào)應(yīng)該包含下列基礎(chǔ)內(nèi)容和要求（以無保留心見匯報(bào)為例，參見教材396頁例1）：

1．標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)匯報(bào)”。不能寫成“財(cái)務(wù)審計(jì)匯報(bào)”、“查賬匯報(bào)”等。

2．收件人。即匯報(bào)抬頭，是指審計(jì)業(yè)務(wù)委托人。不一樣企業(yè)有不一樣抬頭稱呼。

如：ABC股份全體股東；ABC有限責(zé)任企業(yè)董事會(huì)。

3．引言段內(nèi)容：

①審計(jì)范圍

②會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任

4．范圍段內(nèi)容：

①審計(jì)依據(jù)

②審計(jì)工作

③確保程度

5．意見段內(nèi)容：

①正當(dāng)性

②公允性

公允性是指：會(huì)計(jì)政策選擇和重大會(huì)計(jì)估量確實(shí)定符合國(guó)家頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求，而且是合適；影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人判定或決議事項(xiàng)均已得到合適地表示和披露；會(huì)計(jì)報(bào)表中所反應(yīng)信息已經(jīng)得到合理分類和匯總；根據(jù)關(guān)鍵性標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)報(bào)表反應(yīng)了交易和事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（教材新增）。

6．說明段:審計(jì)匯報(bào)說明段是指審計(jì)匯報(bào)中在意見段之前用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留心見、否定意見或無法表示意見理由段落。

7．強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段:審計(jì)匯報(bào)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)匯報(bào)中在意見段以后用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大事項(xiàng)給予強(qiáng)調(diào)段落。

8．會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址和注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽章。

匯報(bào)要注明會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱和地址，還要加蓋事務(wù)所印章；同時(shí)，審計(jì)匯報(bào)必需由兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字或蓋章，以表明其對(duì)審計(jì)匯報(bào)負(fù)責(zé)。如：

北京勤德會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王豪（簽章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李明（簽章）

地址：中國(guó)·北京二○○十二個(gè)月四月五日

9．匯報(bào)日期。審計(jì)匯報(bào)日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表日期。審計(jì)匯報(bào)日期應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定完成審計(jì)工作日期時(shí)，應(yīng)該考慮以下原因：

（1）應(yīng)該實(shí)施程序已經(jīng)完成；

（2）要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；

（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。第四節(jié)審計(jì)匯報(bào)基礎(chǔ)類型

一、無保留心見審計(jì)匯報(bào)

當(dāng)同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具標(biāo)準(zhǔn)無保留心見審計(jì)匯報(bào)：

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表編制符合國(guó)家頒布符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求，會(huì)計(jì)報(bào)表在全部重大方面公允反應(yīng)了被審計(jì)單位年末財(cái)務(wù)情況、該年經(jīng)營(yíng)結(jié)果和資金變動(dòng)現(xiàn)金流量；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制；

（三）不存在應(yīng)該調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露關(guān)鍵事項(xiàng)。情況；

專業(yè)術(shù)語：以“我們認(rèn)為”作為意見段開頭，并使用“在全部重大方面公允地反應(yīng)了”等專業(yè)術(shù)語。

無保留心見審計(jì)匯報(bào)參考格式見教材Ｐ396例1。

二、保留心見審計(jì)匯報(bào)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表反應(yīng)就其整體而言是合適，但還存在著下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具表示保留心見審計(jì)匯報(bào)：

（1）未調(diào)整事項(xiàng)：部分關(guān)鍵財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理或部分關(guān)鍵會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目標(biāo)編制不符合國(guó)家頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求，需要調(diào)整或披露，但被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整或披露；

（2）審計(jì)范圍局部受限：因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無法根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求取得應(yīng)得審計(jì)證據(jù)；雖影響重大，但不至于出具無法表示意見審計(jì)匯報(bào)；

專業(yè)術(shù)語：我們認(rèn)為，除……以外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合……。

1．因會(huì)計(jì)政策選擇不合適而出具保留心見審計(jì)匯報(bào)參考格式見教材Ｐ396例2。

2．因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留心見審計(jì)匯報(bào)參考格式見教材Ｐ398例3。

3．因會(huì)計(jì)報(bào)表披露不充足而出具保留心見審計(jì)匯報(bào)參考格式以下：

審計(jì)報(bào)告

ABC股份全體股東：

我們審計(jì)了后附ABC股份（以下簡(jiǎn)稱ABC企業(yè)）20×1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表和20×1年度利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表編制是ABC企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任，我們責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。

我們根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包含在抽查基礎(chǔ)上檢驗(yàn)支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采取會(huì)計(jì)政策和作出重大會(huì)計(jì)估量，和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反應(yīng)。我們相信，我們審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理基礎(chǔ)。

20×1年12月15日，ABC企業(yè)將賬面價(jià)值為×萬元存貨作為抵押品，向×銀行借款×萬元，但未在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)抵押事項(xiàng)給予披露。

我們認(rèn)為，除了未在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)抵押事項(xiàng)給予披露可能產(chǎn)生影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》要求，在全部重大方面公允反應(yīng)了ABC企業(yè)20×1年12月31日財(cái)務(wù)情況和20×1年度經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（署名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（署名并蓋章）

中國(guó)××市20×2年×月×日

三、否定意見審計(jì)匯報(bào)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在會(huì)計(jì)處理方法選擇等方面嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求，會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和資金變動(dòng)情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整時(shí)，即會(huì)計(jì)報(bào)表未能從整體上公允反應(yīng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和資金變動(dòng)情況現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具否定意見審計(jì)匯報(bào)

專業(yè)術(shù)語：我們認(rèn)為，因?yàn)椤卮笥绊?，上述?huì)計(jì)報(bào)表不符合……，未能公允反應(yīng)……。

否定意見審計(jì)匯報(bào)參考格式見教材Ｐ399例4。

四、無法表示意見審計(jì)匯報(bào)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，因?yàn)閷徲?jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境嚴(yán)重限制，不能獲取必需審計(jì)證據(jù)，以致無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)該出具無法表示意見審計(jì)匯報(bào)。

無法表示意見不是不發(fā)表意見，而是指審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制和關(guān)鍵審計(jì)程序未能實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。

專業(yè)術(shù)語：因?yàn)閷徲?jì)范圍受到嚴(yán)重限制、因?yàn)闊o法實(shí)施必需審計(jì)程序等。

例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法搜集證據(jù)證實(shí)被審單位連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理，則應(yīng)發(fā)表無法表示意見審計(jì)匯報(bào)。

例：對(duì)一個(gè)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，存貨在整個(gè)資產(chǎn)中占比重較大，而被審單位拒絕監(jiān)盤，無法證實(shí)這部分存貨是否真實(shí)存在，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果影響巨大，應(yīng)發(fā)表無法表示意見審計(jì)匯報(bào)。

無法表示意見審計(jì)匯報(bào)參考格式見教材Ｐ400例5。

五、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段情形

1．當(dāng)存在可能造成對(duì)連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)匯報(bào)意見段以后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此給予強(qiáng)調(diào)。

2．當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響不確定事項(xiàng)（連續(xù)經(jīng)營(yíng)問題除外）、且不影響已發(fā)表意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮在審計(jì)匯報(bào)意見段以后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此給予強(qiáng)調(diào)。

①當(dāng)存在可能造成對(duì)連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表意見時(shí)，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留心見審計(jì)匯報(bào)參考格式見教材Ｐ401例6。

②當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響其它不確定事項(xiàng)、且不影響已發(fā)表意見

注：

1．對(duì)連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力重大疑慮。依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則－連續(xù)經(jīng)營(yíng)》要求，如CPA認(rèn)為連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理，但存在可能造成對(duì)其連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮事項(xiàng)時(shí)，CPA應(yīng)該考慮會(huì)計(jì)報(bào)表是否已經(jīng)合適披露。如被審計(jì)單位進(jìn)行了合適披露，CPA應(yīng)出具無保留心見審計(jì)匯報(bào)，并可在意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述造成對(duì)連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮關(guān)鍵事項(xiàng)或情況及管理當(dāng)局?jǐn)M采取改善方法。如被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行合適披露，CPA應(yīng)該出具保留心見或否定意見。

2．存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響或有負(fù)債、重大不確定性事項(xiàng)。如CPA認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)重大不確定性事項(xiàng)作出估量是合理，并進(jìn)行了合適披露，應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)匯報(bào)。如被審計(jì)單位未能對(duì)該等事項(xiàng)作出合適披露，則CPA能夠考慮出具保留或否定意見。

審計(jì)報(bào)告

ABC股份全體股東：

我們審計(jì)了后附ABC股份（以下簡(jiǎn)稱ABC企業(yè)）20×1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表和20×1年度利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表編制是ABC企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任，我們責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。

我們根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包含在抽查基礎(chǔ)上檢驗(yàn)支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采取會(huì)計(jì)政策和作出重大會(huì)計(jì)估量，和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反應(yīng)。我們相信，我們審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》要求，在全部重大方面公允反應(yīng)了ABC企業(yè)20×1年12月31日財(cái)務(wù)情況和20×1年度經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量。

另外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注×所述，20×1年12月20日，ABC企業(yè)被Y企業(yè)指控侵犯了專利權(quán)，要求其賠償損失×萬元。法院已經(jīng)受理，但還未審理。ABC企業(yè)法律顧問認(rèn)為，ABC企業(yè)很可能敗訴。假如ABC企業(yè)敗訴，停止使用專利權(quán)并賠償Y企業(yè)損失將會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。ABC企業(yè)已經(jīng)合理確定了相關(guān)損失。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表審計(jì)意見。

××?xí)?jì)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（署名并蓋章）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（署名并蓋章）

中國(guó)××市20×2年×月×日

七、多種情況對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)匯報(bào)影響

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留心見審計(jì)匯報(bào)、保留心見審計(jì)匯報(bào)、否定意見審計(jì)匯報(bào)及無法表示意見審計(jì)匯報(bào)等，其內(nèi)容均和標(biāo)準(zhǔn)無保留心見審計(jì)匯報(bào)不一樣。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能提出標(biāo)準(zhǔn)無保留心見審計(jì)匯報(bào)情況只有多個(gè)，且因其出現(xiàn)問題關(guān)鍵性水平不一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需出具不一樣類型審計(jì)匯報(bào)。

關(guān)鍵性可從下面幾方面考慮：

1．相對(duì)金額大小

2．可計(jì)量性

3．項(xiàng)目標(biāo)性質(zhì)

4．范圍受限制牽涉性。

多種情況對(duì)審計(jì)意見決議表情況關(guān)鍵性程度不關(guān)鍵①關(guān)鍵，但不影響會(huì)計(jì)報(bào)表整體公允表示很關(guān)鍵，以至影響會(huì)計(jì)報(bào)表整體公允表示審計(jì)范圍限制無保留心見保留心見無法表示意見會(huì)計(jì)報(bào)表編制偏離正當(dāng)性和公允性無保留心見保留心見否定意見審計(jì)不獨(dú)立不管關(guān)鍵性怎樣均發(fā)表無法表示意見①如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)鍵錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)已提出調(diào)整提議，且被審計(jì)單位已作調(diào)整，可視同不關(guān)鍵。

假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師已確定應(yīng)該出具保留心見或否定意見審計(jì)匯報(bào)，不得以無法表示意見審計(jì)報(bào)表來替換。也不能以保留心見替換否定意見或以帶說明段無保留心見替換保留心見。第五節(jié)審計(jì)匯報(bào)編制

一、編制審計(jì)匯報(bào)步驟

審計(jì)匯報(bào)通常由審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任人編制。編制審計(jì)匯報(bào)需經(jīng)過以下多個(gè)步驟：

1．整理分析審計(jì)工作底稿。

2．被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整。

3．確定審計(jì)意見類型和措辭。

4．編制和出具審計(jì)匯報(bào)。

二、編制和使用審計(jì)匯報(bào)要求

編制及使用審計(jì)匯報(bào)時(shí)，應(yīng)符合下列基礎(chǔ)要求：

1．內(nèi)容要全方面完整。

2．責(zé)任界限要分明。

3．審計(jì)證據(jù)要確鑿充足合適。

4．審計(jì)匯報(bào)使用要合適。

第六節(jié)期后發(fā)覺事實(shí)

一、期后發(fā)覺審計(jì)匯報(bào)日存在事實(shí)

假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已審會(huì)計(jì)報(bào)表公布后意識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表中一些資料有重大錯(cuò)誤，就有責(zé)任確保已審會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解相關(guān)錯(cuò)報(bào)情況。

補(bǔ)救措施：

（1）要求被審計(jì)單位立即公布一個(gè)修正后會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋修正原因。

（2）被審計(jì)單位拒絕在披露錯(cuò)報(bào)方面進(jìn)行合作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通知董事會(huì)，同時(shí)向?qū)Ρ粚徲?jì)單位有管轄權(quán)管理機(jī)構(gòu)匯報(bào)

（3）讓報(bào)表使用者知道，報(bào)表不再值得依靠。如是上市企業(yè)，應(yīng)要求證券監(jiān)管部門或證券交易所通知股東。

二、在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日獲知重大不一致和重大錯(cuò)報(bào)

在查閱審計(jì)匯報(bào)公布以后獲取其它信息時(shí)，應(yīng)關(guān)注：

1．存在重大不一致--其它信息和報(bào)表矛盾--可能造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見產(chǎn)生懷疑。

若需要被審計(jì)單位修改會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)：

同意修改--原審計(jì)匯報(bào)撤銷，實(shí)施必需程序后--重新出具審計(jì)匯報(bào)

拒絕修改--考慮是否修改已出具審計(jì)匯報(bào)類型

2．對(duì)事實(shí)重大錯(cuò)報(bào)其它信息中--對(duì)已審報(bào)表反應(yīng)事項(xiàng)不相關(guān)關(guān)鍵信息做出了不正確披露。

如同意修改--可實(shí)施檢驗(yàn)被審計(jì)單位所采取方法--是否合適等必需程序，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表使用人知悉修改情況。

如拒絕修改--以書面形式通知被審計(jì)單位最高管理當(dāng)局（通常是董事會(huì)）基于謹(jǐn)慎--聽取律師意見。

第七節(jié)