如何構(gòu)建企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境

如何構(gòu)建企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境一、內(nèi)部控制環(huán)境的重要性1.環(huán)境對(duì)于企業(yè)內(nèi)控非常重要環(huán)境對(duì)于企業(yè)非常重要，是否具有良好的控制環(huán)境決定了內(nèi)部控制體系建設(shè)的成敗?？刂骗h(huán)境也可以說(shuō)是企業(yè)的控制氣場(chǎng)，只有具有良好的、積極向上的氣場(chǎng)，才能搞好內(nèi)部控制體系建設(shè)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以采用調(diào)查問(wèn)卷的形式了解員工是否同意進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，如果99%的人不了解內(nèi)部控制，就不要進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，而應(yīng)該加強(qiáng)氣場(chǎng)建設(shè)，讓員工形成共識(shí)。2.三鹿集團(tuán)案例分析

【案例】三鹿集團(tuán)的覆滅2008年，三鹿事件位列中國(guó)十大違法事件榜首，美國(guó)時(shí)代周刊將毒奶粉事件列入2008年全球十大新聞，2008年12月25日，石家莊市政府發(fā)布三鹿破產(chǎn)的消息，至此一個(gè)曾經(jīng)作為奶業(yè)龍頭的企業(yè)一夜之間消失。

三鹿集團(tuán)破產(chǎn)主要是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部環(huán)境不佳，三鹿奶粉事件引發(fā)對(duì)于內(nèi)控環(huán)境的思考，給人們帶來(lái)了很大啟示。

三鹿奶粉控制環(huán)境缺失三鹿奶粉的控制環(huán)境缺失，是指三鹿集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)存在極大問(wèn)題，三鹿集團(tuán)的大股東是石家莊市奶粉有限公司，96%的股權(quán)由公司老員工持有，集團(tuán)董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理由一人任職21年，三鹿集團(tuán)的董事會(huì)基本上由董事長(zhǎng)一個(gè)人把持，內(nèi)部人員控制特別嚴(yán)重，治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重缺失。很多企業(yè)采用董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理模式，董事長(zhǎng)是決策者，總經(jīng)理是執(zhí)行層，如果決策者與執(zhí)行層合二為一，雖然執(zhí)行效率非?？?，但缺乏制衡。這要引起中小民營(yíng)企業(yè)的高度警惕，尤其對(duì)于家族企業(yè)，企業(yè)剛開始的時(shí)候，是不會(huì)存在問(wèn)題的，但以后問(wèn)題就會(huì)逐漸顯露，一旦企業(yè)老板的思維固化很難再改變。有些中小企業(yè)老板認(rèn)為制度流程、財(cái)務(wù)報(bào)表都不重要，僅僅依靠市場(chǎng)直覺做決定，雖然成功率可能會(huì)很高，但有可能出現(xiàn)一次錯(cuò)誤就非常致命。

管理者道德價(jià)值觀淪喪有一部分企業(yè)的管理者沒有道德價(jià)值觀，為了掙錢不惜一切手段。三鹿集團(tuán)的管理者明知奶粉有問(wèn)題，仍然對(duì)外出售，這是嚴(yán)重缺乏社會(huì)責(zé)任感的表現(xiàn)。

崇尚作秀的企業(yè)文化很多企業(yè)的文化做得非常好，但只是在作秀，說(shuō)一套做一套，三鹿集團(tuán)的口號(hào)是“致力于改善國(guó)人的營(yíng)養(yǎng)水平”，但其實(shí)關(guān)鍵沒有落實(shí)在行動(dòng)中。

擴(kuò)張過(guò)快導(dǎo)致內(nèi)控失效很多企業(yè)為了拼命增長(zhǎng)，導(dǎo)致“體力透支”，透支未來(lái)的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)，失去了控制力，所以不要讓增長(zhǎng)蒙蔽了雙眼。企業(yè)家需要思考如何賺長(zhǎng)壽的錢，在擴(kuò)張企業(yè)的同時(shí)反思是否具有相對(duì)應(yīng)的控制力，如果沒有控制力，就不要隨意擴(kuò)張，否則不僅賺不到明天的錢，也賺不到未來(lái)的錢。三鹿集團(tuán)的快速擴(kuò)張導(dǎo)致供應(yīng)商、銷售商、內(nèi)部和人力資源等每個(gè)管控環(huán)節(jié)都出現(xiàn)問(wèn)題，從而使三鹿集團(tuán)最終出現(xiàn)問(wèn)題。企業(yè)發(fā)展要追求可持續(xù)性發(fā)展，不是追求最大發(fā)展；企業(yè)要追求可持續(xù)性發(fā)展，而不是擴(kuò)張式發(fā)展。柳傳志先生曾說(shuō)：“做企業(yè)就是要走一步夯實(shí)一步，再走一步再夯實(shí)一步，不要追求那些快速式的發(fā)展，那是追求快速式的死亡?！倍?nèi)部控制環(huán)境的主要構(gòu)成要素控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行及效果產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響。具體來(lái)說(shuō)，控制環(huán)境包括：?jiǎn)T工的忠誠(chéng)、職業(yè)道德、人員的勝任能力、管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、人力資源政策及執(zhí)行等方面?？刂骗h(huán)境的主要構(gòu)成要素，如表1所示。

表1

控制環(huán)境主要構(gòu)成要素表控制環(huán)境因素主要內(nèi)容作用公司治理（重點(diǎn)）股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層關(guān)鍵性作用機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)劃分組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分關(guān)鍵性作用人力資源政策人員配備、培訓(xùn)、考核、薪酬、獎(jiǎng)勵(lì)基礎(chǔ)性作用企業(yè)文化基本信念、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、生活、思維、行為方式基礎(chǔ)性作用內(nèi)部審計(jì)（重點(diǎn)）內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置、作用保障性作用

在企業(yè)控制環(huán)境主要構(gòu)成要素中，對(duì)于起關(guān)鍵性作用的因素需要重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)于起基礎(chǔ)性作用的因素需要配套起來(lái)慢慢完善和建設(shè)，對(duì)于起保障性作用的因素需要保證其有效性。有效性是指，企業(yè)建立起獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)，不能僅為總經(jīng)理服務(wù)，否則不會(huì)暴露出執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題。1.公司治理4.企業(yè)文化

企業(yè)文化的概念企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期實(shí)踐活動(dòng)中形成的，并且為企業(yè)成員普遍認(rèn)可和遵循的，具有本企業(yè)特色的價(jià)值觀念、團(tuán)隊(duì)意識(shí)、行為規(guī)范和和思維模式的總和。這實(shí)質(zhì)上是一個(gè)企業(yè)的價(jià)值觀理念，是一種無(wú)形的東西，而企業(yè)文化最大的魅力就是這種無(wú)形的力量。

企業(yè)的管理階段總體來(lái)說(shuō)，企業(yè)管理分為四個(gè)階段：第一階段，經(jīng)驗(yàn)管理；第二階段，制度管理；第三階段，文化管理；第四階段，無(wú)為而治。國(guó)內(nèi)很多中小企業(yè)處于經(jīng)驗(yàn)管理階段，沒有達(dá)到后面的階段。企業(yè)文化是企業(yè)老板的文化，也是企業(yè)中部門的文化，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的行為會(huì)影響基層員工。企業(yè)中很多中高層管理者不重視企業(yè)文化建設(shè)，不利于企業(yè)發(fā)展。

企業(yè)文化的層面企業(yè)文化分為三大層面：物質(zhì)文化、制度文化和精神文化。物質(zhì)文化。物質(zhì)文化主要是指企業(yè)的薪資水平和日常穿著。制度文化。制度文化是指企業(yè)的規(guī)章制度流程。精神文化。精神文化是指企業(yè)的價(jià)值觀和愿景。企業(yè)一定要注重文化建設(shè)，蘭德公司的研究表明，世界500強(qiáng)企業(yè)之所以成為強(qiáng)者，受多種因素影響，其中的關(guān)鍵是以文化力制勝。柳傳志先生曾說(shuō)：“評(píng)估收購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)主要有市場(chǎng)流失、員工流失、文化磨合與業(yè)務(wù)磨合，其中文化磨合決定了收購(gòu)成敗?！彼裕髽I(yè)是否具有自己的文化，決定了企業(yè)的興衰成敗。需要注意的是，各個(gè)企業(yè)具有不同的特色文化，沒有標(biāo)準(zhǔn)模式。5.社會(huì)責(zé)任企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)。

主要表現(xiàn)企業(yè)是社會(huì)人需要承擔(dān)社會(huì)的責(zé)任，社會(huì)責(zé)任主要表現(xiàn)在以下方面：第一，安全生產(chǎn)；第二，產(chǎn)品質(zhì)量；第三，環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源；第四，促進(jìn)就業(yè)；第五，保護(hù)員工權(quán)益；第六，支持慈善事業(yè)。

企業(yè)如何履行社會(huì)責(zé)任企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任時(shí)，可以從以下方面著手：負(fù)責(zé)人重視企業(yè)文化。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任需要企業(yè)負(fù)責(zé)人高度重視企業(yè)文化，如果老板不重視社會(huì)責(zé)任，企業(yè)就無(wú)法履行社會(huì)責(zé)任。建立和完善相應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任需要有制度流程做保障，不能想當(dāng)然而行。建立責(zé)任危機(jī)處理機(jī)制。在這方面國(guó)外企業(yè)做得不錯(cuò)，例如強(qiáng)生的危機(jī)處理、豐田凱美瑞全球召回事件等，非常值得國(guó)內(nèi)企業(yè)學(xué)習(xí)。建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度。類似上市公司需要在董事會(huì)報(bào)告中建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，說(shuō)明企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況。6.審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)的內(nèi)部控制，是環(huán)境建設(shè)的保障機(jī)制，用于審計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。德魯克曾說(shuō)：“別人不會(huì)做你期望的事情，只會(huì)做你檢查的事情，別人不會(huì)做你檢查的事情，只會(huì)做你審計(jì)的事情”，“越相信誰(shuí)，越審計(jì)誰(shuí)，越審計(jì)誰(shuí)，越相信誰(shuí)”，審計(jì)師是提供保障的基礎(chǔ)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以檢查內(nèi)部控制是否達(dá)到目標(biāo)要求，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)不從屬于任何權(quán)力機(jī)關(guān)、決策機(jī)構(gòu)或者執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是以獨(dú)立的第三方形式出現(xiàn)，從而保證其觀點(diǎn)客觀公正。三、構(gòu)建良好內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵具體來(lái)說(shuō)，在構(gòu)建良好內(nèi)部控制環(huán)境時(shí)，要注意以下關(guān)鍵方面：1.領(lǐng)導(dǎo)層高度重視并踐行之企業(yè)要想具有良好的控制環(huán)境，必須引起領(lǐng)導(dǎo)高層的高度重視，如果企業(yè)中的高層領(lǐng)導(dǎo)不重視，那么下級(jí)人員也不會(huì)重視。所以，高層是定方向的，如果高層的方向不明，做事情也是錯(cuò)誤的。2.設(shè)計(jì)科學(xué)合理的治理結(jié)構(gòu)科學(xué)合理的治理結(jié)構(gòu)，包括建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確的治理結(jié)構(gòu)。3.設(shè)置清晰明確的組織架構(gòu)企業(yè)的組織架構(gòu)需要考慮存在的價(jià)值、管理的層級(jí)、管理的幅度和是否符合不相容職務(wù)相分離原則四要素，并且企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)要具有前瞻性，確保3～5年是穩(wěn)定的