淺析國有企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)體

淺析國有企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)體系[摘要]國有企業(yè)擁有眾多的利益主體,企業(yè)管理目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)利益主體有關(guān),各個(gè)利益主體的目標(biāo)都可以折衷為企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展和企業(yè)總價(jià)值的不斷增長。企業(yè)的經(jīng)營績效應(yīng)以最大限度地實(shí)現(xiàn)各利益主體的目標(biāo)為已任,企業(yè)績效評價(jià)以企業(yè)價(jià)值最大化為核心符合現(xiàn)代企業(yè)管理方向。本文對我國國企績效評價(jià)指標(biāo)體系的演進(jìn)進(jìn)行了回顧,并對《中央企業(yè)綜合績效評價(jià)管理暫行辦法》及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)行了分析,強(qiáng)調(diào)國企的盈利能力、突出現(xiàn)金流量指標(biāo)、重視國企的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況、關(guān)注國企潛在風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營增長水平及發(fā)展后勁是其主要特征。[關(guān)鍵詞]國有企業(yè);績效評價(jià);指標(biāo)體系績效管理一直是企業(yè)管理的熱門話題，而績效評價(jià)又是績效管理的核心所在，管理學(xué)有句至理名言：“評價(jià)什么就做什么”，這句話充分體現(xiàn)了績效評價(jià)的重要性。改革開放30年來,國有企業(yè)改革始終是經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié)。經(jīng)過30年國企改革的實(shí)踐,國有企業(yè)的體制機(jī)制發(fā)生了很大的變化,實(shí)現(xiàn)了政企分開、政資分開、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分開;厘清了政府與國有企業(yè)的關(guān)系,使國有企業(yè)真正變成了一個(gè)在市場競爭中能夠自主管理、自我發(fā)展、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體。但國有資產(chǎn)的所有者在不直接干預(yù)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的情況下,必須對企業(yè)經(jīng)營行為和經(jīng)營成果作出客觀、準(zhǔn)確、公平的判斷。對國有企業(yè)效績進(jìn)行評價(jià),就成為國有資產(chǎn)的所有者(出資人)監(jiān)管的重要手段。因此,建立科學(xué)、規(guī)范的國企績效評價(jià)體系,成為我國國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵問題。一、對國有企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)體系的回顧國有企業(yè)績效評價(jià)伴隨30年國企改革的歷程,大約經(jīng)歷了如下幾個(gè)階段:(一)改革開放初期的績效評價(jià)指標(biāo)(1978-1992年)按照十一屆三中全會(huì)提出的改革方向,先后在國有企業(yè)推進(jìn)了擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)、利潤遞增包干和承包經(jīng)營責(zé)任制的試點(diǎn)。但這一時(shí)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印仍然存在,國企績效評價(jià)指標(biāo)映射出這種時(shí)代特征。1982年國家經(jīng)委、國家計(jì)委等六部委制定了“企業(yè)16項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)效益指數(shù)”,這16項(xiàng)指數(shù)包括總產(chǎn)值增長率、產(chǎn)品產(chǎn)量完成情況、產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定提高率、產(chǎn)品原材料燃料動(dòng)力消耗降低率等。1991年,中央工作會(huì)議提出要將經(jīng)濟(jì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到調(diào)整結(jié)構(gòu)和提高經(jīng)濟(jì)效益上來,防止片面追求產(chǎn)值和速度,忽視經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)象;同時(shí)提出在工業(yè)企業(yè)的考核上要淡化產(chǎn)值指標(biāo),強(qiáng)化效益指標(biāo)。1992年提出了6項(xiàng)考核工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo),包括產(chǎn)品銷售率、資金利稅率、成本費(fèi)用利潤率、全員勞動(dòng)來的32項(xiàng)隆為28項(xiàng)。這一階段國企改革的重點(diǎn)是:在幫助國有大中型企業(yè)脫困的同時(shí),進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)。逐步推行公司制股份制改革,努力使國有或國有控股企業(yè)成為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場主體和法人實(shí)體。相應(yīng)地,國家有關(guān)部門對出臺(tái)的國企績效評價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行修正以適應(yīng)國企改革進(jìn)程中出現(xiàn)的問題。(四)從《中央企業(yè)綜合績效評價(jià)管理暫行辦法》出臺(tái)至今(2006年至今)黨的十六大明確提出:國家要制定法律法規(guī),建立中央政府和地方政府分別代表國家履行出資人職責(zé),享有所有者權(quán)益,權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一,管資產(chǎn)和管人、管事相結(jié)合的國有資產(chǎn)管理體制。為貫徹落實(shí)十六大精神,相繼組建了中央、省、市(地)三級國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu),相繼出臺(tái)了《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》等法規(guī)規(guī)章。國有資產(chǎn)管理體制創(chuàng)新進(jìn)一步加強(qiáng)了對國有資產(chǎn)的監(jiān)管。為規(guī)范中央企業(yè)綜合績效評價(jià)工作,有效發(fā)揮綜合績效評價(jià)工作的評判、引導(dǎo)和診斷作用,推動(dòng)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平,2006年,國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)頒布了《中央企業(yè)綜合績效評價(jià)管理暫行辦法》及其實(shí)施細(xì)則,這標(biāo)志著國有企業(yè)綜合績效評價(jià)進(jìn)入了一個(gè)新的階段。《中央企業(yè)綜合績效評價(jià)實(shí)施細(xì)則》明確指出,企業(yè)綜合績效評價(jià)應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)原則和資本運(yùn)營特征,以投入產(chǎn)出分析為核心,運(yùn)用定量分析與定性分析相結(jié)合、橫向?qū)Ρ扰c縱向?qū)Ρ然檠a(bǔ)充的方法,綜合評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營績效和努力程度,促進(jìn)企業(yè)提高市場競爭能力。同時(shí),《中央企業(yè)綜合績效評價(jià)實(shí)施細(xì)則》明確規(guī)定(如表2所示),企業(yè)綜合績效指標(biāo)由22個(gè)財(cái)務(wù)績效定量評價(jià)指標(biāo)和8個(gè)管理績效定性評價(jià)指標(biāo)組成。其中,財(cái)務(wù)績效定量評價(jià)指標(biāo)由反映企業(yè)盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況和經(jīng)營增長狀況等4個(gè)方面的8個(gè)基本指標(biāo)和14個(gè)修正指標(biāo)構(gòu)成,用于綜合評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)營績效狀況。企業(yè)管理績效定性評價(jià)指標(biāo)包括戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營決策、風(fēng)險(xiǎn)控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會(huì)貢獻(xiàn)等8個(gè)方面的指標(biāo),主要反映企業(yè)在一定經(jīng)營期間所采取的各項(xiàng)管理措施及其管理成效。這一階段,在國有資產(chǎn)管理體制創(chuàng)新的背景下,《中央企業(yè)綜合績效評價(jià)管理暫行辦法》及其實(shí)施細(xì)則以企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表為基礎(chǔ),根據(jù)出資人監(jiān)管重點(diǎn),設(shè)置相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo),運(yùn)用客觀的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比分析,綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。二、對現(xiàn)行國有企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)體系的思考《中央企業(yè)綜合績效評價(jià)管理暫行辦法》是在出資人監(jiān)管框架初步建立的情況下,出資人進(jìn)一步深化財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的結(jié)果。從2006年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)頒布的《中央企業(yè)綜合績效評價(jià)管理暫行辦法》及其實(shí)施細(xì)則來看,其具有如下特點(diǎn):(一)強(qiáng)調(diào)國企的盈利能力在對國企盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況和經(jīng)營增長狀況等4個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)時(shí),國企盈利能力狀況的評價(jià)指標(biāo)權(quán)重最高,為34%。這是因?yàn)橛芰κ瞧髽I(yè)賴以生存和發(fā)展的基本條件。只有企業(yè)具備良好的盈利能力,才能保障出資人資本的增值,其他利益相關(guān)者的利益也才能有所保障。(二)在修正指標(biāo)的設(shè)計(jì)中,突出了現(xiàn)金流量指標(biāo)現(xiàn)金流量是以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)的,能更好地反映企業(yè)的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)安全性,能更有效地反映企業(yè)的經(jīng)營情況。比如。對國企盈利能力狀況進(jìn)行評價(jià)時(shí),采用了盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)指標(biāo);對國企資產(chǎn)質(zhì)量狀況進(jìn)行評價(jià)時(shí),采用了資產(chǎn)現(xiàn)金回收率指標(biāo);對國企債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行評價(jià)時(shí),采用了現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率指標(biāo)。(三)重視國企的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況與2002年頒布實(shí)施的《企業(yè)效績評價(jià)操作細(xì)則(修訂)》對償債能力狀況部分的指標(biāo)設(shè)計(jì)相比較,雖然基本指標(biāo)沒有變化,仍然是資產(chǎn)負(fù)債率和已獲利息倍數(shù),但是修正指標(biāo)部分在《企業(yè)效績評價(jià)操作細(xì)則(修訂)》規(guī)定的基礎(chǔ)上,又增加了帶息負(fù)債比率和或有負(fù)債比率兩個(gè)評價(jià)指標(biāo)。(四)關(guān)注國企潛在風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會(huì)受到來源于企業(yè)外部和內(nèi)部諸多因素的影響,不確定性日益突出。因此,在評價(jià)企業(yè)效績時(shí),充分關(guān)注其所承擔(dān)的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)是十分必要的。在對國企資產(chǎn)質(zhì)量狀況進(jìn)行評價(jià)時(shí),采用了不良資產(chǎn)比率指標(biāo)來分析國企不良資產(chǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn);在對債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行評價(jià)時(shí),采用或有負(fù)債比率來分析國企或有負(fù)債的潛在風(fēng)險(xiǎn)。(五)關(guān)注國企的經(jīng)營增長水平及發(fā)展后勁對國企經(jīng)營增長狀況進(jìn)行評價(jià)時(shí),在關(guān)注主營業(yè)務(wù)收入增長和資本保值增值的同時(shí),也關(guān)注主營業(yè)務(wù)利潤和資產(chǎn)總額的增長。由于技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)取得大發(fā)展的必由之路,故對國企技術(shù)投入比率的評價(jià)也很重要。三、小結(jié)改革30年來,我國國企績效評價(jià)指標(biāo)體系得到進(jìn)一步完善。總的來看,改革開放初期以產(chǎn)值和上交利稅為核心;20世紀(jì)90年代初以財(cái)務(wù)比率為基本內(nèi)容;20世紀(jì)90年代后期發(fā)展為財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的綜合評價(jià)體系。通過貫徹落實(shí)十六大精神,國有資產(chǎn)管理體制的創(chuàng)新進(jìn)一步加強(qiáng)了對國有資產(chǎn)的監(jiān)管。2006年,國有資產(chǎn)的所有者(出資人)從股東權(quán)