《稅法》課件：個人所得稅

個人所得稅

現(xiàn)行個人所得稅法的基本規(guī)范1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議制定的《中華人民共和國個人所得稅法》，多年來通過了七次修改目前適用的是2018年8月31日，由第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議修改通過并公布的，自2019年1月1日起施行關(guān)于個人所得稅的思考？場景一李某是一名律師，準(zhǔn)備個人出資開一家律師事務(wù)所，那么這家個人獨資的律師事務(wù)所的所得應(yīng)該怎樣繳納所得稅？場景二李某是一名律師，準(zhǔn)備和同學(xué)王某（也是律師）合伙開一家律師事務(wù)所，那么這家合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的所得應(yīng)該怎樣繳納所得稅？場景三場景二里李某和王某的事務(wù)所后來發(fā)展的很好，A企業(yè)決定投資入伙。此時這家合伙性質(zhì)的事務(wù)所的所得應(yīng)該怎么交所得稅？場景四：假定你身邊有這樣的事例：你所在的公司由美國總部派了一位外籍人員來我國工作一年，在此期間該外籍人員從未離境，那么該外籍人員取得的收入是否要在我國繳納個人所得稅呢？首先這位外籍人員在這一年以外的其他時間取得的收入，要在我國繳納個人所得稅嗎？在我國的這一年時間里，如果他有來源于我國境外的收入，也要在我國繳納個人所得稅嗎？這一年時間里來源于我國境內(nèi)的收入，是不是要在我國繳納個人所得稅？場景五：如果秦某是我國的一名專業(yè)技術(shù)人員，5月赴A國進行技術(shù)交流期間，在A國演講取得的收入折合人民幣12000元。這項收入按照A國的稅法規(guī)定，秦某已經(jīng)繳納了個人所得稅折合人民幣1800元。那么，6月秦某回國工作時，是否需要就這項所得申報納稅？什么是個人所得稅？個人所得稅是主要以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅?！案黝悺眱蓚€字體現(xiàn)了我國的個人所得稅是將個人的所得進行先分類再征收，反映了我國個人所得稅的征收模式?！皯?yīng)稅所得”反映了個人所得稅的征稅范圍，而哪些所得屬于應(yīng)稅所得，我國個人所得說對個人的所得是如何分類的?！白匀蝗恕辈粌H包括自然人，還包括一些具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。也就是說，有的企業(yè)雖然叫“企業(yè)”，但是要繳納個人所得稅。思考：哪些“企業(yè)”具有自然人性質(zhì)個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)中的個人投資者、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）以及港澳臺同胞。個人所得稅的納稅人中國公民個體工商業(yè)戶個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)中的個人投資者在中國有所得的外籍人員港澳臺同胞思考：哪些“企業(yè)”具有自然人性質(zhì)場景一李某是一名律師，準(zhǔn)備個人出資開一家律師事務(wù)所，那么這家個人獨資的律師事務(wù)所的所得應(yīng)該怎樣繳納所得稅？【解析】李某的律師事務(wù)所應(yīng)繳納個人所得稅。場景二李某是一名律師，準(zhǔn)備和同學(xué)王某（也是律師）合伙開一家律師事務(wù)所，那么這家合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的所得應(yīng)該怎樣繳納所得稅？【解析】個人所得稅的納稅人包括合伙企業(yè)中的個人投資者，而合伙企業(yè)本身并不是個人所得稅的納稅人?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條第二款規(guī)定：“個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。”由此可見，合伙企業(yè)不能以自己的名義申報繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國合伙企業(yè)法》第六條規(guī)定：“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅?！庇纱丝梢?，合伙企業(yè)本身不存在所得稅納稅義務(wù)，應(yīng)由其合伙人按照相關(guān)規(guī)定申報繳納所得稅。因此李某和王某合伙開的律師事務(wù)所本身沒有所得稅納稅義務(wù)，而應(yīng)由李某和王某分別承擔(dān)個人所得稅納稅義務(wù)。場景三場景二里李某和王某的事務(wù)所后來發(fā)展的很好，A企業(yè)決定投資入伙。此時這家合伙性質(zhì)的事務(wù)所的所得應(yīng)該怎么交所得稅？解析：《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)納稅所得在合伙人之間進行分配，有限合伙人應(yīng)當(dāng)將分得的所得視為投資收益與自身的生產(chǎn)經(jīng)營所得合并，以有限合伙人的名義申報繳納企業(yè)所得稅。因此，事務(wù)所本身不具有法人性質(zhì)，不繳納所得稅，李某和王某作為自然人投資者，按分配比例繳納個人所得稅，A企業(yè)的所得作為投資收益與自身所得合并，繳納企業(yè)所得稅。場景四與納稅人身份假定你身邊有這樣的事例：你所在的公司由美國總部派了一名外籍人員來我國工作半年，那么期間該外籍人員取得的收入是否要在我國繳納個人所得稅？首先這名外籍人員在這半年以外的其他時間取得收入，要在我國繳納個人所得稅嗎？在我國的這半年時間里，如果他有來源于我國境外的收入，也要在我國繳納個人所得稅嗎？

外籍人員的納稅義務(wù)不應(yīng)該和中國公民一樣。如果是一樣的，那似乎不太符合常理。針對這個問題，《中華人民共和國個人所得稅法》根據(jù)納稅義務(wù)范圍的寬窄，將個人所得稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。如何界定居民與非居民納稅人？居民納稅人：指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人。其中：“中國境內(nèi)”的概念，是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。關(guān)鍵詞：“有住所”“一個納稅年度”“居住累計滿183天”有住所有住所，是指有房就算嗎？住所不是指房產(chǎn)，是指習(xí)慣性居住。習(xí)慣性居??？隔壁Larry是美國人，來北京留學(xué)兩年了，一直住在北京，這算習(xí)慣性居住嗎？習(xí)慣性居住是指個人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方，而不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。思考題老張的兒子張華出國留學(xué)3年，期間未回國。請問張華是居民納稅人還是非居民納稅人？一個納稅年度從公歷1月1日起至12月31日止的期間累計滿183天境內(nèi)無住所的某人在一個納稅年度內(nèi)無論出境多少次，只要在我國境內(nèi)累計住滿183天，就可判定為我國的居民個人。自2019年1月1日起，無住所個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)，按照個人在中國境內(nèi)累計停留的天數(shù)計算。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時的，計入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時的，不計入中國境內(nèi)居住天數(shù)。案例潘先生為香港居民，在深圳工作，每周一早上來深圳上班，周五晚上回香港。案例潘先生為香港居民，在深圳工作，每周一早上來深圳上班，周五晚上回香港。解析：由于周六和周日在香港，周一和周五當(dāng)天停留都不足24小時，不計入境內(nèi)居住天數(shù)，因此每周可計入境內(nèi)居住的天數(shù)僅為3天。按照全年52周計算，潘先生一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住天數(shù)為156天，不構(gòu)成居民個人。非居民納稅人《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，非居民納稅人是“在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住累計不滿183天的個人”。場景四你所在的公司由美國總部派了一位外籍人員來我國工作一年，在此期間該外籍人員從未離境，那么該外籍人員取得的收入是否要在我國繳納個人所得稅呢？首先這位外籍人員在這一年以外的其他時間取得的收入，要在我國繳納個人所得稅嗎？在我國的這一年時間里，如果他有來源于我國境外的收入，也要在我國繳納個人所得稅嗎？這一年時間里來源于我國境內(nèi)的收入，是不是要在我國繳納個人所得稅？

解析：這位外籍人員來我國工作一年，且從未離境，居住時間累計滿183天，是我國的居民納稅人，因此需要就其這一年內(nèi)容來源于境內(nèi)境外的收入繳納個人所得稅。所得來源地的確定下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；

（四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（五）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。例題【多項選擇題】某外籍個人受某外國公司委派于2019年8月開始赴中國擔(dān)任其駐華代表處首席代表，截止2019年12月31日未離開中國。該外籍個人2019年取得的下列所得中，哪些需要在中國繳納個人所得稅（）。

A.9月出席境內(nèi)某經(jīng)濟論壇做主題發(fā)言取得的收入

B.因在中國任職而取得的由境外總公司發(fā)放的工資收入

C.10月將其擁有的境外房產(chǎn)出租給中國一公司駐該國常設(shè)機構(gòu)取得的租金收入

D.11月將其擁有的專利技術(shù)許可一境外公司在中國大陸的分支機構(gòu)使用取得的收入題目某外籍個人受某外國公司委派于2019年8月開始赴中國擔(dān)任其駐華代表處首席代表，截止2019年12月31日未離開中國。該外籍個人2019年取得的下列所得中，哪些需要在中國繳納個人所得稅（）。

A.9月出席境內(nèi)某經(jīng)濟論壇做主題發(fā)言取得的收入

B.因在中國任職而取得的由境外總公司發(fā)放的工資收入

C.10月將其擁有的境外房產(chǎn)出租給中國一公司駐該國常設(shè)機構(gòu)取得的租金收入

D.11月將其擁有的專利技術(shù)許可一境外公司在中國大陸的分支機構(gòu)使用取得的收入解析該外籍人員不在中國習(xí)慣性居住，不符合住所標(biāo)準(zhǔn)，其居住不滿183天，是非居民納稅人，僅就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。選項A：由于因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得選項B：從實質(zhì)上看，這份收入是由其在中國任職提供勞務(wù)而取得的，只是支付方是境外，因此屬于來源于中國境內(nèi)由境外支付的所得。選項C：出租不動產(chǎn)的，應(yīng)以不動產(chǎn)的座落地確定所得來源地選項D：將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。征收模式征收范圍工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。不予征稅項目

（1）獨生子女補貼；

（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

（3）托兒補助費；

（4）差旅費津貼、誤餐補助

誤餐補助：個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐補助費。單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼不能包括在內(nèi)；

（5）外國來華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費、獎學(xué)金。勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。勞務(wù)：設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的作品，包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品。作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按照稿酬所得征收個人所得稅。特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。專利權(quán)，是由國家專利主管機關(guān)依法授予專利申請人或其權(quán)利繼承人在一定期間實施其發(fā)明創(chuàng)造的專有權(quán)。對于專利權(quán)，許多國家只將提供他人使用取得的所得，列入特許權(quán)使用費，而將轉(zhuǎn)讓專利權(quán)所得列為資本利得稅的征稅對象。我國沒有開征資本利得稅，故將個人提供和轉(zhuǎn)讓專利權(quán)取得的所得，都列入特許權(quán)使用費所得征收個人所得稅。商標(biāo)權(quán)，即商標(biāo)注冊人享有的商標(biāo)專用權(quán)。著作權(quán)，即版權(quán)，是作者依法對文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品享有的專有權(quán)。個人提供或轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅取得的所得，應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。非專利技術(shù)，即專利技術(shù)以外的專有技術(shù)?！咀⒁獗嫖觥刻峁┲鳈?quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。經(jīng)營所得1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營、采購、銷售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，例如：個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得；從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入。辨析利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息，是指個人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。按稅法規(guī)定，個人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券利息外，其他應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。股息、紅利，是指個人擁有股權(quán)取得的股息、紅利。按照一定的比率對每股發(fā)給的息金叫股息；公司、企業(yè)應(yīng)分配的利潤，按股份分配的叫紅利。股息、紅利所得，除另有規(guī)定外，其他都應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅?！咀⒁獗嫖觥科髽I(yè)的個人投資者（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外）的以下行為，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅：以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出。納稅年度內(nèi)從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款。財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”項目的征稅范圍，由財產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。個人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當(dāng)理由的，征收機關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致【注意辨析】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅。個人拍賣別人的作品手稿或個人拍賣除文字作品手稿原件及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，都應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎是指參加各種有獎競賽活動，取得名次得到的獎金；中獎、中彩是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄，或者購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。偶然所得應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機構(gòu)代扣代繳。應(yīng)納稅額的計算稅率計征方法“次”的界定費用扣除項目稅率新非居民個人取得前4項所得，依年度稅率表按月?lián)Q算后計算應(yīng)納稅額計征方法次的界定非居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得

（1）屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；

（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。具體分析

（1）勞務(wù)報酬所得：如果一次性勞務(wù)報酬收入以分月支付方式取得的，適用同一事項連續(xù)取得收入，以1個月內(nèi)取得的收入為一次；

（2）特許權(quán)使用費所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次：如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個稅；稿酬所得“次”的界定綜合所得的計算綜合所得的范圍：工資薪金、勞務(wù)、稿酬、特許權(quán)使用費

應(yīng)納稅所得額公式：居民個人綜合所得的應(yīng)納稅所得額＝每一納稅年度的收入額－基本費用扣除60000元－專項扣除－專項附加扣除－依法確定的其他扣除

收入額

1.工資薪金：100%

2.勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費：按收入的80%

3.稿酬所得：收入的56%扣除費用五險一金的扣除？子女教育專項附加扣除繼續(xù)教育專項附加扣除大病醫(yī)療專項附加扣除一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)（醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除——限額扣除可以選擇本人扣或者配偶扣除，未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除住房貸款利息專項附加扣除納稅人本人或配偶單獨或共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款為本人或其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出（購買住房時享受首套住房貸款利率的住房），在償還貸款期間，可以按照每月1000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不得超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款利息扣除；經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更；夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更；納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證。住房租金專項附加扣除

納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不得同時分別享受住房貸款利息專項附加扣除和住房租金專項附加扣除；

納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒有住房，而在主要工作城市租賃住房發(fā)生的租金支出，可以按照標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；

夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出；

住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除；

納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料備查贍養(yǎng)老人專項附加扣除納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的支出，可以按照標(biāo)準(zhǔn)定額扣除——被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當(dāng)月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末；

被贍養(yǎng)人指年滿60歲的父母以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母；居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳居民個人工資、薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，具體計算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免

稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計收入-累計免稅收入－累計固定費用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定的其他扣除例題【例】某居民個人2019年每月取得工資收入10000元，每月繳納社保費用和住房公積金1500元，該居民個人全年均享受住房貸款利息專項附加扣除。要求：請計算該居民個人的工資薪金扣繳義務(wù)人2019年每月預(yù)扣預(yù)繳的稅款金額。居民個人勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的預(yù)扣預(yù)繳按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅減除費用：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。勞務(wù)報酬所得適用20%-40%的超額累進預(yù)扣率，稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預(yù)扣率。勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%居民個人綜合所得的匯算清繳居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入額-60000元-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)其中：工資、薪金所得全額計入收入額；勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費的收入額為實際取得收入的80%；稿酬所得的收入額在扣除20%費用基礎(chǔ)上，再減按70%計算，即實際取得稿酬收入的56%。綜合所得應(yīng)納稅額的計算減除20%減按70%適用稅率工資薪金所得勞務(wù)報酬所得特許權(quán)使用費所得稿酬所得其他法定扣除項目專項附加扣除項目基本減除費用60000元/年（5000元/月）【例5】承例1-4，楊某2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為4500元，享受專項附加扣除共計2000元，已由納稅義務(wù)人預(yù)繳完成。2019年7月取得勞務(wù)報酬所得40000元，已預(yù)繳7600元。2019年8月取得稿酬所得30000，已預(yù)繳3360元。請問楊某2020年3月如何向主管稅務(wù)機關(guān)做匯算清繳？【解析】據(jù)例4可知，楊某的工資、薪金所得已預(yù)扣預(yù)繳稅額為27480元2019年度已預(yù)扣預(yù)繳稅額=27480+7600+3360=38440元2019年度楊某綜合所得應(yīng)納稅所得額為：222000+40000×（1－20%）+30000×（1－20%）×70%=270800元2019年度楊某綜合所得應(yīng)納稅所得額為：270800×20%-16920=37240元

楊某匯算清繳稅額為：38440-37240=1200元，應(yīng)退稅1200元。小結(jié)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得及特許權(quán)使用費所得的預(yù)扣預(yù)繳和年底匯算清繳的計算方法是不一致的。概括來說：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的預(yù)扣預(yù)繳與2018.12.31個人所得稅法修訂之前這三項所得的代扣代繳方法相同，匯算清繳時則按照綜合所得匯總計算。應(yīng)納稅所得額（收入額）不同（1）每次收入額4000元以下時不同：預(yù)扣預(yù)繳時減除800元，匯算清繳時減除20%。（2）每次收入額4000元以上時相同：預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時均減除20%。適用稅率或預(yù)扣率不同非居民個人取得四項所得應(yīng)納稅額的計算

非居民個人取得工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳?？劾U義務(wù)人向非居民個人支付工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)按以下方法按月或者按次代扣代繳個人所得稅：工資、薪金所得以每月收入額減除費用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額。其中：勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費的收入額為實際取得收入的80%；稿酬所得的收入額在扣除20%費用基礎(chǔ)上，再減按70%計算，即實際取得稿酬收入的56%?！纠?020年3月甲公司聘請非居民個人Daisy到單位進行技術(shù)指導(dǎo)，支付勞務(wù)報酬30000元，請計算甲公司應(yīng)代扣代繳的個人所得稅？【解析】應(yīng)納稅所得額＝30000×（1－20%）＝24000（元）應(yīng)代扣代繳稅額＝24000×20%－1410＝3390（元）經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算計算公式為：應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（全年收入總額－成本、費用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算

個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，其扣除項目與扣除標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅基本一致。個體工商戶經(jīng)營所得不得扣除項目個人所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失不符合扣除規(guī)定的捐贈支出贊助支出用于個人和家庭的支出

【單選題】某個體工商戶發(fā)生的下列支出中，允許在個人所得稅稅前扣除的是（）。

A.家庭生活用電支出

B.直接向某災(zāi)區(qū)小學(xué)的捐贈

C.已繳納的城市維護建設(shè)稅及教育費附加

D.代公司員工負(fù)擔(dān)的個人所得稅稅款『正確答案』C『答案解析』選項A，用于家庭的支出與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)；選項B屬于直接捐贈，不允許扣除；選項D，代公司員工負(fù)擔(dān)的個人所得稅稅款不允許稅前扣除。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算査賬征收核定征收查賬征收查賬征收【例題·單選題】下列關(guān)于個人獨資企業(yè)計算個人所得稅時有關(guān)扣除項目的表述，正確的是（）。

A.企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費扣除比例分別是14%、2.5%

B.投資者及職工工資不得在稅前扣除

C.企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費超出當(dāng)年銷售收入5‰的部分，可在以后納稅年度內(nèi)扣除

D.企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得在稅前扣除

『正確答案』D『答案解析』選項A，企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費扣除比例分別是2%、14%；選項B，投資者工資不得在稅前扣除；選項C，企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費超出當(dāng)年銷售收入5‰的部分，當(dāng)年不可以扣除，以后納稅年度也不允許扣除。核定征收核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率以及其他合理的征收方式。

1.核定征收的情形（1）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（2）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（3）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。

2.實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

或

＝成本費用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

3.實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策；

4.實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補；

5.個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實際經(jīng)營期不足1年的，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算個人所得稅時，以實際經(jīng)營期為1個納稅年度，投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照實際經(jīng)營月份數(shù)，以每月5000元的減除標(biāo)準(zhǔn)確定。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額＝收入總額－必要費用（60000元/年）

應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額的確定財產(chǎn)租賃所得以1個月內(nèi)取得的收入為一次。定額或定率減除：每次收入不超過4000元，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20%的費用。納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅費，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。個人出租房產(chǎn)時應(yīng)納稅所得額的確定

個人出租房產(chǎn)時，在計算應(yīng)納稅所得額時從不含增值稅收入中依次扣除以下費用：

（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；

（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。

（3）稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

應(yīng)納所額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%，其中個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，暫減按10%的稅率征收個人所得稅）應(yīng)納稅所得額的計算公式為：①每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元②毎次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=［每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）×（1－20%）【計算題】王某2020年1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價出租，每月收取租金4600元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費用1200元，已取得合法有效的支出憑證。要求：計算王某1-2月出租房屋應(yīng)繳納的個人所得稅（不考慮其他稅費）。

『正確答案』王某1月應(yīng)納個人所得稅＝（4600－800－800）×10%=300（元）王某2月應(yīng)納個人所得稅＝（4600－400）×（1-20%）×10%=336（元）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額－財產(chǎn)原值－合理稅費）×20%【例】張某建房一幢，造價360000元。張某轉(zhuǎn)讓房屋，售價600000元，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費等相關(guān)稅費35000元。計算張某應(yīng)納個人所得稅稅額。解析：（1）應(yīng)納稅所得額=財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－財產(chǎn)原值－合理費用