2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》-知識(shí)點(diǎn)詳解 (十九)

一、內(nèi)容提要

本章首先講解了民間非營利組織會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論，并特別闡述了民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算。

二、關(guān)鍵考點(diǎn)

民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算

三、歷年試題分析

年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)

判斷題11民間非營利組織預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)核算

2017

多選題12民間非營利組織捐贈(zèng)收入的會(huì)計(jì)處理

2018判斷題22接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理原則

單選題11.5社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)收入的計(jì)算

2019

判斷題11民間非營利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬原則

四、本章知識(shí)點(diǎn)詳解

【知識(shí)點(diǎn)】民間非營利組織會(huì)計(jì)概述▲

(-)民間非營利組織的界定

1.概念

在民政部門登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。

2.特征

(1)該組織不以營利為宗旨和目的；

(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；

(3)資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

(-)民間非營利組織的一般會(huì)計(jì)原則

1.民間非營利組織的會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量；

2.民間非營利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)是滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要；

3.民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ);

【2015年判斷題】民間非營利組織應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。()

『正確答案』X

『答案解析』民間非營利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。

4.民間非營利組織會(huì)計(jì)核算的基本原則包括客觀性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、及

時(shí)性、可理解性、配比性、實(shí)際成本、謹(jǐn)慎性、區(qū)分費(fèi)用性和資本性支出及重要性等；

5.民間非營利組織的會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用;

6.由于民間非營利組織許多資產(chǎn)的取得沒有實(shí)際成本，因此在強(qiáng)調(diào)實(shí)際成本計(jì)量原則的同時(shí)，對(duì)于

一些特殊的交易事項(xiàng)引入了公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)。

(三)民間非營利組織的會(huì)計(jì)要素

L反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)；

其關(guān)系式為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

2.反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素：收入、費(fèi)用；

其關(guān)系式為：收入一費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動(dòng)額

(四)民間非營利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

該體系包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表等三張基本報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況

說明書。

【知識(shí)點(diǎn)】民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算▲▲

（-）受托代理業(yè)務(wù)的核算

1.受托代理業(yè)務(wù)的概念

受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給揖星

由其他組織或者個(gè)人的受托代理過程。

2.受托代理業(yè)務(wù)的界定

民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異。因此，需要將兩者區(qū)

分開來，按照不同的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在區(qū)分受托代理業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是代受益人保管

這些資產(chǎn)。而對(duì)于接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，民間非營利組織對(duì)于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán)。

（2）在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織只是起到中介人的作用,幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交

給指定的受益人，并沒有權(quán)力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途。受托代理業(yè)務(wù)與資產(chǎn)提供者設(shè)置了用

途限制的捐贈(zèng)（即限定性捐贈(zèng)）有時(shí)候看起來很類似。但是，在限定性捐贈(zèng)中，民間非營利組織在按照

資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈(zèng)資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇

具體的受益人。而在受托代理業(yè)務(wù)中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的，民間非營利組織

沒有變更的權(quán)力。

（3）在受托代理業(yè)務(wù)中，委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱，才能稱

為“指定的”受益人。委托人有時(shí)會(huì)從民間非營利組織提供的名單中指定一個(gè)或若干個(gè)受益人，也符合

受托代理業(yè)務(wù)的概念。比如，在希望工程中，基金會(huì)向社會(huì)公布有哪些失學(xué)兒童需要資助，捐贈(zèng)人就可

以從中認(rèn)領(lǐng)一名或多名兒童，資助他們上學(xué)。

（4）受托代理業(yè)務(wù)通常應(yīng)當(dāng)簽訂明確的書面協(xié)議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同

簽訂的。比如，民間非營利組織可能為某個(gè)具體的個(gè)人或單位舉辦一場(chǎng)慈善活動(dòng)，聲明在此次活動(dòng)中收

到的款項(xiàng)將由組織轉(zhuǎn)交給該個(gè)人或單位，那么這些款項(xiàng)就應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為該組織的受托代理資產(chǎn)，并同時(shí)

確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債。

3.受托代理業(yè)務(wù)的核算

核算時(shí)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)"和''受托代理負(fù)債”科目。

（1）收到受托代理資產(chǎn)如果為非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)：

借：受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債

其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定：如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑

據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值；如果標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)

當(dāng)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為

入賬價(jià)值。

在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)：

借：受托代理負(fù)債

貸：受托代理資產(chǎn)

（2）收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金

借：現(xiàn)金一一受托代理資產(chǎn)

銀行存款——受托代理資產(chǎn)

其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債

在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出時(shí)

借：受托代理負(fù)債

貸：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)

銀行存款——受托代理資產(chǎn)

其他貨幣資金一一受托代理資產(chǎn)

【教材例19—1】2X14年12月10B,甲民間非營利組織、乙民間非營利組織與丙企業(yè)共同簽訂

了一份捐贈(zèng)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：丙企業(yè)將通過甲民間非營利組織向乙民間非營利組織下屬的10家兒童福

利院（附有具體的受贈(zèng)福利院名單）捐贈(zèng)全新的臺(tái)式電腦60臺(tái)，每家福利院6臺(tái)。每臺(tái)電腦的賬面價(jià)

值為12000元。丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將電腦運(yùn)至甲民間非營利組織。

甲民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在電腦運(yùn)抵后的20日內(nèi)派志愿者將電腦運(yùn)至各福利院，并負(fù)責(zé)安裝。2X14

年12月18日，丙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將電腦運(yùn)至甲民間非營利組織。假設(shè)截至2X14年12月31日，甲

民間非營利組織尚未將電腦送至各福利院。不考慮其他因素和稅費(fèi)。

『正確答案』（1）甲民間非營利組織的會(huì)計(jì)處理

首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項(xiàng)交易對(duì)于甲民間非營利組織屬于受托代理交易。

2X14年12月18日，收到電腦時(shí)

借：受托代理資產(chǎn)——電腦720000

貸：受托代理負(fù)債720000

（2）相關(guān)披露

甲民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在2義14年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中單設(shè)“受托代理資產(chǎn)”和“受托代

理負(fù)債”項(xiàng)目，金額均為720000元。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，披露該受托代理業(yè)務(wù)的情況。

【教材例19—2】2X14年12月1日，甲基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)合作協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：乙

企業(yè)將通過甲基金會(huì)向丙學(xué)校捐贈(zèng)100000元，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往甲基金

會(huì)銀行賬戶，甲基金會(huì)應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往丙學(xué)校的銀行賬戶。2X14年12月8日，

乙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至甲基金會(huì)賬戶。2X14年12月15IEI,甲基金會(huì)按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯

至丙學(xué)校賬戶。假定不考慮其他因素和稅費(fèi)。

『正確答案』甲基金會(huì)的會(huì)計(jì)處理如下：

首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項(xiàng)交易對(duì)于甲基金會(huì)屬于受托代理交易。

（1）2X14年12月8日，收到銀行存款時(shí)：

借:銀行存款——受托代理資產(chǎn)100000

貸：受托代理負(fù)債100000

（2）2X14年12月15日，轉(zhuǎn)出銀行存款時(shí)：

借：受托代理負(fù)債100000

貸：銀行存款一一受托代理資產(chǎn)100000

經(jīng)典例題【2019年判斷題】民間非營利組織接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)的，

應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量。（）

『正確答案』V

『答案解析』民間非營利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈(zèng)方應(yīng)當(dāng)按照其公允

價(jià)值作為入賬價(jià)值。

【2013年判斷題】民間非營利組織對(duì)其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)明的金額與其

公允價(jià)值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。（）

『正確答案』4

『答案解析』對(duì)于受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與公允價(jià)值相差較大，則應(yīng)當(dāng)以

公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

【2016年多選題】2015年12月10日，甲民間非營利組織按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈(zèng)協(xié)議，向

乙企業(yè)指定的一所貧困山區(qū)小學(xué)捐贈(zèng)電腦50臺(tái)。該組織收到乙企業(yè)捐贈(zèng)的電腦時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理

中，正確的有（）。

A.確認(rèn)捐贈(zèng)收入

B.確認(rèn)固定資產(chǎn)

C.確認(rèn)受托代理資產(chǎn)

D.確認(rèn)受托代理負(fù)債

『正確答案』CD

『答案解析』甲民間非營利組織在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中僅僅是中介人的角色，所以屬于受托代理業(yè)務(wù)，故甲

民間非營利組織在收到電腦時(shí)，應(yīng)借記受托代理資產(chǎn)，貸記受托代理負(fù)債。

（二）捐贈(zèng)收入的核算

L捐贈(zèng)的基本特征為：無償?shù)?；自愿的；捐?zèng)中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移不帶有商業(yè)目的。

2.捐贈(zèng)收入的分類

按捐贈(zèng)方對(duì)捐贈(zèng)的資產(chǎn)提出限制性條件（時(shí)間限定或范圍限定等），分為兩類：限定性收入和非限

定性收入。

3.捐贈(zèng)承諾

民間非營利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾，不能確認(rèn)收入，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

4.勞務(wù)捐贈(zèng)

民間非營利組織對(duì)于勞務(wù)捐贈(zèng),不能確認(rèn)收入。

5.捐贈(zèng)收入的賬務(wù)處理

通常情況下，捐贈(zèng)收入設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目，為“捐贈(zèng)收入一一限定性收入"和''捐贈(zèng)收入一一非限

定性收入”。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。會(huì)計(jì)期末，捐贈(zèng)收入的明

細(xì)科目要結(jié)轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，“捐贈(zèng)收入一一限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”，“捐贈(zèng)收入一

非限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。因此，這里也可以看出，非營利組織的凈資產(chǎn)能反映

出接受了多少捐贈(zèng)。

對(duì)于附捐贈(zèng)條件的捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，比如捐贈(zèng)業(yè)務(wù)做完后，對(duì)于余下的款項(xiàng)要退回，則要按需償還的金額，

借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

【教材例19—3】2X14年4月2日，某社會(huì)團(tuán)體收到乙企業(yè)捐贈(zèng)款項(xiàng)。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)向該社

會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)54000元，應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂當(dāng)日轉(zhuǎn)入該社會(huì)團(tuán)體銀行賬戶；該社會(huì)團(tuán)體應(yīng)當(dāng)將這筆款項(xiàng)用

于某項(xiàng)學(xué)術(shù)課題。賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

借：銀行存款54000

貸：捐贈(zèng)收入一一限定性收入54000

【教材例19—4】2X14年6月16日，甲基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自2X

14年7月1日至2X14年12月31日，乙企業(yè)在此6個(gè)月的期間內(nèi)每出售一件產(chǎn)品，即向甲基金會(huì)捐

贈(zèng)1元錢，以資助貧困人員醫(yī)療救治，款項(xiàng)將在每月底按照銷售量計(jì)算后匯至甲基金會(huì)銀行賬戶。同時(shí)，

乙企業(yè)承諾，此次捐贈(zèng)的款項(xiàng)不會(huì)少于600000元，并爭(zhēng)取達(dá)到1000000元。根據(jù)此協(xié)議，甲基金會(huì)

在2X14年7月底收到了乙企業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)90000元。

『正確答案』2X14年6月16日，不滿足捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

2X14年7月31日，按照收到的捐款金額，確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

借：銀行存款90000

貸：捐贈(zèng)收入一一限定性收入90000

2X14年8?12月的每個(gè)月月底，分別按照收到的捐款金額，確認(rèn)捐贈(zèng)收入，會(huì)計(jì)分錄同7月

31日。

【教材例19—5】2X14年8月24日，某基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)

將向該基金會(huì)捐贈(zèng)180000元，其中160000元用于資助貧困地區(qū)的兒童；20000元用于此次捐贈(zèng)活

動(dòng)的管理，款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該基金會(huì)銀行賬戶。根據(jù)此協(xié)議，2X14年9月12H,

該基金會(huì)收到了乙企業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)180000元。2X14年10月9日，該基金會(huì)將160000元轉(zhuǎn)贈(zèng)給數(shù)

家貧困地區(qū)的小學(xué)，并發(fā)生了18000元的管理費(fèi)用。2義14年10月14日，該基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了

一份補(bǔ)充協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，此次捐贈(zèng)活動(dòng)節(jié)余的2000元由該基金會(huì)自由支配。

『正確答案』2X14年8月24日，不滿足捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

2X14年9月12日，按照收到的捐款金額，確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

借：銀行存款180000

貸：捐贈(zèng)收入一一限定性收入180000

2X14年10月9日，按照實(shí)際發(fā)生的金額，確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本。

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本160000

管理費(fèi)用18000

貸：銀行存款178000

2X14年10月14日，部分限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，將其轉(zhuǎn)為非限

定性捐贈(zèng)收入。

借：捐贈(zèng)收入——限定性收入2000

貸：捐贈(zèng)收入一一非限定性收入2000

【教材例19—6】2X14年9月12日，某民間非營利組織與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,

乙企業(yè)將向該民間非營利組織捐贈(zèng)420000元，用于成立一項(xiàng)獎(jiǎng)學(xué)金基金，款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的20

日內(nèi)匯至該民間非營利組織銀行賬戶，自第2年開始每年以基金利息獎(jiǎng)勵(lì)乙企業(yè)所在城市的前10名優(yōu)

秀學(xué)生，未經(jīng)乙企業(yè)允許不得動(dòng)用基金本金，具體獎(jiǎng)勵(lì)金額將由雙方根據(jù)累積基金利息另行商定。

根據(jù)此協(xié)議，2X14年9月30日，該民間非營利組織收到了乙企業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)420000元。賬務(wù)

處理如下：

『正確答案』2X14年9月12日，不滿足捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

2X14年9月30日，按照收到的捐款金額，確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

借：銀行存款420000

貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入420000

【教材例19-7】2X14年12月31日，某民間非營利組織“捐贈(zèng)收入”科目的賬面余額為480000

元，其中，“限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為320000元；“非限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額

為160000元。該民間非營利組織的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』2X14年12月31日，將“捐贈(zèng)收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)

和非限定性凈資產(chǎn)。

借：捐贈(zèng)收入——限定性收入320000

貸：限定性凈資產(chǎn)320000

借：捐贈(zèng)收入——非限定性收入160000

貸：非限定性凈資產(chǎn)160000

[2014年單選題】對(duì)于因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須退還給捐贈(zèng)人的部分捐贈(zèng)款項(xiàng)，民間非營

利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項(xiàng)確認(rèn)為（）。

A.管理費(fèi)用

B.其他費(fèi)用

C.籌資費(fèi)用

D.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

『正確答案』A

『答案解析』對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)

義務(wù)時(shí)（比如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金

額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

【2017年多選題】下列各項(xiàng)中，民間非營利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入的有（）。

A.接受志愿者無償提供的勞務(wù)

B.收到捐贈(zèng)人未限定用途的物資

C.收到捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)承諾函

D.收到捐贈(zèng)人限定了用途的現(xiàn)金

『正確答案』BD

『答案解析』選項(xiàng)A,民間非營利組織對(duì)于其接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予以確認(rèn)；選項(xiàng)C,捐贈(zèng)承諾不

滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件，不能確認(rèn)為捐贈(zèng)收入。

[2018年判斷題】民間非營利組織接受捐贈(zèng)后，因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而將部分捐贈(zèng)退還給捐

贈(zèng)人時(shí)，應(yīng)沖減捐贈(zèng)收入。（）

『正確答案』X

『答案解析』民間非營利組織對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐

贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)，按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

【2018年判斷題】民間非營利組織接受勞務(wù)捐贈(zèng)應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入。（）

『正確答案』X

『答案解析』民間非營利組織不應(yīng)確認(rèn)其所接受的勞務(wù)捐贈(zèng)。

（三）會(huì)費(fèi)收入的核算

民間非營利組織（協(xié)會(huì)）是按會(huì)員制組織的，因此要對(duì)會(huì)員收費(fèi)。通常情況下，民間非營利組織的

會(huì)費(fèi)收入是非限定性收入。期末非限定性收入也要轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。對(duì)會(huì)費(fèi)收入，通過''會(huì)費(fèi)收入”

科目核算。

【教材例19-8]某社會(huì)團(tuán)體按照會(huì)員代表大會(huì)通過的會(huì)費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會(huì)團(tuán)體的各單位

會(huì)員應(yīng)當(dāng)按照上年度主營業(yè)務(wù)收入的2%。交納當(dāng)年度會(huì)費(fèi)，各個(gè)人會(huì)員應(yīng)當(dāng)每年繳納300元會(huì)費(fèi)，每年

度會(huì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至12月31日繳納；當(dāng)年度不能按時(shí)繳納會(huì)費(fèi)的會(huì)員，將在下一年度的1

月1日自動(dòng)取消會(huì)員資格。假設(shè)2X14年1月至12月，該社會(huì)團(tuán)體每月分別收到單位會(huì)費(fèi)210000元

（均以銀行轉(zhuǎn)賬支付），個(gè)人會(huì)費(fèi)6000元（均以郵局匯款支付）。賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

借：銀行存款210000

現(xiàn)金6000

貸：會(huì)費(fèi)收入一一非限定性收入一一單位會(huì)費(fèi)210000

——個(gè)人會(huì)費(fèi)6000

【教材例19一9】某社會(huì)團(tuán)體按照會(huì)員代表大會(huì)通過的會(huì)費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會(huì)團(tuán)體的個(gè)人會(huì)

員應(yīng)當(dāng)每年繳納450元會(huì)費(fèi)，每年度會(huì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至12月31日繳納。假定2X14年1

月1日，該社會(huì)團(tuán)體收到某個(gè)人通過郵局匯款支付的會(huì)費(fèi)1800元，該個(gè)人說明此款項(xiàng)是支付2X14

年、2X15年、2X16年和2X17年四個(gè)年度的會(huì)費(fèi)。該社會(huì)團(tuán)體的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』2X14年1月1日，收到款項(xiàng)時(shí)：

借：現(xiàn)金1800

貸：預(yù)收賬款——XX1350

會(huì)費(fèi)收入一一非限定性收入一一個(gè)人會(huì)費(fèi)450

【教材例19—10]2X14年12月31日，某社會(huì)團(tuán)體“會(huì)費(fèi)收入”科目的賬面余額為123000元，

均屬于非限定性收入。將“會(huì)費(fèi)收入”科目明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。該社會(huì)團(tuán)體的賬務(wù)處

理如下：

『正確答案』

借：會(huì)費(fèi)收入一一非限定性收入123000

貸：非限定性凈資產(chǎn)123000

【2017年判斷題】民間非營利組織應(yīng)將預(yù)收的以后年度會(huì)費(fèi)確認(rèn)為負(fù)債。（）

『正確答案』。

『答案解析』計(jì)入預(yù)收賬款，屬于負(fù)債。

經(jīng)典例題【2019年單選題】甲社會(huì)團(tuán)體的章程規(guī)定，每位會(huì)員每年應(yīng)繳會(huì)費(fèi)1200元，

2義18年12月25日，甲社會(huì)團(tuán)體收到W會(huì)員繳納的2X17年至2X19年會(huì)費(fèi)共計(jì)3600元。不考

慮其他因素，2X18年甲社會(huì)團(tuán)體應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入為（）元。

A.2400

B.1200

C.3600

D.0

『正確答案』B

『答案解析』該社會(huì)團(tuán)體僅應(yīng)將當(dāng)年的會(huì)費(fèi)確認(rèn)為會(huì)費(fèi)收入。

（四）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算

業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指民間非營利組織在開展各種業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)生的支出的核算。通過“業(yè)務(wù)活動(dòng)

成本”科目核算。但要注意，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本最終要沖減“非限定性凈資產(chǎn)”。

【教材例19—11]2X14年8月5日，某社會(huì)團(tuán)體對(duì)外售出雜志2萬份，每份售價(jià)5元，款項(xiàng)已于

當(dāng)日收到（假定均為銀行存款），每份雜志的成本為4元。假定銷售符合收入確認(rèn)條件，不考慮相關(guān)稅

費(fèi)。該社會(huì)團(tuán)體的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』按照配比原則，在確認(rèn)銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

借：銀行存款100000

貸：商品銷售收入100000

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——商品銷售成本80000

貸：存貨80000

【教材例19-12]2X14年12月31日，某民間非營利組織“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的借方余額為

230000元。該民間非營利組織的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

借：非限定性凈資產(chǎn)230000

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本230000

（五）凈資產(chǎn)的核算

民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為兩類：限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。捐贈(zèng)收入或會(huì)費(fèi)收入等增加

凈資產(chǎn)的金額，發(fā)生支出時(shí)再抵減凈資產(chǎn)的金額。

1.期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

2.限定性凈資產(chǎn)的重分類

【教材例19—13]2X14年11月5日，某捐贈(zèng)舉辦的民辦學(xué)校獲得一筆23000元的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)人

要求將款項(xiàng)用于獎(jiǎng)勵(lì)該校2X15年度科研競(jìng)賽的前十名學(xué)生。賬務(wù)處理如下：

『正確答案』(1)2X14年11月5日，收到捐款

借：銀行存款23000

貸：捐贈(zèng)收入一一限定性收入23000

(2)2X14年12月31日，將捐贈(zèng)收入結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)

借：捐贈(zèng)收入一一限定性收入23000

貸：限定性凈資產(chǎn)23000

【教材例19-14】沿用【教材例19—13】，該民辦學(xué)校在2X14年12月1日，又得到一筆1000

000元的政府實(shí)撥補(bǔ)助款，要求用于資助貧困學(xué)生。賬務(wù)處理如下：

『正確答案』(1)2X14年12月7日，收到補(bǔ)助款

借：銀行存款1000000

貸：政府補(bǔ)助收入——限定性收入1000000

(2)2X14年12月31日，將政府補(bǔ)助收入結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)

借：政府補(bǔ)助收入——限定性收入1000000

貸：限定性凈資產(chǎn)1000000

【教材例19-15】沿用【教材例19-13】假設(shè)該民辦學(xué)校在2X15年10月將2X14年收到的23000

元捐贈(zèng)以現(xiàn)金的形式獎(jiǎng)勵(lì)給了科研比賽的前10名學(xué)生。該民辦學(xué)校的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本23000

貸：現(xiàn)金23000

借：限定性凈資產(chǎn)23000

貸