《創(chuàng)業(yè)企業(yè)融資與理財》課件第8章 創(chuàng)業(yè)企業(yè)財務(wù)計劃與控制

財務(wù)預(yù)算編制的方法現(xiàn)金預(yù)算的編制財務(wù)控制的內(nèi)容財務(wù)預(yù)警的主要程序第8章創(chuàng)業(yè)企業(yè)財務(wù)計劃與控制第8章創(chuàng)業(yè)企業(yè)財務(wù)計劃與控制閱讀資料

根據(jù)中石油長慶油田財務(wù)預(yù)算編制、執(zhí)行與考核相關(guān)材料，思考以下問題：(1)長慶油田在預(yù)算編制方面采取了哪些措施？(2)控制關(guān)鍵點是實施過程管理的有效方法。那么，長慶油田在預(yù)算執(zhí)行過程管理中采取了哪些方法來控制關(guān)鍵點？目錄8.2財務(wù)控制8.3財務(wù)預(yù)警8.1全面預(yù)算的基礎(chǔ)——財務(wù)預(yù)算8.1全面預(yù)算的基礎(chǔ)——財務(wù)預(yù)算8.1.1財務(wù)預(yù)算編制的方法1.固定預(yù)算法固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是編制預(yù)算的最基本方法。它是以預(yù)算期內(nèi)某一固定業(yè)務(wù)活動水平為基礎(chǔ)來確定相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)的編制方法。固定預(yù)算法的優(yōu)點和缺點優(yōu)點：簡便易行，應(yīng)用廣泛。缺點：當(dāng)實際業(yè)務(wù)量偏離預(yù)算編制所依據(jù)的業(yè)務(wù)量時，采用固定預(yù)算法編制的預(yù)算就失去了其編制的基礎(chǔ)，也失去了其作為控制和評價標(biāo)準(zhǔn)的意義。固定預(yù)算法主要適用于經(jīng)營活動比較穩(wěn)定的企業(yè)、社會非盈利性組織以及企業(yè)經(jīng)營管理活動中的某些相對固定的成本支出項目的核算。8.1全面預(yù)算的基礎(chǔ)——財務(wù)預(yù)算2.彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法(FlexibleBudget)是在變動成本法的基礎(chǔ)上，以未來不同業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法，與固定預(yù)算對稱。它是指以預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，分別確定與之相應(yīng)的費用數(shù)額而編制的、能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平的費用預(yù)算。特點：擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍、使預(yù)算執(zhí)行情況的評價和考核建立在更加現(xiàn)實和可比的基礎(chǔ)上。編制步驟：選擇和確定各種經(jīng)營活動的計量單位消耗量、人工小時、機(jī)器工時等。預(yù)測和確定可能達(dá)到的各種經(jīng)營活動業(yè)務(wù)量。確定預(yù)算期內(nèi)各項目不同業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算額，并用一定的方式來表達(dá)（列表法和公式法）。8.1全面預(yù)算的基礎(chǔ)——財務(wù)預(yù)算3.零基預(yù)算法零基預(yù)算法指在編制預(yù)算時對于所有的預(yù)算支出均以零為基底，不考慮以往情況如何，從根本上研究分析每項預(yù)算有否支出的必要和支出數(shù)額的大小。編制零基預(yù)算的具體程序：動員與討論。劃分不可避免項目和可避免項目。劃分不可延緩項目和可延緩項目。“瓶頸”：編制工作量大，費用相對較高。分層、排序和資金分配時，可能有主觀影響，容易引起部門之間的矛盾。只注重短期利益，忽視本單位作為一個整體的長遠(yuǎn)利益?！纠?.1】見教材P195

-P1968.1全面預(yù)算的基礎(chǔ)——財務(wù)預(yù)算4.滾動預(yù)算法滾動預(yù)算法(RollingBudget)又稱永續(xù)預(yù)算法或連續(xù)預(yù)算法，是指按照“近細(xì)遠(yuǎn)粗”的原則，根據(jù)上一期的預(yù)算完成情況調(diào)整和具體編制下一期預(yù)算，并將編制預(yù)算的時期逐期連續(xù)滾動向前推移，使預(yù)算總是保持一定的時間幅度。5.概率預(yù)算法概率預(yù)算法(ProbabilityBudget)是指在編制預(yù)算過程中，對有關(guān)變量作一些近似的估計，估計它們可能變動的數(shù)值范圍，分析它們在該范圍內(nèi)出現(xiàn)的概率，然后對各變量進(jìn)行調(diào)整，計算期望值，編制預(yù)算。編制步驟：估計各相關(guān)因素的可能數(shù)值范圍及其出現(xiàn)的概率。計算聯(lián)合概率，即具有遞進(jìn)關(guān)系的各相關(guān)因素的概率之積。計算預(yù)算對象的期望值，即概率預(yù)算下的預(yù)算結(jié)果。8.1全面預(yù)算的基礎(chǔ)——財務(wù)預(yù)算8.1.2財務(wù)預(yù)算的編制1.銷售預(yù)算銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點，其他預(yù)算的編制要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷售量、單價和銷售收入。表8-5銷

售

預(yù)

算

單位：元

8.1全面預(yù)算的基礎(chǔ)——財務(wù)預(yù)算2.生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，其主要內(nèi)容有銷售量、生產(chǎn)量、期初存量和期末存量。表8-6生

產(chǎn)

預(yù)

算

單位：件

預(yù)計生產(chǎn)量?=?(預(yù)計銷售量?+?預(yù)計期末存量)?-?預(yù)計期初存量8.1全面預(yù)算的基礎(chǔ)——財務(wù)預(yù)算3.直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，同時要考慮原材料存貨水平，其主要內(nèi)容包括直接材料的單位產(chǎn)品材料用量、生產(chǎn)需用量、期初期末存量等，各期現(xiàn)金支出包含上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)支付的采購貨款。預(yù)計材料采購量?=?(生產(chǎn)需用量?+?期末存量)?-?期初存量8.1全面預(yù)算的基礎(chǔ)——財務(wù)預(yù)算表8-7直接材料預(yù)算8.1全面預(yù)算的基礎(chǔ)——財務(wù)預(yù)算4.直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容包括預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本。表8-8直接人工預(yù)算8.1全面預(yù)算的基礎(chǔ)——財務(wù)預(yù)算5.制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。變動制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制；固定制造費用需要逐項進(jìn)行預(yù)計，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)，按每季實際需要的支付額預(yù)計，然后求出全年數(shù)。制造費用預(yù)算需預(yù)計現(xiàn)金支出。為了便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計算小時費用率，其公式為：8.1全面預(yù)算的基礎(chǔ)——財務(wù)預(yù)算表8-9制造費用預(yù)算

單位：元8.1全面預(yù)算的基礎(chǔ)——財務(wù)預(yù)算6.產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算匯總編制，其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。表8-10產(chǎn)品成本預(yù)算8.1全面預(yù)算的基礎(chǔ)——財務(wù)預(yù)算7.銷售及管理費用預(yù)算銷售費用預(yù)算是指為了實現(xiàn)銷售預(yù)算而支付的費用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷售收入、銷售利潤和銷售費用的關(guān)系，求得銷售費用的最有效方法。管理費用是管好一般管理業(yè)務(wù)所必須的費用，它多屬于固定成本，所以一般以過去的實際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期可預(yù)見的變化來調(diào)整。8.1全面預(yù)算的基礎(chǔ)——財務(wù)預(yù)算表8-11銷售及管理費用預(yù)算

單位：元

8.1全面預(yù)算的基礎(chǔ)——財務(wù)預(yù)算8.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、資金的籌集和運(yùn)用四個部分?，F(xiàn)金收入包括期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期現(xiàn)金收入，銷貨取得的現(xiàn)金是其主要來源。現(xiàn)金支出部分包括前述直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售和管理費用預(yù)算中的各項現(xiàn)金支出。此外，還包括所得稅、購置設(shè)備、股利分配等現(xiàn)金支出。8.1全面預(yù)算的基礎(chǔ)——財務(wù)預(yù)算表8-12現(xiàn)

金

預(yù)

算

單位：元

8.1全面預(yù)算的基礎(chǔ)——財務(wù)預(yù)算9.財務(wù)報表預(yù)算財務(wù)報表預(yù)算主要為企業(yè)財務(wù)管理服務(wù)，是控制企業(yè)資金、成本和利潤總量的重要手段。因其可以從總體上反映一定期間企業(yè)經(jīng)營的全局情況，故通常稱為企業(yè)的“總預(yù)算”。財務(wù)報表預(yù)算主要包括利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。8.1全面預(yù)算的基礎(chǔ)——財務(wù)預(yù)算1)利潤表預(yù)算的編制利潤表預(yù)算與實際利潤表的內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是面向預(yù)算期的。它是在匯總銷售收入、銷貨成本、銷售及管理費用、營業(yè)外收支、資本支出等預(yù)算的基礎(chǔ)上加以編制的。表8-13利

潤

表

預(yù)

算

單位：元

8.1全面預(yù)算的基礎(chǔ)——財務(wù)預(yù)算2)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算的編制資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算與實際的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)反映的是預(yù)算期末的財務(wù)狀況。該表是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。表8-14資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算

單位：元8.1全面預(yù)算的基礎(chǔ)——財務(wù)預(yù)算年末“未分配利潤”是這樣計算的：期末未分配利潤?=?期初未分配利潤?+?本期利潤?-?本期股利?=?16250?+?31670?-?16000?=?31920(元)“應(yīng)收賬款”是根據(jù)表8-5中的第四季度銷售額和本期收現(xiàn)率計算的，即期末應(yīng)收賬款?=?本期銷售額?×?(1?-?本期收益率)?=?36000?×?(1?-?60%)?=?14400(元)“應(yīng)付賬款”是根據(jù)表8-7中的第四季度采購金額和付現(xiàn)率計算的，即期末應(yīng)付賬款?=?本期采購金額?×?(1?-?本期付現(xiàn)率)?=?9280?×?(1?-?50%)?=?4640(元)8.2財務(wù)控制8.2.1企業(yè)財務(wù)控制的定義和特點財務(wù)控制就是指依據(jù)財務(wù)預(yù)算和有關(guān)制度，對企業(yè)財務(wù)活動施加影響或進(jìn)行調(diào)節(jié)，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實及實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的過程。財務(wù)控制的特點：價值控制。財務(wù)預(yù)算的實現(xiàn)是財務(wù)控制的目標(biāo)，而財務(wù)預(yù)算是以價值形式予以反映的，因此，財務(wù)控制必須借助價值手段進(jìn)行。綜合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由于財務(wù)控制的手段是價值控制，因此財務(wù)控制可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務(wù)活動綜合起來進(jìn)行控制。現(xiàn)金流量控制。企業(yè)日常財務(wù)活動過程表現(xiàn)為一個組織現(xiàn)金流量的過程。為此，企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算和現(xiàn)金流量表可作為控制考核現(xiàn)金流量狀況的依據(jù)。8.2財務(wù)控制8.2.2財務(wù)控制的內(nèi)容企業(yè)為了實行有效的財務(wù)控制，明確各責(zé)任單位應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、應(yīng)有的權(quán)利和利益，促使各責(zé)任單位盡其責(zé)任協(xié)調(diào)配合，必須在企業(yè)內(nèi)部建立責(zé)任中心。責(zé)任中心就是具有一定權(quán)利和利益，并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部單位。責(zé)任中心的主要特征：責(zé)任中心是一個責(zé)權(quán)利相結(jié)合的實體。責(zé)任中心具有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)活動。責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會計核算或單獨核算。責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件。1.成本中心成本中心是指對成本或費用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，由于在這個區(qū)域內(nèi)只能控制成本，因此只對成本負(fù)責(zé)。通常成本中心是沒有收入來源的，因而無需對收入、收益或投資負(fù)責(zé)。成本中心的特點：成本中心只考評成本費用而不考評收益。成本中心只對可控成本承擔(dān)責(zé)任。成本中心評價和考核的主要內(nèi)容是責(zé)任成本，包括成本(費用)降低額和變動率兩個考核指標(biāo)。成本降低額和成本變動率的計算公式如下：8.2財務(wù)控制成本降低額?=?實際責(zé)任成本?-?預(yù)算責(zé)任成本【例8.2】見教材P2042.利潤中心利潤中心是指利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。由于利潤是收入扣除成本費用之差，因此利潤中心還要對成本和收入負(fù)責(zé)，它既要控制成本的發(fā)生，也要對收入與成本的差額(即利潤)進(jìn)行控制。利潤中心的考核指標(biāo)主要有以下幾個：邊際貢獻(xiàn)?=?銷售收入?-?變動成本總額可控邊際貢獻(xiàn)?=?邊際貢獻(xiàn)?-?可控固定成本部門邊際貢獻(xiàn)?=?可控邊際貢獻(xiàn)?-?不可控固定成本部門稅前利潤?=?部門邊際貢獻(xiàn)?-?公司管理費用8.2財務(wù)控制【例8.3】見教材P2053.投資中心投資中心是指既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，實質(zhì)上是利潤中心，但控制區(qū)域和職權(quán)范圍比一般的利潤中心大得多。（1）投資報酬率。投資報酬率又稱投資利潤率，是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率。其計算公式為：式中的利潤由于是時期指標(biāo)，因此投資額(或經(jīng)營資產(chǎn))應(yīng)為平均投資額或總資產(chǎn)平均占用額。投資報酬率這一指標(biāo)，還可進(jìn)一步展開為：8.2財務(wù)控制（2）剩余收益。剩余收益是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。最低投資收益是投資中心的投資額(或經(jīng)營資產(chǎn)平均占用額)按規(guī)定的投資報酬率計算的收益。規(guī)定的投資報酬率一般指企業(yè)各投資中心的平均投資報酬率或預(yù)期的最低報酬率。計算公式如下：剩余收益?=?利潤?-?投資額?×?規(guī)定的投資報酬率8.2財務(wù)控制【例8.4】見教材P2068.3財務(wù)預(yù)警8.3.1財務(wù)預(yù)警的定義和內(nèi)涵預(yù)警是指根據(jù)外部環(huán)境及內(nèi)外部條件的變化，對未來的不利事件或風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和報警。預(yù)警是一種事前采取措施，減少風(fēng)險或不確定性造成的損害的管理方法。財務(wù)危機(jī)預(yù)警是以企業(yè)信息化為基礎(chǔ)，對企業(yè)在經(jīng)營管理活動中的潛在財務(wù)危機(jī)風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)測、診斷與報警的一種技術(shù)。財務(wù)預(yù)警即財務(wù)危機(jī)或財務(wù)困境預(yù)測、預(yù)警。8.3財務(wù)預(yù)警8.3.2企業(yè)財務(wù)預(yù)警程序1.監(jiān)控警兆警兆即警情的征兆，其表現(xiàn)形式有：①銷售的非預(yù)期下跌②交易記錄惡化③企業(yè)經(jīng)營效益明顯下降④財務(wù)管理混亂⑤財務(wù)結(jié)構(gòu)不斷惡化⑥財務(wù)報表不能及時公開⑦財務(wù)經(jīng)營信譽(yù)降低監(jiān)控模式：常規(guī)監(jiān)控，即企業(yè)通過專業(yè)軟件應(yīng)用程序?qū)σ巡杉男畔⒍〞r監(jiān)控。特殊監(jiān)控，即對特定事項進(jìn)行的監(jiān)控，比如對突發(fā)事件的監(jiān)控。隨機(jī)監(jiān)控，即根據(jù)偶然抽出的信息進(jìn)行監(jiān)控，一般是對已監(jiān)控過的信息進(jìn)一步驗證而采取的監(jiān)控辦法。8.3財務(wù)預(yù)警2.尋找警源警源是警情產(chǎn)生的根源。尋找警源即尋找企業(yè)財務(wù)危機(jī)的根源。從企業(yè)對警源的控制程度看，警源可分A類警源和B類警源：A類警源是可控性較弱的警源，通常是企業(yè)的外部警源(又稱外生警源)，如國家的經(jīng)濟(jì)政策、競爭對手的競爭情況。B類警源是可控性較強(qiáng)的警源，是指企業(yè)的內(nèi)部警源(又稱內(nèi)生警源)，如企業(yè)的管理策略、內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制等。尋找警源的方法：直接法用于警源淺顯的警況，預(yù)警人員憑以往的經(jīng)驗和直覺能看出財務(wù)危機(jī)的根源。間接法用于警源需要分析的警況，對于外部警源和內(nèi)部管理警源，可以根據(jù)監(jiān)控出的異常情況，經(jīng)調(diào)查分析來尋找警源。8.3財務(wù)預(yù)警3.分析警度分析警度即預(yù)測企業(yè)財務(wù)危機(jī)的警情程度。按企業(yè)財務(wù)危機(jī)的嚴(yán)重程度，可把警情分為無警、輕警、中警、重警、巨警五個等級，并分別用綠燈、黃燈、藍(lán)燈、紫燈、紅燈來表示。預(yù)報警度主要有兩種方法:建立關(guān)于警素的普通模型，先做出預(yù)測，然后根據(jù)警限轉(zhuǎn)化為警度。建立關(guān)于警素的警度模型，直接由警兆的警級預(yù)測警素的警度。警度分析的好壞直接關(guān)系著警情處理結(jié)果的好壞。8.3財務(wù)預(yù)警4.處理警情處理警情即當(dāng)警情出現(xiàn)后采取什么措施去處理。企業(yè)處理警情應(yīng)包括以下四個步驟：進(jìn)行警因分析，綜合考慮各項因素，找出問題的實質(zhì)所在。選擇預(yù)控對策，根據(jù)預(yù)警信息的類型、性質(zhì)和警報的程度調(diào)用相應(yīng)的對策。實施預(yù)控對策。實行評估和反饋，保證財務(wù)預(yù)警的效果。8.3財務(wù)預(yù)警8.3.3企業(yè)財務(wù)預(yù)警機(jī)制1.企業(yè)財務(wù)預(yù)警信息搜集機(jī)制廣泛搜集相關(guān)的信