2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)詳解 (八)

一、內(nèi)容提要

本章首先闡述了金融資產(chǎn)的分類、各類金融資產(chǎn)的特征及界定條件；繼而對(duì)交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)

投資、其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資計(jì)量、記錄作了全面解析；對(duì)金融資產(chǎn)之間的重分類原則及賬

務(wù)處理本章簡(jiǎn)要作了理論及案例解析。對(duì)于金融負(fù)債，本章簡(jiǎn)要解析了其界定條件及分類原則，繼而對(duì)

交易性金融負(fù)債和應(yīng)付債券作了理論解析和案例分析。另外，本章簡(jiǎn)析了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)和

終止確認(rèn)的原則。

二、關(guān)鍵考點(diǎn)

1.交易性金融資產(chǎn)處置損益的計(jì)算及累計(jì)投資收益的計(jì)算；

2.債權(quán)投資每期投資收益的計(jì)算及期初攤余成本的計(jì)算；

3.債權(quán)投資減值會(huì)計(jì)處理；

4.金融資產(chǎn)重分類的原則及會(huì)計(jì)處理；

5.其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資初始成本的認(rèn)定；

6.其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資持有期間投資收益的認(rèn)定；

7.其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資期末公允價(jià)值波動(dòng)的會(huì)計(jì)處理；

8.其他債權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理；

9.其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資處置的會(huì)計(jì)處理；

10.交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理；

11.應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理。

三、歷年試題分析

年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)

單選題11.5債權(quán)投資投資收益的計(jì)算

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)

判斷題11

2017處理

計(jì)算分

110債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

析題

單選題23交易性金融資產(chǎn)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響；債權(quán)投資的投資收益的計(jì)算

2018多選題12交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理論斷的正誤甄別

判斷題11以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)實(shí)際利率的認(rèn)定

單選題23債權(quán)投資的界定；其他債權(quán)投資入賬成本的計(jì)算

攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)

判斷題22

期損益的金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則；金融負(fù)債重分類原則

2019

多選題12以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)處置損益的計(jì)算

以交易性金融資產(chǎn)的取得、分紅、公允價(jià)值變動(dòng)及處置為題目設(shè)計(jì)

綜合題115

主干，并點(diǎn)綴式結(jié)合所得稅的會(huì)計(jì)處理

四、本章知識(shí)點(diǎn)詳解

【知識(shí)點(diǎn)】金融工具概述▲

(-)金融工具的概念

金融工具是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的支回。金融工具包括金融

資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。

發(fā)行股票

借：銀行存款借：交易性金融奧產(chǎn)、

長(zhǎng)期股權(quán)投資、

貨：股本其他權(quán)益工具投資

資本公利

一一股本溢價(jià)貨：銀行存款

【解釋】A公司發(fā)行股票，B公司購(gòu)入新發(fā)行的股票，如果該股票是上市公司的股票，且B公司打

算短線持有，則應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算；如果該股票達(dá)到了重大影響、共同控制以及控制，則該

股票應(yīng)該作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算；如果不屬于上述兩種情形，則應(yīng)該作為其他權(quán)益工具投資核算。

發(fā)行債券

A-------------------------B

借：交易性金融資產(chǎn)、

借：銀行存款俵權(quán)投資、

耳他倭權(quán)投資

貸：應(yīng)付債券

貸：銀行存款

【解釋】A公司向B公司發(fā)行公司債券。對(duì)于A公司來(lái)說(shuō)屬于金融負(fù)債，作為應(yīng)付債券核算。如果

該債券為上市公司債券，可以公開(kāi)交易且B公司打算短線投機(jī)買賣，則作為交易性金融資產(chǎn)核算；如果

B公司有能力持有至到期，則作為債權(quán)投資核算；如果B公司對(duì)于該債券持有目的一方面按照合同約定

收取利息，另一方面打算在合適時(shí)機(jī)進(jìn)行出售以獲取更高的收益，則應(yīng)作為其他債權(quán)投資核算。

【備注】非合同的資產(chǎn)和負(fù)債不屬于金融工具。

比如：

①“應(yīng)交稅費(fèi)”基于稅法規(guī)定的義務(wù)而非合同產(chǎn)生的義務(wù),因此不能定義為金融工具；

②“預(yù)計(jì)負(fù)債”屬于推定義務(wù),也不能定義為金融工具。

（-）金融資產(chǎn)的界定

金融資產(chǎn),是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn):

1.從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。

例如，企業(yè)的銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和貸款等均屬于金融資產(chǎn)。

【備注】預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)，因其產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是商品或服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金

融資產(chǎn)的權(quán)利。

2.在潛在有利條件卜,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。

例如，企業(yè)持有的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)等。

手寫(xiě)板圖示：

張.77看趺

甲--------n乙（賣）

（買）簽訂三個(gè)月后

按航屯報(bào)價(jià)交易10。噸的小麥合同

【解釋】甲公司與乙公司簽訂一份合同，約定三個(gè)月后按照1000元/噸購(gòu)買的乙公司100噸的小麥,

這份小麥合同屬于遠(yuǎn)期合同，對(duì)于甲公司來(lái)說(shuō)，這份合同屬于看漲期權(quán)（認(rèn)為小麥會(huì)漲價(jià)）；對(duì)于乙公

司來(lái)說(shuō)，這份合同屬于看跌期權(quán)（認(rèn)為小麥會(huì)跌價(jià)）。

【案例引入】2019年初A公司與B公司簽訂合同：約定一年后，即2020年初以每股100元價(jià)格自

B公司購(gòu)入一萬(wàn)股C公司股票；當(dāng)日C公司股價(jià)為每股100元；2019年6月30日C公司股價(jià)漲至每股

110元。2020年初C公司股價(jià)漲至每股112元。雙方以現(xiàn)金結(jié)算期權(quán)價(jià)值。

A公司B公司

2019年初無(wú)賬務(wù)處理

借：衍生工具10

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

2019年6月30日貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：衍生工具10

10

借：銀行存款12

貸：衍生工具借：衍生工具10

2020年初10公允價(jià)值變動(dòng)損益2

公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：銀行存款12

2

2018年初A公司與B公司簽訂合同：約定一年后，即2019年初以每股100元價(jià)格定向增發(fā)1萬(wàn)股

股票給B公司；當(dāng)日市價(jià)為103元；則推定此股票期權(quán)每股公允價(jià)值為3元，共計(jì)3萬(wàn)元；由B公司支

付3萬(wàn)元給A公司購(gòu)買此期權(quán)。

A公司B公司

借：銀行存款3

借：衍生工具3

2018年初貸：其他權(quán)益工具

貸：銀行存款3

3

2018年末股價(jià)為每股借：衍生工具17

不作處理

120元貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益17

借：銀行存款100

其他權(quán)益工具3

借：XX投資120

貸：股本

2019年初行權(quán)時(shí)貸：衍生工具20

1

銀行存款100

資本公積一股本溢價(jià)

102

A公司：固定權(quán)益工具數(shù)量換取固定現(xiàn)金（固定換固定），則定義為權(quán)益工具；B公司：看漲期權(quán),

在潛在有利條件下定義為金融資產(chǎn)，在“衍生工具”科目中核算。

如果以現(xiàn)金結(jié)算，而非增發(fā)股票時(shí)

A公司B公司

借:銀行存款3借：衍生工具3

2018年初

貸：衍生工具3貸：銀行存款3

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益17借：衍生工具17

2018年末股價(jià)為每120元

貸：衍生工具17貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益17

借:衍生工具20借：銀行存款20

2019年初兌付時(shí)

貸：銀行存款20貸：衍生工具20

3.將來(lái)須用或可用企業(yè)宜身權(quán)益工縣進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到亙變數(shù)

量的自身權(quán)益工具。

應(yīng)收100萬(wàn)

A債權(quán)方,B債務(wù)方

y

將來(lái)按結(jié)算日的市價(jià)以A股票來(lái)結(jié)算

4.將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同,但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換

固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

2017.2.12018.6.30

甲支付給乙5。00元，行權(quán)價(jià)格為

125元/股

購(gòu)入以自身普通股為標(biāo)的的看張期權(quán)

有權(quán)以100元/股自乙購(gòu)入甲普通股10。0股，/

行權(quán)日為2018年6月30日，/

期權(quán)以普通股凈額結(jié)算。25X1000-5-125

=200股

【備注】本章不涉及以下金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理:

L長(zhǎng)期股權(quán)投資（即企業(yè)對(duì)外能夠形成控制、共同控制和重大影響的股權(quán)投資）

2.貨幣資金（即現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）

【拓展】衍生工具

金融工具還可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。

衍生工具，是指屬于金融工具準(zhǔn)則范圍并同時(shí)具備下列特征的金融工具或其他合同：

1.其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指

數(shù)或其他變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量（比如特定區(qū)域的地震損失指數(shù)、特定城市的氣溫指數(shù)

等）的，該變量不應(yīng)與合同的任何一方存在特定關(guān)系。

衍生工具的價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)的變量的變化。

【案例解析】甲國(guó)內(nèi)金融企業(yè)與乙境外金融企業(yè)簽訂了一份1年期利率互換合約，每半年末甲企業(yè)

向乙企業(yè)支付美元固定利息、從乙公司收取以6個(gè)月美元LIBOR（浮動(dòng)利率）計(jì)算確定的浮動(dòng)利息，

合約名義金額為1億美元。合約簽訂時(shí)其公允價(jià)值為零。假定合約簽訂半年后，浮動(dòng)利率（6個(gè)月美元

LIBOR）與合約簽訂時(shí)不同，甲企業(yè)將根據(jù)未來(lái)可收取的浮動(dòng)利息現(xiàn)值扣除將支付的固定利息現(xiàn)值確定

該合約的公允價(jià)值，合約的公允價(jià)值因浮動(dòng)利率的變化而改變。

2.不要求初始凈投資,或者與對(duì)市場(chǎng)因素變化預(yù)期有類似反應(yīng)的其他合同相比，要求較少的初始凈

投資。

企業(yè)從事衍生工具交易不要求初始凈投資，通常指簽訂某項(xiàng)衍生工具合同時(shí)不需要支付現(xiàn)金。

3.在未來(lái)某一日期結(jié)算

衍生工具在未來(lái)某一日期結(jié)算，表明衍生工具結(jié)算需要經(jīng)歷一段特定期間。

衍生工具通常在未來(lái)某一特定日期結(jié)算，也可能在未來(lái)多個(gè)日期結(jié)算。

【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)的分類和重分類▲▲

（-）金融資產(chǎn)的分類

企業(yè)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,將金融資產(chǎn)分為以下三類:

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

（比如：應(yīng)收賬款、貸款和債權(quán)投資）；

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（比如:其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投

資）；

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

（比如：交易性金融資產(chǎn)）。

【備注】對(duì)金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（二）企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

1.業(yè)務(wù)模式評(píng)估

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來(lái)源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者

兼有。

一個(gè)企業(yè)可能會(huì)采用多個(gè)業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。

企業(yè)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下方面：

①在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，而不必按照單個(gè)金融資產(chǎn)逐項(xiàng)確定業(yè)務(wù)

模式。

②一個(gè)企業(yè)可能會(huì)采用多個(gè)業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。

③企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ),確定管理金融

資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。

④企業(yè)的業(yè)務(wù)模式并非企業(yè)自愿指定，通?？梢詮钠髽I(yè)為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而開(kāi)展的特定活動(dòng)中得以反

映。

⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)以客觀事實(shí)為依據(jù),確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不得以按照合理預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情

形為基礎(chǔ)確定。

2.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下,企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過(guò)在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收

取合同付款來(lái)取得現(xiàn)金流量，而不是通過(guò)持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。

A購(gòu)買B當(dāng)日發(fā)行債券面值1皿萬(wàn)年率6%4年期

八2020?2。21?2。22?2023八每年末結(jié)息

,到期還本

6666/

債權(quán)投資

【解釋】A公司在2020年初購(gòu)買了B公司當(dāng)日發(fā)行的債券，債券面值為100萬(wàn)元，期限4年，每

年末結(jié)息，到期還本，年利率為6%,如果A公司持有該債券打算且有能力持有至到期，則該債券可以

分類為債權(quán)投資。

【備注】

①為減少因信用惡化所導(dǎo)致的潛在信用損失而進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)

的業(yè)務(wù)模式并不矛盾;

②到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)無(wú)關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生（即使價(jià)值重大）,

或者單獨(dú)及匯總出售的價(jià)值非常?。词诡l繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取

合同現(xiàn)金流量為目標(biāo);

③出于可解釋的原因并且證明出售并不反映業(yè)務(wù)模式的改變，出售頻率或者出售價(jià)值在特定時(shí)期內(nèi)

增加不一定與收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相矛盾；

④如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時(shí)，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量,金融資產(chǎn)的

業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

【基礎(chǔ)案例】甲企業(yè)購(gòu)買了一個(gè)貸款組合，且該組合中有包含已發(fā)生信用減值的貸款。如果貸款不

能按時(shí)償付，甲企業(yè)將通過(guò)各類方式盡可能實(shí)現(xiàn)合同現(xiàn)金流量，例如通過(guò)郵件、電話或其他方法與借款

人聯(lián)系催收。同時(shí)，甲企業(yè)簽訂了一項(xiàng)利率互換合同，將貸款組合的利率由浮動(dòng)利率轉(zhuǎn)換為固定利率。

『答案解析』甲企業(yè)管理該貸款組合的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。即使甲企業(yè)預(yù)期無(wú)

法收取全部合同現(xiàn)金流量（部分貸款已發(fā)生信用減值），但并不影響其業(yè)務(wù)模式。止匕外，該公司簽訂利

率互換合同也不影響貸款組合的業(yè)務(wù)模式。

3.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在同時(shí)以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合

同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的。

與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相比，此業(yè)務(wù)模式涉及的出售通常頻率更高、金額更大。

因?yàn)槌鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是此業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)之一，在該業(yè)務(wù)模式下不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價(jià)值的明

確界限。

手寫(xiě)板圖示

A購(gòu)買B當(dāng)日發(fā)行俵券面值10。萬(wàn)6%4年期

八2020,202120222023八每年末結(jié)息

其他債權(quán)投資'

【解釋】A公司在2020年初購(gòu)買了B公司當(dāng)日發(fā)行的債券，債券面值為100萬(wàn)元，期限4年，每

年末結(jié)息，到期還本，年利率為6樂(lè)如果A公司持有該債券既以收取利息為目的，同時(shí)又打算出售該

債券，則該債券分類為其他債權(quán)投資。

【基礎(chǔ)案例】甲銀行持有金融資產(chǎn)組合以滿足其每日流動(dòng)性需求。甲銀行為了降低其管理流動(dòng)性需

求的成本，高度關(guān)注該金融資產(chǎn)組合的回報(bào)。組合回報(bào)包括收取的合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)的利得

或損失。

『答案解析』甲銀行管理該金融資產(chǎn)組合的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

4.其他業(yè)務(wù)模式——以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是既以收取合同現(xiàn)金流

量又出售金融資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)蛔建的金融

資產(chǎn)。

（三）金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量

屬性。

企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),

其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為

對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期

內(nèi)發(fā)生變動(dòng)。

利息包括對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)、以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、

成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)。

（四）金融資產(chǎn)的具體分類

1.金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn):

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基

礎(chǔ)的利息的支付。

企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”、“貸款”、“應(yīng)收賬款”、“債權(quán)投資”等科目核算分類為以攤

余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

2.金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資

產(chǎn)：

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金調(diào)量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基

礎(chǔ)的利息的支付。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目核算分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融

資產(chǎn)。

3.按照上述1和2分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。

【拓展】金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的

目的是交易性的:

①取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購(gòu)。

②相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀

證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。

③相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效

套期工具的衍生工具除外。

下列投資產(chǎn)品通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：

①股票；

②基金；

③可轉(zhuǎn)換債券

4.權(quán)益工具投資的分類

控制成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資

達(dá)到重大影響或以上共同控制

權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資

重大影響

短線操作交易性金融資產(chǎn)

上市公司股份

達(dá)不到重大影響長(zhǎng)線持有其他權(quán)益工具投資

非上市公司股份其他權(quán)益工具投資

【金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定】

一短線_____交易性

r投資^金融資產(chǎn)

L嵋＜

達(dá)不到重大影響「上市公司

長(zhǎng)線

M皿＞MJL蔽―其他權(quán)益工具投資

.N不是

上市公司——?其他權(quán)益工具投資

【考點(diǎn)經(jīng)緯】

業(yè)務(wù)模式類型科目

“銀行存款"、“貸款”、

以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模以攤余成本計(jì)量的金融資

“應(yīng)收賬款”、“債權(quán)投資”

式產(chǎn)。

等科目

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)

計(jì)入其他綜合收益的金融“其他債權(quán)投資”科目

為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

資產(chǎn)。

為以公允價(jià)值計(jì)量且其變

其他業(yè)務(wù)模式（以出售金融資產(chǎn)為目

動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資“交易性金融資產(chǎn)”科目

標(biāo)）

產(chǎn)。

持有上市公司股份未達(dá)到重大影響且

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

不作短線運(yùn)作的股權(quán)投資、持有非上

計(jì)入其他綜合收益的金融“其他權(quán)益工具投資”科目

市公司股份未達(dá)到重大影響的股權(quán)投

資產(chǎn)。

資

【2019年單選題】甲公司對(duì)其購(gòu)入債券的業(yè)務(wù)管理模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該債券的

合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償還本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。不考

慮其他因素，甲公司應(yīng)將該債券投資分類為（）。

A.其他貨幣資金

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

C.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

『正確答案』C

『答案解析』甲公司購(gòu)入債券的業(yè)務(wù)管理模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，同時(shí)該債券的合同條

款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償還本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。滿足以

攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)條件，選項(xiàng)C正確。

【知識(shí)點(diǎn)】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)▲▲▲

【案例引入】

【資料一】甲公司2X22年5月1日購(gòu)入乙公司股票10萬(wàn)股，作以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)

期損益的金融資產(chǎn)核算，每股買價(jià)30元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，乙公司已于4月25日宣告分紅，每

股紅利為2元，于5月6日發(fā)放。

入賬成本=（30元-2元）XI。萬(wàn)股=280萬(wàn)元

『答案解析』

①交易性金融資產(chǎn)的入賬成本=30X10—2X10=280（萬(wàn)元）；

②2X22年5月1日會(huì)計(jì)分錄:

借：交易性金融資產(chǎn)280

應(yīng)收股利20

投資收益5

貸：銀行存款305

③2X22年5月6日收到股利時(shí):

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

【資料二】6月30日每股市價(jià)為25元。

『答案解析』2X22年6月30日會(huì)計(jì)分錄：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30

貸：交易性金融資產(chǎn)30

【資料三】10月3日乙公司再次宣告分紅，每股紅利為1.5元，于10月25日發(fā)放。

『答案解析』

①2X22年10月3日宣告分紅時(shí)：

借：應(yīng)收股利15

貸：投資收益15

②2X22年10月25日收到股利時(shí)：

借：銀行存款15

貸：應(yīng)收股利15

【資料四】12月31日，每股市價(jià)為19元。2X23年1月6日甲公司拋售所持股份，每股售價(jià)為

17元，交易費(fèi)用2萬(wàn)元。

『答案解析』

①2X22年12月31日會(huì)計(jì)分錄：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益60

貸：交易性金融資產(chǎn)60

②2X23年1月6日會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款168

投資收益22

貸：交易性金融資產(chǎn)190

【關(guān)鍵考點(diǎn)】（1）入賬成本（股票）=買價(jià)一己經(jīng)宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利；交易費(fèi)用計(jì)入投資收

益借方；

（2）交易性金融資產(chǎn)期末按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；

（3）持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益；

（4）出售時(shí)，買價(jià)-交易費(fèi)用-賬面價(jià)值=投資收益。

【題目拓展】

①出售時(shí)的投資收益=出售時(shí)的損益影響=168—190=-22（萬(wàn)元）；

②累計(jì)投資收益=-5+15-22=-12（萬(wàn)元）。

【案例引入】

【資料一】M公司2X22年5月1日購(gòu)入N公司債券作以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金

融資產(chǎn)核算，債券面值100萬(wàn)元，票面利率為6隊(duì)每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本應(yīng)

于4月1日結(jié)付的利息因資金緊張延至5月6日才兌付。債券買價(jià)為H0萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用1.7

萬(wàn)元。

上年10.14.15.610.1

付息日付息日兌付利息付息日

--------!------M-----1

未收遁二＞期福二）

■,,

5.1購(gòu)買日

入賬成本=110-100X6^X6/12=107（萬(wàn)元）

『答案解析』

①入賬成本=110—100X6%X6/12=107（萬(wàn)元）；

②2X22年5月1日會(huì)計(jì)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)107

應(yīng)收利息3

投資收益L7

貸：銀行存款HL7

【資料二】6月30日債券市價(jià)為120萬(wàn)元。

『答案解析』2X22年6月30日會(huì)計(jì)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)13

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益13

【資料三】10月1日M公司如期收到利息。

10.1

付息日付息日

未到期而京與Ugi期的?！?/p>

5.1購(gòu)買日

2X22年10月1日會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款3

貨：投資收益3

【提示】如果在10.1付息日應(yīng)收利息尚未收到，則會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收利息3

貸：投資收益3

【資料四】年末債券公允價(jià)值為137萬(wàn)元，2X23年1月20日M公司處置債券，售價(jià)為145萬(wàn)元,

交易費(fèi)用5萬(wàn)元。

『答案解析』

①2X22年12月31日會(huì)計(jì)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)17

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益17

②2X23年1月20日會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款140

貸：交易性金融資產(chǎn)137

投資收益3

【題目拓展】

①出售時(shí)的投資收益=出售時(shí)的損益影響額=140—137=3（萬(wàn)元）；

②累計(jì)投資收益=一1.7+3+3=4.3（萬(wàn)元）。

【理論總結(jié)】

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.入賬成本=買價(jià)一已經(jīng)宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或一已經(jīng)到期未收到的利息）；

2.交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方,交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金

及其他必要支出。不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于交易費(fèi)用。

一般分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（按公允價(jià)值入賬）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：銀行存款（支付的總價(jià)款）

【2017年判斷題】對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)交易費(fèi)

用直接計(jì)入當(dāng)期損益。（）

『正確答案』V

『答案解析』對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)

入投資收益。

（-）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

1.會(huì)計(jì)處理原則

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)

入當(dāng)期損益。

2.一般會(huì)計(jì)分錄

①當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

②當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

（三）持有期內(nèi)的紅利收益和利息收益

1.當(dāng)被投資方宣告分紅或利息到期時(shí)

借:應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益

2.收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

（四）處置時(shí)

借：銀行存款（凈售價(jià)=售價(jià)一交易費(fèi)用）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方）

【關(guān)鍵考點(diǎn)】

（1）交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益=交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)的損益影響=凈售價(jià)一處置時(shí)的賬

面價(jià)值；

（2）交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額=①交易費(fèi)用+②計(jì)提的利息收益或宣告分

紅時(shí)認(rèn)定的投資收益+③轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。

【2018年單選題】2017年1月10日，甲公司以銀行存款5110萬(wàn)元（含交易費(fèi)用10萬(wàn)元）購(gòu)入

乙公司股票，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。2017年4月28日，甲公司收到乙公司2017年4月24日

宣告分派的現(xiàn)金股利80萬(wàn)元。2017年12月31日，甲公司持有的該股票公允價(jià)值為5600萬(wàn)元，不考

慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司2017年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額為（）萬(wàn)元。

A.580

B.490

C.500

D.570

『正確答案』D

『答案解析』取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入投資收益的借方，不影響交易性金融資

產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。該項(xiàng)投資使甲公司2017年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額=-10+80+[5600—（5110

-10）]=570（萬(wàn)元）。

【多選題】甲公司2018年2月1日買入乙公司債券作短線投資，面值500萬(wàn)元，票面利率為6%

債券于2017年初發(fā)行，期限5年，每年末付息，到期還本。乙公司本應(yīng)于2017年末結(jié)付的利息延至

2018年3月5日兌付。該債券買價(jià)為520萬(wàn)元，交易費(fèi)用0.8萬(wàn)元，2018年6月30日債券的公允價(jià)值

為535萬(wàn)元，2018年末債券的公允價(jià)值為543萬(wàn)元，2018年末利息到期，乙公司如約付款，2019年3

月1日甲公司將債券拋售，賣價(jià)530萬(wàn)元，交易費(fèi)用0.9萬(wàn)元?；谝陨腺Y料，如下指標(biāo)計(jì)算正確的有

（）。

A.交易性金融資產(chǎn)入賬成本為490萬(wàn)元

B.2018年因該債券投資影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額為+82.2萬(wàn)元

C.2019年該交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)的投資收益為39.1萬(wàn)元

D.2019年該債券投資影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額為-13.9萬(wàn)元

E.該交易性金融資產(chǎn)形成的累計(jì)投資收益為68.3萬(wàn)元

『正確答案』ABD

『答案解析』①交易性金融資產(chǎn)初始成本=520—500X6%=490（萬(wàn)元）；

②2018年利息收益30萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益53萬(wàn)元，交易費(fèi)用0.8萬(wàn)元，追加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

82.2萬(wàn)元；

③2019年處置時(shí)的投資收益=2019年處置時(shí)損益影響額=529.1—543=-13.9（萬(wàn)元）；

④交易性金融資產(chǎn)累計(jì)投資收益=-0.8+30—13.9=15.3（萬(wàn)元）。

【多選題】H公司2018年8月5日買入M公司10萬(wàn)股股票，擬短期持有，每股買價(jià)為41元，交

易費(fèi)用0.4萬(wàn)元，M公司于當(dāng)年8月1日宣告分紅，每股紅利為0.8元，于8月24日發(fā)放。2018年末

股票每股市價(jià)為38元，2019年3月7日M公司宣告分紅，每股紅利為0.6元，4月1日發(fā)放，2019年

6月30日每股市價(jià)為35元，2019年7月6日H公司將股票拋售，每股賣價(jià)為36元，交易費(fèi)用0.3萬(wàn)

元?；谝陨腺Y料，如下指標(biāo)正確的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)入賬成本為402萬(wàn)元

B.2018年因該股票投資影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額為-22.4萬(wàn)元

C.2019年該交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)的投資收益為一42.3萬(wàn)元

D.2019年該股票處置時(shí)的損益影響額為+9.7萬(wàn)元

E.該交易性金融資產(chǎn)形成的累計(jì)投資收益為一36.7萬(wàn)元

『正確答案』ABD

『答案解析』①交易性金融資產(chǎn)初始成本=410—8=402（萬(wàn)元）；

②2018年公允價(jià)值變動(dòng)損失22萬(wàn)元，交易費(fèi)用0.4萬(wàn)元，沖減營(yíng)業(yè)利潤(rùn)22.4萬(wàn)元；

③2019年處置時(shí)的投資收益=2019年處置時(shí)損益影響額=359.7—350=9.7（萬(wàn)元）；

④交易性金融資產(chǎn)累計(jì)投資收益=-0.4+6+9.7=15.3（萬(wàn)元）。

【2015年單選題】2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬(wàn)元，（其中含相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元）

從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)元股，作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。

2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當(dāng)年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元，2014年12月31

日，上述股票的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，不考慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金

額為（）萬(wàn)元。

A.797B.800

C.837D.840

『正確答案』C

『答案解析』2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)影響金額=-3+40+800=837（萬(wàn)元）。

【2018年多選題】下列關(guān)于企業(yè)交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.處置時(shí)實(shí)際收到的金額與交易性金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益

B.資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值變動(dòng)金額計(jì)入投資收益

C.取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益

D.持有期間享有的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)A,應(yīng)該是處置時(shí)實(shí)際收到的金額與交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值（而不是初始入賬

價(jià)值）之間的差額計(jì)入投資收益；選項(xiàng)B,應(yīng)該計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

【2019年綜合題】甲公司所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不變，未來(lái)能夠

產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，2義18年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)

債的年初余額均為0。甲公司與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如

下：

（1）2X18年10月10日，甲公司以銀行存款600萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股，將其分類為以

公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。

（2）2X18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允價(jià)值為660萬(wàn)元。

（3）甲公司2X18年度的利潤(rùn)總額為1500萬(wàn)元，稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)入

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，除該事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅

調(diào)整事項(xiàng)。

（4）2X19年3月20日，乙公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.3元，2X19年3月27日，甲公司收到

乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。

2義19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允價(jià)值為660萬(wàn)元。

（5）2X19年4月25日，甲公司將持有的乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得648萬(wàn)元存入銀行，不

考慮企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2X18年10月10日購(gòu)入乙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲公司2X18年12月31日對(duì)乙公司股票投資期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。

（3）分別計(jì)算甲公司2X18年度的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期應(yīng)交所得稅，遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)

用的金額，并編制會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司2義19年3月20日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制甲公司2X19年3月27日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制甲公司2X19年4月25日轉(zhuǎn)讓乙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

(“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目)

【答案及解析】

(1)2X18年10月10日購(gòu)入乙公司股票：

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本600

貸：銀行存款600

(2)2X18年12月31日期末計(jì)量：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(660-600)60

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60

(3)2X18年應(yīng)納稅所得額=1500—60=1440(萬(wàn)元)；

2X18年當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1440X25%=360(萬(wàn)元)；

2義18年遞延所得稅負(fù)債=60X25%=15(萬(wàn)元)；

2X18年所得稅費(fèi)用=360+15=375(萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用375

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅360

遞延所得稅負(fù)債15

(4)宣告分配現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利(200X0.3)60

貸：投資收益60

(5)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利：

借：銀行存款60

貸：應(yīng)收股利60

(6)轉(zhuǎn)讓乙公司股票：

借：銀行存款648

投資收益12

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本600

——公允價(jià)值變動(dòng)60

【知識(shí)點(diǎn)】債權(quán)投資▲▲▲

(一)債權(quán)投資的初始計(jì)量

1.入賬成本=買價(jià)一到期未收到的利息+交易費(fèi)用;

手寫(xiě)板圖示

/交易性金融資產(chǎn)=買價(jià)-到期未收息

債券投資初始計(jì)里<倭券投資=買價(jià)-到期未收息+交易費(fèi)用

1其他債權(quán)投資=債板投資

【案例引入】A公司2X15年2月1日購(gòu)入B公司債券，劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。債券

面值1000萬(wàn)元，票面利率為9圾該債券于2X14年初發(fā)行，每年末付息，到期還本。假定B公司本

應(yīng)于2X14年末結(jié)付的利息延至4月6日才兌付。債券買價(jià)1100萬(wàn)元，另付交易費(fèi)用7萬(wàn)元。

【答案解析】

①入賬成本=買價(jià)1100—已到付息期但尚未收到的利息90(1000X9%)+交易費(fèi)用7=1017(萬(wàn)

元)

②會(huì)計(jì)分錄如下:

借：債權(quán)投資——成本1000

----應(yīng)計(jì)?利息7.5(90X1/12)

----利息調(diào)整9.5

應(yīng)收利息90

貸：銀行存款1107

2.一般會(huì)計(jì)分錄

借：債權(quán)投資——成本（面值）

——應(yīng)計(jì)利息（未到期利息）

——利息調(diào)整（初始入賬成本一