《審計(jì)學(xué)：原理與案例》教學(xué)案例

目錄

案例一南方保健審計(jì)失敗案例....................................................2

案例二“郵寄"福利露餡了.......................................................7

案例三美國(guó)通用電氣公司(GE)的內(nèi)部審計(jì)..........................................10

案例四從審計(jì)準(zhǔn)則完善的角度看銀廣廈事件.......................................12

案例五華美會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度.................................14

案例七美國(guó)世通公司財(cái)務(wù)舞弊案.................................................18

案例八從“科龍電器”案件看我國(guó)CPA責(zé)任.......................................21

案例九從振隆特產(chǎn)存貨審計(jì)看管理層認(rèn)定........................................24

案例十審計(jì)業(yè)務(wù)的承接案例......................................................29

案例十一審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制案例..................................................31

案例十二離任審計(jì)查獲大額小金庫(kù)...............................................33

案例十三瓊民源案例分析.......................................................35

案例十五應(yīng)收賬款函證(非統(tǒng)計(jì)抽樣細(xì)節(jié)測(cè)試)...................................39

案例十六藍(lán)田股份案例分析.....................................................42

案例十七綠大地財(cái)務(wù)造假案例分析................................................45

案例十八豆?jié){機(jī)的毛利率分析...................................................47

案例十九ABC擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估...............................................50

案例二十X公司倉(cāng)儲(chǔ)采購(gòu)管理內(nèi)部控制的了解.....................................52

案例二十一合理實(shí)施審計(jì)審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售費(fèi)用舞弊............................54

案例二十二中國(guó)證券市場(chǎng)第一份保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告.............................55

案例二十三中國(guó)證券市場(chǎng)第一份無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告...........................58

案例一南方保健審計(jì)失敗案例

案例介紹：

2003年3月18B,美國(guó)最大的醫(yī)療保健公司一一南方保健會(huì)計(jì)造假丑聞敗

露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構(gòu)了24.69億美元的利潤(rùn)，虛假利

潤(rùn)相當(dāng)于該期間實(shí)際利潤(rùn)(-1000萬(wàn)美元)的247倍。這是薩班斯-奧克斯利法

案頒布后，美國(guó)上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界矚目。為其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)

行審計(jì)，并連續(xù)多年簽發(fā)“干凈”審計(jì)報(bào)告的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱(chēng)安

永)，也將自己置于風(fēng)口浪尖上。

南方保健使用的最主要造假手段是通過(guò)“契約調(diào)整”(Contractual

Adjustment)這一收入備抵賬戶進(jìn)行利潤(rùn)操縱?！捌跫s調(diào)整”是營(yíng)業(yè)收入的一個(gè)

備抵賬戶，用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開(kāi)出的賬單與醫(yī)療保險(xiǎn)

機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)將實(shí)際支付的賬款之間的差額，營(yíng)業(yè)收入總額減去“契約調(diào)整”的借方

余額，在南方保健的收益表上反映為營(yíng)業(yè)收入凈額。這一賬戶的數(shù)字需要南方保

健高管人員進(jìn)行估計(jì)和判斷，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利

用這一特點(diǎn)，通過(guò)毫無(wú)根據(jù)地貸記“契約調(diào)整”賬戶，虛增收入，蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專(zhuān)門(mén)設(shè)立了“AP匯總”這一科目

以配合收入的調(diào)整?！癆P匯總”作為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的次級(jí)明細(xì)戶存在，

用以記錄“契約調(diào)整”對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)增加額。

本不該發(fā)生的審計(jì)失?。?/p>

1.安永忽略了若干財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)

早在安永為南方保健2001年度的財(cái)務(wù)報(bào)告簽發(fā)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)之前，就有

許多跡象表明南方保健可能存在欺詐和舞弊行為。安永本應(yīng)根據(jù)這些跡象，保持

應(yīng)有的職業(yè)審慎，對(duì)南方保健管理當(dāng)局是否誠(chéng)信，其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在因

舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，予以充分關(guān)注。甚至已接到雇員關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的舉

報(bào)，安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然沒(méi)有采取必要措施，以至于錯(cuò)失了發(fā)現(xiàn)南方保健大規(guī)

模會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)。例如：

一2001年，南方保健被指控開(kāi)給“老年人醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃”(Medicare)

的賬單一直過(guò)高，具欺詐性。同年12月，它同意支付790萬(wàn)美元以了結(jié)Medicare

對(duì)它的起訴。在2001年度審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束前3個(gè)月，司法部展開(kāi)對(duì)南方保健

欺詐案件的調(diào)查，就已經(jīng)向安永發(fā)出了強(qiáng)烈的警示信號(hào)。雖然Medicare欺詐案

本身并不意味著南方保健一定存在會(huì)計(jì)舞弊，但足以使安永對(duì)南方保健管理當(dāng)局

的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生質(zhì)疑，安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)在年度審計(jì)時(shí)提高執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，加大

對(duì)相關(guān)科目的審查力度。

-2002年8月，南方保健對(duì)外發(fā)布公告，稱(chēng)Medicare對(duì)有關(guān)理療門(mén)診服

務(wù)付款政策的調(diào)整每年會(huì)影響公司利潤(rùn)達(dá)1.75億美元。事實(shí)上，根據(jù)醫(yī)療行業(yè)

的普遍情況，Medicare政策的變化并不足以對(duì)南方保健的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生如此巨大的

影響。這一消息公布的當(dāng)天即遭到投資者和債權(quán)人的一片噓聲。一些財(cái)務(wù)分析師

質(zhì)疑南方保健此舉的意圖是旨在降低華爾街的預(yù)期，掩飾其經(jīng)營(yíng)力不從心的跡

象。

----南方保健審計(jì)小組成員之一、安永的主審合伙人JamesLamphron在法

庭上作證時(shí)承認(rèn)曾收到過(guò)一份電子郵件，警告南方保健可能存在會(huì)計(jì)舞弊。該電

子郵件提醒安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們特別注意審查三個(gè)特殊的會(huì)計(jì)賬戶，其中就包括

“契約調(diào)整”和“AP匯總”這兩個(gè)被用于造假的賬戶。在收到該電子郵件后，

Lamphron向南方保健的首席財(cái)務(wù)官WilliamOwens求證。Owens的解釋是，電子

郵件的署名人MichaelVines是南方保健會(huì)計(jì)部一個(gè)“對(duì)自己工作不滿意的牢騷

狂”。Lamphron輕信了Owens的解釋?zhuān)瑢徲?jì)小組在未經(jīng)任何詳細(xì)調(diào)查的情況下，

草率地下了結(jié)論：“南方保健沒(méi)做錯(cuò)什么事?！?/p>

——南方保健的內(nèi)部審計(jì)人員曾向安永的另一位主審合伙人William

C.Miller抱怨，作為內(nèi)審人員，他們長(zhǎng)年不被允許接觸南方保健的主要賬簿資

料。這種缺乏內(nèi)部控制的現(xiàn)象卻沒(méi)有引起安永應(yīng)有的重視。

一一與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，南方保健通過(guò)收購(gòu)迅速擴(kuò)張，利潤(rùn)率的成長(zhǎng)

也異常迅猛。2000年該公司的稅前收益比1999年增長(zhǎng)了一倍多，達(dá)到5.59億

美元，但營(yíng)業(yè)收入僅增長(zhǎng)了3%2001年的稅前收益接近1999年的兩倍，而銷(xiāo)售

額只增長(zhǎng)了8%.一一在南方保健，創(chuàng)始人兼首席執(zhí)行官Scrushy在公司內(nèi)外均以

集權(quán)式的鐵腕管理風(fēng)格著稱(chēng)。而且，南方保健的一些董事，包括審計(jì)委員會(huì)的兩

名成員，也都與公司存在明顯的業(yè)務(wù)關(guān)系。根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的“財(cái)

務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮”（原為1996年頒布的第82號(hào)準(zhǔn)則，2002年10月

被第99號(hào)取代），注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注被審計(jì)單

位管理當(dāng)局是否存在由一個(gè)人或一個(gè)小團(tuán)體獨(dú)掌大權(quán)，董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)對(duì)其

監(jiān)督是否存在軟弱無(wú)能的現(xiàn)象。此外，如果董事與公司存在不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易，

審計(jì)準(zhǔn)則也同樣視其為欺詐存在的跡象之一。令人遺憾的是，長(zhǎng)年為南方保健執(zhí)

行審計(jì)業(yè)務(wù)的安永注冊(cè)會(huì)計(jì)師們卻對(duì)上述事實(shí)熟視無(wú)睹。

2.顯失審慎的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

據(jù)《華爾街日?qǐng)?bào)》的報(bào)道，安永參與南方保健審計(jì)的多位注冊(cè)會(huì)計(jì)師明顯缺

乏應(yīng)有的職業(yè)審慎：

——安永的主審合伙人MILLER證實(shí)，在南方保健執(zhí)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)小組需

要的資料只能向南方保健指定的兩名現(xiàn)已認(rèn)罪的財(cái)務(wù)主管EMERYHARRIS和

REBECCAK.MORGAN索要。審計(jì)小組幾乎不與其他會(huì)計(jì)人員進(jìn)行交談、詢(xún)問(wèn)或索

要資料。對(duì)于南方保健這種不合理的限制，安永竟然屈從。稍微有點(diǎn)審計(jì)常識(shí)的

人都知道，被審計(jì)單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的限制是不能接受的，通過(guò)被

審計(jì)單位指定渠道是難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的。

一SEC和司法部的調(diào)查結(jié)果顯示，南方保健虛增了3億美元的現(xiàn)金。眾所

周知，現(xiàn)金是報(bào)表科目中最為敏感的一個(gè)項(xiàng)目，對(duì)現(xiàn)金的審查歷來(lái)是財(cái)務(wù)報(bào)表審

計(jì)的重點(diǎn)。一旦現(xiàn)金科目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，財(cái)務(wù)報(bào)表便存在失實(shí)或舞弊的可能。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以此為突破口，追查虛構(gòu)收入、虛減成本費(fèi)用等舞弊行為。各國(guó)

的審計(jì)準(zhǔn)則普遍要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用函證等標(biāo)準(zhǔn)化程序，核實(shí)存放在金融機(jī)構(gòu)的

現(xiàn)金余額。

資料來(lái)源：中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

案例使用說(shuō)明：

教學(xué)目的：通過(guò)經(jīng)典案例的研究，提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，激發(fā)學(xué)生主動(dòng)思考。

通過(guò)閱讀上述案例，通過(guò)對(duì)獨(dú)立性、重要性、職業(yè)謹(jǐn)慎的理解，進(jìn)一步明確審計(jì)

的職能和責(zé)任。

思考題及案例分析提示：

1.恪盡應(yīng)有的職業(yè)審慎是防范審計(jì)失敗的關(guān)鍵

審計(jì)失敗一般是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而對(duì)嚴(yán)重失實(shí)的

財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)?，F(xiàn)實(shí)中還存在另外一種現(xiàn)象，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵

守了審計(jì)準(zhǔn)則，但卻發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，這種情況被稱(chēng)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于現(xiàn)

代審計(jì)大量運(yùn)用抽樣技術(shù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免，但只要在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格遵循獨(dú)

立審計(jì)準(zhǔn)則，恪盡應(yīng)有的職業(yè)審慎，審計(jì)失敗是可以有效防范和避免的。美國(guó)的

審計(jì)準(zhǔn)則早就明確提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中負(fù)有發(fā)現(xiàn)、報(bào)告可能導(dǎo)致財(cái)

務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果沒(méi)有嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)

則的要求，以至于未能將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤和舞弊揭露出來(lái)，便構(gòu)成

審計(jì)失敗，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的過(guò)失責(zé)任。以此衡量，安永未能查出南方保健高達(dá)

25億美元的利潤(rùn)黑洞和長(zhǎng)期以來(lái)的虛盈實(shí)虧現(xiàn)象，無(wú)疑是一起標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)失敗。

從已披露的信息看，面對(duì)若干明顯的財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)，安永每一次的處理都有失審

慎。最典型的是，安永居然對(duì)多達(dá)3億美元的現(xiàn)金虛增渾然不覺(jué)，不禁讓人對(duì)其

起碼的職業(yè)審慎深表懷疑。

保持高度的職業(yè)審慎，能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師敏銳地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、捕捉錯(cuò)弊的蛛

絲馬跡，提高審計(jì)效率，使審計(jì)工作事半功倍。相反，如果未能保持應(yīng)有的職業(yè)

謹(jǐn)慎，即使按部就班地執(zhí)行了所有既定的審計(jì)程序，審計(jì)依然是沒(méi)有效率甚至是

沒(méi)有效果的，審計(jì)質(zhì)量也無(wú)從談起。在這一點(diǎn)上，安永和已經(jīng)倒下的安達(dá)信都是

前車(chē)之鑒。在與被審計(jì)單位“斗智斗勇”的博弈過(guò)程中，職業(yè)審慎始終是注冊(cè)會(huì)

計(jì)師賴(lài)以生存的基本法則。

2.警惕熟諳審計(jì)流程的舞弊分子對(duì)重要性水平的規(guī)避

重要性是獨(dú)立審計(jì)方法體系中的一個(gè)重要概念。在審計(jì)抽樣過(guò)程中運(yùn)用重要

性原則，可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇恰當(dāng)?shù)臉颖?，提高審?jì)效率，合理地保障審計(jì)質(zhì)

量。但眾多的舞弊案顯示，常年接受審計(jì)的企業(yè)可能因?yàn)樘私庾?cè)會(huì)計(jì)師所運(yùn)

用的重要性水平而別有用心地設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)造假的應(yīng)對(duì)和規(guī)避措施。

在南方保健舞弊案中，舞弊分子對(duì)重要性水平的規(guī)避很大程度上源于安永在

執(zhí)業(yè)過(guò)程中的疏忽大意。眾所周知，“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有一套令人羨慕的

“完美”審計(jì)流程。一般而言，只要獲取被審計(jì)單位當(dāng)期和前期的報(bào)表數(shù)據(jù)，這

套流程便能自動(dòng)執(zhí)行設(shè)定的分析性復(fù)核程序，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，初步評(píng)估報(bào)表

層次和各個(gè)賬戶的重要性水平并確定抽樣樣本量。南方保健的會(huì)計(jì)人員中不乏曾

在安永執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在他們的指導(dǎo)下，結(jié)合會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)年對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師們

的觀察和與他們博弈的經(jīng)驗(yàn)，別有用心的舞弊分子不難了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各個(gè)科

目上所能容忍的最大誤差，甚至可以知曉注冊(cè)會(huì)計(jì)師們習(xí)慣的抽樣起點(diǎn)金額。如

果審計(jì)小組的成員比較固定，舞弊者做到這一點(diǎn)就更容易了。

事實(shí)上，對(duì)重要性的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專(zhuān)業(yè)判斷，而且這一判斷離不

開(kāi)特定的環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須根據(jù)該企業(yè)面臨的環(huán)

境，考慮諸多影響因素（包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

的評(píng)價(jià)結(jié)果等），才能合理確定各個(gè)賬戶的重要性水平，對(duì)審計(jì)抽樣做出高效率

的指導(dǎo)。如果僅僅依靠特定的比率（比率區(qū)間）計(jì)算重要性水平或因循長(zhǎng)年使用

的重要性水平，難免產(chǎn)生“死數(shù)字”，讓舞弊者有機(jī)可乘。安永在執(zhí)行南方保健

2001年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，無(wú)視其正面臨MEDICARE欺詐訴訟的事實(shí)和糟糕的內(nèi)

部控制情況，不顧管理層曾發(fā)布極具欺詐嫌疑的盈利預(yù)警，甚至對(duì)舉報(bào)者明確告

知的可疑賬戶都不從嚴(yán)制定重要性水平、進(jìn)行徹底地審查，其審計(jì)失敗在所難免!

這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們留下一個(gè)值得深思的問(wèn)題：如何活學(xué)活用重要性水平，

使其成為一條“流動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)線”？

首先，為規(guī)避重要性原則而設(shè)計(jì)的利潤(rùn)操縱一般來(lái)說(shuō)每筆金額較小，但造假

分錄發(fā)生的頻率較高，舞弊者試圖通過(guò)“化整為零”使造假金額達(dá)到既定的目

標(biāo)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)審慎，如果在抽樣過(guò)程中捕捉到一些“奇特”

的分錄，即便發(fā)生額不大，也應(yīng)拓展審計(jì)程序，弄清其來(lái)龍去脈，以降低審計(jì)失

敗的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，經(jīng)常輪換審計(jì)小組成員也不失為一個(gè)好辦法。重要性既然是一種專(zhuān)業(yè)

判斷，必然因人而異。因此，事務(wù)所在派遣人員時(shí)，如果輪換指派不同的注冊(cè)會(huì)

計(jì)師負(fù)責(zé)某一具體項(xiàng)目的審計(jì)，就能產(chǎn)生較好的流動(dòng)性，這不僅有助于克服審計(jì)

過(guò)程中由于主觀因素而造成的不必要失誤，還可增加發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、自我補(bǔ)救的機(jī)會(huì)，

避免長(zhǎng)久地陷入思維定勢(shì)的陷阱中。

3.獨(dú)立性缺失是審計(jì)失敗的萬(wàn)惡之源

獨(dú)立性是確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在，也是包括“四大”在內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

取信于社會(huì)公眾的法碼。然而，獨(dú)立性經(jīng)常受到“逐利性”的威脅和瓦解。在南

方保健一案中，安永是否保持實(shí)質(zhì)獨(dú)立，正受到各方的質(zhì)疑。南方保健一直是安

永伯明翰辦事處的最大客戶，該公司向SEC提交的“征集投票權(quán)聲明”

（ProxyStatement）顯示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的費(fèi)用分

別為368萬(wàn)美元和367萬(wàn)美元，其中，“審計(jì)相關(guān)費(fèi)用”是“審計(jì)費(fèi)用”的兩倍

多。耐人尋味的是，2000年度和2001年度的“審計(jì)相關(guān)費(fèi)用”合計(jì)數(shù)497萬(wàn)美

元中包含了260萬(wàn)美元的“潔凈審計(jì)”(PristineAudit)費(fèi)用，比審計(jì)費(fèi)用

合計(jì)數(shù)219萬(wàn)美元還多41萬(wàn)美元。所謂“潔凈審計(jì)”，是指南方保健聘請(qǐng)安永

對(duì)其醫(yī)療場(chǎng)所及設(shè)施的衛(wèi)生保潔情況(如衛(wèi)生間、接待室是否有污跡、灰塵和垃

圾等)進(jìn)行一年一度的檢查。衛(wèi)生檢查本來(lái)與報(bào)表審計(jì)毫無(wú)關(guān)系，但南方保健美

其名為“潔凈審計(jì)”，并按照安永的建議將其披露為“審計(jì)相關(guān)費(fèi)用”，嚴(yán)重誤

導(dǎo)了投資者。據(jù)介紹，“潔凈審計(jì)”的主意出自Scrushy,此舉又可暗示著南方

保健有向安永“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)”之嫌，因?yàn)樾l(wèi)生保潔檢查顯然是一種無(wú)風(fēng)險(xiǎn)高回

報(bào)的業(yè)務(wù)。安永每年只需派20多個(gè)最初級(jí)的審計(jì)人員對(duì)南方保健1800多個(gè)場(chǎng)所

的衛(wèi)生保潔情況進(jìn)行一次突擊檢查，就可收取比報(bào)表審計(jì)更高的費(fèi)用。接受如此

慷慨的“業(yè)務(wù)饋贈(zèng)”，是否有損于安永的獨(dú)立性，正引起多方的高度關(guān)注。特別

是，在SEC正審查安永與其審計(jì)客戶仁科公司(PeopleSoft)聯(lián)合開(kāi)發(fā)和推銷(xiāo)軟

件是否違反獨(dú)立性原則并準(zhǔn)備給予安永暫停接受新客戶半年處罰的關(guān)頭，安永將

“衛(wèi)生保潔檢查”創(chuàng)造性地包裝成“審計(jì)相關(guān)費(fèi)用”的丑聞，更有可能給安永帶

來(lái)意想不到的傷害。

理論依據(jù)：獨(dú)立性、重要性水平、審計(jì)的職能作用

建議課堂計(jì)劃：案例課堂教學(xué)模式可以靈活多樣，并非要千篇一律、一個(gè)模

式，教師可以結(jié)合課本知識(shí)點(diǎn)來(lái)講解；又可以讓學(xué)生參與其中，進(jìn)行課堂討論。

案例二“郵寄”福利露餡了

案例介紹：

2017年，某審計(jì)組在對(duì)該市市直部門(mén)單位預(yù)算執(zhí)行全覆蓋審計(jì)過(guò)程中，發(fā)

現(xiàn)N單位在財(cái)務(wù)管理、制度執(zhí)行等方面存在較多跳漏，審計(jì)組決定將該單位作為

審計(jì)的重點(diǎn)，集中精力對(duì)其財(cái)政及財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審查。

(一)案例背景

在緊張的審計(jì)過(guò)程中，幾筆大額快遞費(fèi)支出引起了審計(jì)人員的關(guān)注，2016

年N單位共支出快遞費(fèi)用74740元，快遞承運(yùn)單位為M郵政支局。審計(jì)人員延伸

以往年度發(fā)現(xiàn)，2014年及2015年，N單位還分別支出快遞費(fèi)用55820元、70200

元。該單位為何會(huì)產(chǎn)生如此多的快遞費(fèi)用？這讓審計(jì)人員感到很是疑惑，審計(jì)組

第一時(shí)間找相關(guān)經(jīng)辦人進(jìn)行核實(shí)。

該單位財(cái)務(wù)人員張某面對(duì)審計(jì)組的詢(xún)問(wèn)很是坦然，解釋道：N單位具有農(nóng)藥

進(jìn)出口業(yè)務(wù)的審批權(quán)限，相關(guān)企業(yè)如果有農(nóng)藥進(jìn)出口需求，需要向N單位申請(qǐng)農(nóng)

藥進(jìn)出口證明文件；審批通過(guò)后，N單位通過(guò)郵政局快遞的方式將證明文件寄遞

給企業(yè)，同時(shí)將快遞單號(hào)在其官方網(wǎng)站發(fā)布以便企業(yè)查詢(xún)；因?yàn)榘l(fā)件量比較大，

郵局給予一定優(yōu)惠，以每件16元（8折）的價(jià)格收費(fèi)。

張某所說(shuō)并無(wú)不妥之處，郵寄數(shù)量、價(jià)格等也與原始憑證所記載內(nèi)容一致。

審計(jì)組經(jīng)過(guò)討論，認(rèn)為在快遞企業(yè)大打價(jià)格戰(zhàn)的背景下，單價(jià)16元的快遞費(fèi)仍

然讓審計(jì)人員產(chǎn)生懷疑，審計(jì)組決定繼續(xù)跟進(jìn)。

（二）審計(jì)工作過(guò)程

審計(jì)人員在N單位官方網(wǎng)站上隨機(jī)篩選了3個(gè)快遞單號(hào)到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行查

詢(xún)，發(fā)現(xiàn)只有郵件運(yùn)輸軌跡信息，并沒(méi)有價(jià)格信息，這讓審計(jì)人員很是犯難。審

計(jì)組調(diào)查得知，快遞的價(jià)格信息需要到郵局內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行查詢(xún)。為避免“打草驚

蛇”，引起快遞承運(yùn)單位M郵政支局的警惕，審計(jì)人員決定到Y(jié)郵政支局進(jìn)行查

詢(xún)。審計(jì)人員攜帶N單位的相關(guān)證明來(lái)到Y(jié)郵政支局，委托查詢(xún)上述3個(gè)快遞信

息，當(dāng)郵政工作人員將打印的查詢(xún)信息遞給審計(jì)組時(shí)，醒目的快遞費(fèi)用著實(shí)讓人

震驚。這3個(gè)郵件的快遞費(fèi)用均為6元，與張某所說(shuō)的16元相差甚遠(yuǎn)。見(jiàn)微知

著，審計(jì)人員意識(shí)到這20余萬(wàn)元的快遞費(fèi)可能是個(gè)“泡沫”。

審計(jì)組決定到M郵政支局進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，弄明緣由。審計(jì)組聯(lián)系到郵局的張

某，請(qǐng)她協(xié)助核查有關(guān)問(wèn)題，在事先未告知地點(diǎn)的情況下一起突然到訪M郵政支

局。張某起初很是詫異，其緊張不安的面部表情讓審計(jì)人員隱約意識(shí)到問(wèn)題所在。

審計(jì)人員找到郵局財(cái)務(wù)人員李某，向其詢(xún)問(wèn)N單位寄遞郵件的數(shù)量、價(jià)格等情況。

李某在明知張某是N單位工作人員的前提下，仍以保護(hù)客戶隱私為借口拒不提供

有關(guān)信息；同時(shí)，張李二人對(duì)審計(jì)人員提出的相關(guān)問(wèn)題也都默契地回避。審計(jì)人

員隨即將先前準(zhǔn)備的3個(gè)郵件的查詢(xún)信息擺在二人面前，并請(qǐng)她們給予解釋?zhuān)?/p>

時(shí)兩人均選擇了沉默。

（三）案例的結(jié)局

審計(jì)人員趁熱打鐵，對(duì)郵局李某繼續(xù)施壓：咱們郵局是大型國(guó)有企業(yè)，在

群眾中有很好的口碑，如果弄虛作假、違規(guī)經(jīng)營(yíng)，將會(huì)產(chǎn)生很壞的影響。同時(shí)勸

告張某：作為機(jī)關(guān)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員，更應(yīng)該遵紀(jì)守規(guī)，對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支活

動(dòng)起到好的監(jiān)督作用。在證據(jù)和審計(jì)人員的勸說(shuō)下，兩人說(shuō)明了實(shí)情，N單位以

快遞費(fèi)名義，委托M郵政支局發(fā)放春節(jié)慰問(wèn)金的事實(shí)。

經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，2014年至2016年，N單位違規(guī)向單位職工及親屬發(fā)放春節(jié)

福利，三年分別涉及54860元、70200元、74740元，合計(jì)199800元。以上福利

均通過(guò)M郵政支局以匯款方式發(fā)放，并開(kāi)具快遞費(fèi)發(fā)票。

至此，一樁弄虛作假、以快遞費(fèi)名義違規(guī)發(fā)放職工福利，嚴(yán)重違反中央八項(xiàng)

規(guī)定精神的典型問(wèn)題終于水落石出。

本案例來(lái)源與中國(guó)審計(jì)署網(wǎng)站，專(zhuān)題專(zhuān)欄，案例故事。

案例使用說(shuō)明：

教學(xué)目的：通過(guò)經(jīng)典案例的研究，提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，激發(fā)學(xué)生主動(dòng)思考。

通過(guò)閱讀上述案例，進(jìn)一步了解到政府審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員特點(diǎn)。

思考題及案例分析提示：通過(guò)上述案例，試分析政府審計(jì)有哪些特點(diǎn)？這和

獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)有什么不同。

(-)1.強(qiáng)制性

政府審計(jì)具有法律賦予監(jiān)督權(quán)。強(qiáng)制性表現(xiàn)為執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的主體是專(zhuān)事國(guó)

有財(cái)產(chǎn)監(jiān)督的政府職能部門(mén)一審計(jì)機(jī)關(guān)，其監(jiān)督客體是國(guó)有資產(chǎn)的管理和經(jīng)營(yíng)。

在我國(guó)政府審計(jì)在國(guó)務(wù)院設(shè)審計(jì)署，對(duì)地方各級(jí)政府的審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體

制，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)為主；審計(jì)署還可以像國(guó)務(wù)院各部委派駐執(zhí)行

各部委審計(jì)職能的審計(jì)局，

2.獨(dú)立性

政府審計(jì)工作的部門(mén)和人員，相對(duì)于被審計(jì)部門(mén)是獨(dú)立的，不僅如此機(jī)構(gòu)設(shè)

置、經(jīng)費(fèi)使用、工作安排、處理與處罰方面都具有相當(dāng)?shù)莫?dú)立性。

3.廣泛性

上述審計(jì)局審計(jì)時(shí)審計(jì)范圍是非常廣泛的，表現(xiàn)為政府審計(jì)對(duì)象的廣泛性、

還有業(yè)務(wù)面寬。不僅僅審計(jì)財(cái)政收支的真實(shí)性，還要審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合

規(guī)性。

（二）1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公

允性發(fā)表意見(jiàn)，及對(duì)委托方獨(dú)立有對(duì)被審計(jì)單位獨(dú)立是雙向獨(dú)立（獨(dú)立性最強(qiáng)）；

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要收取一定的審計(jì)費(fèi)用。

2.而政府審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)（權(quán)威性最強(qiáng)）；對(duì)政府財(cái)政收支等進(jìn)行審計(jì)；僅僅

對(duì)被審計(jì)單位獨(dú)立；政府審計(jì)相對(duì)而言是免費(fèi)的審計(jì)。

理論依據(jù)：政府審計(jì)的機(jī)構(gòu)和人員相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

建議課堂計(jì)劃：案例課堂教學(xué)模式可以靈活多樣，并非要千篇一律、一個(gè)模

式，教師可以結(jié)合課本知識(shí)點(diǎn)來(lái)講解；又可以讓學(xué)生參與其中，進(jìn)行課堂討論。

案例三美國(guó)通用電氣公司（GE）的內(nèi)部審計(jì)

案例介紹：

通用公司（下用GE公司簡(jiǎn)稱(chēng)）是美國(guó)最大的產(chǎn)業(yè)公司之一，也是世界上最

大的電氣公司。該公司有12大類(lèi)產(chǎn)品和服務(wù)項(xiàng)目，包括家用電器、廣播設(shè)備、

航空機(jī)械、科技新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售服務(wù)等。

（一）GE內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)容

GE為其公司審計(jì)部門(mén)規(guī)定了即使在美國(guó)公司中也可以說(shuō)是標(biāo)新立異的工作

目標(biāo)：超越賬本、深入業(yè)務(wù)。這一措施的運(yùn)用使得他們?cè)跈z查和改善下屬單位的

經(jīng)營(yíng)狀況、保證投資效果符合公司的總體戰(zhàn)略目標(biāo)和培養(yǎng)企業(yè)管理人才方面開(kāi)創(chuàng)

了極為成功的范例。

GE的內(nèi)部審計(jì)包括兩類(lèi)：首先是下屬企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)自己的審計(jì)，重點(diǎn)審查

其自身經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合總公司的規(guī)定;其次是總公司一級(jí)的審計(jì)。

最能代表GE特色的是其公司審計(jì)部門(mén)的審計(jì)。

（二）GE內(nèi)部審計(jì)的特色

GE認(rèn)為，要做好審計(jì)工作，有兩個(gè)關(guān)鍵性的因素必須解決，一個(gè)是共同接

受的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則，另一個(gè)是雙重報(bào)告系統(tǒng)。

總公司財(cái)務(wù)部保存有一套國(guó)家出版的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則，每級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)

就是堅(jiān)持貫徹這些原則。公司的財(cái)務(wù)部提供了一個(gè)基本的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，各個(gè)企業(yè)圍

繞此結(jié)構(gòu)運(yùn)行。此結(jié)構(gòu)有助于堅(jiān)持共同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則，審計(jì)主要監(jiān)督的就是

各下屬企業(yè)是否認(rèn)真遵守了這些標(biāo)準(zhǔn)和原則。

處理審計(jì)工作的另一個(gè)重要問(wèn)題是雙重報(bào)告原則。每個(gè)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)

人既要向本企業(yè)的負(fù)責(zé)人報(bào)告，還直接向總公司的財(cái)務(wù)副總裁報(bào)告。

（三）GE內(nèi)部審計(jì)的人員結(jié)構(gòu)

GE內(nèi)部審計(jì)人員絕大多數(shù)是工作過(guò)幾年的年輕人，其中大約80%的人是有財(cái)

會(huì)方面的學(xué)歷；15%的人有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識(shí)背景和管理等方面的經(jīng)驗(yàn)；5%的人是搞

信息處理的。公司每年從幾百個(gè)報(bào)名者中精心挑選幾十名進(jìn)入審計(jì)署，同時(shí)從審

計(jì)署中輸送同樣數(shù)量的人去充實(shí)GE各業(yè)務(wù)集團(tuán)的管理干部隊(duì)伍。包括副總裁在

內(nèi)的各級(jí)管理干部中有相當(dāng)數(shù)量的人有審計(jì)工作經(jīng)歷，整個(gè)GE中級(jí)以上財(cái)會(huì)管

理人員中有60?70%是由公司審計(jì)署輸送的。每年離開(kāi)審計(jì)署的人員中約有40%

可以直接提升為中級(jí)以上管理人員。

（四）GE內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程

在審計(jì)工作開(kāi)始之前，審計(jì)小組要做的工作是了解和研究情況，傾聽(tīng)其他有

經(jīng)驗(yàn)成員的各種想法和建議，在此之后才確定本次審計(jì)的目標(biāo)。

在審計(jì)中，審計(jì)小組對(duì)整個(gè)審計(jì)工作負(fù)有全權(quán)，召開(kāi)調(diào)查會(huì)、進(jìn)行個(gè)別談話、

收集情況和資料等活動(dòng)都由他們自主安排。在這之后是分析情況、理清頭緒，衡

量各種問(wèn)題間的相互影響。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，他們可以做他們認(rèn)為需要做的任

何工作，目的只有一個(gè)：找出問(wèn)題的解決方案。

即便找到了解決辦法，事情也遠(yuǎn)未結(jié)束。實(shí)施方案的具體建議一般由審計(jì)小

組提出，而且他們總是要把新方案變成一種日常工作，具體落實(shí)后才肯罷手，以

便在他們離開(kāi)后能夠堅(jiān)持下去。在這一過(guò)程中，審計(jì)小組要與被審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)

和業(yè)務(wù)人員打無(wú)數(shù)次交道。

總起來(lái)說(shuō)，GE公司內(nèi)部審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是我們一般人所認(rèn)為的審計(jì)概念了（一

般人可能認(rèn)為審計(jì)往往帶有事后性質(zhì)，而且也只是財(cái)務(wù)性質(zhì)的），它成了GE對(duì)下

屬企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)有力控制的最有效工具，也是GE對(duì)其下屬企業(yè)所有權(quán)的具體體現(xiàn)

和保證。

本案例來(lái)源與中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校，會(huì)計(jì)論壇，經(jīng)典案例分析。

案例使用說(shuō)明：

包括但不限于教學(xué)目的、思考題及案例分析提示、理論依據(jù)、建議課堂計(jì)劃

等，需安條目分別列出

教學(xué)目的：我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不夠成熟，通過(guò)經(jīng)典案例的研究，提高

學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，激發(fā)學(xué)生主動(dòng)思考。通過(guò)閱讀上述案例，進(jìn)一步了解到內(nèi)部審計(jì)

機(jī)構(gòu)和人員特點(diǎn)。

思考題及案例分析提示:通過(guò)上述案例，試分析通用公司內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)分析。

1、具有獨(dú)立性和權(quán)威性。公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接向GE總公司的“第三把手”

報(bào)告，增加了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)意見(jiàn)的分量和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)人員自己也覺(jué)得“說(shuō)

話的聲音格外響”，審計(jì)工作也往往因此更能得到被審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的積極配合。

2、內(nèi)部審計(jì)人員的選用嚴(yán)格、組成結(jié)構(gòu)合理。GE選用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，并

不過(guò)多考慮審計(jì)人員原先所學(xué)的專(zhuān)業(yè)，而注重人的素質(zhì)和才能。他們要求每個(gè)新

人能給審計(jì)部門(mén)帶來(lái)他人所沒(méi)有的或無(wú)法做到的新貢獻(xiàn)、新思想。進(jìn)入審計(jì)署的

人員有著各種各樣的學(xué)歷背景，而且見(jiàn)解往往與眾不同。不同的經(jīng)歷和見(jiàn)解有助

于問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)和解決。有幸入選的審計(jì)人員大多能保持這一機(jī)構(gòu)傳統(tǒng)的獻(xiàn)身精

神。他們工作專(zhuān)注，有極高的自覺(jué)性、積極性和創(chuàng)造性，而不知疲倦。

理論依據(jù)：內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)和人員相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

建議課堂計(jì)劃：案例課堂教學(xué)模式可以靈活多樣，并非要千篇一律、一個(gè)模

式，教師可以結(jié)合課本知識(shí)點(diǎn)來(lái)講解；又可以讓學(xué)生參與其中，進(jìn)行課堂討論。

案例四從審計(jì)準(zhǔn)則完善的角度看銀廣廈事件

案例介紹：

2001年8月，《財(cái)經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣廈陷阱”一文，直言不諱地指出銀

廣廈公司虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表,專(zhuān)家意見(jiàn)認(rèn)為，天津廣廈出口德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司的為''不

可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)品"。此時(shí)，“銀廣廈”事件開(kāi)始浮出

水面。經(jīng)證監(jiān)會(huì)立案稽查，銀廣廈公司自1998年至2001年期間累計(jì)虛增利潤(rùn)

77156.70萬(wàn)元。至此，銀廣廈2000年全年漲幅高居深滬兩市第二，被稱(chēng)為“中

國(guó)第一藍(lán)籌股”的神話戛然而止。

銀廣廈倒臺(tái)后，素來(lái)享有“經(jīng)濟(jì)警察”美譽(yù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)出現(xiàn)了前所

未有的危機(jī)。在1999和2000年，當(dāng)時(shí)可以列入國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)前五強(qiáng)的深

圳“中天勤”會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年為銀廣廈公司出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

銀廣廈造假案披露后，財(cái)政部吊銷(xiāo)了中天勤事務(wù)所和有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資

格，兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師也受到了刑事處罰。

考慮到從銀廣廈事件至今，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則在經(jīng)歷了兩次大的變

革。盡管我們不能以偏概全地認(rèn)為在當(dāng)時(shí)制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法是無(wú)效的，或者忽

略了審計(jì)失敗案中的人為因素(張連起，2001),但是我們可以通過(guò)審計(jì)準(zhǔn)則與

職業(yè)道德守則中完善的內(nèi)容來(lái)再次分析導(dǎo)致中天勤審計(jì)失敗的原因，并且加深對(duì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則作用、框架體系和各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則核心要求的理解。

在銀廣廈事件中，中天勤事務(wù)所在負(fù)責(zé)銀廣廈上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)也為

其提供相關(guān)的財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)，這在一定程度上使會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司發(fā)生了

利益聯(lián)系，影響了審計(jì)的獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量，這正是導(dǎo)致中天勤審計(jì)失

敗的原因之一。

另一方面，新準(zhǔn)則強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念。原有的審計(jì)準(zhǔn)則是建立在傳統(tǒng)審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)模式基礎(chǔ)上，主要的缺陷在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往忽視兼顧被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)

境和外部環(huán)境分析。隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的被審計(jì)單位及其所處環(huán)境的日趨

復(fù)雜，被審計(jì)單位的性質(zhì)，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，被審計(jì)單位的

目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)壓力，以及被

審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全與否等，都會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。

而新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則固化了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。

資料來(lái)源：張帆.“中天勤”審計(jì)失敗與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則【J】.現(xiàn)代商業(yè)，2011

(15).

案例使用說(shuō)明：

教學(xué)目的：了解審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展

思考題及案例分析提示：銀廣廈事件給我國(guó)審計(jì)界和企業(yè)界敲響了誠(chéng)信的警

鐘，審計(jì)準(zhǔn)則約束不力和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的缺失是導(dǎo)致此次事件的兩個(gè)關(guān)鍵

原因。因此，只有不斷發(fā)展和完善審計(jì)準(zhǔn)則以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的

要求，同時(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，嚴(yán)防職業(yè)道德危機(jī)才能有效避免類(lèi)似事

件的再次發(fā)生。

理論依據(jù)：相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

建議課堂計(jì)劃：先讓學(xué)生根據(jù)課本知識(shí)解決問(wèn)題，然后教師再根據(jù)案例的重

點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行講解。

案例五華美會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度

案例介紹：

華美會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，

有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

1.合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理

晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級(jí)為高級(jí)經(jīng)理。

2.內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,

如果事務(wù)所當(dāng)年接受相關(guān)部門(mén)的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查。

3.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量

控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

4.工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃

描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷(xiāo)毀紙質(zhì)工作底稿。

5.獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立性要求的培

訓(xùn)，并要求高級(jí)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書(shū)面

確認(rèn)函。

6.分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制定業(yè)務(wù)質(zhì)量控

制制度。

要求：

針對(duì)上述1飛項(xiàng)，分別指出華美會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)

計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

資料來(lái)源：李曉慧、韓曉梅主編.《審計(jì)學(xué)（理論與案例）》【D].東北財(cái)

經(jīng)大學(xué)出版社，2016年2月第2版.

案例使用說(shuō)明：

教學(xué)目的：熟悉會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

思考題及案例分析提示：根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容解答

理論依據(jù)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

建議課堂計(jì)劃：案例課堂教學(xué)模式可以靈活多樣，并非要千篇一律、一個(gè)模

式，教師可以結(jié)合課本知識(shí)點(diǎn)來(lái)講解；又可以讓學(xué)生參與其中，進(jìn)行課堂討論。

案例六云南綠大地財(cái)務(wù)舞弊案

案例介紹：

云南綠大地生物科技股份有限公司始建于1996年,2001年完成股份制改造,

2007年12月21日，公開(kāi)發(fā)行股票并在深圳證券交易所的中小板掛牌上市，成

為A股唯一一個(gè)園林行業(yè)的上市公司。公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為綠化工程設(shè)計(jì)及施工，

綠化苗木種植及銷(xiāo)售。注冊(cè)資本15,108.71萬(wàn)元人民幣。擁有自主苗木生產(chǎn)基地

2.9萬(wàn)余畝，是國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的特色苗木生產(chǎn)企業(yè)。

在一個(gè)企業(yè)步入發(fā)行上市股票的道路上，中國(guó)證監(jiān)會(huì)為了保護(hù)社會(huì)投資者的

權(quán)益，設(shè)置了一道道的關(guān)卡，而從綠大地發(fā)行上市的足跡來(lái)看，我們不得不懷疑

那一道道關(guān)卡在實(shí)際執(zhí)行中的作用。綠大地2007年上市時(shí)的招股說(shuō)明書(shū)顯示，

截至2007年6月30日，綠大地的固定資產(chǎn)凈額為5066.35萬(wàn)元，但是經(jīng)

法院后面判定認(rèn)為，2004年2月，綠大地購(gòu)買(mǎi)馬龍縣舊縣村委會(huì)土地960畝，

金額為955萬(wàn)元，在IP0首募上市的過(guò)程中，虛增土地成本900萬(wàn)元；2005年4

月購(gòu)買(mǎi)馬龍縣馬鳴土地四宗計(jì)3500畝，金額為3360萬(wàn)元，虛增土地成本3190

萬(wàn)元；截止2007年6月30日，綠大地在馬龍縣馬鳴基地灌溉系統(tǒng)、灌溉管網(wǎng)價(jià)

值虛增797萬(wàn)元；2007年b3月，綠大地對(duì)馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良價(jià)值虛增2124

萬(wàn)元。除了地價(jià)造假之外，綠大地的報(bào)表上顯示的苗木價(jià)格與市場(chǎng)上的價(jià)格完全

不一致。某種苗木市場(chǎng)上報(bào)價(jià)是60元，但是到了綠大地就變成了300元。僅此

一項(xiàng)，使得存貨價(jià)值虛增了5倍。據(jù)媒體報(bào)道，綠大地上市之前一共有一二十枚

假公章來(lái)偽造上市材料。負(fù)責(zé)綠大地IPO首募上市審計(jì)工作的深圳市鵬城會(huì)計(jì)師

事務(wù)所，它必須為綠大地在IP0過(guò)程中擔(dān)任相應(yīng)的法律責(zé)任。鵬城在與綠大地

長(zhǎng)期的合作中，對(duì)綠大地的整體企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況是比較了解的，但在保持與綠大地

的連續(xù)合作中，仍然應(yīng)對(duì)其業(yè)務(wù)環(huán)境進(jìn)行了解，了解其業(yè)務(wù)環(huán)境發(fā)生變化的情況,

及由于該變化帶來(lái)可能的重大影響做出詳細(xì)的評(píng)估。但鵬程自恃與綠大地是長(zhǎng)期

合作伙伴關(guān)系，鵬城對(duì)綠大地的誠(chéng)信問(wèn)題是否作出了考慮，對(duì)可能存在的誠(chéng)信問(wèn)

題，鵬城是漠視的。而在對(duì)自身能否遵守職業(yè)道德情況進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，沒(méi)有作充分

的考量。

上市之后的綠大地，繼續(xù)通過(guò)虛增收入、玩弄現(xiàn)金流等手段粉飾報(bào)表，欺騙

股東。直到2011年3月17日，綠大地公司發(fā)布公告稱(chēng)，董事長(zhǎng)何學(xué)葵因涉嫌欺

詐發(fā)行股票罪被公安機(jī)關(guān)逮捕。4天后，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在其官網(wǎng)上表示，證監(jiān)會(huì)在

2010年3月就因綠大地涉嫌信息披露違規(guī)立案稽查，發(fā)現(xiàn)公司存在涉嫌多項(xiàng)違

法違規(guī)行為。然而，負(fù)責(zé)綠大地年報(bào)審計(jì)工作的鵬程、中和正信等會(huì)計(jì)師事務(wù)所,

都出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

2011年12月，云南綠大地公司被人民法院判為欺詐發(fā)行股票罪，沒(méi)過(guò)幾天,

云南省昆明市人民檢察院抗訴認(rèn)為，云南綠大地舞弊發(fā)行案的審判結(jié)果有錯(cuò)誤，

原審法院對(duì)舞弊發(fā)行股票罪部分量刑偏輕，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定被告單位及各被告人違規(guī)披

露重要信息。最終，昆明市中院對(duì)綠大地欺詐上市案作出判決，認(rèn)定綠大地和公

司原實(shí)際控制人何學(xué)葵等人的行為構(gòu)成欺詐發(fā)行股票罪，非法募集資金3.4629

億元，并判處罰金1040萬(wàn)元；何學(xué)葵被判處有期徒刑10年并處罰金60萬(wàn)元。

原綠大地公司財(cái)務(wù)總監(jiān)蔣凱西、原綠大地公司聘請(qǐng)的財(cái)務(wù)顧問(wèn)龐明星、原綠大地

公司出納主管趙海麗、原綠大地大客戶中心負(fù)責(zé)人趙海艷等也分別被判處6年至

2年3個(gè)月不等的有期徒刑并處罰金。同時(shí)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定對(duì)鵬城所給予警告,

并處以10萬(wàn)元的罰款，對(duì)負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張兵舫、陳艷分別處以5萬(wàn)元

的罰款

教學(xué)目的：

1.掌握獨(dú)立性概念及總體原則要求；

2.了解影響?yīng)毩⑿缘木唧w情況及防范措施；

3.理解業(yè)務(wù)期間概念及其對(duì)獨(dú)立性的影響；

4.掌握獨(dú)立性原則在特定性情況下的運(yùn)用；

5.了解專(zhuān)業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金等的具體要求；

6.理解不相容業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響；

7.了解違約、過(guò)失和欺詐；

8.理解行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。

思考題及案例分析提示：

1.案例思考：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)如何保持自身的獨(dú)立性？應(yīng)當(dāng)遵守

什么樣的職業(yè)道德？如果違反了職業(yè)道德規(guī)范，應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任？

2.案例分析：本案例可以著重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在舞弊案中的審計(jì)失敗進(jìn)行分

析。承接業(yè)務(wù)之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則及職業(yè)道德準(zhǔn)則的，

獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并以此得出相關(guān)的結(jié)論。

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)可能缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)

師應(yīng)當(dāng)確定是否需要尋求專(zhuān)家意見(jiàn)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專(zhuān)家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所

必需的專(zhuān)業(yè)勝任能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀性；充分了解專(zhuān)家的專(zhuān)長(zhǎng)領(lǐng)域；與專(zhuān)家就

相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見(jiàn)，評(píng)價(jià)專(zhuān)家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以

合理保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。質(zhì)量控制制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)相關(guān)職業(yè)道德要求等方面制

定的政策和程序。

以其招股說(shuō)明書(shū)為例，在其上市招股書(shū)中，籬笆和普通水井的造價(jià)高過(guò)深水

井10倍等，在這樣的價(jià)格差異上，如果說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是由于缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)而無(wú)

法識(shí)別，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)下，未尋求專(zhuān)家意見(jiàn),

這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，卻對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)

計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中為保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)

定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失。

如果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知自身在缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)的領(lǐng)域需要利用專(zhuān)家工作而不

利用，其根本在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間可能存在串通，為綠大地順利上

市鋪就道路。這也可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的第二條一一會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具虛

假的審計(jì)報(bào)告，這已經(jīng)不僅僅是過(guò)失了，而是欺詐。從鵬城在其承接前及承接后

的相關(guān)表現(xiàn)，可以看出質(zhì)量控制制度在鵬城事務(wù)所是空談。

理論依據(jù)：

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》

建議課堂計(jì)劃：

以學(xué)生為主體，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)綠大地舞弊案當(dāng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意的事項(xiàng)和相

關(guān)的法律責(zé)任進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和討論，以培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考、分析判斷以及解決

問(wèn)題的能力。

案例七美國(guó)世通公司財(cái)務(wù)舞弊案

案例介紹：

世通公司是美國(guó)的第二大長(zhǎng)途電信運(yùn)營(yíng)商利，總部位于維吉尼亞州，其創(chuàng)始

人本納德?埃伯斯以及首席財(cái)務(wù)官司考特D?蘇利文在世通的發(fā)展過(guò)程中做出了

很大的貢獻(xiàn)。

世通公司發(fā)展逐漸壯大，股票價(jià)格迅猛高升，很快首席執(zhí)行官伯納德?埃伯

斯成為商界富豪，他將手中的股票進(jìn)行了大量的個(gè)人投資。然而在公司收購(gòu)MCI

后不久，美國(guó)通信業(yè)開(kāi)始走下坡路，公司的股票價(jià)格逐漸降低，隨后伯納德.埃

伯斯由于卷入大額貸款丑聞而辭去首席執(zhí)行官職務(wù)。2002年的5月，公司財(cái)務(wù)

總監(jiān)、審計(jì)官和總會(huì)計(jì)師通過(guò)編制虛假的會(huì)計(jì)賬務(wù)信息來(lái)掩蓋不斷惡化的財(cái)務(wù)狀

況，席增了利潤(rùn)以維護(hù)股票價(jià)格的穩(wěn)定。之后在一次正常檢查中大額的造假資金

被發(fā)現(xiàn)，丑聞被迅速傳開(kāi)，造假人員被解雇。6月26日開(kāi)始世通公司被深入調(diào)

查，發(fā)現(xiàn)了200多億美元的虛假財(cái)務(wù)資金。2003年世通公司徹底破產(chǎn)，公司更

名為MCI。破產(chǎn)重組后的公司負(fù)債累累，很多股票投資者血本無(wú)歸，凡是涉及此

案的人員都被調(diào)查逮捕。

世界通信財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)是為了滿足華爾街財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)測(cè)，其手法

大致有以下五種類(lèi)型。

(1)濫用準(zhǔn)備金，沖銷(xiāo)線路成本。

世通公司的準(zhǔn)備金被隨意使用，將以前年度披露的各項(xiàng)準(zhǔn)備沖銷(xiāo)線路成本，

以此來(lái)提高向外界顯示的利潤(rùn)，這是世通最擅長(zhǎng)的一種舞弊手法。目前已有

16.35億美元被美國(guó)證券交易管理委員會(huì)(SEC)和司法部查證屬于這類(lèi)造假。

(2)沖回線路成本，夸大資本支出。

世通公司的負(fù)責(zé)人隨意加大預(yù)付款項(xiàng)，沖銷(xiāo)已經(jīng)確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的線路成

本，轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)等資本支出賬戶，由此來(lái)減少經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，增加經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。這類(lèi)

利潤(rùn)日積月累，最后由38.52億美元被SEC和司法部查實(shí)。

這兩種舞弊手段不涉及任何原始憑證來(lái)證實(shí)其會(huì)計(jì)處理，并且沒(méi)有授權(quán)簽

字。值得一提的是，第二類(lèi)造假手段在夸大利潤(rùn)的同時(shí)，也虛增了世通的經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的現(xiàn)金流量。

(3)利用分?jǐn)偸召?gòu)成本來(lái)低估商譽(yù)。

世通的造假行為有很多，除了在成本方面弄虛作假外，還通過(guò)收購(gòu)兼并來(lái)進(jìn)

行會(huì)計(jì)操縱。美國(guó)上市公司通常使用的方法是在收購(gòu)兼并過(guò)程中利用所謂的未完

工研發(fā)支出進(jìn)行報(bào)表粉飾。具體做法是：盡可能把收購(gòu)價(jià)格分?jǐn)傊廖赐旯ぱ邪l(fā)支

出，并在收購(gòu)當(dāng)期予以確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)在未來(lái)期間減少或避免損失的一次性虧損。世

通運(yùn)用創(chuàng)造性來(lái)收購(gòu)會(huì)計(jì)一，并購(gòu)價(jià)格被分配到任意未完成的研究和開(kāi)發(fā)階段支

出。這種隨意分?jǐn)偸召?gòu)成本的做法，嚴(yán)重低估了公司的商譽(yù)。

(4)固定資產(chǎn)減值被任意計(jì)提，增加未來(lái)期間的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

世通公司不但利用分?jǐn)偸召?gòu)成本來(lái)降低商譽(yù)，而且隨意計(jì)提固定資產(chǎn)簡(jiǎn)直來(lái)

謊報(bào)未來(lái)期間的利潤(rùn)。世通在收購(gòu)MCI時(shí)，曾使其商譽(yù)增加了34億美元，原因

是世通把MCI固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值由141億美元調(diào)減為107億美元。而用40年

的時(shí)間來(lái)分?jǐn)偺撛龅?4億美元商譽(yù)，每年約為0.85億美元。世通公司在1999

年至2001年期間將每年少提的7.8億美元折舊和多提的0.85億美元商譽(yù)攤銷(xiāo)相

抵后，每年約虛增了6.95億美元的稅前利潤(rùn)。

(5)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)時(shí)進(jìn)行大額沖銷(xiāo)。

世通這5年內(nèi)資產(chǎn)總額的50%一直是商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)。世通用40年來(lái)

攤銷(xiāo)最終收購(gòu)MCI時(shí)所確認(rèn)的301億美元商譽(yù)，這高額的商譽(yù)成為影響世通經(jīng)營(yíng)

業(yè)績(jī)的重要負(fù)擔(dān)。因此，世通利用會(huì)計(jì)制度的變動(dòng)為“轉(zhuǎn)折點(diǎn)”，使用巨額沖銷(xiāo)

來(lái)消化收購(gòu)所造成的高額商譽(yù)。2003年3月，世通在針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)(主要是商

譽(yù))和固定資產(chǎn)全額或大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上對(duì)外宣布，預(yù)測(cè)第一季度可實(shí)

現(xiàn)1億多美元的利潤(rùn)。由此可以看出，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)之機(jī)，將無(wú)形資產(chǎn)和固定

資產(chǎn)巨額沖銷(xiāo)，盡量減少折舊和攤銷(xiāo)，是世通扭虧為盈的秘笈。

諷刺的是，負(fù)責(zé)世通公司審計(jì)工作的，正是安然事件中名聲掃地的安達(dá)信會(huì)

計(jì)師事務(wù)所。在審計(jì)世界通信時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅缺乏形式上的獨(dú)立性，同時(shí)

也沒(méi)有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性。安達(dá)信沒(méi)有充分檢查世界通信的會(huì)計(jì)程序，沒(méi)有

取得能夠贊同其審計(jì)觀點(diǎn)的直接審計(jì)證據(jù)就隨意編制審計(jì)計(jì)劃。

教學(xué)目的：

1.掌握獨(dú)立性概念及總體原則要求；

2.了解影響?yīng)毩⑿缘木唧w情況及防范措施；

3.理解業(yè)務(wù)期間概念及其對(duì)獨(dú)立性的影響；

4.掌握獨(dú)立性原則在特定性情況下的運(yùn)用；

5.了解專(zhuān)業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金等的具體要求；

6.理解不相容業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響；

7.了解違約、過(guò)失和欺詐；

8.理解行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。

思考題及案例分析提示：

1.案例思考：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)如何保持自身的獨(dú)立性？應(yīng)當(dāng)遵守

什么樣的職業(yè)道德？如果違反了職業(yè)道德規(guī)范，應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任？

2.案例分析：

世通公司的舞弊案件顯示了首席執(zhí)行官、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不可信。世通公司

高層、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等一系列人為了在資本市場(chǎng)獲得利益，片面追求公司高成長(zhǎng)

率及高股價(jià)，不惜鋌而走險(xiǎn)，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所沆濯一氣，通過(guò)做假賬來(lái)虛夸公司

業(yè)績(jī)，合謀欺騙公眾，達(dá)到自己的利益目標(biāo)。事發(fā)之后，美國(guó)SEC對(duì)世通公司采

取了責(zé)令雇用高級(jí)咨詢(xún)師、責(zé)令為其官員等提供法律培訓(xùn)以及罰金5億美金等措

施，首席執(zhí)行官埃伯斯銀鐺入獄，公司其他涉案人員亦被裁定有罪本案例可以著

重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在舞弊案中的審計(jì)失敗進(jìn)行分析。承接業(yè)務(wù)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

執(zhí)業(yè)過(guò)程中既要保持形式上的獨(dú)立又要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德基

本原則，一旦違反了職業(yè)道德規(guī)范，就有可能承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以

合理保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。質(zhì)量控制制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)相關(guān)職業(yè)道德要求等方面制

定的政策和程序。

理論依據(jù)：

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》

建議課堂計(jì)劃：

以學(xué)生為主體，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)美國(guó)世通公司舞弊案當(dāng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意的事

項(xiàng)和相關(guān)的法律責(zé)任進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和討論，以培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考、分析判斷以

及解決問(wèn)題的能力。

案例八從“科龍電器”案件看我國(guó)CPA責(zé)任

案例介紹

1.“科龍電器”公司簡(jiǎn)介

“科龍”是中國(guó)馳名商標(biāo)，涵蓋空調(diào)、冰箱、冷柜、小家電等多個(gè)產(chǎn)品系列。

廣東科龍

電器股份有限公司是于1992年12月16日注冊(cè)成立的股份有限公司。1996

年4月，順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展總公司將其持有的公司股份全部轉(zhuǎn)讓給科龍（容

聲）集團(tuán)，從而公司成為科龍（容聲）集團(tuán)控股的子公司。1996年7月23日，

公司公開(kāi)發(fā)行了459,589,808股H股并在香港聯(lián)合交易所有限公司上市交易，

1998年，公司獲準(zhǔn)發(fā)行110,000,000股A股，總股本達(dá)88200.6563萬(wàn)股，并

于1999年7月13日在深圳證券交易所上市交易。經(jīng)過(guò)02年

的一系列股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)驹瓉?lái)單一大股東容聲集團(tuán)已不再持有公司的任何股

份，廣東格林柯?tīng)柍蔀楣镜闹饕蓶|。2004年10月14日，廣東格林柯?tīng)柺?/p>

讓順德信宏所持有的公司57,436,439股法人股（占股權(quán)比例5.79%）,此次

股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，廣東格林柯?tīng)柍钟斜竟镜墓?/p>

份數(shù)目增加至262,212,194股（占股權(quán)比例26.43%）（.

2.“科龍電器”2002年至2004年的審計(jì)概況

2002年之前，科龍的審計(jì)機(jī)構(gòu)是安達(dá)信。2001年底，顧雛軍掌控下的格林

柯?tīng)柸胫骺讫?。?dāng)年“ST科龍”的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其共計(jì)提壞帳準(zhǔn)備及存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備6.35億元，導(dǎo)致虧損15億多元。時(shí)任審計(jì)師安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所“由

于無(wú)法執(zhí)行滿意的審計(jì)程序以獲得合理的保證來(lái)確定所有重大交易均已被正確

記錄并充分披露”而出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

2002年，安達(dá)信因安然事件顛覆后，其在我國(guó)內(nèi)地和香港的業(yè)務(wù)并入普華

永道，然而，普華永道對(duì)格林柯?tīng)柡涂讫堖@兩個(gè)“燙手山芋”采取了請(qǐng)辭之舉。

隨即，德勤走馬上任，為科龍審計(jì)了2002年至2004年的年報(bào)。

2003年3月28日，德勤為“ST科龍”2002年年報(bào)出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)

報(bào)告。在科龍當(dāng)年的年報(bào)中，通過(guò)高達(dá)3.5億元的資產(chǎn)減值和預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回，實(shí)

現(xiàn)凈利潤(rùn)2億多元。德勤對(duì)該份年報(bào)出具保留意見(jiàn)，主要理由是不能確定年初科

龍公司及合并的凈資產(chǎn)是否真實(shí)，未取得科龍公司的聯(lián)營(yíng)公司華意壓縮機(jī)股份有

限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，以及認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)減科龍1億元的凈利潤(rùn)（其中包括轉(zhuǎn)回的

2500萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。即使是調(diào)減后科龍仍然盈利，時(shí)任科龍公司董事長(zhǎng)

的顧雛軍同意調(diào)帳，調(diào)減后科龍2002年的凈利潤(rùn)是1億元。由于科龍?jiān)?000

年和2001年都是巨虧，2002年經(jīng)審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表公布盈利，按照當(dāng)時(shí)證監(jiān)會(huì)

的規(guī)定就可以免于退市，并脫掉ST的帽子。此前安達(dá)信曾給出過(guò)拒絕表示意見(jiàn)

的審計(jì)報(bào)告，在2001年年末科龍整體資產(chǎn)價(jià)值不確定的情況下，德勤2002年

給出“保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告顯得有些牽強(qiáng)。

2004年4月19H,德勤對(duì)科龍2003年年報(bào)出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

科龍當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表稱(chēng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2.02億元。

2005年4月28日，德勤對(duì)科龍2004年年報(bào)出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，

主要是因?yàn)槲茨艽_認(rèn)兩家客戶達(dá)5.76億元的應(yīng)收賬款，未能確定是否應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售

退回計(jì)提準(zhǔn)備?？讫埉?dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表稱(chēng)虧損6400萬(wàn)元。

2005年5月科龍危機(jī)爆發(fā)，隨后德勤宣布不再擔(dān)任科龍的審計(jì)機(jī)構(gòu)。但它

此前為科龍2003年年報(bào)出具的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，以及2002年和2004年年

報(bào)出具的保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告并沒(méi)有撤回，也沒(méi)有要求公司進(jìn)行財(cái)報(bào)重述。既然科

龍被證實(shí)有重大錯(cuò)報(bào)事實(shí)，德勤顯然難以免責(zé)。

3.“科龍電器”案情調(diào)查及處理結(jié)果

2005年8月2日，證監(jiān)會(huì)經(jīng)過(guò)對(duì)科龍公司5個(gè)月的調(diào)查，公布了《關(guān)于廣

東科龍電器股份有限公司涉嫌證券違法違規(guī)案件調(diào)查終結(jié)報(bào)告》。報(bào)告指出，通

過(guò)虛構(gòu)銷(xiāo)售收入、少提壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金等手段，科龍從2002年至2004

年分別虛增利潤(rùn)1.1996億元，1.1847億元和1.4875億元。根據(jù)證監(jiān)會(huì)調(diào)查顯

示，2002年科龍通過(guò)虛增利潤(rùn)，掩蓋了其虧損的事實(shí)，盡管德勤因不能確定2002

年初的凈資產(chǎn)而對(duì)2002年年報(bào)出具了保留意見(jiàn)，但其是認(rèn)同科龍2002年扭虧為

盈的;德勤對(duì)科龍2003年年報(bào)出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，未能發(fā)現(xiàn)科龍2003

年年報(bào)中現(xiàn)金流量表披露存在的重大虛假，少計(jì)借款收到現(xiàn)金30.255億元，少

計(jì)“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”21.36億元，多計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

8.897億元，科龍未披露多起會(huì)計(jì)政策變更等重大事項(xiàng)，也未披露與格林柯?tīng)栂?/p>

公司連體投資、關(guān)聯(lián)采購(gòu)等關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。2004年度德勤盡管對(duì)科龍的收入確

認(rèn)出具了保留意見(jiàn)，但沒(méi)有揭示科龍巨額資金被挪用或侵占事實(shí)，也未對(duì)以前年

度財(cái)務(wù)報(bào)表要求調(diào)整。

2005年8月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定科龍電器披露的財(cái)務(wù)報(bào)告與事實(shí)嚴(yán)重不符。

2005年底，證監(jiān)會(huì)對(duì)德勤的調(diào)查基本完成，基本認(rèn)定德勤對(duì)科龍審計(jì)過(guò)程

中存在的主要問(wèn)題包括：審計(jì)程序不充分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大

差錯(cuò)等。

2006年1月，另一家同屬“四大”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一畢馬威對(duì)科龍的調(diào)查

結(jié)果顯示，

2001年10月1日至2005年7月31日期間，科龍及其29家主要附屬公司

與格林柯?tīng)栂倒净蛞伤聘窳挚聽(tīng)栂倒局g進(jìn)行的不正常重大現(xiàn)金流出總額

約為40.71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34.79億元，調(diào)查期內(nèi)涉及

的不正常重大現(xiàn)金流共達(dá)75.5億元。而德勤為科龍審計(jì)的2002年至2004年的

年報(bào)，均未提及科龍的不正常重大現(xiàn)金流動(dòng)。

2006年3月29日，上海光明律師事務(wù)所律師涂勇首先向上海市黃浦區(qū)人

民法院提交了訴狀，要求德勤賠償因違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法而給投資者造成的損失。

隨后，來(lái)自全國(guó)12個(gè)省市22個(gè)律師事務(wù)所的30名律師宣布組成“科龍、德勤

虛假陳述證券民事賠償案全國(guó)律師維權(quán)團(tuán)”，為權(quán)益受損的投資者和中小流通股

股東提供法律服務(wù)，矛頭直指德勤。

2006年4月，證監(jiān)會(huì)召開(kāi)了處罰德勤的聽(tīng)證會(huì)。7月，有消息稱(chēng)，對(duì)廣東科

龍電器股份

有限公司以及起責(zé)任人員的證券違法違規(guī)行為，依法作出行政處罰與市場(chǎng)禁

入決定。證監(jiān)會(huì)決定，對(duì)科龍電器處以60萬(wàn)元罰款，對(duì)科龍電器原董事長(zhǎng)顧雛

軍給予警告、30萬(wàn)元罰款，實(shí)施永久性市場(chǎng)禁入，并交由公安機(jī)關(guān)追究其刑事

責(zé)任。

案例使用說(shuō)明：

包括但不限于教學(xué)目的、思考題及案例分析提示、理論依據(jù)、建議課堂計(jì)劃

等，需安條目分別列出

教學(xué)目的：使同學(xué)們清楚掌握我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任，通過(guò)案例分析形成

更明確認(rèn)知。

思考題及案例分析提示：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師被問(wèn)責(zé)的原因

a.審計(jì)程序不充分、不適當(dāng)

b.經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)

c.相關(guān)法律法規(guī)不健全、不完善

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)

上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度。

為了履行這個(gè)職責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的具

體要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)

報(bào)表的責(zé)任。二者處于財(cái)務(wù)信息生成體系的不同環(huán)節(jié)，絕不可以相互減輕，相互

替代。

不容許會(huì)計(jì)師事務(wù)所以審計(jì)的固有局限為借口，在未履行審計(jì)人員應(yīng)盡的義

務(wù)與職責(zé)的情形下，推卸其在審計(jì)失誤中的責(zé)任，否則審計(jì)的局限將成為一切審

計(jì)失誤的“避風(fēng)港”。

理論依據(jù)：《