做賬實操-稅會差異會計處理案例

會計實操文庫PAGE1-做賬實操-稅會差異會計處理案例“稅會差異”在企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務中經(jīng)常會涉及，看起來很簡單，實則一不小心就掉坑，很容易給企業(yè)帶來稅務風險。下面一起來通過案例解析來看下非貨幣性資產(chǎn)交換的稅會差異處理?！景咐?021年8月10日，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其2018年購買的貨運汽車與B企業(yè)的貨運汽車進行交換，A企業(yè)的貨運汽車賬面原值為20萬元，累計折舊12萬元，公允價值為10萬元；B企業(yè)的貨運汽車賬面原值為22萬元，累計折舊9萬元，公允價值為10萬元。假設該交易不具有商業(yè)實質(zhì)。會計規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下，應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的情況下，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補價，均不確認損益。收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素，其中收到補價方應當以換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價加上應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本；支付補價方應當以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本。A企業(yè)的會計處理借：固定資產(chǎn)清理

80000累計折舊

120000貸：固定資產(chǎn)

200000借：固定資產(chǎn)清理

13000貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

13000借：固定資產(chǎn)

80000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

13000貸：固定資產(chǎn)清理

93000稅法規(guī)定根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。A企業(yè)的稅務處理在會計上A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)沒有確認收入，但是A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的貨運汽車所有權已經(jīng)轉移給B企業(yè)，稅法規(guī)定應當繳納企業(yè)所得稅，屬于非貨市性交易視同銷售收入。稅會差異對于具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，會計與稅法的規(guī)定是相同的。不具有商業(yè)實質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在會計上，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，均不確認損益；而在稅法上應當視同銷售收入，在計算應納稅所得額時應當在會計利潤的基礎上進行納稅調(diào)增處理。因此，稅法上所說的“非貨幣性交易視同銷售收入”，是特指納稅人發(fā)生非貨性資產(chǎn)交換在不具有商業(yè)實質(zhì)或者交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量時，會計中未確認收入，而稅法中應確認收入的情形。A企業(yè)匯算清繳表填寫A企業(yè)銷售收入應當以公允價值10萬元計算，汽車的計稅基礎=20-12=8萬元，轉讓汽車所得=10-8=2萬元。填報《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》（A105010）如下：行次項目稅收金額納稅調(diào)整金額121一、視同銷售（營業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）1000001000002（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入10000010000011二、視同銷售（營業(yè)）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）80000-8000012（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售成本80000-80000填報《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）如下：行次項

目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項目（2+3+…8+10+11）**1000002（一）視同銷售收入（填寫A105010）*100