經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的建立與完善分析研究 財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)專業(yè)

摘要經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是最具中國特色的一種審計(jì)類型，它把對單位的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷€人的審計(jì)，是一種審計(jì)的對象“人格化”的審計(jì)。建立一套科學(xué)合理的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，是完善和發(fā)展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用理論的有益嘗試。關(guān)鍵詞高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)策略AbstractAuditofeconomicresponsibilityauditisatypeofthemostChinacharacteristics,itputontheaudittransformationunitisontheindividualaudit,istheobjectof"anauditofthepersonality"oftheaudit.ToestablishasetofscientificandreasonableevaluationindexsystemofeconomicresponsibilityauditinCollegesanduniversities,isabeneficialattempttoimproveanddeveloptheeconomicresponsibilityauditappliedtheory.KeywordsCollegesanduniversities;economicresponsibilityauditofeconomicresponsibilityaudit;strategy目錄TOC\o"1-2"\h\z\u摘要 IAbstract II一、理論概述 1（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的概念 1（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn) 1（三）研究意義 2二、體系的影響因素 3（一）評價(jià)指標(biāo)的選取 3（二）評價(jià)方法的選取 4三、體系的構(gòu)建構(gòu)成 5（一）構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的原則 5（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo) 6四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系建立和完善的必要性 8（一）構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的重要性 8（二）構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系存在的弊端 9五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的完善 11（一）審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的種類 11（二）選擇和使用合適的評價(jià)指標(biāo) 11（三）運(yùn)用所選的評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行評價(jià) 12參考文獻(xiàn) 15一、理論概述（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的概念經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對被審計(jì)人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性，以及被審計(jì)入個人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律等情況進(jìn)行評判和界定的行為，它貫穿于審計(jì)的全過程，指標(biāo)體系則是正確進(jìn)行考核評價(jià)的利器。評價(jià)指標(biāo)體系可從經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容層面和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的綜合特征層面(即合法合規(guī)性、效益性和目標(biāo)性)兩個方向?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)，每個方面設(shè)置不同的權(quán)數(shù)，審計(jì)人員可根據(jù)審計(jì)要求選擇一個或兩個方向同時進(jìn)行評價(jià)。這套經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)體系可作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作底稿，也可作為審計(jì)報(bào)告的一部分，幫助審計(jì)人員和干部管理部門評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任?；谄胶庥?jì)分卡在企業(yè)評價(jià)中所能夠體現(xiàn)出的財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡、長期目標(biāo)與短期目標(biāo)的平衡、外部和內(nèi)部的平衡。結(jié)果和過程平衡、管理業(yè)績和經(jīng)營業(yè)績的平衡等多方面，能夠抓住關(guān)鍵問題并找出原因，同時能反映企業(yè)綜合經(jīng)營狀況，在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營中起到良好的作用。（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)，鑒證和評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。同其他審計(jì)工作相比，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有以下特點(diǎn)：1.審計(jì)對象具有特殊性財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、基建工程審計(jì)、效益審計(jì)的對象是單位各部門，而高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象是高校領(lǐng)導(dǎo)干部，通過對被審計(jì)人所在部門的經(jīng)費(fèi)使用情況、職能建設(shè)成效及其本人執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、廉政建設(shè)等情況的審查，評價(jià)其任期內(nèi)的政績。2.審計(jì)內(nèi)容具有多樣性高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括部門職能履行情況、單位資金管理情況、單位資產(chǎn)管理情況、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況及廉政勤政等，涵蓋了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、效益審計(jì)等內(nèi)容，呈現(xiàn)出綜合性的特點(diǎn)。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及范圍廣、審查時間跨度大，加之審計(jì)牽涉的關(guān)系復(fù)雜，直接責(zé)任和間接責(zé)任的區(qū)分也有一定的難度，因而具有一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)性。4.審計(jì)時間具有時限性高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容必須是被審計(jì)干部任職期間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及相關(guān)事項(xiàng),任職期外的事項(xiàng)一般不包括在審計(jì)內(nèi)容中.（三）研究意義1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論意義經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒證①。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體、客體、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容三個要素構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體指的是分割產(chǎn)權(quán)的參與者；分割產(chǎn)權(quán)的標(biāo)目為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客體，沒有了標(biāo)目，就無從談起對標(biāo)目的分割；對產(chǎn)權(quán)分割后，第一責(zé)任主體要求第二責(zé)任主體必須擔(dān)負(fù)的責(zé)任為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，此經(jīng)濟(jì)責(zé)任的三要素必須同時具備。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體是該責(zé)任的執(zhí)行者，沒有行為人的執(zhí)行過程就沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系；經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客體是產(chǎn)權(quán)分割的對象，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的基礎(chǔ)，沒有產(chǎn)權(quán)，就沒有產(chǎn)權(quán)的分割；經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容為經(jīng)濟(jì)第一責(zé)任人要求第二責(zé)任人對其產(chǎn)權(quán)進(jìn)行管理并承擔(dān)保證其安全的責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體和客體之間，如果存在著信息不對稱性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任第二責(zé)任人掌控的信息在第一責(zé)任人掌控的信息之外，就出存在信息風(fēng)險(xiǎn)，為了減少或避免風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任第一責(zé)任主體就必須借助審計(jì)這種可靠的機(jī)制來鑒證信息的真實(shí)、可靠性，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒證是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)的反映。2.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐意義在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的形勢下，高等院校作為行政事業(yè)單位，已經(jīng)由從前單一的教學(xué)運(yùn)營方式過渡到教學(xué)、科研、服務(wù)三者并重的運(yùn)行方式，現(xiàn)在的高校已經(jīng)是一個特殊的、獨(dú)立運(yùn)行的組織機(jī)構(gòu)，在高校籌資渠道的多元化的前景下，國家財(cái)政對高校的投入和學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)不斷增長,高校的經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜,其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍也不再局限于是對財(cái)政資金的使用與管理上，而是擴(kuò)大到對自有經(jīng)營項(xiàng)目的經(jīng)營及管理方面了，使得當(dāng)今的高校不僅要保證教學(xué)質(zhì)量，還必須加強(qiáng)為社會服務(wù)的能力和科研的水平，同時高校也要履行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。伴隨著我國政治經(jīng)濟(jì)體制的改革步伐，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也逐步發(fā)展起來了，高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高校領(lǐng)導(dǎo)干部以其所在部門的財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，運(yùn)用審計(jì)手段檢查領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，這為考核、任免高校領(lǐng)導(dǎo)干部提供了參考依據(jù)。在高校實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有重要意義。不僅可以推動黨風(fēng)廉政的建設(shè)，還能加強(qiáng)對高校領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，維持金融秩序，強(qiáng)化高校領(lǐng)導(dǎo)干部的管理。二、體系的影響因素（一）評價(jià)指標(biāo)的選取高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系應(yīng)采取定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合，以定量指標(biāo)為主的原則，對不能直接用數(shù)值量化的指標(biāo)進(jìn)行定性評價(jià)，按照一定權(quán)重對整個指標(biāo)體系進(jìn)行綜合評陳麗羽分，確保審計(jì)結(jié)果的科學(xué)合理陸。1.定性指標(biāo)（1）內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況。高校各單位應(yīng)建立健全完善的內(nèi)部控制制度，包括部門崗位責(zé)任、工作流程、業(yè)務(wù)程序、控制標(biāo)準(zhǔn)、獎懲機(jī)制等。內(nèi)部控制制度是各單位為了提高工作管理時效性，根據(jù)國家和學(xué)校相關(guān)法律法規(guī)，利用內(nèi)部相互制約、相互監(jiān)督機(jī)制制定的管理辦法。本項(xiàng)指標(biāo)的審計(jì)對象主要包括內(nèi)部控制制度的健全性和執(zhí)行程度等。（2）遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況。本指標(biāo)主要審計(jì)部門是否嚴(yán)格按收支兩條線的規(guī)定將各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支納入單位財(cái)務(wù)賬戶統(tǒng)一核算，有無截留隱瞞收入，設(shè)置賬外賬、小金庫情況，有無違反規(guī)定對外投資、私自出借資金等問題。（3）個人廉潔自律情況。本指標(biāo)主要審計(jì)部門負(fù)責(zé)人任職期間是否存在以權(quán)謀私、挪用公款、虛報(bào)冒領(lǐng)等違紀(jì)違法情況。2.定量指標(biāo)（1）預(yù)算執(zhí)行率評價(jià)指標(biāo)。反映被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)所在單位預(yù)算執(zhí)行情況，主要對學(xué)校預(yù)算管理體制下被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理水平進(jìn)行評價(jià)。預(yù)算執(zhí)行率(支出總額／預(yù)算總額X100％)反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任期內(nèi)單位預(yù)算計(jì)劃完成情況，本指標(biāo)可根據(jù)實(shí)際支出情況進(jìn)行分類，衡量單位預(yù)算執(zhí)行的剛性、職能部門的公務(wù)運(yùn)作效率、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理效益和使用效益。（2）資產(chǎn)負(fù)債比率評價(jià)指標(biāo)。一是用資產(chǎn)負(fù)債率(負(fù)債總額／資產(chǎn)總額X100％)衡量校辦企業(yè)、后勤集團(tuán)利用債權(quán)人提供的資金開展業(yè)務(wù)活動的能力，反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度，該比率一般不應(yīng)高于50％；二是用負(fù)債增減率[(離任時負(fù)債總額一任職初負(fù)債總額)／任職初負(fù)債總額xloo％]衡量被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)負(fù)債增減情況，該指標(biāo)越小反映被審計(jì)單位債務(wù)管理越好，負(fù)荷越少。（3）消耗性支出比率評價(jià)指標(biāo)。其主要指標(biāo)為招待費(fèi)變動率(任期末招待費(fèi)支出總額／任期初招待費(fèi)支出總額moo％)，用以衡量被審計(jì)責(zé)任人任期內(nèi)是否堅(jiān)持勤儉節(jié)約原則、嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行接待活動以及廉潔自律的程度，本指標(biāo)要根據(jù)實(shí)際情況靈活運(yùn)用。（二）評價(jià)方法的選取經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)可采用綜合評價(jià)法（即結(jié)合定性及定量指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)的方法）。綜合評價(jià)按百分制進(jìn)行考核，根據(jù)評價(jià)內(nèi)容分項(xiàng)確定分?jǐn)?shù)，依據(jù)審計(jì)結(jié)果確定得分，按照得分多少來區(qū)別優(yōu)秀（90分以上）、良好（80-90分）、基本稱職（60-80分）、不稱職（60分以下）四個檔次進(jìn)行綜合評價(jià)。如果經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在個人廉潔自律方面有嚴(yán)重違法違紀(jì)問題，采用一票否決制，不論得分多少均評價(jià)為不稱職。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的過程中，對定性指標(biāo)可采取百分制的方法，而對于定量指標(biāo)可采用一定的函數(shù)關(guān)系，使之轉(zhuǎn)化到隸屬于百分制的評分。具體操作步驟如下：首先采用層次分析法（APH）來確定指標(biāo)的權(quán)重。當(dāng)權(quán)重確定后，根據(jù)各項(xiàng)審計(jì)指標(biāo)審計(jì)結(jié)果，按照預(yù)先確定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確定等次和得分，與指標(biāo)對應(yīng)的權(quán)重相乘即可得到層內(nèi)權(quán)重分?jǐn)?shù)和綜合權(quán)重分?jǐn)?shù)。然后采用模糊綜合評價(jià)法進(jìn)行評價(jià)。具體步驟如下：①確定評價(jià)指標(biāo)集。本文共設(shè)計(jì)了四個維度共37個定量指標(biāo)，即本文共有四個主因素集U=[U1，U2，U3，U4]，37個次因素集U=[X11，X12，…X21，X22，…X41，…]。②語集，V=[V1，V2，V3，V4]。從評價(jià)模型的效用性和可操作性的角度來考慮，本研究選取四級評語集。其中V1：優(yōu)秀；V2：良好；V3：基本稱職；V4：不稱職。③單級模糊綜合評價(jià)。首先是從因素集U里各因素確定該因素對應(yīng)選擇等級V的隸屬度r，得出了各因素的單因素評判集。這樣各因素的評價(jià)集就構(gòu)造出一個總的評價(jià)矩陣R。④計(jì)算評價(jià)結(jié)果B=W×R（W為層次評價(jià)法確定的權(quán)重）。⑤用B乘以相應(yīng)分?jǐn)?shù)，得到最終定性指標(biāo)的判定結(jié)果三、體系的構(gòu)建構(gòu)成（一）構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的原則1.客觀原則經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)是一種主觀行為,但是為了保證審計(jì)評價(jià)盡量符合實(shí)際,審計(jì)評價(jià)指標(biāo)應(yīng)符合客觀性原則,盡量使用定量指標(biāo),盡可能減少主觀因素對審計(jì)評價(jià)結(jié)果的影響,評價(jià)時所使用的資料應(yīng)全面、真實(shí)、準(zhǔn)確。2.全面原則對大學(xué)校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)時要做到全面分析,不可以單個指標(biāo)和事實(shí)評價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。設(shè)計(jì)評價(jià)指標(biāo)要與學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容相聯(lián)系,考慮內(nèi)部控制制度的建立、運(yùn)營能力、決策能力等內(nèi)容,也需考慮國家財(cái)經(jīng)法規(guī)制度執(zhí)行情況的指標(biāo)。3.相關(guān)原則所建立的指標(biāo)應(yīng)該與大學(xué)校長應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有相關(guān)性,否則指標(biāo)體系起不到應(yīng)有的作用。對國立大學(xué)校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)所采用的指標(biāo),合規(guī)合法性、會計(jì)信息真實(shí)性、內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行、運(yùn)營能力、決策能力等,都是和校長應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任緊密相關(guān)的。4.可比原則指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)能滿足用于橫向比較和縱向比較,具有可比性,指標(biāo)的計(jì)算基礎(chǔ)和計(jì)算口徑應(yīng)當(dāng)保持一致,并考慮指標(biāo)的實(shí)用性和可操作性?！陡叩葘W(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》第十六條規(guī)定:“評價(jià)高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人在管理職責(zé)范圍的經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)績,應(yīng)當(dāng)采用對比審查法,將審計(jì)結(jié)果與國家和主管部門的要求相比,與他們的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)相比,與他們?nèi)温殨r學(xué)?；騿挝坏慕?jīng)濟(jì)狀況相比,與社會公認(rèn)的原則相比?！?.時效原則所設(shè)置的指標(biāo)應(yīng)結(jié)合考慮大學(xué)在不同發(fā)展階段體現(xiàn)的特征,根據(jù)大學(xué)在不同的發(fā)展階段對校長所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求,可對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)體系不斷修改和完善。6.定量、定性分析結(jié)合原則定量指標(biāo)是能夠用數(shù)值表示的指標(biāo),包括絕對數(shù)與相對數(shù);定性指標(biāo)是不能夠直接用數(shù)值表示的指標(biāo)。在對大學(xué)校長審計(jì)評價(jià)時應(yīng)在定量分析的基礎(chǔ)上,對不易量化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出定性評價(jià),對于定性指標(biāo)賦予一定權(quán)重,使其定量化,以避免評價(jià)時的隨意性,應(yīng)堅(jiān)持在評價(jià)時將定量分析和定性分析相結(jié)合的原則。（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)1.通用指標(biāo)評價(jià)各類審計(jì)對象的基本財(cái)務(wù)指標(biāo)包括預(yù)算收入完成率、預(yù)處支出完成率、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支合法性四項(xiàng)指標(biāo)，主要用于評價(jià)被審計(jì)人所在部門、單位的財(cái)務(wù)收支狀況。評價(jià)各類審計(jì)對象的內(nèi)部控制指標(biāo)包括內(nèi)部控制制度健全率、內(nèi)部控制制度執(zhí)行率二項(xiàng)指標(biāo)，主要用于評價(jià)被審計(jì)人所在部門、單位內(nèi)部控制的健全性和有效性。評價(jià)各類審計(jì)對象的廉潔自律指標(biāo)包括職務(wù)消費(fèi)指標(biāo)、個人違紀(jì)違規(guī)資金總額、單位違紀(jì)違規(guī)資金總額、損失浪費(fèi)金額、招待費(fèi)支出率五項(xiàng)指標(biāo)，主要用于評價(jià)被審計(jì)人是否堅(jiān)持勤儉節(jié)約原則、有無違紀(jì)違規(guī)和損失浪費(fèi)現(xiàn)象以及廉潔自律的程度。2.績效指標(biāo)評價(jià)財(cái)務(wù)管理部門主要負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)管理績效指標(biāo)有學(xué)校經(jīng)費(fèi)自給率、學(xué)校人員支出比率、學(xué)校公用支出比率、教學(xué)科研支出占用支出比率、專項(xiàng)資金使用到位率、專項(xiàng)資金項(xiàng)目支出預(yù)算完成率、收入負(fù)債率、債務(wù)依存度、生均事業(yè)支出、生均事業(yè)支出增減率、四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)占學(xué)費(fèi)收入比率、學(xué)?；窘ㄔO(shè)資金貸款率、基本建設(shè)資金自籌率等項(xiàng)指標(biāo)，主要用于評價(jià)被審計(jì)人組織收入滿足學(xué)校經(jīng)常性支出的努力程度、收費(fèi)合規(guī)程度、經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的合理程度、對四項(xiàng)教學(xué)經(jīng)費(fèi)的保障程度和基本建設(shè)資金貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度。（1）評價(jià)資產(chǎn)設(shè)備管理部門主要負(fù)責(zé)人的資產(chǎn)設(shè)備管理績效指標(biāo)有：物資設(shè)備采購指標(biāo)率、資產(chǎn)安全完整率、設(shè)備利用率、設(shè)備維修費(fèi)支出比率、固定資產(chǎn)成新率、固定資產(chǎn)報(bào)廢率六項(xiàng)指標(biāo)。主要用于評價(jià)被審計(jì)人在物資設(shè)備采購、管理、使用等方面履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的努力程度、儀器設(shè)備使用效益的實(shí)現(xiàn)程度。（2）評價(jià)人事管理部門主要負(fù)責(zé)人的人事管理績效指標(biāo)有師生比、高層次人才引進(jìn)費(fèi)支出比率。主要用于評價(jià)被審計(jì)人在人事管理方面履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的努力程度、與高校人力資源引進(jìn)和培養(yǎng)有關(guān)費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)的合理程度、高校人力資源配置效益水平。（3）評價(jià)教學(xué)管理部門主要負(fù)責(zé)人的教學(xué)管理績效指標(biāo)有：學(xué)生人均代辦費(fèi)支出額、教材采購招標(biāo)率、教學(xué)設(shè)備支出比率、圖書資料費(fèi)支出比率、實(shí)驗(yàn)費(fèi)支出比率、實(shí)習(xí)費(fèi)支出比率、單位課程建設(shè)凈支出、單位教改教研項(xiàng)目凈支出八項(xiàng)指標(biāo)。主要用于評價(jià)被審計(jì)人在教學(xué)教研管理方面履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的努力程度、教學(xué)教研經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的合理程度。（4）評價(jià)科研管理部門主要負(fù)責(zé)人的科研管理績效指標(biāo)有：科研經(jīng)費(fèi)收入完成率、科研經(jīng)費(fèi)收入年增長率、科研儀器設(shè)備支出占事業(yè)支出比率、橫向科研收入占科研收入比例、縱向科研收入比例、校級以上科研成果獎項(xiàng)、科研成果轉(zhuǎn)化率七項(xiàng)指標(biāo)。主要用于評價(jià)被審計(jì)人在科研方面履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的努力程度、科研經(jīng)費(fèi)收入實(shí)現(xiàn)程度、科研經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的合理程度、科研產(chǎn)出效益的實(shí)現(xiàn)程度。（5）評價(jià)學(xué)生管理部門主要負(fù)責(zé)人的學(xué)生管理績效指標(biāo)有：學(xué)生管理費(fèi)支出比率、學(xué)生活動費(fèi)支出比率、畢業(yè)生就業(yè)經(jīng)費(fèi)支出比率、招生經(jīng)費(fèi)支出比率、各層次助學(xué)金使用到位率、各層次獎學(xué)金使用到位率、學(xué)生醫(yī)療補(bǔ)助使用到位率、困難學(xué)生學(xué)費(fèi)減免使用到位率、助學(xué)貸款貼息比率、學(xué)生醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)使用到位率、軍訓(xùn)費(fèi)支出比率、班主任及輔導(dǎo)員經(jīng)費(fèi)支出比率、學(xué)生公寓管理費(fèi)支出比率十三項(xiàng)指標(biāo)。主要用于評價(jià)被審計(jì)人在學(xué)生管理方面履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的努力程度、與學(xué)生管理有關(guān)的經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的合理程度。（6）評價(jià)基建管理部門主要負(fù)責(zé)人的基建管理績效指標(biāo)有：基本建設(shè)投資完成率、基本建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)率、資產(chǎn)交付使用率、工程預(yù)決算審減率、在建工程資金占用率、報(bào)廢工程資金損失率六項(xiàng)指標(biāo)。主要用于評價(jià)被審計(jì)人在基本建設(shè)管理方面履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的努力程度、工程造價(jià)控制的有效程度。（7）評價(jià)教學(xué)單位行政主要負(fù)責(zé)人的教學(xué)管理績效指標(biāo)有：校級以上教學(xué)教研成果獎項(xiàng)、校級以上精品課程數(shù)、校級以上品牌專業(yè)數(shù)、省級以上重點(diǎn)學(xué)科數(shù)、省級以上重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室數(shù)、本專科教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)支出比率、研究生教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)支出比率、教學(xué)調(diào)研及差旅費(fèi)支出比率、體育維持費(fèi)支出比率、留學(xué)生教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)支出比率、各類培訓(xùn)班學(xué)費(fèi)收入比率十一項(xiàng)指標(biāo)。主要用于評價(jià)被審計(jì)人在教學(xué)教研活動中履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的努力程度、教學(xué)教研經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的合理程度、教學(xué)教研產(chǎn)出效益的實(shí)現(xiàn)程度。（8）評價(jià)后勤服務(wù)單位行政主要負(fù)責(zé)人的后勤服務(wù)績效指標(biāo)有：后勤服務(wù)集團(tuán)經(jīng)費(fèi)自給率、上繳學(xué)校利費(fèi)指標(biāo)完成率、生均后勤支出、水電支出增長率、綠化衛(wèi)生支出增長率、飲食服務(wù)毛利率、用工成本占總成本費(fèi)用比率七項(xiàng)指標(biāo)。主要用于評價(jià)被審計(jì)人配置后勤服務(wù)資源的合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效性。（9）評價(jià)校辦產(chǎn)業(yè)行政主要負(fù)責(zé)人的校辦產(chǎn)業(yè)績效指標(biāo)有：校辦企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、校辦企業(yè)凈資產(chǎn)收益率、校辦企業(yè)資本保值增值率、校辦企業(yè)年人均利潤額、校辦企業(yè)成本費(fèi)用利潤率、校辦企業(yè)不良資產(chǎn)比率、校辦產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度、校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程度。四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系建立和完善的必要性（一）構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的重要性首先,審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)現(xiàn)在沒有制定統(tǒng)一規(guī)范、易于操作的科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系,只是在審計(jì)法和審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了審計(jì)評價(jià)的主要內(nèi)容和程序性規(guī)定,這些規(guī)定比較寬泛,沒有細(xì)化。在這種情況下,審計(jì)人員在實(shí)際的審計(jì)過程中不能全面、詳細(xì)地對被審對象進(jìn)行評價(jià);在沒有統(tǒng)一的評價(jià)指標(biāo)的情況下,審計(jì)人員只能通過審計(jì)實(shí)踐積累有關(guān)經(jīng)驗(yàn),通過主觀判斷作出評價(jià),這樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大,審計(jì)質(zhì)量難以保證。其次,由于沒有統(tǒng)一規(guī)范、易于操作的評價(jià)指標(biāo)體系,審計(jì)人員對被審對象的評價(jià)會出現(xiàn)流于形式、粗線條或模糊式評價(jià)、或者不給于評價(jià)等情況,小對被審計(jì)對象進(jìn)行全面、客觀、合理的評價(jià),不能充分地發(fā)揮審計(jì)對公共權(quán)力的監(jiān)督和制約作用,使得審計(jì)監(jiān)督效能作用降低。第三,由于沒有統(tǒng)一規(guī)范、易于操作的評價(jià)指標(biāo)體系,審計(jì)人員不能全面、客觀、合理的評價(jià),使得評價(jià)過于簡單和形式化,審計(jì)報(bào)告的有關(guān)使用者,包括組織部、紀(jì)檢監(jiān)察等部門不能更具體詳細(xì)地了解被審計(jì)對象的履職情況,不能準(zhǔn)確確定被審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,審計(jì)成果利用率不高。同時,不能樹立審計(jì)強(qiáng)有力的權(quán)威,不能最大程度地引起有關(guān)部門對審計(jì)的重視。第四,建立統(tǒng)一規(guī)范、易于操作的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系可以引導(dǎo)審計(jì)從傳統(tǒng)單一評價(jià)方式向全面性評價(jià)方式轉(zhuǎn)變,引導(dǎo)公共管理者樹立科學(xué)發(fā)展觀,轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。傳統(tǒng)的審計(jì)評價(jià)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支等領(lǐng)域,這在改革放初期是符合我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的實(shí)際情況。但是,隨著我國改革的深入,經(jīng)濟(jì)社會的高速發(fā)展,傳統(tǒng)的、范圍狹窄、單一簡單的評價(jià)方式已不能適應(yīng)當(dāng)前國家發(fā)展進(jìn)程。在當(dāng)前全面改革,經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時期,要更加注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展、民生改善、生態(tài)保護(hù)、廉政建設(shè)等全方面的可持續(xù)性發(fā)展,審計(jì)評價(jià)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面性評價(jià),引導(dǎo)公共管理者,特別是黨員領(lǐng)導(dǎo)干部轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式,堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展道路。第五,績效審計(jì)為建立統(tǒng)一規(guī)范、易于操作的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系提供實(shí)踐和技術(shù)上的基礎(chǔ)?？冃徲?jì)是審計(jì)發(fā)展的方向,國外的績效審計(jì)已成為審計(jì)的主要審計(jì)方式。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展,特別是科學(xué)發(fā)展觀的貫徹落實(shí),轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式,經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加注重質(zhì)量和效率,在這種情況下審計(jì)更加注重績效審計(jì)。這幾年,我國績效審計(jì)發(fā)展迅速,在績效審計(jì)中績效指標(biāo)的選擇和指標(biāo)體系設(shè)計(jì)和實(shí)踐已積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),可以在績效審計(jì)的基礎(chǔ)上構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系（二）構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系存在的弊端1．審計(jì)方法和技術(shù)有待完善傳統(tǒng)的審計(jì)方法就是審查賬面情況，目前在高等院校主要也是使用查賬的方法對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，以期用大量的賬面考核方式來評判審計(jì)對象所在單位或部門的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況。但是由于目前國內(nèi)各高等院校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正向著寬、廣、復(fù)雜的方向發(fā)展，個別審計(jì)對象的操作手段也極具有技術(shù)含量，有些違規(guī)違法問題在賬面上是無法體現(xiàn)出來的，因此，大部份高校在沒有完善審計(jì)方法和技術(shù)的情況下，也無法對審計(jì)對象進(jìn)行全面的審查，審計(jì)結(jié)果也無法達(dá)到百分之百的真實(shí)性，進(jìn)而加大評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.審計(jì)評價(jià)難，責(zé)任難以界定高等院校的主要工作重心是教育，而涉及到教育的經(jīng)濟(jì)活動也有非貨幣化的特點(diǎn)，因此對于如經(jīng)濟(jì)性方面、效果性方面和效率性方面的審計(jì)評價(jià)在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中就顯得很難把握。定位和評價(jià)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的關(guān)鍵問題，目前，相對于高校經(jīng)濟(jì)審計(jì)而言尚缺乏完備、統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，使得審查出的各項(xiàng)指標(biāo)無法量化，評價(jià)的工作難度進(jìn)一步加大。在現(xiàn)實(shí)工作中，如果涉及到重大經(jīng)濟(jì)案件，對于經(jīng)濟(jì)損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)會因此無法統(tǒng)一，不可避免的對審計(jì)責(zé)任的評判上存在差異。3.信息來源不夠真實(shí)和全面目前，各高等院校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資料來源基本是來自會計(jì)報(bào)表，自1997年實(shí)行《高校會計(jì)制度》以來，運(yùn)用實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)所取得的成果無法向高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作組提供滿足審計(jì)工作的信息資料。根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般都包括：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況；國有資產(chǎn)保值、增值情況；資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實(shí)性、合法性；各種收入、支出的真實(shí)性、合法性等。上述所有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)無不依賴高校財(cái)務(wù)信息的全面性、真實(shí)性①。因此，在高校不能提供全面的財(cái)務(wù)信息的情況下，審計(jì)工作人員是不能對高校領(lǐng)導(dǎo)干部在履職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出恰當(dāng)審計(jì)評價(jià)結(jié)論的。4.審計(jì)工作組的軟件配備問題審計(jì)工作組的軟件配備有兩個方面，一個是審計(jì)人員隊(duì)伍問題，另一個是審計(jì)人員素質(zhì)問題。目前，在高等院校因?yàn)闄C(jī)構(gòu)擴(kuò)容，人事變動頻繁，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量增多，致使需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作量較之從前增加了不少，而很多高校在對審計(jì)部門人員的配備上卻跟不上步伐，小牛拉大車的情況時有發(fā)生，大大降低的審計(jì)質(zhì)量。為得到高效率、高水準(zhǔn)的審計(jì)結(jié)果，就要求高素質(zhì)的審計(jì)人才從事審計(jì)工作，然而一直以來，在此領(lǐng)域里的從事審計(jì)工作的工作人員呈現(xiàn)出收入與地位都不高現(xiàn)狀，導(dǎo)致大多數(shù)人不愿從事與審計(jì)相關(guān)的工作，再加上高校內(nèi)部審計(jì)工作幾乎都不太受權(quán)力部門的重視，導(dǎo)致審計(jì)部門聘用不到高素質(zhì)的審計(jì)人員，而現(xiàn)有的審計(jì)工作人員的政策水平、業(yè)務(wù)能力、綜合分析能力的培訓(xùn)又很難在短期內(nèi)提升，使審計(jì)工作無法高效運(yùn)轉(zhuǎn)。5.審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)大造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因有很多，對于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說猶為突出，因?yàn)閷Ω咝ｎI(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)較之盈利性企事業(yè)單位更難量化，這不僅取決于審計(jì)工作人員的素質(zhì)、審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)的影響，還受審計(jì)執(zhí)行程序的規(guī)范程度、評價(jià)指標(biāo)體系是否完備、提供的會計(jì)信息是否真實(shí)等因素的影響。除此以外，還有對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定如果超出了評價(jià)范圍，不準(zhǔn)確，將審計(jì)對象的素質(zhì)、能力，直接責(zé)任、間接責(zé)任、上屆審計(jì)對象權(quán)職范圍、本屆審計(jì)對象權(quán)職范圍、個人責(zé)任、團(tuán)體責(zé)任等各種因素混淆，都會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。6.審計(jì)成果難以利用目前，在高等院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開始到結(jié)束都是一個匆匆走完的過程，特別是對于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完成后，由于中央和教育部門沒有明確的規(guī)定，高校的人事組織部門對于審計(jì)運(yùn)用的情況、審計(jì)結(jié)果極少甚至不披露，在審計(jì)結(jié)果不透明的前提下，必然會造成審計(jì)效果失衡或是失效，不利于審計(jì)監(jiān)督和群眾監(jiān)督發(fā)揮作用。五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的完善建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的具體做法建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系是一項(xiàng)浩繁復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要做大量周密細(xì)致的工作。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)中，除了對被審計(jì)單位的會計(jì)資料的真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)活動的合法性、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性做出總體評價(jià)外，還應(yīng)該引用一些具體的量化指標(biāo)，使審計(jì)報(bào)告使用者一目了然。下面主要以國有企業(yè)及國有控股企業(yè)為例談?wù)勛约旱目捶?。（一）審?jì)評價(jià)指標(biāo)的種類企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)可有：1.評價(jià)財(cái)務(wù)效益狀況的指標(biāo)：（1）主管業(yè)務(wù)利潤率；（2）總資產(chǎn)報(bào)酬率；（3）資本收益率；（4）資本保值增值率。2.評價(jià)償債能力和資產(chǎn)營運(yùn)狀況的指標(biāo)：（1）資產(chǎn)負(fù)債率；（2）不良資產(chǎn)率（年末不良資產(chǎn)總額和年末資產(chǎn)總額之比）；（3）資產(chǎn)損失率（待處理資產(chǎn)損失凈額和年末資產(chǎn)總額之比）；（4）經(jīng)營虧損掛賬率（經(jīng)營虧損掛賬和年末所有者權(quán)益之比）。3.評價(jià)企業(yè)對國家所作貢獻(xiàn)的指標(biāo)：（1）社會貢獻(xiàn)率（社會貢獻(xiàn)總額同平均資產(chǎn)總額之比；（2）社會積累率（上繳國家財(cái)政總額同企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額之比）。社會貢獻(xiàn)總額是工資性支出、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會福利支出、利息支出凈額、稅金及附加、凈利潤之和。4.評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔情況的指標(biāo)：（1）違紀(jì)違規(guī)總金額（責(zé)任人在任職期間利用權(quán)利之便，采取各種手段侵占國有資產(chǎn)的數(shù)額、為撈取政績，搞短期行為，實(shí)行掠奪性經(jīng)營，造成國有資產(chǎn)流失的數(shù)額以及會計(jì)信息違法性失真數(shù)額）（2）違紀(jì)違規(guī)資金率（查出的任期內(nèi)各項(xiàng)目違紀(jì)違規(guī)金額對各項(xiàng)目審訊審定金額的比率）黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)和內(nèi)容一般可有：（1）資本保值增值率；（2）負(fù)債增減變動情況；（3）主要經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)完成情況；（4）遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況；（5）任期內(nèi)對本地區(qū)本社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的投入及其社會效益。（二）選擇和使用合適的評價(jià)指標(biāo)由于行業(yè)性質(zhì)不同，經(jīng)營管理各有特點(diǎn)，因此，審計(jì)人員在選擇經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系時需要慎重考慮，所選指標(biāo)既要包括審計(jì)評價(jià)的各方面因素，又要力求簡化，把復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象概括為盡量少的指標(biāo)；既要有適用每個單位的共性指標(biāo)，又要有行業(yè)性的特定指標(biāo)。具體選用指標(biāo)可因被審計(jì)單位的實(shí)際情況而有所不同，但應(yīng)堅(jiān)持兩個原則、分清三個層次。1.堅(jiān)持兩個原則（1）適用性原則。選擇的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)要能夠準(zhǔn)確地量化反映領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績。應(yīng)結(jié)合被審單位的行業(yè)特點(diǎn)、主要業(yè)務(wù)特征、生產(chǎn)工藝特征和技術(shù)特點(diǎn)、管理模式等，科學(xué)合理地選擇那些與單位業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，最能充分反映單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營業(yè)績的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。（2）可比性原則。選擇的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)是國家規(guī)定或社會公認(rèn)的生產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)收益等方面的指標(biāo)，其計(jì)算基礎(chǔ)、計(jì)算口徑應(yīng)當(dāng)一致。同時，要注意指標(biāo)的時效性，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)指標(biāo)會隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理的需要發(fā)生變化。同一類型的企業(yè)，選用的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)該是相同的，以便進(jìn)行比較、分析、評價(jià)。2.分清三個層次由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響方向和程度不同，因此，應(yīng)將影響程度大的重要指標(biāo)作為第一層次，這是能否正確評價(jià)的基礎(chǔ)；將具體、輔助的單項(xiàng)指標(biāo)作為第二層次，以便從多角度、多側(cè)面來修正評價(jià)的準(zhǔn)確性；將一些相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為第三層次，從而使審計(jì)評價(jià)更加全面。一般來說，以盈利為主要目標(biāo)的單位，應(yīng)以利潤完成率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)保值增值率等反映總體經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)為第一層次，以銷售計(jì)劃完成率、銷售費(fèi)用率、項(xiàng)目投資回收期等反映經(jīng)營活動效益的指標(biāo)為第二層次，以資產(chǎn)負(fù)債率、流動(速動)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、原材料利用率等財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)資源指標(biāo)為第三層次。以社會效益為主要目標(biāo)的單位(企業(yè)所屬的事業(yè)性單位或?qū)嵭衅髽I(yè)化管理的事業(yè)單位)，應(yīng)以工作量和成果應(yīng)用率為第一層次，如設(shè)計(jì)單位的設(shè)計(jì)任務(wù)量、設(shè)計(jì)合格率和優(yōu)質(zhì)設(shè)計(jì)率，研究單位的科研成果數(shù)量和成果轉(zhuǎn)化率，地質(zhì)勘探單位的勘探任務(wù)量和成果率，教育單位的培訓(xùn)人才數(shù)量與質(zhì)量等；以一定產(chǎn)出情況下的經(jīng)費(fèi)節(jié)約量和創(chuàng)收量等為第二層次；其他相關(guān)指標(biāo)為第三層次。（三）運(yùn)用所選的評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)1.廣泛收集審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析評價(jià)時，有的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)要與任期目標(biāo)對比分析，有的要與前任和歷史最高水平對比分析，有的要與同行業(yè)或同類型單位對比分析，而且，這些指標(biāo)本身體現(xiàn)了豐富的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。因此，審計(jì)時應(yīng)根據(jù)需要廣泛收集審計(jì)數(shù)據(jù)，既要有本單位的又要有同行業(yè)(同類型)其他單位的，既要有本任期內(nèi)的又要有前任的，既要有實(shí)際的又要有計(jì)劃的，既要有財(cái)務(wù)方面的又要有統(tǒng)計(jì)方面的，既要有反映成績的又要有說明問題的，以保證取得證據(jù)的充分性。一般情況下，收集“時期”數(shù)據(jù)時，若領(lǐng)導(dǎo)人員在會計(jì)年度中上任，應(yīng)當(dāng)采用上任當(dāng)年的數(shù)據(jù)，在會計(jì)年度中離任，應(yīng)當(dāng)采用離任上年的數(shù)據(jù)；收集“時點(diǎn)”數(shù)據(jù)時，若領(lǐng)導(dǎo)人員在會計(jì)月度中上任，應(yīng)當(dāng)采用上任次月末的數(shù)據(jù)，在會計(jì)月度中離任應(yīng)當(dāng)采用離任當(dāng)月末的數(shù)據(jù)，但若在審計(jì)實(shí)施期間無法收集到的，可采用當(dāng)月初的數(shù)據(jù)。2.仔細(xì)對比分析計(jì)算出真實(shí)準(zhǔn)確的指標(biāo)數(shù)據(jù)，只是審計(jì)的基本要求，關(guān)鍵在于通過對指標(biāo)的正確選擇和對比分析，找出事物的內(nèi)在聯(lián)系和規(guī)律性，從而揭示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)，達(dá)到客觀公正地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績。對比分析的方法主要有：（1）實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃(預(yù)算)指標(biāo)比較。用以確定計(jì)劃任務(wù)的完成情況，這是衡量經(jīng)營者業(yè)績的標(biāo)志；（2）本期實(shí)際指標(biāo)與上期(上年同期或歷史最高水平)實(shí)際指標(biāo)比較可以從有關(guān)指標(biāo)變動中了解領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間工作的努力程度，了解被審單位的發(fā)展趨勢和管理方面的改進(jìn)情況。（3）本期實(shí)際指標(biāo)與同行業(yè)(同類型、同規(guī)模其他單位)先進(jìn)指標(biāo)比較。在更大范圍內(nèi)，多方位、多視角、客觀地衡量領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任和工作水平。通過對比分析，既可以對領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績做出