制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)制造企業(yè)主要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)制造企業(yè)主要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)

制造企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)包括：資金的籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)；財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果計算分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)工資等費用貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、投入資本的核算二、借入資本的核算一、投入資本的核算我國有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本，所有者向企業(yè)投入資本，即形成企業(yè)的資本金。它是保證企業(yè)正常經(jīng)營的必要條件。投入資本按其投資人的性質(zhì)不同，可以分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本等；按投入資本的不同物資形態(tài)，分為貨幣投資、實物投資、證券投資和無形資產(chǎn)投資等。一、投入資本的核算（1）“實收資本”賬戶是指企業(yè)實際收到的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定投入的資本金，以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資金，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。為了反映投資者投入資本的增減變動情況，維護所有者各方在企業(yè)的權(quán)益，應(yīng)設(shè)置“實收資本”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。其結(jié)構(gòu)如下：收到投資者投入的資本投入資本的減少余額：期末投入資本的實有數(shù)額借實收資本貸該賬戶按投資者設(shè)明細賬，進行明細核算.實收資本的含義：1.賬戶的設(shè)置一、投入資本的核算企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)按實際投資數(shù)額入賬。以貨幣資金投資的，應(yīng)以實際收到的款項作為投資者的投資額入賬；以實物等其他形式投資的，應(yīng)以投資各方確認的價值入賬。對于實際收到的貨幣資金投資或其他形式的投資價值超過其在注冊資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計入“資本公積”賬戶。

股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶，其結(jié)構(gòu)同“實收資本”。實收資本入賬價值的確定主要是企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)法定資本中所占份額的投資。直接計入資本公積的利得和損失等資本公積的主要用途：是轉(zhuǎn)增資本。對于股份公司來說，資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價值。一、投入資本的核算1．賬戶的設(shè)置（2）“資本公積”賬戶資本公積的來源：為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動及其結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。其結(jié)構(gòu)如下：資本公積的減少數(shù)額余額：資本公積的結(jié)余數(shù)額明細賬的設(shè)置：設(shè)“股本（資本）溢價”、“其他資本公積”等明細賬。資本公積的增加數(shù)額資本公積一、投入資本的核算2．賬戶的應(yīng)用

【例4-1】2004年1月公司收到投資者投入的貨幣資金2000000元，款項存入銀行。

應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款2000000

貸：實收資本2000000以華都有限責任公司為例：一、投入資本的核算2．賬戶的應(yīng)用

[例4-2]2004年2月收到投資者投入的不需要安裝的機器設(shè)備一套，經(jīng)確認該設(shè)備價值4800000元；收到投入的專利權(quán)一項，價值200000元，已辦完各種手續(xù)。應(yīng)編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)4800000

無形資產(chǎn)200000

貸：實收資本5000000

[例4-3]2007年1月接收新投資者的投資4000000元，按照投資協(xié)議，其中3600000元作為實收資本，另400000元作為資本公積。投資款已全部收到存入銀行。應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款4000000

貸：實收資本3600000

資本公積——資本溢價400000

一、投入資本的核算2．賬戶的應(yīng)用

【例4-4】公司因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準，將資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本。應(yīng)編制如下會計分錄：借：資本公積

200000

貸：實收資本200000二、借入資本的核算1.短期借款的核算2.長期借款的核算定義：短期借款是企業(yè)向銀行或其它金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。目的：滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。特點：占用時間短，成本低，見效快.

1.短期借款的核算短期借款的利息屬于為籌集資金發(fā)生的費用，在會計上將其作為期間費用（財務(wù)費用）加以確認。根據(jù)利息支付方式和支付時間不同，會計處理的方法有兩種：1.短期借款的核算（1）短期借款利息的確認與計量按月付息，或到期一次付息但利息數(shù)額不大，實際支付時直接計入當期財務(wù)費用.按較長的期間付息，或到期一次付息但利息數(shù)額較大，采取預(yù)提的方法預(yù)提借款利息，計入預(yù)提期間損益（財務(wù)費用），待到期支付利息時，再沖銷應(yīng)付利息這項負債。例：某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個月的短期借款100000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。各月預(yù)提時計量:短期借款利息=借款本金×利率×時間123456789101112500500500500500500借款期（受益期）借款時間（100000）還款時間（9月2日，本息103000）按月支付利息的賬務(wù)處理銀行存款3月500財務(wù)費用××××××3月500付息時（3—8月各月處理方法相同）銀行存款到期一次付息，按月預(yù)提利息的賬務(wù)處理財務(wù)費用應(yīng)付利息3月5003月500（3—8月各月處理方法相同）9月30009月3000付息時

為了反映短期借款的取得、歸還情況，應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶，屬于負債賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：

1.短期借款的核算（2）短期借款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶取得短期借款本金

償還短期借款本金余額：期末尚未歸還的短期借款

借短期借款貸

該賬戶按債權(quán)人設(shè)明細賬“短期借款’賬戶為了反映和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費用，包括利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費，應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費用”賬戶，損益類賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：財務(wù)費用發(fā)生的各項費用：利息支出手續(xù)費匯兌損失（1）發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的數(shù)額（利息收入、匯兌收益）（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的財務(wù)費用凈額1.短期借款的核算（2）短期借款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“財務(wù)費用’賬戶為了核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付利息”賬戶，屬于負債類賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：應(yīng)支付的利息額

實際支付的利息額余額：尚未支付的利息

按債權(quán)人設(shè)明細賬1.短期借款的核算（2）短期借款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“應(yīng)付利息’賬戶借應(yīng)付利息貸1.短期借款的核算（3）短期借款的賬務(wù)處理取得短期借款計算短期借款利息支付短期借款利息償還短期借款

[例4-5]華都有限責任公司2007年7月1日向銀行取得一筆借款1200000元，期限6個月，年利率8%，本金到期后一次歸還，利息按季支付，所得借款存入銀行。（3）短期借款的賬務(wù)處理取得短期借款借：銀行存款1200000

貸：短期借款120000編制會計分錄

[例4-6]承前例，公司按月計提借款利息，7月末計提應(yīng)負擔的短期借款利息8000元。計算短期借款利息借：財務(wù)費用8000

貸：應(yīng)付利息8000編制會計分錄（8、9月份利息的計算和處理方法與7月份相同。）

[例4-7]承前例，公司9月末以銀行存款支付本季度借款利息24000元。（3）短期借款的賬務(wù)處理支付短期借款借：應(yīng)付利息24000

貸：銀行存款24000編制會計分錄如果9月份不計提利息，而是在9月末支付利息時一并計算該月應(yīng)負擔的利息。借：應(yīng)付利息16000

財務(wù)費用8000

貸：銀行存款24000編制會計分錄償還短期借款[例4-8]承前例，2008年1月1日以銀行存款歸還短期借款120萬元。借：短期借款1200000貸：銀行存款1200000編制會計分錄2007年10、11、12月計提利息與支付利息的會計處理與上述相同。（3）短期借款的賬務(wù)處理舉例：按月付息[例4-9]華都有限責任公司2008年12月末，用銀行存款3500元支付本月負擔的短期借款利息。借：財務(wù)費用3500

貸：銀行存款3500編制會計分錄舉例：假設(shè)上例題借款是一次還本付息，企業(yè)每月不預(yù)提利息，則在借款到期還本付息時，作如下會計分錄：借：財務(wù)費用48000

短期借款1200000

貸：銀行存款1048000編制會計分錄定義：長期借款是企業(yè)向銀行或其它金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的借款。目的:主要是用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程、以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。

2.長期借款的核算（1）長期借款利息的確認和計量關(guān)于長期借款利息費用的處理，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，應(yīng)當按期計算提取計入有關(guān)成本、費用：屬于籌建期間的，記入管理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，記入財務(wù)費用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息應(yīng)當資本化，記入在建工程成本；在工程完工，固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)之后發(fā)生的利息支出，應(yīng)當直接記入當期損益（財務(wù)費用）。2.長期借款的核算（2）賬戶的設(shè)置

為了核算長期借款的取得和償還情況，應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶，屬于負債賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：

長期借款取得的長期借款長期借款的償還期末余額：尚未償還的長期借款按貸款單位設(shè)明細賬2.長期借款的核算[例4-10]華都有限責任公司于2006年1月1日向銀行借入1500000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（每年1月1日支付利息，到期一次還本），所借款項已存入銀行。該筆借款用于建造廠房，工期2年，于2007年末完工交付使用。2.長期借款的核算（3）賬務(wù)處理借入長期借款時借：銀行存款1500000

貸：長期借款1500000編制會計分錄[例4-11]承前例，2006年12月31日計算本年應(yīng)計入工程成本的長期借款利息。2.長期借款的核算2007年末計算的長期借款利息以及2008年1月1日償還利息同上。（3）賬務(wù)處理按期（年）計提利息、支付利息借：在建工程126000

貸：應(yīng)付利息126000編制會計分錄[例4-12]承前例，2007年1月1日以銀行存款償還上年利息126000。借：應(yīng)付利息126000

貸：銀行存款126000編制會計分錄[例4-13]承前例，2008年12月31日計算本年負擔的長期借款利息。編制會計分錄如下：

借：財務(wù)費用126000

貸：應(yīng)付利息126000編制會計分錄2.長期借款的核算[例3-14]2009年1月1日全部償還該筆借款本金1500000元和2008年利息126000。編制會計分錄如下：償還借款（3）賬務(wù)處理借：長期借款1500000應(yīng)付利息126000

貸：銀行存款1626000第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算1.固定資產(chǎn)的含義2.取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定3.賬戶的設(shè)置4.賬務(wù)處理二、材料采購業(yè)務(wù)的核算1.材料采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容2.材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶3.材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算

1.固定資產(chǎn)的含義

固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。有三個特征：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有.使用壽命超過一個會計年度.

固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn).

一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算2.取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定一般應(yīng)按取得時的實際成本（即原始價值）入賬，實際成本是指為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，包括買價、運雜費、包裝費、保險費和安裝費等。由于企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式不同，其成本具體的構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不盡相同.購進機器設(shè)備時支付的增值稅允許作為進行稅額，抵扣銷項稅額，不計入固定資產(chǎn)的價值。

一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算

3.賬戶設(shè)置

（1）“固定資產(chǎn)”賬戶，核算固定資產(chǎn)原價的增減變動和結(jié)存情況，屬于資產(chǎn)類賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)原價減少的固定資產(chǎn)原價期末余額：結(jié)存的固定資產(chǎn)原價按固定資產(chǎn)種類設(shè)明細賬賬戶的特點：反映固定資產(chǎn)的原始價值。

一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算

3.賬戶設(shè)置

（2）“在建工程”賬戶，核算固定資產(chǎn)安裝、建造、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算工程的成本，屬于資產(chǎn)類賬戶。其結(jié)構(gòu)如下：在建工程工程發(fā)生的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本期末余額：未完工工程成本

按在建工程內(nèi)容如建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等設(shè)明細賬。

一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算購入不需要安裝的機器設(shè)備【例4-15】12月8日，購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的該設(shè)備的買價65000元，增值稅11050元，發(fā)生包裝費600元，運輸費700元，全部款項通過銀行存款支付，設(shè)備當即投入使用。

借：固定資產(chǎn)

66300

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額）11050貸：銀行存款773504.賬務(wù)處理（以購入機器設(shè)備為例）

一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算購入需要安裝的機器設(shè)備【例4-16】12月13日，用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的該設(shè)備的買價250000元，增值稅額42500元，發(fā)生包裝運雜費等11000元，設(shè)備投入安裝。購入設(shè)備時按支付價稅款、包裝費、運雜費編制會計分錄;借：在建工程261000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額）42500貸：銀行存款3035004.賬務(wù)處理（以購入機器設(shè)備為例）【例4-17】12月20日，上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生安裝費33000元，以銀行存款支付。編制如下會計分錄：

借：在建工程33000

貸：銀行存款33000【例4-18】承例16、例17，12月22日，上述設(shè)備安裝完畢，經(jīng)驗收合格，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。編制如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn)294000

貸：在建工程294000

一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算4.賬務(wù)處理（以購入機器設(shè)備為例）購入需要安裝的機器設(shè)備

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

向供應(yīng)單位支付材料的買價、增值稅進項稅額，支付因購買材料而發(fā)生的各種采購費用。核算材料采購資金的占用和增減變動情況，反映購入材料的品種、數(shù)量和金額，并進行材料采購成本的計算.1.材料采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算1.材料采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容采購費用

采購成本買價運雜費（包括運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費等）運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費用按規(guī)定應(yīng)計入材料采購成本中的相關(guān)稅費（如進口材料支付的關(guān)稅）注意：對于在材料采購過程中發(fā)生的某些費用，如企業(yè)供應(yīng)部門或原材料倉庫所發(fā)生的經(jīng)常性費用、采購人員的差旅費、采購機構(gòu)經(jīng)費，以及市內(nèi)小額的運雜費等，可以不計入原材料的采購成本，而是作為期間費用處理，列入管理費用。（1）“在途物資”賬戶。性質(zhì):屬于資產(chǎn)賬戶。用途：核算企業(yè)外購材料的買價和采購費用，計算確定材料采購成本的賬戶，結(jié)構(gòu)如下：借在途物資貸采購成本：A.買價B.采購費用(直接或分配計入)驗收入庫材料的實際成本余額:在途材料的實際成本“在途物資”賬戶按材料品種或種類設(shè)多欄式明細賬.

銀行存款等

原材料等

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算2.材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

在途物資明細分類賬材料名稱：甲材料2008年憑證

摘要

借方貸方月日號數(shù)

買價運輸費搬運費合計36

1

購買4000千克材料80000

80000383運輸費16001600384搬運費246.67246.67385結(jié)轉(zhuǎn)采購成本

81846.67

330合計800001600

246.67

81846.67

81846.67

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算在運用“在途物資”賬戶時應(yīng)注意的問題：購進材料無論是否付款，都要記入該賬戶的借方，材料入庫時將其成本從貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方。采購過程中幾種材料共同發(fā)生的采購費用，可分別情況采用同批購進材料的重量(或體積、價款等)作為分配標準，在各種材料之間進行分配。材料采購費用分配率=共同性采購費用分配標準合計某材料應(yīng)負擔的采購費用采購費用分配率×=該材料的分配標準

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（2）“原材料”賬戶。用途：核算企業(yè)庫存材料的增減變動和結(jié)存情況的賬戶，屬于資產(chǎn)賬戶，結(jié)構(gòu)如下:

借原材料貸驗收入庫材料實際成本:A外購材料入庫成本B其他入庫材料成本發(fā)出材料實際成本余額:期末結(jié)存材料的成本“原材料”按材料類別、品種設(shè)數(shù)量金額式明細賬

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算2.材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶原材料明細賬

材料名稱：甲材料

數(shù)量單位：千克

2000年憑證

收入發(fā)出結(jié)存月日號數(shù)

摘要數(shù)量單位金額數(shù)量單位金額數(shù)量單位金額成本成本成本

31期初余額45002090000385購入400020.4681846.67

8500

3108發(fā)出

20006500

330合計400020.4681846.67200020.2240440650020.22131406.67

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算2.材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

（3）“應(yīng)付賬款”賬戶。用途：核算企業(yè)因采購材料等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況的賬戶，屬于負債賬戶。結(jié)構(gòu)如下：借應(yīng)付賬款貸應(yīng)付供應(yīng)單位款項的增加償還的應(yīng)付款項余額:尚未償還的應(yīng)付款項按供應(yīng)單位（債權(quán)人）設(shè)三欄式明細賬

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算2.材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶應(yīng)付賬款明細賬

月日憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額年三欄式明細賬

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算2.材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶供貨單位:A公司

（4）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。用途：核算企業(yè)因采購物資而發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票。屬于負債賬戶，結(jié)構(gòu)如下：借應(yīng)付票據(jù)貸開出、承兌商業(yè)匯票款的增加

到期應(yīng)付票據(jù)款的減少余額：尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款

設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”詳細登記每一票據(jù)的種類、簽發(fā)日期，票面金額、收款人、付款日期和金額等詳細資料。商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算2.材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶按債權(quán)人設(shè)明細賬

（5）“預(yù)付賬款”賬戶。用途：核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付購買材料等款項，而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)情況的賬戶，性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶。結(jié)構(gòu)如下：借預(yù)付賬款貸向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款

收到所購貨物時沖銷的預(yù)付供應(yīng)單位貨款

余額:尚未收到貨物的預(yù)付貨款

按供應(yīng)單位（債務(wù)人）設(shè)三欄式明細賬.

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算2.材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

（6）“應(yīng)交稅費”賬戶。用途：核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交和實交的各種稅金，性質(zhì)：負債賬戶。結(jié)構(gòu)如下：

借應(yīng)交稅費貸計算出的應(yīng)交納的各種稅費實際繳納的各種稅費余額：未交的稅費

該賬戶應(yīng)按稅費種類設(shè)明細賬企業(yè)應(yīng)交的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅、資源稅、教育費附加等。（或余額為：多交的稅費）

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算2.材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

※關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明

增值稅：是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅稅率：基本稅率為17%。

銷項稅額：銷售額×稅率。

進項稅額：購貨款×稅率。

增值稅的抵扣：按規(guī)定（進項稅）可以從銷項稅額扣除（抵扣）。即：企業(yè)當期應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算2.材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶含稅價與不含稅價含稅價=不含稅價×（1+17%）

不含稅價=含稅價/（1+17%）

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算2.材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶※關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅應(yīng)交數(shù)（包括銷貨時計算出來的銷項稅等）已交數(shù)（包括進項稅額和實際上交部分）余額：欠交的增值稅（余額：多交的增值稅）

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算2.材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶具體格式如下：

多欄式明細分類賬格式（借貸方多欄）借方合計合計年月日憑證號數(shù)

摘要進項稅額已交稅額銷項稅額

應(yīng)交增值稅明細賬（按借方、貸方發(fā)生額分別設(shè)置專欄的多欄式）貸方進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅借或貸余額借方3.材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例4-19】12月5日，從利達公司購進甲材料1400千克，單價96元，增值稅專用發(fā)票注明的價款134400元，增值稅額22848（134400×17%）元，價稅款已用銀行存款支付，材料尚未運達企業(yè)。

借：在途物資—甲材料134400

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額）22848

貸：銀行存款157248

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（1）購進材料支付價稅款根據(jù)這筆會計分錄登賬時，“在途物資——甲材料”明細分類賬借方的134400元應(yīng)登記在“買價”欄內(nèi)?！纠?-20】12月8日，以銀行存款支付上述甲材料的外地運雜費2100元。

借：在途物資—甲材料2100

貸：銀行存款2100

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算3.材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（2）支付材料采購費用編制會計分錄如下：根據(jù)這筆分錄登賬時，同樣“在途物資——甲材料”明細分類賬借方的2100元，應(yīng)登記在“采購費用”欄內(nèi)。【例4-21】12月12日，收到佳美公司發(fā)運來的上個月已預(yù)付貨款的丙材料，并驗收入庫，數(shù)量800千克，隨貨物附來的發(fā)票注明丙材料的價款37200元，增值稅進項稅額6324元，佳美公司代墊運雜費1200元。原預(yù)付款30000元，不足款項用銀行存款支付。P72.編制會計分錄如下：借：在途物資—丙材料38400

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

6324

貸：預(yù)付賬款—佳美公司

30000

銀行存款14724

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算3.材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（3）預(yù)付貨款購料根據(jù)這筆會計分錄登賬時，在“在途物資——丙材料”明細分類賬的借方“買價”欄登記37200元，在“采購費用”欄登記1200元?！纠?-22】12月18日，簽發(fā)并承兌一張面額416520元，期限6個月的商業(yè)匯票，用以從茂盛公司購入下列材料：甲材料2400千克，單價95元；乙材料

1600千克，單價80元，增值稅率17%。借：在途物資—甲材料228000

—乙材料128000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

60520

貸：應(yīng)付票據(jù)—茂盛公司

416520

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算3.材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（4）購進材料暫未付款根據(jù)這筆會計分錄登賬時，在“在途物資——甲材料”、“在途物資——乙材料”兩個明細分類賬的借方“買價”欄分別登記228000元和128000元?！纠?-23】12月20日，采購的甲、乙材料到達企業(yè)并驗收入庫，以銀行存款支付外地運雜費用8000元。按照材料的重量比例進行分配。以甲、乙兩種材料的重量比例作為分配運雜費的標準，分配運雜費如下：分配率

=80002400+1600=2甲材料應(yīng)分配的運雜費=2×2400=4800（元）乙材料應(yīng)分配的運雜費=2×1600=3200（元）

借：在途物資—甲材料4800

—乙材料3200

貸：銀行存款8000

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算3.材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理根據(jù)這筆會計分錄登賬時，在“在途物資——甲材料”、“在途物資——乙材料”兩個明細分類賬的借方“采購費用”欄分別登記4800元和3200元?！纠?-24】12月22日，從京美公司購進乙材料3200千克，單價83元，發(fā)票注明的價款265600元，增值稅額45152（265600×17%）元，京美公司代本公司墊付材料的運雜費6400元。材料已驗收入庫。但材料價款、稅金及運雜費尚未支付。借：在途物資—乙材料272000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

45152

貸：應(yīng)付賬款—京美公司317152

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算3.材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（4）購進材料暫未付款根據(jù)這筆會計分錄登賬時，在“在途物資——乙材料”明細分類賬的借方“買價”欄登記265600元，在“采購費用”欄登記6400元?！Y(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種已驗收入庫材料的采購成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶?！Y(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。在途物資原材料×

××

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算3.材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（5）結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本×

×××

×××

××材料采購實際成本＝

買價＋采購費用計算公式為：（5）結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本編制如下會計分錄：借：原材料—甲材料369300

—乙材料403200

—丙材料38400貸：在途物資—甲材料369300

—乙材料403200

—丙材料38400根據(jù)上述實例，將“在途物資”明細賬戶的記錄列示如下：

【例4-25】本月購入的甲、乙、丙材料已驗收入庫，月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本。甲材料采購成本=134400+2100+228000+4800=369300乙材料采購成本=128000+3200+272000=403200丙材料采購成本=37200+1200=384003.材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理在途物資明細分類賬

材料名稱：甲材料2008年

憑證摘要借方貸方月日號數(shù)買價采購費用合計購買材料的買價134400134400外地運雜費21002100結(jié)轉(zhuǎn)采購成本369300合計3620004800369300369300（略）1251212121212818203131購買材料的買價228000外地運雜費69002280004800返回54返回55下頁下頁在途物資明細分類賬

材料名稱：乙材料2008年

憑證摘要借方貸方月日號數(shù)買價采購費用合計購買材料的買價128000128000外地運雜費32003200結(jié)轉(zhuǎn)采購成本403200合計393600403200403200（略）12181212121220223131購買材料的買價26560096006400272000返回57返回58返回59下頁在途物資明細分類賬

材料名稱：丙材料2008年

憑證摘要借方貸方月日號數(shù)買價采購費用合計購買材料的買價37200384001200結(jié)轉(zhuǎn)采購成本38400合計372003840038400（略）1212121231311200返回56材料采購成本計算表成本項目甲材料（3800千克）成本合計乙材料（4800千克）丙材料（800千克）總成本總成本總成本單位成本單位成本單位成本買價采購費用成本合計362400369300690095.3681.81697.184393600960040320084.002.0082.0081090048.0038400177001.50120079320046.5037200

在途物資

原材料銀行存款（19）134400（19）157248

應(yīng)交稅費（19）22848（20）2100（21）6324（21）38400（21）14724預(yù)付賬款（23）8000（22）356000（22）60520（21）30000（25）810900（25）810900（20）2100（23）8000（24）45152應(yīng)付賬款（24）317152應(yīng)付票據(jù)（22）416520（24）272000第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)過程的核算一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容二、主要賬戶設(shè)置三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理1.材料費用的核算2.人工費用的核算3.制造費用的核算4.完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)費用：制造業(yè)一定時期在生產(chǎn)過程中發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。費用與發(fā)生的期間直接相關(guān)，即費用強調(diào)“期間”。生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用的總和對象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。即成本是對象化了的費用。成本與費用的負擔者直接相關(guān)，即成本強調(diào)“對象”。一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義2.生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途進行分類，分為若干項目，即成本項目，包括：直接生產(chǎn)費用間接生產(chǎn)費用

生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是：歸集和分配已發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，并計算確定產(chǎn)品成本。一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容直接材料直接人工制造費用二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算主要賬戶的設(shè)置性質(zhì)：成本費用賬戶；用途：歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。結(jié)構(gòu)如下：生產(chǎn)成本原材料庫存商品為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用：(1)直接材料(2)直接人工應(yīng)付職工薪酬等(3)制造費用制造費用×××完工入庫產(chǎn)品成本余額:在產(chǎn)品成本“生產(chǎn)成本”賬戶下可按成本計算對象設(shè)多欄式明細賬.1.“生產(chǎn)成本”賬戶直接計入直接計入分配計入生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱:A產(chǎn)品單位:元摘要憑證號數(shù)

年

月日直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用合計完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算主要賬戶的設(shè)置1.“生產(chǎn)成本”賬戶性質(zhì)：成本費用賬戶；用途:

歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用.包括生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費、修理費、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費等。結(jié)構(gòu)如下：

制造費用本期實際發(fā)生的各項制造費用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶,分配計入各種產(chǎn)品成本的制造費用一般無余額按車間設(shè)多欄式明細賬生產(chǎn)成本(1)直接材料(2)直接人工(3)制造費用二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算主要賬戶的設(shè)置2.“制造費用”賬戶月末分配計算的職工薪酬總額實際支付的職工薪酬數(shù)額余額:應(yīng)付未付的職工薪酬如為借方余額則表示多支付的職工薪酬本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。性質(zhì)：屬于負債賬戶；用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額與實際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況.結(jié)構(gòu)如下：應(yīng)付職工薪酬庫存現(xiàn)金等生產(chǎn)成本等二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算主要賬戶的設(shè)置3.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出.職工薪酬主要包括以下內(nèi)容:(1)職工工資、獎金、津貼和補貼(2)職工福利(3)醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險(4)住房公積金(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費(6)非貨幣性福利(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出

二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算主要賬戶的設(shè)置“性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶，用途：用來核算固定資產(chǎn)累計折舊情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下：累計折舊提取的折舊額（即固定資產(chǎn)價值損耗）

固定資產(chǎn)折舊的減少或注銷

余額：現(xiàn)有固定產(chǎn)累計折舊額“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額-“累計折舊”賬戶的貸方余額

=固定資產(chǎn)的凈值制造費用等×××二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算主要賬戶的設(shè)置4.“累計折舊”賬戶為了使“固定資產(chǎn)”賬戶能按固定資產(chǎn)的原始價值反映其增減變動和結(jié)存情況。就需要專門設(shè)置一個用來反映固定資產(chǎn)損耗價值（即折舊）的賬戶，就是“累計折舊”賬戶。二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算主要賬戶的設(shè)置5.“庫存商品”賬戶“性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶，用途：核算生產(chǎn)完工并驗收入庫產(chǎn)品實際成本的增減變動及其結(jié)存情況

。結(jié)構(gòu)如下：借方貸方庫存商品生產(chǎn)成本驗收入庫商品的成本發(fā)出庫存商品的成本期末余額：結(jié)存的商品成本“庫存商品”賬戶應(yīng)按照產(chǎn)品的種類、名稱以及存放地點等設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

主營業(yè)務(wù)成本

1.材料費用的賬務(wù)處理

【例4—26】（P80）

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品212520

——B產(chǎn)品217740

制造費用9600

貸：原材料——甲材料347760

——乙材料82500

——丙材料9600三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理注：幾種產(chǎn)品共同耗用的材料需按一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配根據(jù)這筆會計分錄登賬時，“生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品”、“生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品”兩個明細賬的“直接材料”項目分別登記212520元和217740元。2.人工費用的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的人工費其用途是不同的，有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有的用于管理活動等，所以在確定本月應(yīng)付職工薪酬時就應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象不同，分別形成企業(yè)的費用成本或應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)的成本:應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；其他的職工薪酬計入當期損益。三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理2.人工費用的賬務(wù)處理【例4-27】12月10日，公司簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金262500元，準備發(fā)放工資。

借：庫存現(xiàn)金262500

貸：銀行存款262500

【例4-28】以現(xiàn)金262500元發(fā)放職工工資。

借：應(yīng)付職工薪酬—工資262500

貸：庫存現(xiàn)金262500

【例4-29】12月25日，以銀行存款37760元發(fā)放職工福利。

借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利37760

貸：銀行存款37760三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理【例4-30】月末分配工資

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品115500

——B產(chǎn)品70500

制造費用22500貸：應(yīng)付職工薪酬——工資3600000注：幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的工人工資需按一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。2.人工費用的賬務(wù)處理三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理根據(jù)這筆會計分錄登賬時，“生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品”、“生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品”兩個明細賬的“直接人工”項目分別登記115500元和70500元。

【例4-31】列支職工福利費（將本月實際支付的福利費按用途計入成本或期間費用。）

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品17170

—B產(chǎn)品9880

制造費用3150貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利30200

三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理根據(jù)這筆會計分錄登賬時，“生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品”、“生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品”兩個明細賬的“直接人工”項目分別登記17170元和9880元。2.人工費用的賬務(wù)處理3.制造費用的賬務(wù)處理制造費用是制造企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接生產(chǎn)費用。主要包括：生產(chǎn)部門為管理、組織生產(chǎn)和為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的費用，如生產(chǎn)工人以外的其他人員的工資和福利費，車間范圍內(nèi)發(fā)生的辦公費、水電費、勞動保護費等等。也包括某些因生產(chǎn)產(chǎn)品而引起，但不能按產(chǎn)品歸集的費用，如生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊費、修理費等。

這些費用在發(fā)生時一般無法判定其應(yīng)歸屬的成本計算對象，不能直接計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本，必須通過按月設(shè)置“制造費用”賬戶，將它們歸集在一起，月末再轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還需要選用一定的分配標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理3.制造費用的賬務(wù)處理【例4-35】月末計算本月生產(chǎn)車間使用的廠房、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊9200元。

借：制造費用9200

貸：累計折舊9200三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理

除上述材料費用和人工費用所涉及的制造費用外，舉例說明制造費用中其他內(nèi)容的核算。

例4-32、4-33、4-34（1）制造費用的歸集制造費用的分配結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一生產(chǎn)單位本期所發(fā)生的制造費用采用適當?shù)姆峙錁藴史峙浣o各受益對象。借制造費用貸借生產(chǎn)成本—A貸借生產(chǎn)成本—B貸×××××××××三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理（2）制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)3.制造費用的賬務(wù)處理制造費用分配率=待分配費用總額分配標準總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=該產(chǎn)品的分配標準數(shù)借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品貸：制造費用——××車間三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理×制造費用分配率分配標準：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時等.

分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費用應(yīng)編制的會計分錄：（2）制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)3.制造費用的賬務(wù)處理三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理（2）制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)3.制造費用的賬務(wù)處理

58050=9元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=3650×9=32850元B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=2800×9=25200元制造費用分配率

華都公司本月發(fā)生制造費用共計

58050（9600+22500+3150+4500+700+8400+9200）元。

=3650+2800借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品32850

——B產(chǎn)品25200

貸：制造費用58050根據(jù)這筆會計分錄登賬時，“生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品”、“生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品”兩個明細賬的“制造費用”項目分別登記32850元和25200元?！纠?-36】月末分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費用（按生產(chǎn)工時分配，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時3650小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時2800小時）。

在將制造費用分配給各種產(chǎn)品成本負擔之后，“生產(chǎn)成本”賬戶的借方歸集了各種產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用的全部內(nèi)容。如下表所示。在此基礎(chǔ)上就可以進行產(chǎn)品成本的計算了。三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理4.完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)成本計算是會計核算的主要內(nèi)容之一。進行產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算就是將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用按照所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、批別等（即成本計算對象）進行歸集和分配，最終計算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本，并作為驗收入庫的完工產(chǎn)成品的入賬成本。成本計算的含義三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理4.完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)成本計算的作用計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本既為入庫產(chǎn)成品提供了計價的依據(jù)，也是確定各會計期間盈虧的需要。并且為企業(yè)進行決策和核算經(jīng)濟效益，提高經(jīng)營管理水平提供重要的依據(jù)。

三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理4.完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)成本計算的基本步驟（1）將生產(chǎn)過程中與產(chǎn)品成本計算有關(guān)的生產(chǎn)費用全部計入生產(chǎn)成本明細賬

根據(jù)前面所述的華都公司產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各項費用，直接計入或分配計入“生產(chǎn)成本”所屬的A產(chǎn)品和B產(chǎn)品兩個明細賬的記錄，如表4-8、4-9所示。P84（2）將已計入生產(chǎn)成本明細賬的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用本期完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本

期初在產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)費用＝本期完工產(chǎn)品成本＋期末在產(chǎn)品成本例4-37：假定華都有限責任公司本月生產(chǎn)的A產(chǎn)品全部完工，B產(chǎn)品部分完工。完工的A產(chǎn)品2000件、B產(chǎn)品800件已驗收入庫，計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=230920+141670+35450=408040B產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本88000元，具體項目見成本明細賬。B完工產(chǎn)品成本=96000+323320-88000=331320

借：庫存商品——A產(chǎn)品408040

——B產(chǎn)品331320

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品408040

——B產(chǎn)品331320三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理4.完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)根據(jù)這筆會計分錄登賬時，“生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品”、“生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品”兩個明細賬的“貸方”項目分別登記408040元和331320元。(本例用紅字登在借方）

生產(chǎn)成本明細賬摘要憑證號數(shù)

2008年

月日直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本原材料費用合計完工產(chǎn)品成本212520生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人福利費轉(zhuǎn)入制造費用184009000260030000產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品115500212520115500171701717032850328502309201416703545040804023092014167035450408040

生產(chǎn)成本明細賬摘要憑證號數(shù)

2008年

月日直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本

原材料費用合計完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本217740生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人福利費轉(zhuǎn)入制造費用60000240001200096000產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品217740705007050098802520098802520027774010438037200419320540008800011000230002237408138026200331320

制造費用

期初126000（26）430260（30）186000（31）27050(36)58050

生產(chǎn)成本

期初30000（26）212520

（30）115500

（31）17170（36）32850

期初96000（26）217740

（30）70500

（31）9880（36）25200

生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品生產(chǎn)成本—B（26）9600（30）22500（31）3150（32）4500（33）700（34）8400（35）9200（38）58050（37）408040（37）331320（37）739360本期發(fā)生額378040本期發(fā)生額408040本期發(fā)生額323320本期發(fā)生額331320期末余額88000本期發(fā)生額

701360本期發(fā)生額

739360

期末余額88000

本期發(fā)生額58050本期發(fā)生額58050第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容二、商品銷售收入的確認條件三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)要確認產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)，與購買單位辦理結(jié)算，收回貨款；結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；支付產(chǎn)品銷售費用；計算和交納產(chǎn)品銷售稅金，最后確定產(chǎn)品銷售損益。上述各項業(yè)務(wù)就構(gòu)成了產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。一、銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容二、商品銷售收入的確認條件

商品銷售收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。與商品所有權(quán)有關(guān)的風險，是指商品可能發(fā)生貶值或毀損等造成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品形成的經(jīng)濟利益。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品交易等、預(yù)收款銷售。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已銷售的商品實施有效控制。3.收入的金額能夠可靠地計量。4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明滿足本確認條件。5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。

性質(zhì)：損益類賬戶。用途：核算銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的收入。結(jié)構(gòu)如下：本期已實現(xiàn)的銷售收入（1）銷貨退回應(yīng)沖減的收入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶按產(chǎn)品類別(或勞務(wù))設(shè)置明細賬.（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入結(jié)轉(zhuǎn)后無余額三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算

1.營業(yè)收入的核算借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）賬戶的設(shè)置

“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。如：銷售不需要的材料，出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，出租包裝物、提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)的收入。其結(jié)構(gòu)如下：其他業(yè)務(wù)收入取得的各項其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目的其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細賬例題P93例4-43，P94例4-44三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算

1.營業(yè)收入的核算（1）賬戶的設(shè)置

“應(yīng)收賬款”賬戶。

性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶，用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。結(jié)構(gòu)如下：

借應(yīng)收賬款貸發(fā)生的應(yīng)收賬款收回的應(yīng)收賬款余額：尚未收回的應(yīng)收賬款按應(yīng)收賬款的單位設(shè)明細賬.三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算

1.營業(yè)收入的核算（1）賬戶的設(shè)置

“預(yù)收賬款”賬戶。

性質(zhì)：負債賬戶，用途：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的貨款。結(jié)構(gòu)如下：預(yù)收貨款的增加余額：預(yù)收貨款的結(jié)余(債務(wù))按債權(quán)人（即購貨單位）設(shè)明細賬

借預(yù)收賬款

貸預(yù)收貨款的減少或余額：購貨單位應(yīng)補付的款項(應(yīng)收款)三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算

1.營業(yè)收入的核算（1）賬戶的設(shè)置

“應(yīng)收票據(jù)”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶，用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品而收到購買單位開出并承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。結(jié)構(gòu)如下：借

應(yīng)收票據(jù)

貸本期應(yīng)收票據(jù)款的增加本期收回的應(yīng)收票據(jù)款余額：尚未收回的應(yīng)收票據(jù)款三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算

1.營業(yè)收入的核算（1）賬戶的設(shè)置該賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的詳細資料。

銷售商品收回貨款或貨款尚未收回，根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄：借：銀行存款×××

（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

×××

舉例P92[例4-38、39、40]三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算

1.營業(yè)收入的核算（2）賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)收入【例4-41】12月21日按照合同規(guī)定預(yù)收美華公司訂購A產(chǎn)品的貨款120000元，存入銀行。編制會計分錄如下：

借：銀行存款120000

貸：預(yù)收賬款120000三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算

1.營業(yè)收入的核算（2）賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)收入預(yù)收貨款銷售商品

【例4-42】12月25日按合同規(guī)定向美華公司銷售A產(chǎn)品600件，每件售價340元，發(fā)票注明的價款計204000元，增值稅銷項稅額34680元。原預(yù)收款不足，其差額部分當即收到存入銀行。編制會計分錄如下：借：預(yù)收賬款—美華公司120000

銀行存款118680

貸：主營業(yè)務(wù)收入204000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34680三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算

1.營業(yè)收入的核算（2）賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)收入如果余款尚未收到，則會計分錄為:借：預(yù)收賬款—美華公司

238680

貸：主營業(yè)務(wù)收入204000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

34680注意：如果“預(yù)收賬款”賬戶出現(xiàn)借方余額，表示應(yīng)收賬款從理論上講也可以采用下列處理方法:

借：預(yù)收賬款—美華公司

120000

應(yīng)收賬款—美華公司

118680

貸：主營業(yè)務(wù)收入204000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34680三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算

1.營業(yè)收入的核算（2）賬務(wù)處理

【例4-43】12月25日，銷售一批不需用原材料，價款35000元，增值稅5950元，款項收到存入銀行。會計分錄為:借：銀行存款40950

貸：其他業(yè)務(wù)收入35000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

5950三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算

1.營業(yè)收入的核算（2）賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)收入

【例4-44】12月27日向某單位轉(zhuǎn)讓商標的使用權(quán)，獲得收入20000元，存入銀行。會計分錄為:借：銀行存款20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000

三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算

1.營業(yè)收入的核算（2）賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)收入三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算

2.營業(yè)成本的核算已銷售的商品其在制造過程中消耗的成本稱為商品銷售成本，由于銷售商品業(yè)務(wù)屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，所以又叫主營業(yè)務(wù)成本。本期銷售商品的成本本期銷售商品的數(shù)量=單位商品的生產(chǎn)成本×單位商品的生產(chǎn)成本必須采用一定的計價方法，如先進先出法、加權(quán)平均法等方法來確定。主營業(yè)務(wù)成本本年利潤庫存商品生產(chǎn)成本本期已銷售商品成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的已銷售商品成本(完工入庫)(銷售時)(結(jié)轉(zhuǎn))結(jié)轉(zhuǎn)后“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶無余額2.營業(yè)成本的核算三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算

（1）賬戶設(shè)置

“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，性質(zhì)：損益類賬戶，用途：核算主營業(yè)務(wù)的成本及結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)構(gòu)如下：

“其他業(yè)務(wù)成本”科目，該賬戶是損益類賬戶，用來核算除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生及其轉(zhuǎn)銷情況，包括與其他業(yè)務(wù)有關(guān)的成本和費用。結(jié)構(gòu)如下：借方其他業(yè)務(wù)成本貸方

其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額例題P96例4-462.營業(yè)成本的核算三、銷售過程業(yè)務(wù)的核算

（1）賬戶設(shè)置

期末結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷售商品成本的會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本×××

貸：庫存商品×××例4-45：借：主營業(yè)務(wù)成本715351

貸：庫存商品—Ａ產(chǎn)品