財(cái)會實(shí)操-合并財(cái)報(bào)的賬務(wù)處理

會計(jì)實(shí)操文庫1/7財(cái)會實(shí)操-合并財(cái)報(bào)的賬務(wù)處理案例甲公司為A公司的母公司，甲公司將A公司納入合并范圍。甲公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有1700萬元為應(yīng)收A公司款項(xiàng)。該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為1800萬，甲公司當(dāng)年對其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬。A公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示應(yīng)付甲公司賬款為1800萬。甲公司和A公司適用的所得稅稅率均為25%。甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其合并抵銷處理如下：（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷。借：應(yīng)付賬款1800萬貸：應(yīng)收賬款1800萬（2）將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。借：應(yīng)收賬款100萬貸：信用減值損失100萬（3）將甲公司對內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷。分析甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對應(yīng)A公司應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬，由此導(dǎo)致應(yīng)收A公司賬款的賬面價(jià)值調(diào)整為1700萬，而該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1800萬。應(yīng)收A公司款項(xiàng)的賬面價(jià)值1700萬與計(jì)稅基礎(chǔ)1800萬之間的差額100萬，則形成當(dāng)年可抵扣暫時(shí)性差異，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)該可抵扣暫時(shí)性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理為：借：遞延所得稅資產(chǎn)25萬元貸：所得稅費(fèi)用25萬元在編制合并報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該應(yīng)收款項(xiàng)已不復(fù)存在，由甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收A公司賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間差異形成的暫時(shí)性差異也不存在，對該暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)則需要抵銷。抵銷分錄為：借：所得稅費(fèi)用25萬元貸：遞延所得稅資產(chǎn)25萬元接上例，甲公司為A公司的母公司，甲公司已將A公司納入合并范圍，并已編制上年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司本年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有2160萬元為應(yīng)收A公司的款項(xiàng)，該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為2400萬元，甲公司年末對其計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為240萬元，甲公司和A公司適用的所得稅稅率均為25%。甲公司在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下合并抵銷處理：（1）、根據(jù)上期的合并抵銷處理，調(diào)整年初未分配利潤。借：應(yīng)收賬款100貸：年初未分配利潤100借：年初未分配利潤25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25（2）、根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的金額，對內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷。借：應(yīng)付賬款2400貸：應(yīng)收賬款2400（3）、將內(nèi)部應(yīng)收賬款當(dāng)期增加計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。借：應(yīng)收賬款140貸：信用減值損失140（4）、將甲公司對內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵銷。分析甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表中對應(yīng)收A公司賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備240萬元，由此導(dǎo)致應(yīng)收A公司賬款的賬面價(jià)值調(diào)整為2160萬元，而該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然為2400萬元，應(yīng)收A公司賬款賬面價(jià)值2160萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)2400萬元之間的差額240萬元，則形成當(dāng)年可抵扣的暫時(shí)性差異。對此，甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)該暫時(shí)性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)60萬元，由于甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表從上期結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元，本期進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，甲公司按增加的暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的增加額35萬，在甲公司個(gè)表層面的賬務(wù)處理為:借:遞延所得稅資產(chǎn)35貸:所得稅費(fèi)用35在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因應(yīng)收A公司賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異已不復(fù)存在，對該暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)則需要予以抵銷。對于甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中上年結(jié)轉(zhuǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)2